TRIBUTAÇÃO DAS REMESSAS AO EXTERIOR

TRIBUTAÇÃO DAS REMESSAS AO EXTERIOR

2º SEMINÁRIO ALTERAÇÕES FISCAIS 2016

CÂMARA DE COMÉRCIO E INDÚSTRIA JAPONESA DO BRASIL SÃO PAULO, 29 DE NOVEMBRO DE 2016

PRINCIPAIS REMESSAS

JUROS

ROYALTIES

SERVIÇOS

1

2

3

4

DIVIDENDOS

 Isenção de Tributos na Remessa – 0%

 Não Dedutibilidade no Lucro Real e Base CSLL – 34%

 SISCOSERV – Ausência de Previsão DIVIDENDOS

Investidor Japonês Subsidiária Brasileira

BACEN

RDE-IED

$ LUCRATIVA

0%

TRIBUTAÇÃO NA BASE 34%

 IRRF na Remessa (tax credit):

• Alíquota Geral: 15%; Paraísos Fiscais 25% (algumas exceções)

• Alíquota Tratado Brasil/Japão: 12,5%

 Dedutibilidade Sujeita a:

• Regra Geral Artigo 299 RIR

• Se Vinculadas/Paraísos: Subcapitalização e Preços de Transferência

 IOF-Câmbio a 0,38% (sobreposição do IOF-Crédito)

 SISCOSERV – Ausência de Previsão JUROS

 Subcapitalização – Relação Dívida x Patrimônio:

• Credor Vinculado: 2 x 1

• Credor Paraíso: 1 x 0,3

 Preços de Transferência:

• Operação em Dólar e Renda Fixa: taxa dos títulos brasileiros oferecidos no exterior em dólar + spread

• Operação em Real e Renda Fixa: taxa dos títulos brasileiros oferecidos no exterior em real + spread

• Outras moedas: Libor de 6 meses + spread

 Dos dois limites, vale o “pior” (não há necessidade de dupla adição) JUROS

 IRRF na Remessa (tax credit):

• Alíquota Geral: 15%; 25% Paraísos Fiscais

• Alíquota Tratado Brasil/Japão: 12,5%

 Dedutibilidade: TJLP; 50% L.A ou 50% L.E.

 SISCOSERV – Ausência de Previsão

 Tratamento Fiscal dos JCP no Japão ALTERNATIVA: JCP

Investidor Japonês Subsidiária Brasileira

BACEN

REDUÇÃONABASE 15% NA REMESSA

34%

19%

GANHO

 Tributos na Remessa:

• IRRF a 15% (Limites Tratado: 25% marca; 15% filmes; 12,5% demais casos)

• CIDE a 10% (custo local) – Incide sobre IRRF? Recente decisão CSRF

• ISS de 2% a 5% (apenas marca – discutível; gross-up)

• IOF a 0,38%

 Dedutibilidade Sujeita a:

• Registro do Contrato no INPI e Bacen (não se aplica TP)

• 1% (marca) e 2% a 5% (know-kow) da receita líquida de vendas

 SISCOSERV – NBS: Capítulo 11

ROYALTIES

Investidor Japonês Subsidiária Brasileira

BACEN

34%REDUÇÃONABASE

30% NA REMESSA

4%

GANHO

 RISCO: Inclusão dos Royalties na Base de Cálculo dos Tributos

Aduaneiros

• Fisco: Quando o royalty é condição de venda do produto importado no Brasil

• II, IPI, PIS, COFINS

• Recálculo com juros e multa de ofício (75%)

• Mais multa de 1% sobre o valor aduaneiro – por prestação de informação incorreta na DI ROYALTIES

SERVIÇOS

Não Técnicos Técnicos

• IRRF a 25% (tax credit)

• PIS a 1.65% (crédito se insumo)

• COFINS a 7,6% (idem)

• ISS de 2% a 5% (questionável)

• IOF a 0,38% (custo local)

• IRRF a 15% (tax credit)

• CIDE a 10% (custo local)

• PIS a 1.65% (crédito se insumo)

• COFINS a 7,6% (idem)

• ISS de 2% a 5% (questionável)

• IOF a 0,38% (custo local)

 IRRF NA ÓTICA DOS TRATADOS

• ADN 1/2000: Artigo 21 – Outros Rendimentos – Tributação no Brasil

• STJ 2012: Artigo 7 – Lucro das Empresas – Tributação Apenas na Residência

• Parecer PGFN 2.363/2013: Artigo 7! Porém, no caso de serviços “técnicos”, na existência de Protocolo de Interpretação do Tratado, deverá ser aplicado o artigo 12 – “Royalties” – que permite tributação no país da fonte (retenção no Brasil)...

• Entendimento da PGFN acima refletido na IN RFB 1.455/2014 (questionável!)

• Contudo, Tratado Brasil/Japão não possui Protocolo, o que nos permite concluir que tanto os serviços técnicos como não técnicos não deverão sofrer incidência do IRRF (desde que não haja transferência de tecnologia)

SERVIÇOS

SERVIÇOS

 SISCOSERV! Diversas NBS Possíveis

 Dedutibilidade Sujeita a:

• Regra Geral Artigo 299 RIR

• Se Vinculadas/Paraísos: Preços de Transferência o PIC (difícil comparabilidade)

o CPL (custo de produção + 20%)

Investidor Japonês Subsidiária Brasileira

BACEN

9%

GANHO

34%

REDUÇÃONABASE 25% NA REMESSA

 SC 8/2012: Critérios Razoáveis de Rateio, Sem Margem de Lucro, etc.:

SEM TRANSFER PRICE!

 SC 43/2015: Incidência do IRRF e CIDE

 SC 50/2016: Incidência de PIS/COFINS

ALTERNATIVA: COST-SHARING

CONSIDERAÇÕES FINAIS

TEMAS RECENTES

• Questionamento da Multa do

Siscoserv – Precedentes Favoráveis

• IN 1.658/2016: Alteração na Lista de Paraísos Fiscais

• IN 1.662/2016: Alíquota Zero do IRRF no Arrendamento de Aeronaves

GEORGIOS THEODOROS ANASTASSIADIS GEORGIOS.ANASTASSIADIS@GSGA.COM.BR GAIA, SILVA, GAEDE & ASSOCIADOS – SOCIEDADE DE ADVOGADOS RUA DA QUITANDA, 126 – CENTRO – 01012-010 – SÃO PAULO – SP WWW.GAIASILVAGAEDE.COM.BR

18