Estudo sobre as preferências dos usuários dos demonstrativos financeiros em relação ao uso de terminologia descritiva, versus terminologia técnica nos relatórios contábeis das empresas

(1)

EM REIAÇÃO

AO· USO DE TERMINOLOGIA ·DESCRITIVA, VERSUS TERMINOLOGIA TOCNICA NOS REIA'IÓRtos CCNrA-BEIS DAS EMPRESAS

ÁLVARO PEREIRA DE ANDRADE

(2)

ESTUDO SOBRE AS PREFERtNCIAS DOS USUÁRIOS

DOS DEMONSTRATIVOS FINANCEIROS EM RELAÇÃO

AO USO DE TERMINOLOGIA DESCRITIVA, VERSUS

TERMINOLOGIA T!CNICA NOS RELATÕRIOS CONTÁ

BEIS DAS EMPRESAS.

ÁLVARO PEREIRA DE ANDRADE

DISSERTAÇÃO SUBMETIDA AO CORPO DOCENTE DO INSTITUTO SUPERIOR

DE ESTUDOS CONTÁBEIS - ISEC/EPGE - DA FUNDAÇÃO GETULIO

VAR-GAS COMO PARTE DOS REQUISITOS NECESSÁRIOS PARA A OBTENÇÃO DO

GRAU DE MESTRE EM CItNCIAS' CONTÁBEIS (M.Sc.)

APROVADA POR:

PROF. DR. jõ;S'IR S IMEONE GOMES (PRESIDENTE, ORIENTADOR)

@,f),\ll

PROF. DR. ｄｅｾｾ＠

\

DA ROCHA ｾｏｎｔｅｉｒｏ＠

ｐｒｏｆｾＷｄｒＮ＠ MOACIR SANCOVSCHI

RIO DE JANEIRO, RJ - BRASIL

(3)

ANDRADE} f" 1 i.)·3.f'O Per e i r a de

［ＶｾｘＯｩＮＺＮｅﾷ］ﾷＩ［＠ｾＡ＠ Se o •

J .': "_ ' •

f\:-·j?::?C Ｚｾｾ＠ t _I · ! :.

(4)

•

AGF:ADEC I r'1ENTOS

Ao Professor Josir Simeone ｇｯｭ･ｳｾ＠､･､ｾ｣ｾ､ｯ＠

orienta-､ｯｲｾ＠ pelas suas sugest6es e ･ｳｴｩｭｵｬｯｳｾ＠ sobretudo pela sua terna

ami zi3.de.

Aos Professores Deny da Focha "lon t eiro e r'l o i3. c ir

ｓ｡ｮ｣ｯｶｳ｣ｨｩｾ＠ memb ros da banca examinadora, pelas aprec i a.::;;: ões e

sugestões que e nri que ceram o trabalho.

Aos Professores do ISEC./FGV , pela ｣ｯｮｴｲｩ｢ｵｩｾｾｯ＠

pa-ra minha ｦｯｲｭ｡ｾｾｯ＠ acadêmica e ｨｾｭ｡ｮ｡＠ 2 ｴｲＲｮｳｭｩｳｳｾｯ＠ de

conheci-mentos.

Aos colegas do curso, pelo co n vivia ､ｩ￡ｲｩｯｾ＠ apo i o e

incentivo que muito me a j udaram.

Aos funcionários do ISEC/FGV pel a co 1.3.bora:;ào

du-ri3.n te o curso.

A CAPES, pelo apoio fi na nceiro .

(5)

(6)

q:.:i.-•

RESUMO

o

prop6sito deste estudo foi determinar se os

gru-pos de ｵｳｵ￡ｲｩｯｳｾ＠ com niveis diferenciados de sofisticat;:âo em

conhecimentos ｣ｯｮｴ￠｢･ｩｳｾ＠､ｩｦ･ｾｩ｡ｭ＠ em ｲ･ｬ｡ｴ［Ｚｾｯ＠ às preferênc ia.s

por terminol o gia s contábeis técnicas versus terminologias

con-tábeis de s cri t i va s. Ex a minou-se s eis sinOnimos para c ada um dos

dez c onceitos escolhid o s. S oli c itou-se aos rElsponden tes que

classificassem os termos por o rdem de preferência.

Este estudo foi desenvolvido a parti r da

replica-ｾｾｯ＠ da pesquisa entitulada FinanciaI Statement Us er ' s

Preferen-ces for descri p tive versus technical accounting ter-minaI ogy ｾ＠

aplicada nos Estad os Unidos por Jean DuPree ｔｩｬｬ･ｲｹｾ＠ cujas

jus-tificativas advêm d os crescentes problemas gerados pelas

difi-culdades de ｣ｯｭｰｲ･･ｮｳｾｯ＠ dos rel a t6rios ｣ｯｮｴ￠｢･ｩｳｾ＠ por parte dos

ｵｳｵ￡ｲｩｯｳｾ＠ devido as terminologias utilizadas. Por se tratar de

ｲ･ｰｬｩ｣｡ｾ￢ｯ＠ de ｰ･ｳｱｵｩｳ｡ｾ＠ procurou- se seguir todos os passos

me-todológ i cos da pesquisa ｯｲｩｧｩｮ｡ｬｾ＠ inclu s i v e ut i lizar ｯｾ＠ mesmos

intrumentos estat1 s tico s p a ra ｭ･ｮｳｵｲ｡ｾ￢ｯ＠ e aná. l ise dos dad o s

co letad os .

Di s i::. r i buiu-s e duzen tos e n oven ta. q u es tioná.r ia s aos

memb r os d o s seg uin t es gru pos: In s t i t u to Bra sile ir o d e Co n i::.a do

-res ( IBRAC ON); I ns t it u to Brasi l e i r o de E ;< ecu t i vos F i n a n ceiros

(7)

-tais (ABAMEC) e Universidade Federal do Ri o de Janeiro

o

grupo da Universidade Federal do Rio de Janei;--o, LI.ti 1 iza.do

como substituto dos usuários ｮｾｯ＠ sofisticados, foi dividido em

dois segmentos para fins de análise: Pessoas Ligadas a

Ativida-des Empresariais e Pessoas ｮｾｯ＠ Ligadas êl. Atividade s

o

teste ｮｾｯＭｰ｡ｲＳｭ￩ｴｲｩ｣ｯ＠ de ａｮｾｬｩｳ･＠ de Du p l a ｖ｡ｲｩｾｮＭ

ci a ce F ri 2dffian foi ;. J CI. t co. ;:::· e os·

lnteresse ､ｩｦ･ｲｩ｡ｾ＠ na prefe r§n c i a por ｳｩｮｾｮｩｭ｣ｳ＠ｴ￩ｾｮｩ｣ｯｳ＠ｾＲｲｳｵｾ＠

desc r itivos. Inclu i u-s e o te ste de

isc11a. r- .. 3. fon te OLl a s fontes c1e ontie Se ＬｾＡｩｧｩＡＢＢＧ｜｡ＮｩＭｅＬＮｾｮ＠ 5.5

cias. ｄｩｦ･ｲ･ｮｾ｡ｳ＠ s ignificativas f o ram obse;-- v ad a s GêlS tc;-- mj n

Glc-g i as do Balan;o Patrimonial e em todas as va;--iàveis

das conjuntamente. As diferen;as em ［ＭＭ･ｬ｡ｾｾｯ＠ às var iàvel s ､ｾ＠

De-ｭｯｮｳｴｲ｡［ｾｯ＠ do Resultado ｮｾｯ＠ fo ;-- am significat i vas.

caram ､ｩｦ･ｲ･ｮｾ｡ｳ＠ signif lcat ivas entre o os D U 1:rOS

［ＭＭ･ｮｾ｡ｳ＠ signi fi cati vas n as ｶ｡ｲｪ￡ｶ･ｾｳ＠ do ｂ｡ｪ｡ｮｾｯ＠ｐ｡ｴｾｩｭｾｮｩ｡ＺＬ＠ 1f l

-I8E F

,- . .

t:.rn;:J ￭･ｾＺＵ｡Ｎ＠ r-=_ a. J ':: =

(8)

Elaboradores - Recebedores; Sofisticados ｎｾｯ＠ Sofisticados;

IBRACON - Todos os outros; IBRACON - Profissionais em ｆｩｮ｡ｮｾ｡ｳ［＠

Profissionais em ｆｩｮ｡ｮｾ｡ｳ＠ - ｎｾｯ＠ Sofisticados; Executivos

Finan-ceiros - Recebedores e ABAMEC - ｎｾｯ＠ Sofisticados. Observou-se

､ｩｦ･ｲ･ｮｾ｡ｳ＠ significativas no teste de todas as variáveis

toma-das em conjunto e no teste toma-das variáveis do ｂ｡ｬ｡ｮｾｯ＠

Patrimo-nial. Nas variáveis da ｄ･ｭｯｮｳｴｲ｡ｾｾｯ＠ do ｒ･ｳｵｬｴ｡､ｯｾ＠ observou-se

､ｩｦ･ｲ･ｮｾ｡ｳ＠ significativas entre os seguintes grupos: Elabo r

ado-res - Recebedoado-res; Executivos Financeiros - Recebedoado-res e

Pro-fissionais em ｆｩｮ｡ｮｾ｡ｳ＠ - Sofisticados.

Efetuou-se uma análise comparativa ao final do

tra-balho, entre os resultados obtidos neste estudo e os resultados

da pesquisa replicada, e se verificou que em ambos os casos, os

resultados da ｡ｰｬｩ｣｡ｾｾｯ＠ da prova de Friedman levaram a ｲ･ｪ･ｩｾｾｯ＠

da hipótese de nulidade, com ･ｸ｣･ｾｾｯ＠ para as variáveis da

De-ｭｯｮｳｴｲ｡ｾｾｯ＠ do Resultado. Na ｣ｯｭｰ｡ｲ｡ｾｾｯ＠ entre os r-esu 1 tados do

teste t de student, verificou-se algumas, divergências entre os

resultados deste estudo e os da pesquisa replicada.

Finalmente, é importante salientar que as

diferen-ｾ｡ｳ＠ significativas observadas na linguagem preferida pelos

gru-pos alvos deste estudo, sugerem que deve ser intensificado o

estudo da terminologia contábil a f im de se ｡ｰ･ｲｦ･ｩｾｯ｡ｲ＠ a

(9)

The pu rpose Df this study was to determine II-!hethe r

user groups with varied :evels Df accounting sophis tica. tion

oi ffer-ed 8.S to pre·ferences -ter descriptive VETSU.3 te c hr;icaJ ,=;

c-c ounting terminology. Six syronyms for eac-ch of

con ce pts were examined. Respo nd ents

in _{'._!}--.,::

I

·:3. :'S k ed

This study is a repl ic a tion of ｾ＠

du.e to dif ficulties Df

the use rS are t he justification 10

:·-ping the research. We kep t t h e '33.rne ｭ･ｾ｣Ｎｨｯ､ｯ＠ 109 iC .:3. 1

.1-1

\_ ,

-.3.r_-!pl.ied

(:\i:=\.: (2 1

G--blt ted . t!:) Ａｔ［ｾＧｾ｛ｮ＠｢ｲＺＺＺＺｬｾＭＭ］Ｎ＠ c:; f 'f (J J 1 cl \.;,;i n ç g f' t.:! U. ps ｾ＠ In 5 i: i t u. t:rJ B ＺＧＭｾＢＳＮ＠ si 1 e .i rei

c·-·-.

.

. __ ［Ｇｾ＠ .'.-. r;:? ｾ＠ f' ＭＮｾ＠ :. I, : :i. ｪｾ＠ ;:: . -. - == J ''-.

(10)

as to ｰｲ･ｦ･ｲ･ｮ｣･ｳｾ＠ including paired c omparisons to isolate the

source or sources of any differences found. Significant

diffe-rences were found on the balance sheet and when alI variables

were considered together. The differences on the income

state-ment variables ｷ･ｲｾ＠ not significant.

The pairedcomparisons results inciicated

signifi-cant diff erences between the IBRACON and each group except the

IBEF and between the IBEF and the others groups. lhe

signif.i.-｣｡ｾｴ＠ differences on the balance sheet included those above in

addition to differences between the IBEF and the ａｂｲｾｴＱｅｃＬ＠ i:he

ABAMEC and the nonbusiness group.

T - test were used t o test for di ffETen c e s [Je t ween

the following pairs of users: preparers - ｲ･｣･ｩｶ･ｲｳｾ＠

sophisti-cated - ｵｮｳｯｰｨｩｳｴｩ｣｡ｴ･､ｾ＠ IBRACON - 21.11 ｯｴｨ･ｲｳｾ＠ IBRACON -

Finan-cial ｐｲｯｦ･ｳｳｩｯｮ｡ｬｳｾ＠ Financia I Professionals - ｵｮｳｯｰｨｩｳｴｩ｣｡ｴ･､ｾ＠

IBEF - receivers and ABAMEC . unsophisticated. Significant

dif-ferences were found in eaeh case on alI variables and the

ba-lance sheet variables. Signiflcant differences were also found

on the income statement between the fo l lowing groups: preparers

ｲ･｣･ｩｶ･ｲｳｾ＠ IBEF recei v ers an d FinanciaI P rofessionals -

so-phistiea.teci.

A comparative anaIysis were made betz.A/een the

1 Ｎｾ＠

_! I the r es ults of Tillery's study ,

(11)

ｆｩｮ｡ｬｬｹｾ＠ s ign ificant differences in Janguage

prefe-red by the groups surveyed suggest that accounting rprlni _ _ o • • - nolonv -::J,.

(12)

•

GLOSSARIO DE TERMOS UTILIZADOS

Para o prop6sito deste estudo as seguintes

defini-ｾｾ･ｳＺ＠ de termos ｳｾｯ＠ aplicáveis:

ｉｎｆｏｒｍａￇｾｏ＠ CONTABIL - consiste d os re la t órios contábei s e

qual-quér outra ｩｮｦｯｲｭ｡ｾｾｯ＠ gerada através d o sistema de

contábeis.

relatóri o s

RELATORIOS CONTABEIS - consiste nas ｩｮｦｯｲｭ｡ｾｾ･ｳ＠ organizadas

distribuidas anualmente aos acionistas e a outras partes

ressadas.

inte-TERMINOLOGIA CONTABIL - é o vocabulário utilizado nos

relató-rios contábeis, definido de maneira costumeiramente usada na

Contabilidade. Estas ､･ｦｩｮｩｾｾ･ｳ＠･ｳｴｾｯ＠ disponiveis nos

dicionários de contabilidade ou em qualquer livro texto de contabil i

-dade. A maioria deste vocabulário utilizado é normalmente

téc-ｮｩ｣ｯｾ＠ mas, em alguns casos pode se r descritivo.

TERMINOLOGIA DESCRITIVA - é a terminologia c ontábil cujo

signi-ficado é discernivel por u m leito r se m conhecimento especif ico

de Contabilidad e, ｵｴｩｬｩｺ｡ｮ､ｯＭｳ･ｾ＠ apena s ｾ･＠ｰ｡ｬ｡ｶｾ｡ｳ＠ d e uso c

(13)

de a fim de decifrar os significados dos termas. Isto ocorre

quando se utiliza palavras incomuns nos relatórios contábeis,

ou quando se dá significados diferentes a palavras de uso

cor-rente.

USUARIO - é o individuo que utiliza a informaiâo contábil ;:Jara

tomada de decisâo. Este termo inclui também os individuos que

elaboram as ､･ｭｯｮｳｴｲ｡ｩｾ･ｳ＠ contábeis.

ELABORADORES - é o individuo responsável ou diretamente

envol-vido na preparaiâo dos relatórios contábeis. Para os ｾｲｯｰＶｳｩｴｯｳ＠

deste es t udo os elaboradores sâo representados pelos membros do

IBRACON e Executivos Financeiros (IBEF).

USUARIO SOFISTICADO - é o individuo que possui extensos

conhe-cimentos de contabilidade, evidenciado pela atividade exercida,

cargo ocupado ou grau de ｩｮｳｴｲｵｩｾｯ＠ pertinente.

USUARIO NAO SOFISTICADO - é o individuo que nâo possui ma.iores

conhecimentos em Contabilidade.

USUARIO PROFISSIONAL - é o indi vi duo que em suas a tivi dad es

pro fiss ionais utiliza, de forma s igni fi c ativa e direta,

in-formaiâo contàbil .

(14)

profissionais ｮｾｯ＠ utiliza a ｩｮｦｯｲｭ｡ｩｾｯ＠ contábil.

PESSOAS LIGADAS A ATIVIDADES EMPRESARIAIS é o individuo

engaja-do em atividade profissional para o qual a ｩｮｦｯｲｭ｡ｩｾｯ＠ contábil

é utilizada de forma periférica ou indireta.

PESSOAS NAO LIGADAS A ATIVIDADES EMPRESARIAIS - é o individuo

que ｮｾｯ＠ é engajado em nenhuma atividade profissional que

(15)

ＪＭＭｾＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭｾＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＪ＠

NUMERO CONTEUDO

===================================================================== 1-0 1-1 1-2 1-3 2-1 2-2 2-4 2-5 2-6 2-7 2-8 2-9 2-10 2-11 2-12 2-13 2-14 2-15 2-16 2-17 2-18 2-19 2-2() 2-21 2-22 2-24

Figura - Hierarquia de Conhecimento Contabeis

Demonstrativo de Participacao na Pesquisa - Estraficada por Grupos.

Universidade Federal do Rio de Janeiro - Subgrupo das pessoas Ligadas a Atividades Empresariais.

Universidade ｆ･､･ｲｾｬ＠ do Rio de Janeiro - Subgrupo das

ｾ･ｳｳｯ｡ｳ＠ nao Ligadas a Atividades Empresariais.

Quadro Comparativo dos Escores Medios por Grupo Quadro Comparativo dos Desvios Padrao por Grupo

Quadro da Classificacao das Medias dentro dos Grupos Quadro Comparativo dos Escores Medios e Classificacao Elaboradores e Recebedores.

Quadro Comparativo dos Escores Medios e Classificacao para os Usuarios Sofisticados Versus Usuarios nao Sofisticados Quadro Comparativo dos Escores Medios e Classificacao para os Membros do IBRACON Versus todos os outros usuarios

Quadro Comparativo dos Escores Medios e Classificacao para os membros do IBRACON Versus Profissionais em Financas Quadro Comparativo dos Escores Medios e Classificacao para os Profissionais em Financas Versus Usuarios Nao Sofistica-dos.

Quadro Comparativo dos Escores Medios e Classificacao para as Pessoas nao Ligadas a Atividades Empresariais Versus To-dos os outros Usuarios.

Quadro Comparativo dos Escores Medios e Classificacao para os subgrupos das Pessoas Ligadas a Atividades Empresariais Versus as Pessoas nao Ligadas a Atividades Empresariais Distribuicao de Frequencia para a Variavel 1 por grupos. Distribuicao de Frequencia para a Variavel 2 por grupcis.

" " " 3 _" "

" " 4 _"

ti 11

" 5 _"

11 ..

" 6 "

11 ..

" 7 _"

11 11

" 8 "

11 11

" 9 "

ff 11

" " 10 _"

11 11

Quadro Comparativo das somas dos Escores Medios por Catego-: ria de sinonimos descritivos versus tecnicos.

Quadro Comparativo das Classificacoes dos Escores Medias para a Categoria de Sinonimos Descritivos.

Analise de Variancia - Tod a s as Variaveis - Teste Two-Way de Friedman.

Quadro dos Resultados dos pr6c edimentos de Comparacao Mul-ti pla - Todas as Variaveis.

(16)

I N D I C E DAS T A B E L A S

(Continuacao)

ＪＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭｾＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭｾＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＭＪ＠

NUMERO CONTEUDO

:=====================================================================: 2-25 2-26 2-27 2-28 2-29 2-3() 2-31 2-32 2-35 2-36 2-37 2-38 2-39 2-40 2-41 2-42 2-43 2-44 2-45

Variaveis do Balanco Patrimonial - Analise de Variancia Teste de.Friedman

Quadro de Resultados de Comparacao Multipla - Variaveis do Balanco Patrimonial

Variaveis da Demonstracao de Resultados - Analise de Va-riancia - Teste de Friedman

Quadro de Resultados do Teste - T para os Elaboradores Versus Recebedores dos Relatarias Contabeis.

,

.,

., _,

Quadro dos Resultados do Teste T para Usuarios Sofisticados: Versus Usuarios nao Sofisticados.

Quadro de Resultados do Teste T para o IBRACON Versus To-dos os outros Usuarios.

Quadro de Resultados do Teste T para o IBRACON Versus Pro-fissionais de Financas.

Quadro de Resultados do Teste T para Executivos Financeiros: Versus Usuarios nao Sofisticados.

Quadro de Resultados do Teste T para os Profissionais em Financas Versus Usuarios nao Sofisticados.

Quadro de Resultados do Teste T para os Analista Financei-ros Versus Usuarios nao Sofisticados.

Sumario de Resultados do Teste T por Grupos Combinados. Distribuicao de Frequencia por Idade dos Entrevistados Distribuicao de Frequencia por Sexo por grupo dos Entre-vistados

Distribuicao de Frequencia em Relacao ao mais Alto Grau de Instrucao Atingido pelos Entrevistados por grupo.

Distribuicao de Frequencias por Funcao Exercida por Grupo de Entrevistados.

Porcentagem dos Respondentes que Fizeram comentarias Sumario de comentarias dos Respondentes

Quadro comparativo dos resultados' da pesquisa de Tillery e do nosso estudo. (todas as variaveis)

Quadro comparativo dos resultados da pesquisa de Tillery

e do nosso estudo (variaveis do Balanco ｐ｡ｴｲｩｾｯｮｩ｡ｬｊ＠

Quadro comparativo dos resultados da pesquisa de Tillery

e do ｮｯｳｳｾ＠ estudo Ｈｶｾｲｩ｡ｶ･ｩｳ＠ de Demonstracao do Resultado)

Quadro comparativo dos resultados da pesquisa de Tillery e do nosso estudo (Resultados do T Student)

(17)

AGRADECIMENTOS RESUt10

ABSTRACT

GLOSSARIO DE TERMOS UTILIZADOS INDICE DAS TABELAS

CAPITULO I

I NTRODUÇI!lO ... ... ... a • • : • • • • • • • a • • • • a • • • • • 001

1. O FI ｦｩＮｾ＠ O 8 L E ;·1 A. 11 • • I: I: • • • • • • • • • • .. a a • • :: .. c :f • • • • I: • • • I: 11 • • • • c • (:) (:)·4

2. IMPORTANCIA DO ESTUDO ... .. ... .... 007

3. OBJETIVO DO ESTUDO ... . ... . ... 008

4. ｄｅｌｉｍｉｔａￇｾｏ＠ DO CAMPO DE ESTUDO .. ... OI0

5. ｏｒｇａｎｉｚａￇｾｏ＠ DO ESTUDO ... ... .. . ... a • • • • • • • • • • 012

CAPITULO 11

REVISI!IO DE LITERATURA ... .... ...•... ... ...• 014 I t'J

,R

F\:

o

D IJ

r;

f!t:

o " • • . •

I: • • • • • • • • • • 11 • 1:1 • • a a • c • a c c • I: 1:10 I: C • 1:1 a a • • • ,. • • () 14 2. COMENTARIOS SOBRE OS USUARIOS DOS RELATORIOS

CONTABEIS •••••••••••• 11 1: • • 1 1 . 1 1 . 1 1 . r. .. I::;r .. ., li li 11 1: • • • • li t:!: ｾＺ［ｲ＠ .<:)16

3. OS RELATORIOS CONTABEIS COMO VEICULOS DE

C[I! .... 1Ut" I ｃａￇｾｏ＠ 11 • r; • • li li li r. 11: :li li • • • c • • • c li I: 1'. 1:1 a :lo • • I: li 1:1 C r. li li r. li I: C • (>2()

4. O PROBLEMA DA ｃｏｍｕｎｉｃａￇｾｏ＠ EM CONTABILIDADE ... 028

5. O PROBLEMA DA TERMINOLOGIA CO NT ABIL ... . 034

6. ALGUMAS PROPOSTAS PA RA MELHORIA DO NtVEL

DE COMUN I ｃａￇｾｏ＠ ... r. . . . .. . . 040

6.1 ｅｄｕｃａￇｾｏ＠ DO USUARIOS ... . . .. . ... ... 040

6.2 DISCLOSURE DIFERENCIADO . . ... . . .. .. . .. . ... 041

6.::::; EST I LO DE ｾ｜ｐｒｅｓｅｎｔｲｾￇｾｏ＠ .. . ... .. .. ... . ... 0.42

6.4 UN I FOF:t'lI DADE DE TERM I NOLOG I ｲｾ＠ . . .. .... .. .. . .. ... 043

6.5 DEFINIÇAO DOS TE RMOS ... 044

6.6 ｓｉｍｐｌｉｆｉｃａￇｾｏ＠ DA LINGUAGEM ... 045

(18)

CAPITULO 111

METODOLOGIA DA PESQUISA . .. . .. .. . .... . ... . . .. . - .. 0 5 0 1. NAT UREZA DA PESQU IS A ... . ... . ... . ... . . . ... 0 50

. .::.. CF\ I TEr:..' I OS ｆＺｾｆ￺ＧＺＺｬ＠ｆｅＺｾＨＭｩｌ＠ I ZAÇAO Df21 FESOU I ｾ［［Ｇｬ＠ .. " .•. . " ..•. , .051.

3. VARIAVEIS DA FESQUISA •...• . ... • • • •.•• .•• . 057

3 . 1 ｄｐｅｒａｃｉｏｎａｌｉｚａￇｾｏ＠ｾａｓ＠ VARI AVEI S .•. . • ...••• 057

4. SELEÇAO DA AMOSTRA POP ULACIONA L PAR A

ｆＺｅｓｃｾｩ｟Ｎｩ＠ I SA;:- ;:I " ;: ｾ＠ ;: 1: = " "" ;:: ;:: ;: " ;: " '" r. ;:- ｾ＠ r. " = '" :o .. 11 :o ;:- = ;: I: " ｾ＠ :J C 11 11 " t: C ti t: f) :':i8

ＱｾＺｊ＠ＨＢｩｾｾｦｾＺ､＠ __ I

E:;r:

ｉＩＨＩｅｾ＠ l.>r::)[)CJS ｾ＠ 'o :r .: .. .; r. li ;:- 11 11 ｾ＠ r: ., " - .. ., ｾ＠ :: o: ;:_ ;:: ., :r " I: :- ｾ＠ 00 r. ,. " " i)t."S

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CAPITULO IV

ANALISE DOS DADOS •• " •• r • • • • r ' " , . • • • " • • • " • • • • " • • " • • • • " • • 0 6C.;'

I l\Í -I" ｆｾ＠ CJ

r,

tJ ｾｾ＠ｦｾ＠ Li., ｾ＠ ;: .. t: I! :- :; :: :: ;0 :" :; :: = ,. I: ;:- :: r. :: I: I: = ,. :: :r o: r. " o: r: :' :: .. : .. :: :: I: :: :: ;:- :: ri (i é-9 1 r. r-\ f\i (.:; L_ I ｾＺＩ＠ｅｾ＠ F' [I ｲＭ｜ｾ＠ \..0'

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11: ＬｾＬ＠ｾＧＺｯＮｊｐＺｆｯＺ＠ I Al)EL_ ｾＺｅ＠ I S , . .: :: l: :: .: '" 1; It 1: " 1; 11 It :: :: :: .. :: :: :. :: ;: " l: r.: ;; r. ::' :I ti - :::I ;: • ｜ＩｻＮｾＮＺ｟＠ 1., ｾＷ＠ＧＩＨＮｾｆｾ＠ I p\/E i_ ｾＺＳｅｯｔｅ＠ li " l: ;: 1: :: :. '" :: " '" $I' l: :: :: '" :: ;: :: I: r. r. r. ;: I: ,: '" li .: li I: I; ｾＧＮ＠｣Ｚｾｾｯ＿Ｚｾ＠

... _" f:3 U ,,"\(; r;: J L. • • • • • • • • • < • " " • • " • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • " • • • o:) r:; 7

__ ANA L I SE DESCRITIVA DO S ESCORES MEDI OS DAS

4

RESPOS1AS POR GRUPOS COMBINADOS ... ... . ... . . ....• 098

3.2 US0 ARI OS SOFIS1ICADOS E USUARIOS NAO

!:_ 0-'

0_' ｾ＠ .!:"

" n " It " :: :o c _ " :: li r :, r: :I I: :: ::t n 'o OI 11 ': :: :I .: '" l: :: " :: : :: _ ＨｾＩ＠9 7'

(19)

5.3 \JARIAVEL 1" RES •••••••• a • • • • D r; 11; • • • ::s c • • • • • • • • • • • • • • 1 :36

5.4 \JARIAVEL QUATRO •••.•• ｾ＠ •.•••• 1: • • • I: - a • • • • • • • • • • • • • • ＱｾＺＹ＠

5.5 VARIAVEL C I t"CO .•.•.••...••...•....•.••..•.• 142

5.6 VARIAVEL SEIS ... .. . .... .... .. 111 • • • • • • • • • • • • • • • 145

5.7 VARIAVEL SETE ... .. ... .•.... ...•.... c: D • • • • • • • • 148

5.8 VARIAVEL OITO . . . . • . . . • . . . 11; D D : : 11: • • • • • • • • • • • • 151

5.9 VAF\:IAVEL NOVE ..•...•..•. 11: • • • • • • • • • • • • • • • 111; • • • • • • • 154

5.1() VAf':IA\/EL DEZ . . . : . c c : • • • II • • =.:: ••••• c . = • • 157

6. ｓｬｪｲｾＱａｒｉｏＮ＠ 11; :1 • • I I I D C . c . 1: • • • • • • • • • • • • • • • c • • • all: • • • :I: • • • • ｾ＠ • • • 16.1_

7. COMPARAÇAO DA SOMA DOS ESCORES MEDIOS POR

CATEGORIAS DE SINONIMOS DESCRITIVOS E

TECt'-l I C:OS c • 11: 11 • '" '" " r. " li .. 11: • • • 11 • 11: • • C C • C • • • • • I: • • I: 11: C '" • li: • • r: ':: :: 162

ａｦＧｾａｌ＠ I SE POR VAFi:I AVEL ... . ... . ... . ... 1 62

8. 5 lJ ,'1 A R I O. • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • ｾ＠ .167

9. ANALISE DOS RESULTADOS DO TESTE DE DUPLA

ｗｾｆｮａｎｃｉａ＠ DE FFIEDt·1AN ... . ... 169

9.1 TESTE DA ｾｉｐｏｔｅｓｅ＠ COM ｒｅｌａￇｾｏ＠ A TODAS

r:':iS ＧｶＧａｆＮｾ＠ I A,\;:E I S. 11 . . . C ti' 11" .. ｾ＠ • li 11 • e • • e It I; • :c • li I; It Ec I; = C • • • • 11 17()

9.2 TESTE DA HIPOTESE COM ｒｅｌａￇｾｏ＠ AS

VA-RIAVEIS DO ｂａｕｾｎｲ［ｏ＠ PATRII'lOr-..lIAL ... . 176

9.3 TES TE DA HIPOTESE COM ｒｅｌａｲ［ｾｏ＠ AS

VA-RIAVEIS DA ｄｅｍｏｎｓｔｒａￇｾｏ＠ DE RESULTADO

10. ANALISE DOS RESULTADOS DE APLICAÇAO DO

TESTE t DE STUDENT ...•... 182

10.1 COLABORADORES VERSUS RECEBEDORES ... . ... 183

10.2 USUARIOS SOFISTICADOS VERSUS USUARIOS

ｎｾｏ＠ｾＭＳＰｆ＠ I ST I CADOS ... 1-8 5

10.3 IBRACO N VERSUS TODOS OS OUTROS USUARIOS ... 187

10.4 IBRACON VERSUS PROFISSIONAIS EM FINANÇ AS •.... . . 187

10.5 EXECUTIVOS F I NANCEIROS VERSUS RECEBEDORES ... 189

10.6 PROFISSIONAIS EM FINAÇAS VERSUS

USU-ARIOS ｎｾｏ＠ SOFISTICADOS ... ... . ... 192

10.7 ANALISTAS FINANCEIRO VERSUS USUARIOS

ｎｾｏ＠ E:lOF I ST I CADOS ...•.•...•... . . ... 192

11. ｓｕｍｾｩｆｾ＠ I O. a: • • c • li • Ir I; • • I: • • • • • li • " • • • • • • • I' • • • • \I • • ti' li It • li: • • • 195

12. ｉｎｆｏｒｍａￇｾｏ＠ DEMOGRAFICA ... . . .. 196

13 li SIJMAR I O c 11 li: ｾ＠ li I: • n 11 • 1:1 li • • • = • n li c c li • :: li li C • I; 1:1 li li 11: I; li It I: I: li \li a li • li 2(:)6

CAPITULO

V

1. ANALISE COMPARATIVA DOS RESULTA DOS

OBTIDOS NA REPLICAÇAO DA PESQUISA ... . . .. . ... ... 208

1.1 RESULTADOS DO TES TE DE DUPL A VARIANCIA

DE FR I ｅｄｲﾷｬｦＭＮＮＮＮＬｩ［ｾ＠ •• • , • •••• •• " •••••• L • • • • • • • • • • • • • • • • • • 208

1.2 RESULTADOS DO TESTE t DE ST UDENT . ... .. ... .... 2 15

(20)

CAPITULO VI

SUMARIO, CONSLUSÔES, RECOMENDAÇÔES E SUGESTôES

PARA PESQUISAS FUTURAS ... .... .. 220

1. S U;1 A R I O. • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • " • • • • . • • • • • • • • • • • • • • • • • • 2:2 O 2 li C::Or"CLLJSÔES I:: • ., • I: e "" :; Il I:: • r . ." I: li . . . . :: .: :I • lIt ::: li: • r. . . . :; t: • ｾ＠ DL! ;: I:: I: ., C r :: 226

3. ｒｅｃｲｊｴＢＱｅｴ｜ｬｄａￇ｣ｽｅｾｾ＠ c ::: I:: • :: • c " • :: I: • C :: I:! • ;I: :: ;li "" • :I: • 'li • • I; • 11 C C :: • :c: ::: :I: :: ::: c ＺｾＲＹ＠

4. SUGESTOES PARA PESQUISAS FUTURAS ... . 230

ANEXOS

CARTA DE ａｐｒｅｓｅｎｔａￇｾｏ＠ ... .. .... . .... . ... .. . . .. .. . .... _231

(21)

1

CAPITULO I

INTRODUÇAO

A ｩｮｦｯｲｭ｡ｾｾｯ＠ é o produto essencial da

contabilida-de. Essa ｡ｦｩｲｭ｡ｾｾｯ＠ já é de ｡｣･ｩｴ｡ｾｾｯ＠ pacifica, pode-se assim

dizer, entre os elaboradores e os usuários das ､･ｭｯｮｳｴｲ｡ｾｾ･ｳ＠

contábeis. Entretanto, espera-se que os usuários dos relat6rios

contábeis sejam capazes de os ler e os entender, ou seja,

capa-zes de captar a mensagem imaginada pelo elaborador e

interpre-tá-Ia apropriadamente de modo que haja uma ｩｮｴ･ｲ｡ｾｾｯ＠ de

comuni-｣｡ｾｾｯ＠ entre esses dois extremos Ｈ･ｬ｡｢ｯｲ｡､ｯｾＭｵｳｵ￠ｲｩｯＩＮ＠

Depreende-se do exposto que para que essa ｩｮｴ･ｲ｡ｾｾｯ＠

de ｴｲ｡ｮｳｭｩｳｳｾｯ＠ e ｣ｯｭｰｲ･･ｮｳｾｯ＠ de mensagens ocorra, é necessário

que os relat6rios contábeis sejam auto e:·:pl icativos, haja

vista que na ｣ｯｭｵｮｩ｣｡ｾｾｯ＠ escrita geralmente afasta-se a

possi-bilidade de . o receptor e o comunicador interagirem de forma. a

e luci dar pontos obscuros ou confusos na ｣ｯｭｵｮｩ｣｡ｾｾｯＮ＠ Essa

limi-ｴ｡ｾｾｯ＠ exige que a terminologia utiliz ad a tenha. cie transmitir

significados ｩ､ｾｮｴｩ｣ｯｳ＠ de con teú do tanto para e l aborador como

para o leitor da mensagem. O que n a ｲ･｡ｬｩ､｡ｾ･＠ ocorre é q ue a.

(22)

•

2

maioria) quanto de palavras comuns para ｴｲ｡ｮｳｭｩｳｳｾｯ＠ das

infor-ｭ｡ｾｾ･ｳ＠ sobre a vida das empresas, os quais o significado

técni-co que lhes ｳｾｯ＠ dados ｴｾｭ＠ sua ｣ｯｭｰｲ･･ｮｳｾｯ＠ acessivel àqueles que

ｰｯｳｳｵ･ｾ＠ conhecimento especializado em contabilidade. Por outro

lado, como afirma Tillery ｾ＠ "Os usuários leigos

ireqüentemen-te associam significados do seu dia-a-dia à alguns que

lhes ｳｾｯ＠ familiar ･ｾ＠ por conseguinte, terminam por mal i

nter-pretar a in formi:u;;ão" .

Observa-se que tem havido uma certa ｰｲ･ｯ｣ｵｰ｡ｾｾｯ＠ dos

profissionais de contabilidade com ｲ･ｬ｡￧ｾｯ＠ às necessidades

in-fomacionais dos usuários dos relat6rios contábeis. ｅｮｴＮｲ･ｴ｡ｮｴｯｾ＠

a maioria dos estudiosos que tém se concentrado no ｡ｳｳｵｮｴｯｾ＠ tém

enfatizado basicamente o tipo e a quantidade de ｩｮｦｯｲｭ｡ｾ￣ｯ＠ que

devem ser evidenciadas. Verifica-se que este é um fato que já

está difundido na literatura contábil, como pode-se observar

nesta ｡ｦｩｲｭ｡ｾｾｯ＠ de Iudicibus 2 ao tentar definir os objetivos

da contabilidade:

" ••• /!ou consideramos que o objeti\'o da Contabil idade

é fornecer aos ｕｓＡＮＮＮｫｾ＠ rios.. inciependtEntemente de sua

na-tureza .• um conjunto básico de informar;e:Jes que .•

presu-miv·elmente .• dev'eria atender igualmente be.m a todos

os

tipos cie usuá r ias .. ou a Contab .i 1 idc.,de de v'e r ia ser

ca-paz e responsá \"e 1 pela ｡ｰｲ･ｳ･ｮｴ｡ｲＬ［ＺｾＺｯ＠ de cadas t ros o'e

informar;êJes totalmente diferenci.ados .• para cada tipo

de usuário/!I

lTIlLERV, Jean DuPree. Financiai statement user's preferences for ､･ｳ｣ｲｩｾｴｩｶ･＠ versus technical accounting

ｴ･ｲｾｩｮｯｬｯｧｹＮ＠ Tese de Doutorado, Georgia State Un i.ers i ty, 1982. p.l

(23)

<;e1es" e a "cadastros de informaGõe1es totalmente diferenciados"

revela nitida ｰｲ･ｯ｣ｵｰ｡＼［ｾｯ＠ com o tipo e quantidade de

informa-＼［ｾｯＮ＠ｔｯ､｡ｶｩ｡ｾ＠ｳｾｯ＠ poucos os pesquisadores que têm se voltado

para o estudo da qualidade da ｣ｯｭｵｮｩ｣｡＼［ｾｯ＠ entre elaboradores e

usuários dos relatórios contábeis.

Dentre os pesquisadores que têm se preocupado com o

problema da ｣ｯｭｵｮｩ｣｡＼［ｾｯ＠ em Contabilidade está Jean DuPree

Til-ｬ･ｲｹｾ＠ autora da ｴ･ｳｾ＠ de Doutorado intitulada "FinanciaI

State-ment User's Preferences for Descriptive Versus Technical

Ac-counting Tenninology". Tillery observou que nos Estados Unidos

o critar-io adotado pelos profissionais de contabilidade é

for-necer volume crescente de informa<;e1es calcadas em linguagem

ｴ￩｣ｮｩ｣｡ｾ＠ que ｳｾｯ＠ úteis apenas para os usuários com

conhecimen-to contábil especializado, enquanconhecimen-to que na ｇｲｾＭｂｲ･ｴ｡ｮｨ｡＠ a

uti-ｬｩｺ｡＼［ｾｯ＠ dos relatórios contábeis pelos empregados tem e:·:igido

que os profissionais de contabilidade levem em ｣ｯｮｳｩ､･ｲ｡＼［ｾｯ＠ a

heterogeneidade do ｰ￺｢ｬｩ｣ｯｾ＠ que em média possui menos

sofisti-｣｡＼［ｾｯ＠ no conhecimento dos assuntos contábeis.

No ｂｲ｡ｳｩｬｾ＠ como a con ta bilidade tem sido fortemente

influenciada pela estrutura co ntábil americana, a ên f ase da

in-ｦｯｲｭ｡ｾｾｯ＠ n os relatórios co n tábeis tem sido, tal como nos Esté·.

-dos Uni-dos, po r meio da lin guagem t é c nica cuja a ｣ｯｭｰｲ･･ｮｳｾｯ＠ e

ｩｮｴ･ｲｰｲ･ｴ｡＼［ｾｯ＠ é . mais acessivel aos usuári os mais ｳｯｦｩｳｾｩ｣｡､ｯｳ［＠

(24)

•

4

dos usuários relativas a ｵｴｩｬｩｺ｡ｩｾｯ＠ ou ｮｾｯ＠ de terminologias

descritivas. Julgando este aspecto da ｣ｯｭｵｮｩ｣｡ｾｾｯ＠ extremanente

importante em contabilidade e que já fora estudado por Tillery

nos Estados ｕｮｩ､ｯｳｾ＠ é que resolvemos estudar este problema no

ｂｲ｡ｳｩｬｾ＠･ｾ＠ por ｣ｯｮｳ･ｧｵｩｮｴ･ｾ＠ optamos por replicar sua pesquisa

conservando os objetivos por ela definidos e sua metodologia de

pesquisa. Os grupos de usuários a serem examinados ｳ･ｲｾｯ＠

simi-lares aos examinados por Tillery nos Estados ｕｮｩ､ｯｳｾ＠ｴｯ､｡ｶｩ｡ｾ＠

na análise dos resultados se levará em ｣ｯｮｳｩ､･ｲ｡ｩｾｯｾ＠

obviamen-ｴ･ｾ＠ as ､ｩｦ･ｲ･ｮｾ｡ｳ＠｡ｭ｢ｩ･ｮｴ｡ｩｳｾ＠ sociais e culturais existentes.

1. O PROBLEMA

No Brasil pode-se dizer que praticamente ｮｾｯ＠ há

pesquisa sobre qualquer aspecto da ｣ｯｭｵｮｩ｣｡ｾｾｯ＠ contábil.

Til-lery 3 observa que de um modo geral as pesquisas sobre

termino-logia ｣ｯｮｴ￡｢ｩｬｾ＠ bem como sobre as preferências dos usuários

quanto aos diversos critérios para ｡ｰｲ･ｳ･ｮｴ｡ｾｾｯ＠ das

Demonstra-ｾｾ･ｳ＠ Contábeis têm sido bastante limitadas. Ocorre que os

estu-dos que têm sido desenvolviestu-dos sobre leitura e ｣ｯｭｰｲ･･ｮｳｾｯ＠ dos

relatório contábeis têm se concentrado na forma tradicional

dessas ､･ｭｯｮｳｴｲ｡ｾｾ･ｳｾ＠ com pouça ou quase " nenhuma ｣ｯｮｳｩ､･ｲ｡ｾｾｯ＠

para uma maneira simplificada de ｡ｰｲ･ｳ･ｮｴ｡ｾｾｯ＠ dos dados

contà-beis aos usuários.

3 TILLERY,Jean DuPree, Financial ｓｴ｡ｴ･［ｾｮｴｳ＠ üser's Preference for Technical versus Descriptive Accouting

(25)

escalas de leitura aos relat6rios anuais têm demonstrado que há

problemas com ｲ･ｬ｡ｾ｡ｯ＠ à sua leitura. Observa-se também que

di-versas pesquisas recentes que objetivaram testar o nivel de

compreensao das ｄ･ｭｯｮｳｴｲ｡ｾｾ･ｳ＠ Contábeis, apresentaram

conclu-ｳｾ･ｳ＠ que sugerem Rue mesmo os usuários sofisticados têm

encon-trado dificuldades para a compreensao desses relat6rios.

Entretanto, nao se tem de maneira clara as causas

efetivas deste problema. Por outro lado, as evidências que se

descreve no Capitulo 11 (Revisao de Literatura) sugerem que a

dificuldade de compreensao da terminologia contábil é o fator

principal que influencia a utilidade dos relat6rios anuais.

Neste sentido, para responder a pergunta de como melhor

apre-sentar as ｩｮｦｯｲｭ｡ｾ｢･ｳ＠ contábeis para um extenso número de

usuá-rios potenciais exige estudo. E a maior parte das decisbes para

｡ｰｲ･ｳ･ｮｴ｡ｾ｡ｯ＠ dos relat6rios anuais relaciona-se à terminologia

a ser utilizada.

Se for observado que as ､ｩｦ･ｲ･ｮｾ｡ｳ＠ se restringem ao

｢｡ｬ｡ｮｾｯ＠ patrimonial ou ､･ｭｯｮｳｴｲ｡ｾ｡ｯ＠ de resultados, entao a

con-｣･ｮｴｲ｡ｾ｡ｯ＠ de estudos posteriores será reduzida.

Se a s ､ｩｦ･ｲ･ｮｾ｡ｳ＠ e ntre grupos puderem ser isoladCl.s

com ｲ･ｬ｡ｾ｡ｯ＠ às ､ｩｦ･ｲ･ｮｾ｡ｳ＠ na p ref erência de classes de

usuà-rios : elabo rad o re s x receptores, us uári os sofis tic a d a s nao

(26)

--6

soas ｮｾｯ＠ ligadas a atividades ･ｭｰｾ･ｳ｡ｾｩ｡ｩｳ［＠ é ｮ･｣･ｳｳ￡ｾｩｯ＠ que

seja investigado a possibilidade de se ｰｾｯ､ｵｺｩｾ＠ｲ･ｬ｡ｴＶｾｩｯｳ＠

téc-nicos e descritivos ｰ｡ｾ｡＠ as ､ｩｶ･ｾｳ｡ｳ＠ classes de grupos de

usuá-ｾｩｯｳＮ＠

Por ｦｩｭｾ＠ a ｩ､･ｮｴｩｦｩ｣｡ｩｾｯ＠ dos ｴ･ｾｭｯｳ＠ｰｾ･ｦ･ｾｩ､ｰｳ＠ｰｯｾ＠

､･ｦｩｮｩｾｾ･ｳ＠ de ｩｮｴ･ｾ･ｳｳ･ｾ＠ sem ｬ･ｶ｡ｾ＠ em conta as ､ｩｦ･ｾ･ｮｾ｡ｳ＠･ｮｴｾ･＠

os ｧｾｵｰｯｳｾ＠ pode servir como um inicio no estudo da capacidade

(27)

2. IMPORTANCIA DO ESTUDO

o

problema da c o mpreensib i lidade e da

u.tili-dade das Demonstraçbes Contábeis é algo qLl e se considE'! r2. de

grande importan ci a e qu e já v em sendo p o sto em evidência e m o

u-tros pa ises tais c omo Estad o s Unidos e Ingla t er r a, por meio je

estudos e pesqu i sas junto a profissionais de con ·;.:abi 1. ｩ､｡Ｎ､ｾＺＬ＠

usuá:- ios em g e ral. Se tomarmos po r base a de finiçào de ｔｩｾＱＲｲｹＴ＠

de que a contabilidade é u m processo de ｣ｯｾｵｮｩ｣｡ｾｾｯ＠ de i i1fo r ma

-ç bes d e cunho f inanceiro e consideradas úteis pa ra ｾｯｭ｡ｲ＠

sbes c onside r a-se impo r tarl te para c om uni d ad e co n táb i l b rasil e

i-ra desenvo l ver pesqui s as s ob r e o tema.

CJ nlveJ. clt::' termino 1 og ia.

ainda é ｬｩｭｩｴ｡､ｯｾ＠ c omo obser va Tiller y , ｴｯ､｡ｶｩ｡ｾ＠ por me i o des t e

estudo ao s e ten ta r determinar pref e rências dos

terminolog ias , p o de se constituir em u m passo ｩｮｩ｣ＺｩＮＮｾｊｬ＠ p:3.r--3. o

desenvolv iment o de pesquisa no que concerne 2 ｣ｯｭｰｲ･･ｮｳｾｯ＠ ·oas

próprias ｴ･ｾｭｬｮｯｬｯｧｩ｡ｳ＠ e d os re ' atóri os contábe i s.

4TILL: RY, Jean Dt:Free, ［ｬＡﾷｾｩｩ｛Ｚ｡ｾ＠ Stat2:: =jlt :; ｾｓ］￭Ｇｓ＠ｰｲＬｾＷ］ＢＧ･ｲＮ｣･＠ ":." ｔｦＺｴｩｲｾＺ｡Ａ＠ 'i f -3US ｲＺｅｳｩＺＢｩｰｴｾＬ･＠ＧｾＬＺ｣Ｚ［ｾｾＧＭＧｾｩｦＡ［＠

(28)

8

3. OBJETIVOS DO ESTUDO

o

objetivo principal desta pesquisa é determinar se

quatro grupos de usuários que possuem niveis variados de

conhe-cimento contábil diferem na preferência por terminologia

utili-z ada s nas ｄ･ｭｯｮｳｴｲ｡ｾ｢･ｳ＠ Contábeis. Este objetivo fundamenta-se

na prem i s s a de que os relatórios têm de ser construidos na

me-lhor estrutura de ｡ｰｲ･ｳ･ｮｴ｡ｾｾｯ＠ possivel para evitar que a sua

compreensib i lidade venha a ser questionada pelos diversos

gru-pos de u::.u .3.r-ios .

Os obj e tivos especificas deste estudo ｳｾｯＺ＠

1 . De t erminar as preferências dos usuários por termos

es-pecificos de interesse utilizados nos relatórios

contá-beis.

2. De t erm in ar se existem ､ｩｦ･ｲ･ｮｾ｡ｳ＠ significativas nas

pre f e r ência s e n t re os v á rios g r upos de usu á rios.

"<

o_I • Se for e m i d entificad a s ､ｩｦ･ｲ･ｮｾ｡ｳ＠ na.s

det e rminar se estas ､ｩｦ･ｲ･ｮｾ｡ｳ＠ p o dem s er a t r ib ui d as a s

pref e r ê nc ias por c l a s s e de t e rm ino logi a té cn ica ou

nologia des c r i ti v a.

(29)

9

4. Determinar se os diversos grupos de usuários de

inte-resse podem ser classificados em tipos de acordo com suas

prefer@ncias por terminologia técnica ou descritiva.

5. Se forem identificadas ､ｩｦ･ｲ･ｮｾ｡ｳ＠ nas preferéncias,

determinar se estas ､ｩｦ･ｲ￪ｮｾ｡ｳ＠ relacionam-se à

termino-logia do ｂ｡ｬ｡ｮｾｯ＠ Patrimonial ou da ｄ･ｭｯｮｳｴｲ｡ｾｾｯ＠ de

Resultado.

Os objetivos geram as seguintes hipóteses nulas:

ｈｾ＠ Os grupos de interesse concordam em ｲ･ｬ｡ｾｾ｣＠ às

prefe-rências por terminologia técnica versus terminologia

con-tábil ､･ｾ｣ｲｩｴｩｶ｡Ｎ＠

H2 Os grupos de interesse concordam em ｲ･ｬ｡￧ｾｯ＠ às

prefe-rências por terminologia técnica versus terminologia

des-critiva do ｂ｡ｬ｡ｮｾｯ＠ Patrimonial.

H3

Os grupos de interesse concordam em ｲ･ｬ｡￧ｾｯ＠ às

prefe-rências por terminologia técnica versus termi!101ogia d

(30)

10

Os elaboradores e usuarios dos n= 1 a tór ios contàbE?is

concordam em ｲ･ｬ｡ｾｾｯ＠ às preferências por terminologia

con-tábil técnica versus terminologia concon-tábil descritiva.

Os usuários sofisticados e os usuários ｮｾｯ＠ 50f

isi.:ica.--dos concordam em ｲ･ｬ｡ｾｾｯ＠ às preferências po r termino l ogia

contábil técnica ve r sus t errninologia c o ntábil descritiva.

H. Os usuá r ios ligados a atividades empresariais e os ｮｾｯ＠

ligados concordam em ｲ･ｬ｡ｾ￠ｯ＠ às prefer@ncias por

termino-10gia contábil técnic a versus t erminologia con 1:é..!Ji 1

des-4. ｄｅｌｉｍｉｔａￇｾｏ＠ DO CAMPO DE ESTUDO

o

escopo deste estudo está limitado à inves t ig.3l;:;3:o

d as prefe r ênc i a s man if e s t a das pe l os indiv i duos n a pesquisa c o m

r el açào a te r mi n o l o g i a contá b il . Ti 1 1e r y o bs e rva que nu m Estude

a co mpreens à o re a l dos ｴｾｭｯｳ＠ pelo s indiv iduas.

Foram ｳ･ｬ･｣ｾｯｮｾ､ｇｳ＠ quatrc grupos ｾｅ＠ｕｓｕｾｲＲｇｓ＠ r e pe

-sentativos de um nível variado

(31)

11

nentes possuem habilidade intelectuais e ｣ｵｲｩｯｾｩ､｡､･＠ adequadas

para compreender conceitos dificeis fora de sua área de dominio

básico.

As amostras foram selecionadas da lista de membros

de Instituto Brasileiro de Contadores (IBRACON), do Instituto

de Executivos Financeiros (IBEF), da ａｳｳｯ｣ｩ｡ｾｾｯ＠ Brasileira dos

Analistas de Mercado de Capitais (ABAMEC). Restrigimos a

pes-quisa aos individuos localizados na cidade do Rio de Janeiro.

Também foi s elecionado como grupo de usuário, pessoal do corpo

administrativo e acadêmico da Universidade Federal do Rio de

Janeiro. Os membros d o IBRACON, do IBEF e da ABAMEC foram

con-siderados como usuários sofisticados, isto é, individuas que

possuem amplo conhecimento con tábi l . Já os individuos

perten-centes a Universidade Federal do Rio de Janeiro foram

conside-rados como substituto dos usuários ｮｾｯ＠ sofisticados (aqueles

que ｮｾｯ＠ possuem conhecimento amplo em contabilidade) ou

a.cio-nistas. Este grupo foi subdividido, para efeito de análise

es-tatistica, em individuos ligados a atividades empresariais e os

ｮｾｯ＠ lig a dos . De a c ordo com os c ritérios descritos no Capitu l o

111 (Metod ologi a d a Pesquisa).

As co n c l usbes obtidas ･ｳｴｾｯ＠ limitadas a estes

gru-pos de usuários . Este estudo es t á t ambém limita d o à s dez

defi-ｮｩｾｾ･ｳ＠ s el eci on ada s e aos s ei s sin Oni mos e s colh id os para c a da

､･ｦｩｮｩｾ￢ｯＮ＠ Os c r i té r i o s utiliz a do s para ｳ･ｬ･ｾｾｯ＠ d es t as d

efini-ｾＶ･ｳ＠ e sinO n i mo s ･ｳｴｾｯ＠ d e s c ri t o s no Ca pitulo 1 11.

(32)

-•

.12

As análises e ｩｮｴ･ｲｰｲ･ｴ｡ｩｾｏ＠ da pesquisa de cCl.mpo

･ｳｴｾｯ＠ limitadas pelo questionário, 2 escala e a amostra.

AIgu.-mas medidas foram tom adas para reduzir tendenciosidades que

po-dem resultar devido a fraqueza inerente ao método de inv2s ti

ga-ｾｾｯ＠､ｩｲ･ｴ｡ｾ＠･ｮｴｲ･ｴ｡ｮｴｯｾ＠ｮｾｯ＠ há garantia de qU 2 tais t e ncl fm c i

o-sidades f oram completamente eliminadas .

Por ｦｩｭｾ＠ｮｾｯ＠ existe inferência de que os ｴ･ｾｯｳ＠ｰｾ･Ｍ

feridos que ｦｯｲ｡ｾ＠ selecionados podem ser combinados par a ｰｲｯｾｵﾭ

z it- Demons t :et;;Õ'OO Contá.beis I E.' g i vei s ou co mpreensi vf2is r.

5. ORGANIZAÇAO DO ESTUDO

o

capitulo I contém uma ｩｮｴｲｯ｡ｵｾｾｯ＠ do estudo e

in-c l u.i s uas bases de desenvolvimento: O ｐｲｯ｢ｬ･ｭ｡ｾ＠ Im portancia d o

ｅｳｴｵ､ｯｾ＠ｏ｢ｪ･ｴｩｶｯｳｾ＠ｄ･ｬｩｭｩｴ｡ｾｾｯ＠ do Ca mpo de ｾｳｴｵｾｯ＠ e ｏｲｧ｡ｲｩｺ｡ｾｾｯ＠

do estu,.jc1:l

o

Cap i tu l o TI 2pre senta ｾｯｭ･ｮｴ￠ｲｩｯｳ＠ so b re a l l r2 r

a-tura do te ma alvo da pesqu i sa. ｓｾｯ＠ r evjstos

que t r atam d a ｩ､･ｮｴｩｦｩ｣｡ｾｾｇ＠ d o s ｵｳｵｾｲｩｯｳ＠ dos ｲｾｬ｡ｴｯｲｩ｣ｳ＠

be i s e d e S0as ｾｴｩｴｵ､ｾｳ＠ co m ｲ･ｬｾｾｾｯ＠ à ｩｮｦｯｲｭ｡ｾ￠ｯ＠

CGr: -.:.áb.1.1

2 C Of i tá ·"! .i I.

.. _. _"

(33)

nivel de ｣ｯｭｵｮｩ｣｡ｾｾｯＬ＠ seguido de sumário e ｣ｯｮ｣ｬｵｳｾｯＮ＠

o

Capitulo 111 descreve a metodologia de pesquisa

ｵｴｩｬｩｺ｡､｡ｾ＠ aborda-se o critério de ｳ･ｬ･ｾｾｯ＠ da ｰ･ｳｱｵｩｳ｡ｾ＠

elabo-ｲ｡ｾｾｯ＠ do ｱｵ･ｳｴｩｯｮ￡ｲｩｯｾ＠ a ｳ･ｬ･ｾｾｯ＠ das variáveis e sinOnimos, a

confiabilidade e validade do ｩｮｳｴｲｵｭ･ｮｴｯｾ＠ｰｯｰｵｬ｡ｾｾｯ＠ pesquisada

e a coleta dos dados. Também faz-se algumas ｣ｯｮｳｩ､･ｲ｡ｾｾ･ｳ＠ sobre

análise dos dados.

o

Capitulo IV apresenta a análise dos dados e a

in-ｴ･ｲｰｲ･ｴ｡ｾｾｯ＠ dos achados.

o

Capitulo V apresenta um quadro comparativo das

conclusbes deste estudo com as ｣ｯｮ｣ｬｵｳｾ･ｳ＠ obtidas

nos Estados Unidos.

por Tillery

o

Capitulo VI apresenta um sumário do estudo e

re-lata as ｣ｯｮ｣ｬｵｳｾ･ｳ＠ atingidas, incluindo ｲ･｣ｯｭ･ｮ､｡ｾｾ･ｳ＠ e

(34)

ｉｮｴｲｯ､ｵｬ［ｾｏ＠

CAPITULO 11

ｒｅｖｉｓｾｏ＠ DE LITERATURA

14

Deide mui t o tempo que a ｡ｴ･ｮｾｾｯ＠ dos e 0,::. tud iosas de

contabilidade tem estado voltada para o binOmio quantidade ｶ･ｾＭ

sus tipo de ｩｮｦｯｲｭ｡ｾｾｯＬ＠ apenas r ec entemente o problema da co

mu-ｮｩ｣｡ｾｾｯ＠ contábil tem preocupado os p r ofiss ionais da área.

Ulti-mamente, pesquisas têm sido feitas para v erificar se os Q;:l.do o,::.

contábeis divulg ad os produzem efetiva ｣ｯｭｵｮｩ｣｡ｾ￠ｯＬ＠ i s t o Ｌｾ＠

,

se

as ｩｮｦｯｲｭ｡ｾ｢･ｳ＠ divulgadas a t ingem os u suários da fo r ma c omo de

-s e jam o-s cont a dore-s .

A

ｩｭｰｯｾｴ｡ｮ｣ｩ｡＠ disso é vista à medida ｑｵ･ｾ＠

como .a ｣ｯｭｵｮｩ｣｡ｾｾ｡＠ em contabilidade é feit a de

elimina a possib ilidade do usuário esclarecer p ontos que,

por-ｶ･ｮｴｵｲ｡ｾ＠ se apresentem confusos para a

Neste capitu l o, procura -se apresentar um2. ｲＹ｜Ｑｩｳｾｯ＠

dos vários tra b alho s existentes na li te r a tura onde C'.bo :-da·- se ,

basi c ame nte, os segui nte s tópicos: Co mentários so bre O 'S

rlos dos r el atórios ｣ｯｮｴ￠｢･ｾｳＮ＠ r'e 12. t ó r-i os ｣ｯｮｴ￡Ｎ｢･ｩｾＮＺＬ＠ COíHO

ｾｔＬＧ･ｴ｣ｵＮｬ｣Ｉｳ＠ dE? ｃｃｊｦｮＧＭｾｮｩ｣ＲＮ￧ＸＺｃＢ［Ｚ［＠ O prob Jerna. d.::). C:CJ rnu.i!icàl:;.â:CJ f=ffi c. em

tati-lid ade, O problema da ｴ･ｲｭｩｮｯｬｯｧｾ｡＠｣ｯｮｴ￠｢ｌｾＬ＠ A' gumas

(35)

rios contábeis, procura-se apresentar as diversas opiniÔes

existentes quanto ao tipo de usuário que deve ｳ･ｾ＠･ｮ､･ｲ･ｾ｡､ｯ＠ os

relatórios, ' se àqueles com alto grau de conhecimento contábil

ou se àqueles de nivel mediano. Na parte em que trata dos

Rela-tórios contábeis como veiculos de ｣ｯｭｵｮｩ｣｡ｾｾｯＬ＠ aborda-se a

im-portancia desses relatórios como o meio de se acompa n har a vida

dos empreendimentos. Por outro lado, apresenta-se comentários

sobre o problema da sua compreensibilidade e da sua utilidade

extraidos de trabalhos de diversos autores.

Na abordagem que se faz sobre o Problema da

comuni-｣｡ｾｾｯ＠ em contabilidade, comenta-se sobre as dificuldades de

en-tendimento das ｩｮｦｯｲｭ｡ｾￔ･ｳ＠ contábeis divulgadas e, também,

so-bre a importancia da ･ｭｩｳｳｾｯ＠ de relatórios contábeis

auto-ex-plicativos, compreensiveis aos usuários em geral. No tópico

so-bre a Terminologia contábil, ｳｾｯ＠ apresentadas diversas

pesqui-sas que demonstram ser os termos contábeis utilizados de

difi-cil entend i mento, tanto para o usuário considerado mediano,

quanto para aquele possuidor de alto nivel de conhecimentos

contábeis.

Finalmente, na parte de algumas propostas p a r a

mu-､｡ｮｾ｡ｳＬ＠ aborda-se, em forma de r e s umo, a s opinibes d e di v e r sos

autores, em trabalhos já re al izados so bre o pro b le ma da c o

muni-｣｡ｾｾｯ＠ em c on tabilidade, par a mel h o r ia da ｣ｯｭｰｲ･･ｮｳｾｯ＠ｾ｡ｳ＠ i n

(36)

.1 6

2. COMENTARIOS SOBRE OS USUARIOS DOS RELATORIOS CONTABEIS

Tem havido mu i ta polêmica sobre que tipo de ｵｳｵｾｲｩｯ＠

destina-se os Rela tórios c ontá beis, se para aquele dotC"i.do de

co n hec i men to técn i c o -co n tábil, c a pa z d e e n tender a. 1 ingu21.gem

utiliza da pelos co n tadores e de c o d i fi car a ｭ･ｮｳ｡ｧｾｭＵ＠ ou se para

o usu ário med iano, is to é, aq u ele possuidor a p enas de co.:

heci-mentas i n ter med j.á r ias s ab r e ｡ｳｳｵｮｾｯｳ＠ｾｯｮｴ￠ｪ･ｩｳＬ＠ mas q ue ta.m bém

é inte :'- essadCJ, de u m",- ｦｔ［｡ｲ＼Ｍｾｩｲ｡Ｎ＠ (".l U de outra; em s:. ob re -3.

saúde e perspec tiv as de u m determinado e mpreendimento.

Desde muito ｴ･ｭｰｯｾ＠ tem-s e defendido quP CJ

para o qual as ｄ･ｭｯｮｳｴｲ｡ｾ｢･ｳ＠ Contá be is ､･｜ｬｅｾｭ＠

. '

_{rJE:\ S}_{J .}c a.mf::-:ri _{ＱｾＮＱＺＺ＠}:

･ｮ､･ｲ･ｾ｡､｡ｳ＠ s·ao os a.c ir.:lnis t.E>.s. Co m E":ssa ｯｰｩｮｩＧＺＭｾｯ＠ co mUT!ç;a. ["_")\"2.n ,.1.

que af irmo u ser o usuário pa r a quem e sses relatór i os d eve m se r

primeiramente ､ｩｲｾｱｩ､ｯｳＮ＠ Nest a mesma linha d e pensamento,

ling e Burton2 _{ass i m se man itestam:}

"H: i:)-3.s7:.t:ln i:.: e ini us7:.CJ i nformar os Hna.li s tas Financei.ros e deixar sem in form.?lr;:f.:Jes o u tr a s pessQ.3.s

ｉｮＰｾ･ｲ｡ｳ＠ｰｵ｢ｬｩ｣ｾ￧｢ｅｳ＠ d a ａｭ･ｲｩ｣ｾｮ＠

Dé-:fnons t ;·- a.t; f."j 2S C t Jr: tá.DE:i s p€::' 1 ｦｾｓ＠ él.C i 0 11 i:; t.3.S ｾ＠

Ｚｚｒｴｬｌ［ｾＵＬ＠

Rev:el! 20

:: i:.,

p.

ａ｣｣ｯｾｮｴｩｮｧ＠ａｾｳｯＭ

(37)

demasiadamente ｳｩｭｰｬｩｦｩ｣｡､｡ｳｾ＠ apenas para que sejam

compreensi-veis ao investidor comum. No trabalho de pesquisa elaborado por

Baker e ｈ｡ｳｬ･ｭｾＴ＠ eles fazem a seguinte

relatórios 'finarlCeirc)s pa.ra o 'seLl ffie.i';5 ｢ＲＮｩｾｻ｣Ｌ＠､･ｮｯｭｩｮ｣ＮｾＮ､ｯＡ＠ COí7'iu.m

constituiria num ､･ｳｳ･ｲｶｾｴ［Ｚｯ＠ 'para as necessidades das

cl3.s-':3i2S ｬＢ･ｬ｡Ｎｴｩ｜ＧＮＺＳＮｭｾｦｩｴ･＠ sofisticad2. ·:::. d e investidores'!,

Como podemos ｯ｢ｳ･ｲｶ｡ｲｾ＠ as ｯｰｩｮｩｾ･ｳ＠ sobre o

ci i VE':'t-gen tes . oportunD

lembrar que à medida que se perceje a in flu@ncia cresc2nte das

ｯｲｧ｡ｮｩｺ｡ｾ￪ｬ･ｳ＠ na vida das pessDas, ao mesmo

também a necessidade de ｣ｯｮｳ｣ｩ･ｮｴｩｺ｡ｴ［Ｚｾｯ＠ para maio r ｰ｡ｲｴｩ｣ｩｰ｡ｩｾｾ＠

na vida dessas organizat;:êles; e para que isso ocorra, é neces s é

-rio conhecê-las melhor; grande parte deste ｣ｯｮｨ･｣ｩｭ･ｮｴｯｾ＠

entre-se dá a partir das ｩｮｦｯｲｭ｡ｾ｢･ｳ＠ fornecidas pela CO!l tclO

i--lidade. Verifica-s e, portanto, a importància da. cont<3.bi l.idade

como disciplina de ｣ｯｭｵｮｩ｣｡ｴ［ＺｾｯＬ＠ p01S, ao c onsiderar 2. (-?mpr-e=.a.

co mo um ser com exist@ncia fjs i ca, d i ···-/ulga.

su'·:3. V ida.

c:

2 mod o i!I I P ｾ＠ _.- possa ser avaliada. b e m

possibil i dade de sua co n tinuid ede. basicamente.

3NORBY, ｾｩｬＱｩｾｾ＠ Cr ｏｾｪ･｣ｴＺｶ･Ｓ＠ : ' ｦｬＬ｡ｾ｣ｩｾｬ＠｡｣｣ｾｵｮｴｬｾｾ＠ 2nd repor tlng fro; t-e ｾ･ｬｾｾｯｬＬｴ＠ｾｦ＠ｴｾ･＠ finan:13! ｡ｾ｡ﾭ

iist s. Finar,: lal ａｾ｡Ｚｩｳｴ＠ .:G.1r;--- ;1, 3; {2&) : 42. Ir. Ti:lery, ｊ･｡ｾ＠ Du?ree, Op. Clt. ; p. ｾｪＮ＠

(38)

18

Considerando que as pessoas têm cada vez mais

ne-cessidade de conhecer melhor as ｯｲｧ｡ｮｩｺ｡ｾｾ･ｳＬ＠ a contabilidade

conquista a "cada dia mais usuários para as ｩｮｦｯｲｭ｡ｾｾ･ｳ＠ que

di-vulga. Todavia, nem sempre é possivel exigir-se que ･ｳｾ･ｳ＠

usuà-rios sejam dotados de conhecimentos contábeis, pois os

propósi-tos sâo bastante diferentes de um para o outro. Por

conseguin-ｴ･ｾ＠ o nivel de conhecimento das atividades contábeis varia

bas-tante entre esses usuários. Com base nesse fato, é portanto,

posslvel separá-los em três categorias: ｾｳｵ￡ｲｩｯｳ＠ com

sofistica-ｾｾｯ＠ em contabilidade (ex. analistas financeiros); usuários com

conhecimento mediano de assuntos empresariais que envolvem

con-tabilidade (acionistas individuais) e usuários que quase nada

conhecem sobre contabilidade (empregados de um modo geral,

es-tudantes e pessoas que ｮｾｯ＠ lidam com assuntos contábeis).

Se admitirmos a existência dessas três categorias

amplas, e que todas têm interesse em conhecer as ｯｲｧ｡ｮｩｺ｡ｾｾ･ｳＬ＠

dadas as ｮ･ｾ･ｳｳｩ､｡､･ｳ＠ particulares de cada tipo de usuário,

considera-se que seria um ､･ｳｳ･ｲｶｩｾｯ＠ da contabilidade

apresen-tar dados de forma complexa, privilegiando, apenas, aquela

ca-tegoria de usuários considerada capaz de entender a mensagem

remetida por uma ｣ｯ､ｩｦｩ｣｡ｾｾｯ＠ técnica. Esse ､･ｳｳ･ｲｶｩｾｯ＠ ocorreria

à medida em que a contabil i dade criaria uma fronteira para

acesso às suas ｩｮｦｯｲｭ｡ｾｾ･ｳＬ＠ perdendo, assim, sua funçâo básica

que é divulgar as ｩｮｦｯｲｭ｡ｾｾ･ｳ＠ de ma n eira clara sob r e a v i Ga das

ｯｲｧ｡ｮｩｺ｡ｾｾ･ｳ＠ no meio soci a l. Como a divulgaçâo de v e ｳｾｲ＠ f e ita

através dos veiculas de massa, ｮｾｯ＠ há motivo para elitizar o

(39)

o

Financiai Accounting Standards ｂｯ｡ｲ､ｾ＠ assim se

posicionou em seu Statement of Financiai Accounting Concepts n:

1 :

: "Os ｯ｢ｪ･ｴｩ｜ｾｯｳ＠ (dos relatórios financeiros)

originam-se primariamente das necessid<..=l.des informacionais . dos

usuários externos que ｮｾｯ＠ possuem <...=l.utoridade para

･ｾＺｩｧｩｲ＠ as informar;:bes financeiras que ､･ｳＺＺｾｪ｡ｭ＠ de uma

empresa. "

Observa-se que o pronunciamento dessa ｩｮｳｴｩｴｵｩ｣［Ｚｾｯ＠

contábil ｮｾｯ＠ define se o usuário externo deve ter ou ｮｾｯ＠

conhe-cimento em assuntos contábeis, ｴｯ､｡ｶｩ｡ｾ＠ evidencia de maneir3

direta a importância da ｩｮｦｯｲｭ｡ｩｾｯ＠ para esse usuário.

Por outro lado, há aqueles que defendem a ･ｭｩｳｳｾｯ＠

de relatórios contábeis apenas para usuários considerados

so-fisticados em assuntos contábeis. Destacam-se, portanto,

opi-ｮｩｾ･ｳ＠ relevantes como a de Mautz e Sharafb que afirmaram "ser

os analistas financeiros os principais ｲ･｣･ｰｴｯｲ･ｾ＠ dos

relató-rios contábeis."

Este tipo de ｯｰｩｮｩｾｯｾ＠ é comumente manifestada por

ｾｆｩｮ｡ｮ｣ｩ｡ｬ＠ Hccounting 5tandadrds Board., Statements of Financiai Accounting Concepts n: 1: Objectives of

Fi-nanciaI Reporting by Business EnterprisEs ;Stanford, Conn.: ｆｩｮ｡ｾ｣ｩ｡ｬ＠ AccQunting 5taldards roard, ｎｯｶ･ｾ｢ｅｲＬ＠

1975) p. 13.

6MHUTZ, R. K.

&

SHARAF, Hussein A. The Fhilosophy of auditing (Evanston, 111.: Accounting Association, 19b1)

(40)

aqueles que acreditam ser 05 analistas financeiros usuários

su-ficientemente capacitados p a ra ler e interpreta r

demons-ｴｲ｡ｾｾ･ｳ＠ contábeis, e agir como intermediários daqueles usuários

｣｣ＭＬｭｰｴＭ･･ｮ､ｾＭ

·for-ma. CCJffif..J ｳｾｯ＠ divulgad'3.s. T il 1ery7 ｯ｢ｳ･ＺＭ｜Ａｏｌｾ＠ !i no

perfe i t.3.,

n e m s e mpre os analis t as financeiros C Orl <:';2 (;] U.2m

Verif ica-se que há ｯｰｩｮｩｾ･ｳ＠ di \l2rgei! te::- entre e iS

estudiosos, todavia, conclui-se que o importante é a ､ｩｶｵｬｧ｡ｾｾｯ＠

da ｩｮｦｯｲｭ｡￧ｾｯ＠ contábil da man eira mais clara po s sivel, de macio

que nào possa causar mal-interprEt a çbes c o nsE'c]uin te,

a f e ta )" ' , n ･Ｈｾｊ＠￪ｾ＠ t i \.' .. Ｎ＿ｾＡｮｅ＿］ｮ＠ｴｅｾＡｩ＠ .:"3. S ti ec i ::.=.CJ2S do Ll ］Ｚｾｌｬ￡＠ r-i o I:

ｾＮ＠ OS RELATOR lOS CONTABEIS COMO VEICULOS DE ｉｎｆｏｒｍａￇｾｏ＠

Na v i d a de um empreend imen to ocorrem fatos de urdem

co mo podem causar ｡ｬｴ･ｲ｡ｾￔ･ｳ＠ na sca p.:3.-::-.r·j mon.ia.l"

Contador é o respo n sáve l p e l a col e ta , ｣ｬ｡ｳｳｩｦｩ｣｡ｾ￠ｯ＠ e

d os dados r el at ivos a ･ｳｳｾｳ＠ oe o r-ｲＧＡｾＡＡ＠ c .i ｾＮＺＺｾＮ＠:::- nl !f:."l_ _{- 'I _ . .}_- _:. _ｾＮｉｃ _Ｑｓ＠ t.e,' i o t-'men te ;o

c entro de um determina do período ､ｾ＠

.... /u.l

º

·:3. ｦｾＡｮ＠ -f I'".J ＺＢＧｦｱＬＺｾ＠ tj f:;? r-e l.:?. 1:ij ｾＭ i o :;

7TILLERY, ｊ･ｾｮ＠ｄｾｐｲ･･Ｌ＠ Fin5ncial ｳｴ｡ｴ･ｾ･ｇｴｾ＠ｵｳｾｲＧｳ＠Ｚｲ･ｦ･ｾ･ｾ｣･ｳ＠ for ､Ｒｳ｣ｲｩｾｴｬｶＲ＠ｾ･ｲＵｕｓ＠ｴ･Ｚｾｮｾ｣｡ｩ＠｡｣｣ｇｾｮｴｩｮ［＠ｴ･ｲｭｩｾｯｬｯｧｹＬ＠ Tese de ｄｯｾｴｯｲ｡､ｯｬ＠ 198:. p. 19 .

(41)

21

Os relatórios contábeis ｳｾｯＬ＠ assim, os veiculos

pe-lo qual os contadores transmitem, aos interessados, as

informa-iõeS consideradas importantes sobre as ｯｲｧ｡ｮｩｺ｡ｩｾ･ｳＮ＠ Os

relató-rios ｳｾｯ＠ na realidade, tentativas de demonstrar, aos seus

usuá-rios, o empreendimento em termos econbmicos e financeiros.

Needles, Anderson e CCI.ldwellEl _{afir-mCl.m que} _"ê_{útil pensar-mos os}

relatórios contábeis como modelos dos negócios empresariais. Se

concebemos isto como verdade, veremos que esses relatórios ｮｾｯ＠

ｳｾｯ＠ retratos perfeito do real, eles representam, de ｦ｡ｴｯｾ＠ o

má-;·:imo esforio do Cont.ador para retratar o que é real. 11

As ｩｮｦｯｲｭ｡ｾ￵･ｳ＠ canalizadas at.ravés desses

relató-rios, obedecem a cr-itérios e normas básicas provenientes da

estrutura da teoria contábil e devem ser observadas pelos

con-tadores, no ｡｣ｯｾｰ｡ｮｨ｡ｭ･ｮｴｯ＠ e ､ｩｶｵｬｧ｡ｩｾｯ＠ dos fatos relativos à

vida das organizaiões. Esse direcionamento procura, na ｯｰｩｮｩｾｯ＠

de muitos autores, preservar a Justeza das ｩｮｦｯｲｭ｡ｾ￵･ｳ＠ e dar

maior segurania ao profissional de contabilidade para atender

aos objetivos, muitas vezes conflitantes, dos diversos

interes-sados nos negócios de um empr-·eend imen to. Dermer- e Amernic9

apresentam três itens que devem ser observados para

reconheci-menta e registro de um evento de natureza contábil=

_,_. ter s ign i f ｩ｣ｃｬＮｾｾＮＨＩ＠ econômica;

ｾＮ＠ ser passivel de ･ｸｰｲ･ｳｳｾｯ＠ mon e tária;

3. ser men s urável de forma objetiva e verificável.

8NEEDLES, Jr., BELYERD E. Anderson, HENRI R. ｾ＠ｃａｬｄｾｅｌｌＬ＠ｊ｡ｾ･Ｕ＠ C. Principies of accounting. 2' ed. Hounton

Mifflin Co, pany, Boston, i984. p. 35.