O Marco conceitual constitui a teoria normativa contábil e está integrado por um conjunto de princípios “convencionais” que orientam a emissão de normas futuras. O marco conceitual pode incluir princípios sobre:
♦ Definição de contabilidade (poderia estar incluída nos objetivos das demonstrações contábeis)
♦ Objetivos das demonstrações contábeis
♦ Qualidades ou requisitos da informação contábil
♦ Modelo contábil
O Modelo contábil é uma enumeração de variáveis, uma seleção que compreende uma idéia, um desejo ou uma expectativa, escolhidas pelo “normatizador” segundo seu critério político de oportunidade.”44
O marco conceitual para a preparação e apresentação das demonstrações financeiras do IASC, segundo este Projeto TE 23, é o seguinte: 45
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“O marco conceitual abrange os seguintes aspectos:
♦ Objetivos das demonstrações financeiras: Prestar informação sobre a situação financeira, atividade e fluxos de fundos da empresa. Espera-se que tal informação seja útil para os usuários na tomada de suas decisões econômicas. As hipóteses fundamentais são o princípio de Realização e a Empresa em movimento.
♦ Características qualitativas que determinam a utilidade da informação das demonstrações financeiras: compreensibilidade, relevância, confiabilidade, representação fiel, realidade econômica, neutralidade, prudência, integridade comparabilidade, oportunidade, equilíbrio entre custo e benefício, equilíbrio entre as características qualitativas e apresentação veraz da informação financeira.
♦ Definição, reconhecimento e mensuração dos elementos que constituem as demonstrações financeiras:
§ Elementos: ativos, passivos, capital, receitas e despesas.
§ Reconhecimento e mensuração: uma conta que reúna a definição de
um elemento reconhece-se se é provável que qualquer benefício econômico futuro associado com a conta em particular vai fluir à empresa ou da empresa, e se a conta tem um valor que pode ser medido de maneira confiável.
♦ Capital e manutenção do capital: pode-se escolher entre capital financeiro ou capital físico. A seleção deve estar baseada nas necessidades dos usuários das demonstrações financeiras”.
As características qualitativas a que se refere este Projeto são os Princípios ou Hipóteses fundamentais do Sistema Contábil que servem de apoio à Contabilidade, e são somente uma parte da teoria geral da Contabilidade.
Segundo Pereda, nas estratégias no confronto com a harmonização existem vários desafios para o profissional contábil, destacando-se entre eles dois: 46
“Elaborar e compartilhar uma teoria geral da Contabilidade.”
44 UNIVERSIDADE DE BUENOS AIRES .Op. citada. Outubro de 2000. Pág. 22. 45 UNIVERSIDADE DE BUENOS AIRES. Op. citada. Outubro de 2000. Pág. 14.
a definição e significado das hipóteses fundamentais de nossos sistemas contábeis, assim como da melhor forma de aplicá-las para garantir sua utilidade.”
Segundo Romero, a definição de Princípio é: 47
“Um princípio é um enunciado com proposição verídica que explicita uma constante de mudança da realidade; que antes foi Lei ou Axioma, o qual quando for utilizado no início de um aplicativo teórico vai denominar-se Princípio.
A diferença fundamental entre uma Lei e um Axioma é o mecanismo do pensamento lógico que os originou, à Lei a dedução e ao axioma a intuição.
Um Princípio se diferencia de ambos porque é um deles, mas está sendo utilizado no início de um aplicativo teórico.
Na prática, pode-se comprovar que as Leis e Axiomas são usadas em livros sobre ciências puras ou teóricas; e, os Princípios, em livros sobre ciências aplicadas. A Administração, a Contabilidade, a Construção naval, etc., que são ciências aplicadas, utilizam Princípios.”
Pereda faz três comentários em relação às hipóteses fundamentais do sistema ou Princípios. 48
♦ “Os princípios contábeis não são a teoria geral da Contabilidade. São simplesmente um elo dentro de um sistema contábil. Os princípios são deduzidos, verificados e, se fosse necessário, rejeitados, de acordo com sua concordância com os passos prévios do processo lógico – dedutivo: cenário, objetivos, características e requisitos do sistema contábil.
♦ Os princípios contábeis existentes em um sistema (exemplo, a prudência na Contabilidade financeira) não podem estar presentes em outros (exemplo, na Contabilidade da balança de pagamentos).
♦ Uma regra não é facilmente transferível de um país a outro; é necessário sua verificação com o cenário e com os objetivos, características e requisistos do sistema contábil onde vai ser aplicada.”
47 ROMERO, Alejandro Caballero. Op. citada. www.ccpl.org.pe. Perú, 1999.
63 O processo lógico – dedutivo a que faz referência Pereda, refere-se à elaboração de um marco conceitual compartilhado necessário para a harmonização contábil.
Nos seguintes quadros apresentam-se os marcos conceituais dos cinco Países.
Contabilidade "A contabilidade é uma "A contabilidade possui "Conhecer e demonstrar definição de Contabilida- "A contabilidade deve disciplina técnica objeto próprio- o Patrimô- os recursos controlados de na sua legislação. ser considerada uma consistente num sistema de nio das Entidades- e con- por uma entidade econômi- Mas é considerada como atividade de serviço, um informação destinado a siste em conhecimentos ca, as obrigações de ciência social em suas sistema de informação constituir uma base obtidos por metodologia transferir recursos a outras universidades. e uma disciplina importante para a tomada de racional, com as condi- entidades, as mudanças descritiva e analítica". decisões e o controle da ções de generalidade, cer- desses recursos e o resul-
gestão, aspectos onde teza e busca das causas, tado obtido no período." resulta relevante o conceito em nível qualitativo seme- "Apoiar no planejamento, de receita ou, em termos lhante às demais ciências organização e gestão dos mais amplos, de resultados." sociais." 2 negócios."
Objetivo das Projeto RT n0 16 5 6"O objetivo científico da Decreto 2649 de 29/12/93 7 Adotou normas do IASC 8 Interpretação da DPC 0 9
Demonstrações "O objetivo das Contabilidade manifesta-se "As demonstrações finan- "O objetivo é prover "A contabilidade é
Contábeis ou Demonstrações na correta apresentação ceiras são o meio principal informação sobre a denominada com
Financeiras Contábeis é prover do Patrimônio e na apreen- para proporcionar informa- posição financeira, o freqüência a linguagem
informação sobre o são e análise das causas ção contábil àqueles que desempenho e fluxo de dos negócios, porque é patrimônio da entidade das suas mutações. Busca não têm acesso aos regis- fundos de uma empresa a língua que usam os numa data determinada e prover os usuários com in- tros de uma entidade eco- que resulte útil para a empresários para poder sua evolução econômica e formações sobre aspectos nômica." tomada de decisões mensurar e apresentar financeira para facilitar de natureza econômica, fi- "Demonstram numa data econômicas para uma os resultados obtidos a tomada de decisões nanceira e física do Patri- a recompilação, classifica- grande variedade de no exercício econômico, econômicas". mônio da Entidade e suas ção e resumo final dos usuários". a situação financeira das
mutações, o que com- dados contábeis." empresas, as mudanças
preende registros, demons- na posição financeira
trações, análises, e outros" e/ou o fluxo de caixa".
Fonte [1] e [5] Universidad de Buenos Aires. Determinación de las "bases teóricas" para la armonización de normas contables en el Mercosur. 1998 [2] e [6] Res. CFC N 774 de 16/12/94 citado por De Iudícibus, Sérgio. Teoria da Contabilidade. São Paulo, 1997. Pág. 89.
[3] e [7] Decreto 2649 de 29/12/93 citado pelo Instituto de Contadores Públicos da Colômbia e http://www.incp.org.co [4] e [9] DPC 0 citado por Carpio, Fernando Catacora. PCGA en Venezuela. Caracas, 1999.