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M C S O C N O T N E T X E TU T AL ALIZAÇÃO NACIONAL

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Academic year: 2021

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S

UMÁRIO

1 ICMS CONTEXTUALIZAÇÃO NACIONAL...16

1.1 O ICMS na Constituição Federal de 1988...16

1.1.1 Núcleos centrais do ICMS...16

1.1.2 Não cumulatividade do ICMS – princípio da não cumulatividade...17

1.1.3 Efeitos da isenção e não incidência do ICMS para não cumulatividade...19

1.1.4 A seletividade do ICMS – princípio da seletividade...20

1.1.5 Quem estabelece as alíquotas interestaduais e de exportação...21

1.1.6 Quem poderá estabelecer alíquotas mínimas e fixar alíquotas máximas do ICMS...22

1.1.7 Alíquotas mínima nas operações internas do ICMS – Guerra Fiscal e Guerra dos Portos ...23

1.1.8 Aplicabilidade da alíquota interestadual do ICMS e diferencial de alíquotas (DIFAL) ...24

1.1.9 Responsabilidade pelo pagamento do DIFAL...25

1.1.10 Incidência do ICMS sobre importação do exterior: destino físico ou jurídico ...26

1.1.11 Incidência do ICMS sobre serviços não compreendidos na competência tributária dos municípios...28

1.1.12 Imunidade (não incidência)...28

1.1.13 Quando o IPI integra a base de cálculo do ICMS ...33

1.1.14 Temas reservados à Lei Complementar ...35

1.1.15 ICMS monofásico (incidirá uma única vez) ...41

1.1.16 ICMS incidente sobre energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País ...44

1.2 Normas gerais do ICMS – Lei Complementar n° 87/96...45

1.2.1 Atribuição da LC 87/96...45

1.2.2 Incidência do ICMS na LC 87/96...46

1.2.3 Considerações relacionadas à incidência do ICMS, na forma da LC 87/96 ...47

1.2.4 Sujeito passivo ...53

1.2.5 Substituição Tributária do ICMS ...54

1.2.5.1 Substituição tributária em operações internas e interestaduais ...56

1.2.5.2 Modalidades de substituição tributária: antecedentes, concomitantes, subsequentes e ST diferencial de alíquota...59

1.2.5.2.1 Substituição tributária por operações antecedentes ou para trás ou regressiva...59

1.2.5.2.2 Substituição tributária por operações/prestações concomitantes ...62

1.2.5.2.3 Substituição tributária por operações subsequentes ou para frente ou progressiva ou na fonte...64

1.2.5.2.4 Substituição tributária Diferencial de Alíquotas (ST DIFAL)...70

1.2.5.3 Responsabilidade tributária supletiva ...72

1.2.5.4 Restituição do ICMS-ST recolhido...72

1.2.5.5 ICMS Antecipado X ICMS Substituição Tributária ...75

1.2.6 Local da operação e da prestação ...76

1.2.6.1 Com mercadoria ou bem: LC 87/96, art. 11, inciso I, alíneas “a” a “l”...76 1 ICMS CONTEXTUAL

(2)

1.2.6.2 Com serviços de transportes: LC 87/96, art. 11, inciso II, alíneas “a”, “b”, “c”: ... 79

1.2.6.3 Serviços de Comunicação onerosa: LC 87/96, art. 11, inciso III, alíneas “a” a “d”. ... 79

1.2.7 Fato Gerador do ICMS ... 81

1.2.7.1 Transferência de mercadorias: ... 81

1.2.7.2 Serviço de comunicação: ... 82

1.2.7.3 Mercadorias ou bens importados do exterior: ... 83

1.2.8 Base de Cálculo do ICMS ... 84

1.2.8.1 Base de cálculo do ICMS na Importação do Exterior (ICMS por dentro) ... 84

1.2.8.2 Outros elementos que integram a base de cálculo do ICMS: montante do próprio imposto, seguro, juros, descontos, frete ... 85

1.2.8.3 Base de cálculo em aquisição em licitação pública de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados ... 85

1.2.8.4 Quando o IPI integra a base de cálculo do ICMS próprio ... 86

1.2.8.5 Base de cálculo do Diferencial de Alíquota sobre Serviços -DIFAL Serviços ... 86

1.2.8.6 Base de cálculo do ICMS na transferência interestadual ... 87

1.2.8.7 Base de cálculo do ICMS em operações e prestações interestaduais entre contribuintes diferentes ... 87

1.2.8.8 Base de cálculo do ICMS quando o preço da mercadoria ou do serviço não for conhecido: ... 87

1.2.8.9 Base de cálculo sem preço determinado ... 88

1.2.8.10 Base de cálculo do frete com estabelecimento interdependente ... 88

1.2.9 Compensação do ICMS ... 89

1.2.9.1 Crédito do ICMS - compensação ... 90

1.2.9.2 Estorno e Anulação do Crédito ... 95

1.2.9.3 Apuração do ICMS: período, local e formas ... 96

1.2.10 Exoneração do ICMS nas Exportações e Entrega de Recursos aos Estados e Municípios ... 98

1.3 Normas especiais ... 99

1.3.1 Lei Complementar nº 24/75 – Benefícios Fiscais ... 99

1.3.2 ADCT nº 82 - Fundos de Combate à Pobreza. ... 101

1.4 ICMS Substituição Tributária - Convênio ICMS nº 142/18 ... 102

1.4.1 Regras Gerais da Substituição Tributária - Convênio ICMS 142/18... 102

1.4.2 Código Especificador da Substituição Tributária - CEST ... 104

1.4.3 Modalidades ou Espécies de Substituição Tributária ... 105

1.4.4 Substituto e substituído: sujeitos da substituição tributária ... 105

1.4.5 Aplicabilidade da substituição tributária na forma do Convênio ICMS 142/18 ... 106

1.4.5.1 Responsável pelo pagamento do ICMS-ST ... 107

1.4.5.2 Sobre o DIFAL-ST ... 108

1.4.6 Não aplicabilidade do ICMS-ST ... 109

1.4.7 Base de Cálculo ST em relação às operações subsequentes nas operações interestaduais ... 110

1.4.8 Restituição/Ressarcimento do ICMS ... 112

1.4.9 Portal Nacional da Substituição Tributária - PNST - Convênio ICMS 18/17 ... 114

(3)

1.4.10.1 Modalidades de substituição tributária ... 115

1.4.10.2 Operações interestaduais ... 115

1.4.10.3 Base de Cálculo da substituição tributária ... 115

1.4.10.4 Ressarcimento de Substituição Tributária do ICMS – São Paulo ... 115

2 ICMS ÂMBITO DE INCIDÊNCIA ... 117

2.1 Incidência do ICMS ... 117

2.2 Regra matriz de incidência do ICMS ... 118

2.3 Indução do ICMS ... 120

2.4 As 10 trilhas para o conhecimento do ICMS ... 120

2.5 ICMS ou ISS ... 123

2.5.1 Ressalvas trazidas na própria lista anexa à LC 116/03 para incidência do ICMS .... 125

2.5.2 Operações mistas: serviços anexos à LC 116/03 com fornecimento de material pelo tomador ou prestador: ... 125

2.5.3 Hospedagem com fornecimento de alimentação: ISS e ICMS ... 126

2.5.4 Farmácia de manipulação ... 126

2.5.5 Streaming ... 129

3 ICMS DESCOMPLICADO NO CEARÁ ... 131

3.1 Regulamento do ICMS do Estado do Ceará ... 131

3.2 Localização da parte geral do ICMS ... 132

3.3 Incidência ... 134

3.3.1 O ICMS incide sobre ... 134

3.3.2 São irrelevantes para a caracterização do fato gerador do ICMS ... 135

3.4 Não incidência do ICMS ... 135

3.4.1 O ICMS não incide sobre as seguintes operações ... 136

3.4.2 O ICMS não incide sobre as seguintes prestações ... 138

3.5 Benefícios fiscais em relação ao ICMS ... 138

3.5.1 Isenção ... 139

3.5.2 Diferimento ... 141

3.5.3 Redução de base de cálculo ... 144

3.5.4 Crédito presumido do ICMS ... 146

3.6 Contribuinte e Responsável ... 148

3.6.1 Contribuinte ... 148

3.6.2 Responsável ... 149

3.7 Base de Cálculo ... 150

3.7.1 Peculiaridades ... 151

3.7.2 Base de cálculo arbitrada ... 152

3.7.3 Base de cálculo a partir de Tabela de Preço ou Pauta Fiscal ... 152

3.7.4 Quando o IPI integra a base de cálculo do ICMS próprio ... 153

3.7.5 Particularidades ... 153

3.8 Alíquotas do ICMS... 154

3.9 Alíquotas com FECOP ... 156

3.9.1 Quais são os produtos com o adicional do Fecop ... 157

3.9.2 Ocasião para recolhimento do Fecop ... 157

(4)

3.9.4 Registros do Fecop na Escrituração Fiscal Digital (EFD) ... 160

3.9.5 Fecop e Substituição Tributária ... 160

3.9.6 Fecop com Energia Elétrica ... 161

3.9.7 Particularidades sobre Fecop ... 161

3.10 Não Cumulatividade e Crédito do ICMS ... 162

3.10.1 Não cumulatividade e Montante do ICMS a Recolher ... 162

3.10.2 Transferência de crédito do ICMS para empresa do mesmo titular ... 163

3.10.3 Operações e prestações que geram crédito ... 164

3.10.4 Crédito com Serviços de Comunicação ... 170

3.10.5 Crédito com Serviços de Transportes ... 170

3.10.6 Saldo credor na data de encerramento das atividades ... 171

3.10.7 Crédito em Devolução ... 171

3.10.8 Crédito Extemporâneo ... 172

3.10.9 Crédito admitido pelas entradas interestaduais ... 172

3.10.10 Vedação e Estorno de crédito de ICMS... 173

3.10.10.1 Vedação de Crédito do ICMS ... 173

3.10.10.2 Estorno de Crédito do ICMS ... 175

3.10.11 Transferência de Saldo Credor Acumulado Decorrente de Exportações ... 176

3.10.12 Compensação de ICMS ... 178

3.11 ICMS Substituição Tributária (ICMS-ST) ... 179

3.11.1 Aspectos gerais: aplicabilidade ... 180

3.11.1.1 Operação interestadual: responsabilidade pelo ICMS-ST ... 180

3.11.1.2 Identificação do contribuinte substituto tributário ... 180

3.11.2 Não aplicabilidade da substituição tributária ... 181

3.11.3 Substituição Tributária Interestadual em que o Estado do Ceará faz parte ... 184

3.11.3.1 Substituto Tributário ... 186

3.11.3.2 Recolhimento do ICMS-ST e Obrigações Acessórias: ... 186

3.11.3.3 Peculiaridades ... 187

3.11.3.4 Ressarcimento do ICMS-ST ... 187

3.11.3.5 Devolução e Desfazimento da Operação ... 189

3.11.4 Substituição Tributária Interna no Ceará (ST Interna) ... 190

3.11.4.1 ST pelo produto ... 191

3.11.4.2 ST pela CNAE (atividade econômica) ... 194

3.11.4.3 As 10 Trilhas da substituição tributária pela CNAE da Lei 14.237/08 ... 197

3.11.4.4 Regime Especial de Tributação (RET) ... 206

3.11.4.5 Restabelecimento da Cadeia Normal de Tributação ... 210

3.11.5 ICMS-ST Panificadora e Posto de Serviço... 211

3.11.5.1 Panificadora ... 211

3.11.5.2 Posto de Serviço (posto de gasolina) ... 213

3.12 ICMS Antecipado ... 213

3.12.1 Condições para exigência do ICMS antecipado ... 214

3.12.2 Não aplicabilidade do ICMS antecipado ... 214

3.12.3 Base de Cálculo do ICMS Antecipado ... 215

3.12.4 Momento do pagamento e Rotina de cálculo do ICMS Antecipado ... 216

3.12.5 O que fazer com o ICMS antecipado... 216

(5)

3.13.1 DIFAL Original ... 219

3.13.2 DIFALda EC 87/15 ... 220

3.13.3 DIFAL ST (ST DIFAL) ... 220

4 ICMS NO OPERACIONAL ... 223

4.1 Elementos da Nota Fiscal ... 223

4.1.1 Código Fiscal de Operações e de Prestações – CFOP ... 223

4.1.2 Código da Situação Tributária – CST ... 224

4.1.3 Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM ... 225

4.1.4 Número Global do Item Comercial – GTIN ... 226

4.1.5 Código Especificador da Substituição Tributária – CEST ... 227

4.2 Documentos Fiscais ... 227

4.2.1 Prazo de validade de documento fiscal ... 227

4.2.2 Prazo para cancelamento de documento fiscal ... 228

4.2.3 Nota Fiscal eletrônica (NF-e) com emissão Retroativa ... 229

4.2.4 Nota Fiscal Complementar ... 229

4.2.5 Carta de Correção eletrônica (CC-e) ... 231

4.2.6 Nota Fiscal em entrada (documento próprio) ... 233

4.2.6.1 Quando emitir nota fiscal de entrada ... 233

4.2.6.2 Quem emite a nota fiscal em entrada ... 234

4.2.6.3 Quem escritura a nota fiscal de entrada ... 234

4.2.6.4 Repercussão na nota fiscal eletrônica (NF-e) ... 234

4.3 Restituição do ICMS pago a maior ou indevidamente ... 234

4.3.1 A restituição em geral ... 234

4.3.2 Restituição Autorizada pelo Secretário da Fazenda ... 235

4.3.3 Restituição mediante Crédito em Conta Gráfica... 235

4.3.4 Restituição Mediante Inclusão do Crédito no Sistema de Trânsito de Mercadorias ... 236

4.4 ICMS Extraordinário ... 236

4.4.1 Kit - formação de kit ou sua desagregação – CFOP 1.926 / 5.926 ... 236

4.4.2 Cestas básicas e operações com brindes ... 238

4.4.3 Refaturamento ... 239

4.4.4 Descarte de mercadorias ... 240

4.4.5 Ajuste de Estoque ... 241

4.4.6 Bonificação ... 243

4.4.7 Troca e destroca de mercadorias ... 245

4.4.8 Remessa em garantia | substituição em garantia | remessa para troca | destroca ... 246

4.5 Operações Especiais ... 246

4.5.1 Fundo Estadual de Equilíbrio Fiscal – FEEF ... 246

4.5.2 Venda fora do estabelecimento | saída a negociar ... 248

(6)

5.1 Mapa Indutivo do ICMS ... 253

5.2 Operação em Transferência ... 254

5.3 Repercussão das Entradas Interestaduais com Mercadorias ou Bens ... 255

5.3.1 ICMS antecipado (Dec. 24.569/97, art. 767 e ss.) ... 255

5.3.2 ICMS substituição tributária (Dec. 24.569/97, art. 431, ss e na Lei 14.237/08) ... 255

5.3.3 ICMS DIFAL (Dec. 24.569/97, art. 589 c/c Convênio ICMS 93/15) ... 255

5.3.4 ICMS Regime Especial de Fiscalização e Controle ... 255

5.3.5 ICMS Margem de Lucro ... 255

5.3.6 Sem cobrança de ICMS ... 256

5.4 DIFAL não Contribuinte do ICMS ... 256

5.5 Operação com Entrega Futura ... 258

5.6 Operação de Venda à Ordem ... 259

5.7 Industrialização sob encomenda ... 260

5.8 ICMS Substituição Tributária ... 262

REFERÊNCIAS ... 263

(7)

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Referências

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