2013
Secretaria do Tesouro Nacional
Entendendo a Lei de
Entendendo a Lei de
Responsabilidade Fiscal
Responsabilidade Fiscal
1 – Entendendo a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF)
CH: 04 h
Conteúdo:
• Introdução: O significado das palavras; Atividade Financeira do Estado; Marcos
das Finanças Públicas Brasileiras; Diagnóstico da situação fiscal; Influências
internacionais; Modelo brasileiro; A LRF no ordenamento jurídico brasileiro.
•A LRF: Gestão Fiscal Responsável; Objetivos da LRF; Princípios; Lógica;
Variáveis chave; Abrangência; Inovações da LRF; Estrutura; O impacto da LRF no
Planejamento; Regras para Receitas, Regras para Despesa, Limites: Parâmetro,
Pessoal, Dívida e Endividamento, Operações de Crédito, Garantias e
Contragarantias, Restos a Pagar; Transparência, Controle e Penalidades.
• Conclusão: Pilares da LRF; Controle Social como alvo.
O significado das palavras
LEI
Normas/Regras
Consequências
Receitas
RESPONSABILIDADE
FISCAL
Despesas
Responsabilidades e obrigações do Estado:
Despesa -
GASTAR
Despesa -
GASTAR
Orçamento/Planejamento -
GERIR
Orçamento/Planejamento -
GERIR
Crédito -
CRIAR
Crédito -
CRIAR
Receita -
OBTER
Receita -
OBTER
Manter a ordem;
Solucionar litígios;
Ações sociais;
Serviço público.
P
I
L
A
R
E
S
LRF LC 131/09 PLANO DE CONTAS UNIFICADO Conta Única PAF - Lei 8.727 (11/93) - Refinanciamento da Dívida dos Estados e Municípios com a União LC 82/95 Lei Camata 1 Limite Despesa de Pessoal PAF – Lei 9.496/97 – Refinanciamento da Dívida Mobiliária LC 96/99 Lei Camata 2 Limite Despesa de Pessoal Grau de Investimento Portaria MF 184/2008 SISTEMAS DE CUSTO NBCASP MCASP
Diagnóstico da situação fiscal
Diagnóstico
da Situação
Fiscal
carga
elevada
carga
tributária
elevada
gastos com
elevados
gastos com
pessoal
elevados
descentralização
descentralização
financeira
déficits
reiterados
déficits
imoderados e
reiterados
dívida pública
dívida pública
elevada
privatização
avançada
privatização
em fase
avançada
medidas
curto prazo
medidas
fiscais de
curto prazo
guerra fiscal
guerra fiscal
entre Estados
programa de
monetária
programa de
estabilização
monetária
Influências internacionais
Há metas e punições
em protocolos
•Sequestration
(art. 9º LRF)•Pay as you go
(art. 17 LRF)Transparência se
sobrepõe à rigidez
das regras
Comunidade
Econômica
Europeia CEE
(1992)
Budget Enforcement
Act
EUA (1990)
Fiscal Responsibility
Act Nova Zelândia
Modelo
Brasileiro
Um
código de conduta
para os administradores
públicos que passam a obedecer
normas e limites
para administrar as finanças,
prestando contas
de
quanto e como gastam os recursos da sociedade.
Modelo
Brasileiro
Resultado do sincretismo das experiências nacionais e
internacionais e do próprio contexto social e baseia-se em
regras e transparência.
LRF possui três níveis de regras:
1.
regras gerais;
2.
regras mais duras para fim de mandato (ciclo político);
3.
regras flexíveis em casos especiais (ciclo econômico)
Legislação: RSF nº 43/2001 Art. 15
A LRF no ordenamento jurídico brasileiro
1988: A CF prevê edição de Lei Complementar para fixar
os princípios norteadores das finanças públicas no Brasil
(Art. 163).
1998:
A
Emenda
Constitucional
da
Reforma
Administrativa determina prazo de 180 dias para que o
Executivo envie projeto.
1988: A CF prevê edição de Lei Complementar para fixar
os princípios norteadores das finanças públicas no Brasil
(Art. 163).
1998:
A
Emenda
Constitucional
da
Reforma
Administrativa determina prazo de 180 dias para que o
Executivo envie projeto.
A LRF no ordenamento jurídico brasileiro
Art. 163.
Lei complementar
disporá sobre:
I – finanças públicas;
II – dívida pública externa e interna, incluída a das autarquias, fundações
e demais entidades controladas pelo poder público;
III – concessão de garantias pelas entidades públicas;
IV – emissão e resgate de títulos da dívida pública;
V – fiscalização das instituições financeiras;
VI - operações de câmbio realizadas por órgãos e entidades da União,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios;
VII – compatibilização das funções das instituições oficias de crédito da
União, resguardadas as características e condições operacionais plenas das
voltadas ao desenvolvimento regional.
Art. 163.
Lei complementar
disporá sobre:
I – finanças públicas;
II – dívida pública externa e interna, incluída a das autarquias, fundações
e demais entidades controladas pelo poder público;
III – concessão de garantias pelas entidades públicas;
IV – emissão e resgate de títulos da dívida pública;
V – fiscalização das instituições financeiras;
VI - operações de câmbio realizadas por órgãos e entidades da União,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios;
VII – compatibilização das funções das instituições oficias de crédito da
União, resguardadas as características e condições operacionais plenas das
A LRF no ordenamento jurídico brasileiro
Artigo 165, § 9º, Inciso II:
“Cabe a Lei Complementar estabelecer normas de gestão financeira e
patrimonial da administração direta e indireta e funcionamento de fundos”
•dispor sobre o
exercício financeiro
, a
vigência
, os
prazos
, a
elaboração
e a
organização
do plano plurianual -
PPA
, da lei de diretrizes orçamentárias-
LDO
e
da lei orçamentária anual -
LOA
;
•estabelecer normas de
gestão financeira e patrimonial
da administração direta e
indireta bem como condições para a
instituição
e funcionamento de
fundos
.
Artigo 169 :
“Despesas com pessoal da União,Estados,Distrito Federal e Municípios não
poderão ultrapassar limites definidos em Lei Complementar”.
Artigo 165, § 9º, Inciso II:
“Cabe a Lei Complementar estabelecer normas de gestão financeira e
patrimonial da administração direta e indireta e funcionamento de fundos”
•dispor sobre o
exercício financeiro
, a
vigência
, os
prazos
, a
elaboração
e a
organização
do plano plurianual -
PPA
, da lei de diretrizes orçamentárias-
LDO
e
da lei orçamentária anual -
LOA
;
•estabelecer normas de
gestão financeira e patrimonial
da administração direta e
indireta bem como condições para a
instituição
e funcionamento de
fundos
.
Artigo 169 :
“Despesas com pessoal da União,Estados,Distrito Federal e Municípios não
poderão ultrapassar limites definidos em Lei Complementar”.
Gestão Fiscal Responsável
LRF - Art. 1º, § 1º:
A responsabilidade na gestão fiscal
pressupõe
a
ação
planejada
e
transparente, em que se
previnem riscos
e
corrigem desvios capazes de afetar o
equilíbrio das contas públicas, (...)
Planejamento em todo o processo orçamentário
Geração de despesa;
Instituição, previsão e efetiva arrecadação de todos os tributos de
competência constitucional do ente
Transparência
Cumprimento de Metas Fiscais
Obediência a Limites e Condições (preservação do
patrimônio público)
Objetivos da LRF
transparência e controle social
equilíbrio nas contas públicas
ajuste fiscal permanente
Princípios
1.
Prevenção de déficits imoderados e reiterados,
equilíbrio
entre
disposição
2.
com
segurança
3.
para
de
4.
5.
documentos
1.
Prevenção de déficits imoderados e reiterados,
equilíbrio
entre
aspirações
da sociedade e os
recursos
que esta coloca
à
disposição
do governo;
2.
Limitação da dívida pública
a nível prudente, compatível com
receita e patrimônio público, propiciando margem de segurança
para absorção dos efeitos de eventos imprevistos;
3.
Preservação do patrimônio público
em nível adequado para
propiciar margem de segurança para absorção de efeitos de
eventos imprevistos;
4.
Adoção de
política tributária
previsível e estável;
5.
Transparência
na elaboração e divulgação dos documentos
orçamentários e contábeis, em
linguagem simples e objetiva..
Planejamento no processo
orçamentário
(PPA, LDO, LOA)
Planejamento no processo
orçamentário
(PPA, LDO, LOA)
mecanismos de compensação e correção de desvios
mecanismos de compensação e correção de desvios
Regras e limites na LRF
(pessoal, dívida etc.)
Regras e limites na LRF
(pessoal, dívida etc.)
Transparência e controle
Transparência e controle
Restrições institucionais
e sanções pessoais
Restrições institucionais
e sanções pessoais
Variáveis chave
CONTROLE
Metas Fiscais Mecanismo de Compensação
Geração DOCC Renúncia de Receita Despesa com pessoal Dívida Consolidada Líquida Regra de Ouro Limites Operações de Crédito (global e ARO) Garantias
Regras para administração financeira e patrimonial Contratação de ARO´s Inscrição em restos a pagar Concessão de garantias Alienação de Ativos Resultado Primário Resultado Nominal
Abrangência
A. 3 Esferas de governo:
B. 3 Poderes:
C. Conceito abrangente:
a) toda a administração pública, direta e indireta;
b) incluindo fundos, fundações, autarquias e empresas
estatais dependentes.
c) mais de 5.564 municípios.
b) Estados e Distrito Federal; e
a) União;
c) Judiciário.
Obs.: MP e Defensoria Pública Estadual
b) Legislativo; e
Inovações
da LRF
PLANEJAMENTO
Anexo de Metas Fiscais
e
Anexo de Riscos Fiscais
EXECUÇÃO
CONTROLE
RREO
Metas de
Resultados
Sanções
Fiscais e Penais
Transparência
Transparência
Planejamento
Planejamento
Equilíbrio das Contas
Primárias
Prevenção de
Prevenção de
riscos
Correção de
Correção de
desvios
Inovações
da LRF
Estrutura
Cap. I - Disposições Preliminares
Cap. VI - Da Destinação de Recursos Cap. VI - Da Destinação de Recursos
Públicos Setor Privado
Cap. II - Do Planejamento Cap. II - Do Planejamento Cap. III - Da Receita Pública Cap. III - Da Receita Pública
Cap. IV - Da Despesa Pública Cap. IV - Da Despesa Pública Cap. V - Das Transferências Voluntárias Cap. V - Das Transferências Voluntárias
Cap. VII - Da Dívida e Endividamento Cap. VII - Da Dívida e Endividamento
Cap. IX - Da Transparência, Controle Cap. IX - Da Transparência, Controle
e Fiscalização
Cap. X - Disposições Finais e Transitórias Cap. X - Disposições Finais e Transitórias
Cap. VIII - Da Gestão Patrimonial Cap. VIII - Da Gestão Patrimonial
GERIR
OBTER
GASTAR
CRIAR
O impacto da LRF no Planejamento
Revisão dos Programas Monitoramento Execução PPA Problema ou Demanda da Sociedade Avaliação LDO LOA
Ciclo de Gestão dos Recursos Públicos
A LEI DE RESPONSABILIDADE
FISCAL
Constituição Federal
Constituição Federal
Lei Complementar de
Finanças Públicas
Lei Complementar de
Finanças Públicas
LRF
LRF
PPA
PPA
LDO
LDO
LOA
LOA
Constituição Federal
PPA - Plano Plurianual
LDO - Lei de Diretrizes
Orçamentárias
LOA - Lei Orçamentária Anual
Lei de Responsabilidade Fiscal
Reforça vínculos entre PPA, LDO e LOA.
LOA compatível com o PPA e LDO
Despesa adequada à LOA e compatível com PPA e
LDO
Lei 4.320/64
(foi recepcionada pela CF)
Direito Financeiro – Normas Gerais
Orçamentos – Elaboração e Controle
União, Estados, DF e Municípios
Regras para Receitas
Art. 11
Regra
–
Instituir, prever e efetivamente arrecadar todos os tributos de sua
competência
Art. 14
Exceção
Renúncia de receita:
•
estar de acordo com LOA e LDO;
•
estimativa do impacto orçamentário-financeiro por 3 anos.
•
ser compensada por aumento de receita:
•
elevação de alíquotas
•
ampliação da base de cálculo
•
majoração ou criação de tributo ou contribuição
Restrição
Suspensão de transferências voluntárias – Impostos
Impedimento para receber garantias da União
Regras para Despesa
IMPACTO ORÇAMENTÁRIO E FINANCEIRO PPA LDO LOA
PROGRAMAÇÃO FINANCEIRA
IMPACTO ORÇAMENTÁRIO E FINANCEIRO DECLARAÇÃO DO ORDENADOR DE DESPESA
(+ COMPENSAÇÃO, SE NECESSÁRIO) LICITAÇÃO EMPENHO CONTRATO LIQUIDAÇÃO PAGAMENTO
CF + LRF + Lei 4.320 + Lei 8.666
CF + LRF + Lei 4.320 + Lei 8.666
=
=
Ordem Orçamentária e
Financeira
Regras para Despesa
P P A programação plurianual METAS BIMESTRAIS DA RECEITA PROGRAMAÇÃO FINANCEIRA MENSAL ANEXO METAS FISCAIS L D O ANEXO RISCOS FISCAIS LOA programação anual1.
Despesa com pessoal;
2.
Dívida e endividamento;
3.
Operações de crédito;
4.
Antecipação de Receita Orçamentária - ARO;
5.
Garantia e Contragarantias;
6.
Restos a pagar.
Receitas
industriais,
agropecuárias,
outras
receitas
Receitas tributárias, de contribuições, patrimoniais, industriais,
agropecuárias, de serviços, transferências correntes e outras
receitas também correntes, deduzidos EXAUSTIVAMENTE ...
Receita Corrente Líquida
RCL
Legislação: LRF, art. 2º
Limites – Pessoal
40,9
%
2,5% 6% 0,6%54
%
6%
2% 6% 3%49%
Executivo Legislativo (+TC) Judicário Ministério Público50%
60%
60%
Limites – Pessoal
Limite prudencial de 95% do limite máximo.
Limite de alerta de 90% do limite máximo.
É nulo de pleno direito:
–
Não cumprir arts. 16 e 17 entre outros;
–
Limite legal de comprometimento com despesa de pessoal;
–
Ato que aumente despesa com pessoal expedido nos 180 dias
anteriores ao final de mandato do respectivo poder ou órgão é
considerado nulo;
200% RCL
ESTADOS
120% RCL
MUNICÍPIOS
RCL
Legislação: RSF nº 40/2001, art. 3º
LIMITES DA DÍVIDA CONSOLIDADA LÍQUIDA - DCL
UNIÃO:
NÃO DEFINIDO
Serviço da Dívida
11,5% da RCL
APLICA-SE A ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICÍPIOS
APLICA-SE
A ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICÍPIOS
Limites – Dívida e Endividamento
A RSF nº 43/2001
define de forma
exemplificativa o
conceito e também o
que se equipara à
operação de crédito
‘Empréstimos’ que
comprometem o
orçamento futuro
do Ente
Legislação: RSF nº 43/2001, art. 3º
Operações de Crédito
Operações de Crédito - Vedações
Legislação: LRF, art. 35
120
dias
Legislação: RSF nº 43/2001 Art. 15
X
Legislação: LRF, art. 36
Legislação: LRF, art. 37
=
X
I. Captação de recursos a título de antecipação de receita de tributo ou contribuição cujo fato gerador não tenha ocorrido;
II. O recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder Público detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislação;
III. A assunção direta de compromisso, confissão de dívida ou operação assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou serviços, mediante emissão, aceite ou aval de títulos de crédito, não se aplicando esta vedação a empresas estatais dependentes;
IV. A assunção de obrigação, sem autorização orçamentária, com fornecedores para pagamento a
APLICA-SE A ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICÍPIOS
APLICA-SE
A ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICÍPIOS
Limites – Operação de Crédito
Legislação: RSF nº 43/2001
APLICA-SE À UNIÃO
APLICA-SE
À UNIÃO
60% da RCL
Legislação: RSF nº 48/2007
Op. de crédito em um
exercício financeiro
16% da RCL
Operação de crédito em um
exercício financeiro
Orçamentária
ÚLTIMO
ANO
Legislação: RSF nº 43/2001 Art. 15
X
Enquanto
existir outra
de mesma
natureza não
resgatada
Legislação: LRF, art. 38
10/jan - 10/dez
São as operações de crédito destinadas a
atender insuficiência de caixa durante o
exercício financeiro
ARO
7% da RCL
APLICA-SE A ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICÍPIOS
APLICA-SE
A ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICÍPIOS
Limites – ARO
ENTE
fianças e avais concedidos pelo ente
em operações de crédito
vedado à entidade da
administração indireta conceder
garantia ainda que com recursos
de fundos
ENTE
contrapartida oferecida pelo ente que irá
receber uma garantia
E
N
T
E
CONTRA
Legislação: LRF, art. 40
Garantias
22% da RCL( ou 32%)
APLICA-SE A ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICÍPIOS
APLICA-SE
A ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICÍPIOS
Limites – Garantias
Legislação: RSF nº 43/2001
APLICA-SE À UNIÃO
APLICA-SE
À UNIÃO
Garantias
60% da RCL
Legislação: RSF nº 48/2007
Restos a pagar
Legislação: Lei nº 4.320/64, art. 36
Consideram-se
Restos a Pagar as despesas empenhadas mas
não pagas até o
dia 31 de dezembro, distinguindo-se
as processadas das não processadas.
cumprida
no
2
do
Vedação de contrair obrigação de despesa que não possa ser cumprida
integralmente dentro do exercício, ou que tenha parcelas a serem pagas no
exercício seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa nos últimos 2
quadrimestres do mandato do titular do Poder ou órgão.
Devem ser considerados os encargos e despesas compromissadas até o final do
exercício.
Restos a pagar
- Órgão Central de Contabilidade
da União
Conselho de
Gestão Fiscal
( não foi Criado)
Responsabilidade das Regras de Consolidação Nacional e da
Padronização do RREO e RGF
Mecanismos
de controle e
Compensação
de desvios
Planejamento
Orçamentário
(PPA, LDO e
LOA)
Regras e
limites na
LRF (Pessoal,
Dívida,
Metas...)
TRANSPARÊNCIA E CONTROLE
PENALIDADES
RESTRIÇÕES
INSTITUCIONAIS
SANÇÕES
PESSOAIS
Instrumentos
de
Transparência
Planejamento
Planejamento
Divulgação de
Divulgação de
Informações
Fiscalização
Participação
Popular
Transparência
Transparência
Planos
Planejamento
Planejamento
LDO
LOA
Transparência
Prestações
de Contas e
Pareceres
Prévios
RREO
RGF
Consolidação
das Contas
Nacionais
Escrituração
das Contas
Nacionais
Divulgação de
Divulgação de
Informações
Transparência
Controle
Interno
Controle
Externo
Sistema
Integrado
SICONFI
Fiscalização
Ministério
Público
Prestação
de
Contas Anual
Poder Executivo
Parecer Prévio
Julga as Contas
Ampla divulgação
dos Resultados
Prestação de
Contas Anual
Poder Legislativo Poder Judiciário Ministério PúblicoJulga as Contas
Ampla divulgação
dos Resultados
Transparência
No Processo
Orçamentário
Participação
Popular
Em
Audiências
Públicas
Denunciar
descumprimento
da LRF
Transparência
•
Abrange todos os poderes e órgão
autônomos, publicado até 30 dias após
encerramento de cada bimestre.
•
Composição:
Balanço Orçamentário
Demonstrativo da Execução das
Despesas Por Função/Subfunção
RREO
Transparência
RREO
RREO
Relatório Resumido da Execução Orçamentária
Demonstrativos que o acompanham:
Receita Corrente Líquida
Receitas e Despesas Previdenciárias
Resultado Nominal e Primário
Restos a Pagar por Poder e Órgão
Receitas e Despesas com Manutenção e
Desenvolvimento do Ensino (LDB)
Receitas e Despesas com Ações e Serviços Públicos de
Saúde (LC 141/2012)
Receitas de Operações de Crédito e Despesas de Capital
Projeção Atuarial do Regime Próprio de Previdência
Social (RPPS) e do Regime Geral de Previdência Social
(RGPS)
Receita de Alienação de Ativos e Aplicação dos Recursos
Transparência
RGF
Relatório de Gestão Fiscal
•
Acompanhamento e Controle das
atividades Financeiras e de Gestão dos
Poderes ou Órgãos do ente, além
obediência aos limites.
•
Periodicidade de Publicação:
Quadrimestral
•
Obrigatoriedade : Poder e Órgão que
possua
autonomia
de
gestão
orçamentária-financeira.
Transparência
Demonstrativos do RGF:
Despesa com Pessoal
Dívida Consolidada
Líquida
Garantias e
Contragarantias
Operações de Crédito
Disponibilidade de Caixa
Restos a Pagar.
Controle
Controle
Controle
Interno
Controle
Externo
Ministério
Ministério
Público
CONTROLE E
FISCALIZAÇÃO
PENALIDADES
RESTRIÇÕES
INSTITUCIONAIS
SANÇÕES
PESSOAIS
SUSPENSÃO PARA O ENTE:
SUSPENSÃO PARA O ENTE:
Obtenção de
Garantias
Contratação de
da dívida mobiliária e redução das despesas de pessoal
Contratação de
Operações de Crédito
, exceto para refinanciamento
da dívida mobiliária e redução das despesas de pessoal
Transferências Voluntárias
da União e do Estado, exceto nas ações de
educação, saúde, assistência social e segurança pública
Transferências Voluntárias
da União e do Estado, exceto nas ações de
educação, saúde, assistência social e segurança pública
ENQUANTO PERDURAR A SITUAÇÃO
Define Crime
de
responsabilid
ade( Lei nº
1.079/50)
Sanções Pessoais
Agentes Responsáveis
•
Os mandatários dos Poderes Executivo, Legislativo e
Judiciário, Tribunais de Contas e Ministério Público;
•
Administradores de fundos e de entidades da administração
indireta;
•
Ordenadores de despesas.
Crimes Contra as
Finanças Públicas
(CÓDIGO PENAL – ALTERADOPELA LEI 10.028/2000
