A fim de se certificar da regularidade previdenciária da contratada, entendemos que o contrato deve prever a exigência de apresentação dos seguintes documentos (a serem cotejados com a planilha-resumo, que contém os dados do pessoal da empresa prestadora de serviço ao órgão tomador), todos eles obrigatoriamente confeccionados pelas empresas prestadoras de serviços, por força da legislação previdenciária, como veremos:
Folha de pagamento;
Relatórios integrantes da GFIP; Guia da Previdência Social – GPS; Guia de Recolhimento do FGTS – GRF
Os documentos acima indicados deverão ser exigidos e analisados, até a completa implementação do Sistema de Escrituração Digital da Obrigações Fiscais, Previdenciárias e Trabalhistas (eSocial), instituído pelo Decreto 8.373, de 11 de dezembro de 2014.
O Comitê Getor do eSocial definirá, em ato específico, o prazo máximo para que as empresas prestem informações exclusivamente pela nova sistemática, em substituição à GFIP.
2.2.1. Folha de Pagamento
Toda empresa prestadora de serviços mediante cessão de mão obra (terceirização) é obrigada, pela legislação previdenciária, a elaborar folha de pagamento específica, por tomador de serviço. Em tal documento devem constar apenas os profissionais disponibilizados para prestar serviços ao tomador.
LEI 8.212/91
Art. 31. .... [...]
§ 5º O cedente da mão de obra deverá elaborar folhas de pagamento distintas para cada contratante.
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REGULAMENTO DA PREVIDÊNCIA SOCIAL
Art. 219. .... [...]
§ 5 º O contratado deverá elaborar folha de pagamento e Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço e Informações à Previdência Social distintas para cada estabelecimento ou obra de construção civil da empresa contratante do serviço.
Art. 225. A empresa é também obrigada a:
I - preparar folha de pagamento da remuneração paga, devida ou creditada a todos os segurados a seu serviço, devendo manter, em cada estabelecimento, uma via da respectiva folha e recibos de pagamentos; [...]
§ 9 º A folha de pagamento de que trata o inciso I do caput , elaborada mensalmente, de forma coletiva por estabelecimento da empresa, por obra de construção civil e por tomador de serviços, com a correspondente totalização, deverá:
I - discriminar o nome dos segurados, indicando cargo, função ou serviço prestado;
II - agrupar os segurados por categoria, assim entendido: segurado empregado, trabalhador avulso, contribuinte individual;
III - destacar o nome das seguradas em gozo de salário-maternidade; IV - destacar as parcelas integrantes e não integrantes da remuneração e os descontos legais; e
V - indicar o número de quotas de salário-família atribuídas a cada segurado empregado ou trabalhador avulso.
IN RFB 971/2009
Art. 47. A empresa e o equiparado, sem prejuízo do cumprimento de outras obrigações acessórias previstas na legislação previdenciária, estão obrigados a:
[...]
III - elaborar folha de pagamento mensal da remuneração paga, devida ou creditada a todos os segurados a seu serviço, de forma coletiva por estabelecimento, por obra de construção civil e por tomador de serviços, com a correspondente totalização e resumo geral, nela constando:
a) discriminados, o nome de cada segurado e respectivo cargo, função ou serviço prestado;
b) agrupados, por categoria, os segurados empregado, trabalhador avulso e contribuinte individual;
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d) destacadas, as parcelas integrantes e as não-integrantes da remuneração e os descontos legais;
e) indicado, o número de cotas de salário-família atribuídas a cada segurado empregado ou trabalhador avulso;
2.2.2. Guia de Recolhimento do FGTS e Informações à Previdência Social (GFIP) e Guias de Recolhimento (GPS e GRF)
Da mesma forma, toda empresa prestadora de serviços mediante cessão de mão obra (terceirização) é obrigada, pela legislação previdenciária, a prestar informações ao fisco e ao Conselho Curador do FGTS, por tomador de serviço, por meio de documento específico denominado Guia de Recolhimento do FGTS e Informações à Previdência Social (GFIP).
Em tal documento devem constar apenas os profissionais disponibilizados para prestar serviços ao tomador. Exatamente os mesmos profissionais que constarem da folha de pagamento.
LEI 8.212/91
Art. 32. A empresa é também obrigada a: [...]
IV – declarar à Secretaria da Receita Federal do Brasil e ao Conselho Curador do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço – FGTS, na forma, prazo e condições estabelecidos por esses órgãos, dados relacionados a fatos geradores, base de cálculo e valores devidos da contribuição previdenciária e outras informações de interesse do INSS ou do Conselho Curador do FGTS;
REGULAMENTO DA PREVIDÊNCIA SOCIAL
Art. 219. ....
§ 5 º O contratado deverá elaborar folha de pagamento e Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço e Informações à Previdência Social distintas para cada estabelecimento ou obra de construção civil da empresa contratante do serviço.
[...]
Art. 225. A empresa é também obrigada a:
IV - informar mensalmente ao Instituto Nacional do Seguro Social, por intermédio da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço e Informações à Previdência Social, na forma por ele estabelecida, dados cadastrais, todos os fatos geradores de contribuição previdenciária e outras informações de interesse daquele Instituto.
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IN RFB 971/2009
Art. 47. A empresa e o equiparado (...) estão obrigados a: [...]
VIII - informar mensalmente, à RFB e ao Conselho Curador do FGTS, em GFIP emitida por estabelecimento da empresa, com informações distintas por tomador de serviço e por obra de construção civil, os dados cadastrais, os fatos geradores, a base de cálculo e os valores devidos das contribuições sociais e outras informações de interesse da RFB e do INSS ou do Conselho Curador do FGTS, na forma estabelecida no Manual da GFIP;
[...]
Art. 108. Sobre os valores pagos em razão de acordos, convenções e dissídios coletivos de trabalho, de que tratam os arts. 611 e 616 da CLT, quando implicarem reajuste salarial, incide a contribuição previdenciária e contribuições devidas a outras entidades ou fundos.
§ 1º Ficando estabelecido o pagamento de parcelas retroativas ao mês da data-base da respectiva categoria profissional, os fatos geradores das contribuições deverão:
I - ser informados na GFIP da competência da celebração da convenção, do acordo ou do trânsito em julgado da sentença que decidir o dissídio, em código de recolhimento específico, observadas as orientações do Manual da GFIP;
II - constar em folha de pagamento distinta, elaborada nos termos do inciso III do art. 47, na qual fique identificado o valor da diferença de remuneração de cada mês.
A fiscalização do cumprimento das obrigações previdenciárias da empresa, relativamente à mão de obra cedida, por meio do exame da folha de pagamento e da GFIP, era reiteradamente determinada pelo TCU, até a edição do Acórdão 1214/2013 – Plenário, como ilustram as deliberações a seguir transcritas.
JURISPRUDÊNCIA DO TCU
9.2.8. [...] realize a fiscalização das contribuições previdenciárias por meio da verificação mensal dos nomes e salários dos trabalhadores alocados no Contrato na relação nominal constante da GFIP - acompanhada da confirmação de envio desta - visto que essa documentação atesta o encaminhamento de informação dos valores das mencionadas contribuições aos bancos de dados dos órgãos governamentais responsáveis pela fiscalização do recolhimento dos encargos trabalhistas e previdenciários;
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JURISPRUDÊNCIA DO TCU
9.1.1.2. exija das empresas contratadas, no ato do recebimento do Boletim de Medição e de entrega dos relatórios mensal e final, a apresentação de relação nominal dos empregados designados para execução dos serviços, com CPF, cargo, valor do salário mensal, carga horária mensal trabalhada, período trabalhado, valor pago do INSS e do FGTS, Número de Identificação do Trabalhador - NIT, entre outras informações que se fizerem necessárias à verificação do efetivo e tempestivo controle do recolhimento, pela contratada, dos encargos trabalhistas e previdenciários (FGTS e INSS) relacionados aos pagamentos de salários dos trabalhadores alocados no contrato;
(Acórdão 446/2011 – Plenário)
Dessa forma, a fiscalização se procede mediante a análise da folha de pagamento, em cotejo com os relatórios da GFIP (indicados no checklist sugerido mais adiante) e com as guias de efetivo recolhimento da contribuição previdenciária (GPS) e do depósito no FGTS (GRF).
Entretanto, assim que regulamentado o inciso VI do art. 32 da Lei 8.212/91, será possível exigir das empresas a apresentação dos extratos previdenciários que comprovem efetivo recolhimento das contribuições (documento hoje inexistente), diminuindo sensivelmente a quantidade de documentos a analisar pela fiscalização do contrato.
LEI 8.212/91
(alteração promovida pela Lei 12.692, de 24 de julho de 2012 – pendente de regulamentação)
Art. 32. A empresa é também obrigada a: [...]
VI – comunicar, mensalmente, aos empregados, por intermédio de documento a ser definido em regulamento, os valores recolhidos sobre o total de sua remuneração ao INSS.
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