Demonstrações Financeiras Demonstrações Financeiras Demonstrações Financeiras Demonstrações Financeiras
7.
Demonstração do Resultado do Exercício
Demonstração dedutiva.
Como apurar receita líquida.
Como apurar o lucro bruto.
Custo das vendas.
Como apurar o lucro operacional.
Como apurar o lucro antes do Imposto de Renda.
Como apurar o lucro depois do Imposto de Renda.
Como apurar o lucro líquido.
7.
Demonstração do Resultado do Exercício
Demonstração dedutiva.
Como apurar receita líquida.
Como apurar o lucro bruto.
Custo das vendas.
Como apurar o lucro operacional.
Como apurar o lucro antes do Imposto de Renda.
Como apurar o lucro depois do Imposto de Renda.
Como apurar o lucro líquido.
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Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
A demonstração de resultado do exercício é um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período, normalmente 12 meses. É apresentada de forma dedutiva vertical.
DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA
DRE
Receitas (-) Despesas
100 (50)
Lucro/(prejuízo) 50
Sentido vertical (dedutivo) Sentido vertical (dedutivo)
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA
Micros e Pequenas Empresas
Micros e Pequenas Empresas Médias e Grandes EmpresasMédias e Grandes Empresas
DRE
Receitas (-) Despesas
100 (50)
Lucro/(prejuízo) 50
DRE
Receitas (-) Custos (-) Despesas (-) ...
(-) ...
100 (50) (10) ....
....
Lucro/(prejuízo) 40
V E R T I C A L
V E R T I C A L
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Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
A receita bruta é o total bruto vendido no período. Nela estão inclusos os impostos sobre vendas e dela não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no período.
Impostos e taxas sobre vendas são aqueles gerados no momento da venda:
• IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) – de 0 a quase 400% (no caso de cigarros).
• ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual) Estado de SP 18%.
• ISS – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (governo municipal) Município SP de 0 a 10%.
• PIS – Programa de Integração Social – taxa sobre o faturamento (governo federal) – 1,65% (não-cumulativo a partir de 2002)
• COFINS – Contribuição para a Seguridade Social (governo federal) - 7,6% (não- cumulativo a partir de 2003).
COMO APURAR A RECEITA LÍQUIDA COMO APURAR A RECEITA LÍQUIDA
Receita Bruta
(-) Deduções da Receita = Receita Líquida
(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional
(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
A Receita Bruta representa o A Receita Bruta representa o
somatório dos valores somatório dos valores das Notas Fiscais emitidas das Notas Fiscais emitidas A Receita Bruta representa o A Receita Bruta representa o
somatório dos valores somatório dos valores das Notas Fiscais emitidas das Notas Fiscais emitidas Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
e sua contas e sua contas
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Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
Receita Bruta
(-) Deduções da Receita = Receita Líquida
(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional
(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
Impostos e Taxas s/ Vendas Impostos e Taxas s/ Vendas
. IPI . ICMS . ISS . PIS
. COFINS
Devoluções (vendas canceladas)
Abatimentos (descontos)
Impostos e Taxas s/ Vendas Impostos e Taxas s/ Vendas
. IPI . ICMS . ISS . PIS
. COFINS
Devoluções (vendas canceladas)
Abatimentos (descontos)
O fato gerador é a Receita O fato gerador é
a Receita DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO e sua contas
e sua contas
Admita-se que a Cia. Balanceada, indústria, tenha emitido uma nota fiscal de venda cujo preço do produto seja de $ 10.000 mais 30%
de IPI. O ICMS está incluso no preço do produto:
Nota Fiscal___ ______ Cia. Balanceada ____________ ______ R...
____________ _____ S/P - São Paulo Preço do Produto 10.000 + IPI (30%) 3.000 Preço Total 13.000 ICMS incluso no Preço 18% x
$ 10.000 = $ 1.800 ____________ _____________
DRE - Cia. Balanceada
Receita Bruta $ 13.000 (-) Deduções IPI $ (3.000)
ICMS $ (1.800) Receita Líquida $ 8.200
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
e sua contas e sua contas
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Receita Bruta
(-) Deduções da Receita = Receita Líquida
(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional
(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
Despesas Operacionais são os gastos incorridos Despesas Operacionais são os gastos incorridos para: vender, administrar e financiar as operações.
para: vender, administrar e financiar as operações.
Custos das Vendas representam os gastos de
“produção” apropriados aos produtos ou serviços vendidos.
Despesas Operacionais
. Vendas
. Administrativas . Financeiras
Despesas Operacionais
. Vendas
. Administrativas . Financeiras
Despesas Financeiras
. Juros incorridos (pagos ou não) . Juros de mora pagos
. Descontos concedidos . Comissões bancárias
. Correção monetária sobre empréstimos . CPMF
. ...
Despesas Financeiras
. Juros incorridos (pagos ou não) . Juros de mora pagos
. Descontos concedidos . Comissões bancárias
. Correção monetária sobre empréstimos . CPMF
. ...
Receitas Financeiras
. Aplicações financeiras . Juros de mora recebidos . Descontos obtidos
...
Receitas Financeiras
. Aplicações financeiras . Juros de mora recebidos . Descontos obtidos
...
Se as Receitas Financeiras forem maiores que as Despesas Financeiras, o saldo reduzirá a conta de Despesas Operacionais
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
e sua contas e sua contas
Receita Bruta
(-) Deduções da Receita = Receita Líquida
(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional
(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
Despesas e Receitas não Operacionais são variações registradas na D.R.E., que não fazem parte do objeto
Social da Empresa
Ganhos ou Perdas ocorridos com venda de Permanentes:
• venda de ações (com lucro ou prejuízo);
• venda de imobilizados (com lucro ou prejuízo
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
e suas contas e suas contas
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Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
e sua contas e sua contas
Receitas Bruta
(-) Deduções da Receita = Receita Líquida
(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional
(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
Lucro Depois do I.R.
(-) Doações e Contribuições (-) Participações
= LUCRO LÍQUIDO
RETENÇÕES DIVIDENDOS
É a sobra líquida à disposição dos
proprietários da empresa.
Como Apurar o Lucro Depois do IR
O exerc. social em que é gerado lucro (ano X) denomina-se
“ano base”. O exercício em que se paga o IRPJ (ano X+1) denomina-se “exerc. financeiro”. Pelo regime de compe- tência considera-se o IRPJ no período em que foi gerado (ano-base). Portanto calcula-se (provisão) o valor do IRPJ a pagar e deduz-se tal quantia do “Lucro Antes do Imposto de Renda”. Pela Legislação do IRPJ, a base de cálculo (lucro ajustado) é calculada em um livro extra-contábil
denominado “Livro de Apuração do Lucro Real” – LALUR.
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício
Exercício
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Como Apurar o Lucro Líquido
Lucro Depois do Imposto de Renda (-) Doações e Contribuições
(-) Participações Lucro Líquido
Debenturistas Empregados
Administradores Partes Beneficiárias
Fundos de Assistência aos Empregados
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício Exercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do
Exercício
Exercício
Investidores (Sócios e Acionistas)
Di vi de nd os
3. Canalização de lucro retido
Patrimônio Líquido
Balanço Patrimonial
PASSIVO
Aplicação de Recursos
ATIVO
D.R.E.
Receita
(-) Desp./Custo Lucro Líquido
Capital de Terceiros
D.L.P.Ac
Saldo de Ano(s) anterior(es) + Lucro Líquido deste Exerc.
Roteiro Contábil
1. Apuração do Lucro
2. Transferência p/
Lucros Acumulados