1º
Aula
Apuração simplifi cada do resultado
Olá pessoal!
Na produção de novos conhecimentos, vamos iniciar nossa primeira aula, da disciplina Contabilidade II, na qual trataremos da apuração simplicada do resultado social, por meio do roteiro para apuração e contabilização.
Durante o estudo de cada Seção, desta aula, sugiro que vocês façam resumos, planilhas ou esquemas para condensar os conteúdos, reclassificando-os mentalmente, ou seja, desenvolvam as próprias estratégias para facilitar a compreensão dos conteúdos apresentados, agregando os novos conhecimentos aos já adquiridos, tanto em outras disciplinas como em sua prática.
Vamos lá? Bons estudos!
Bons estudos!
Objetivos de aprendizagem
Ao término desta aula, vocês serão capazes de:
• Apurar, de forma simplificada, o Resultado do Exercício;
• Elaborar Balancete de Verificação;
• Apurar o Resultado do Exercício, mediante lançamentos no Diário e Razonetes;
• Elaborar o Balanço Patrimonial.
1 - Demonstração do Resultado do Exercício 2 - Balancete de Verificação
3 - Balanço Patrimonial
Seções de estudo
1 - Demonstração do resultado do exercício
Como vocês já sabem, destacamos a apuração do resultado do exercício através da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), onde se apresenta um resumo ordenado das despesas e receitas do período. Segundo José Carlos Marion (1998):
A cada exercício social (normalmente, um ano) a empresa deve apurar o resultado de seus negócios. Basta saber se obteve lucrou ou prejuízo, a contabilidade confronta a receita (vendas) com as despesas. Se a receita for maior que a despesas, a empresa tem lucro.
Se a receita foi menor que a despesa, teve prejuízo (MARION, 1998).
Dessa maneira, podemos verificar se o objetivo maior da empresa foi realizado, ou seja, se a empresa obteve lucro.
Exemplos:
DRE Cia do Sucesso Receitas 500.000 Despesas (320.000)
Lucro 180.000
DRE Cia do Fracasso Receitas 320.000 Despesas (500.000) Prejuízo (180.000) Nessa aula, vamos elaborar um roteiro para a Apuração de Resultado e demonstrar a apuração de uma empresa de Prestação de Serviços.
Na empresa de Prestação de Serviços será feita uma Apuração Simplificada, já ela não envolve operações comerciais, portanto, iremos apenas confrontar as receitas com as despesas.
1.1 - Roteiro para apuração do resultado
Nesse item, apresentaremos uma sequência ideal de procedimentos a serem seguidos na Apuração do Resultado de empresas de Prestação de Serviços:
Roteiro:
1º. Preparar um Balancete de Verifi cação, transferido o saldo de todas as contas envolvidas do Razão ou dos Razonetes;
2º. Transferir os saldos das contas de Despesa para a conta Resultado do Exercício;
3º. Transferir os saldos das contas de Receita para a conta Resultado do Exercício;
4º. Calcular o saldo da conta Resultado do Exercício;
A conta Resultado do Exercício é transitória, ou seja, ela só vai ser utilizada para apurar e transferir o resultado obtido. Ela receberá a
débito, os saldos das contas de Despesas e, a crédito, os saldos das contas de Receita. Após as transferências devidas, calculamos o saldo dessa conta. Se o saldo for devedor, o Resultado do Exercício é negativo, ou seja, prejuízo. Se o saldo for credor, o Resultado do Exercício é positivo, ou seja, lucro.
5º. Transferir o saldo da conta Resultado do Exercício para a conta patrimonial Lucros ou Prejuízos Acumulados;
6º. Levantar o Balanço Patrimonial;
7º. Transcrever o Balanço Patrimonial no Diário.
Observem que:
→ Nessa apuração simplificada vamos desconsiderar os cálculos e contabilizações de Lucro Bruto, das provisões para Imposto de Renda e Contribuição Social e outros procedimentos comuns na Apuração do Resultado, já que o objeto é fazer você, caro(a) aluno(a), conhecer os mecanismos de apuração do resultado de forma simplificada, para mais tarde compreende a apuração mais completa.
→ Todos os lançamento referentes a apuração do resultado, serão transcritos nos livros Diário e Razão, bem como todos os outros lançamentos efetuados ao longo do Exercício Social. Após a apuração do Resultado, serão transcritos também no Livro Diário, o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício.
1.2 - Contabilização
Vamos utilizar um exemplo prático para facilitar o entendimento.
Imaginemos uma empresa que presta serviços e tem seu exercício social encerrado em 31/12/2003. Os saldos das contas que constam no livro Razão são:
Caixa Débito Crédito 12.000
Móveis e utensílios Débito Crédito 5.000
Razonetes
Contas a pagar Débito Crédito 7.000
Impostos Débito Crédito 3.000
Receitas e serviços Débito Crédito 5.500
Capital Débito Crédito 8.000
Aluguéis Passivos Débito Crédito 500
2 – Balancete de verifi cação
Vocês devem estar se perguntando:
“Mas o que é transferir o saldo de uma conta?”
conseguiremos apurar o Resultado do Exercício.
• 1º. Preparar um Balancete de Verificação, transferido o saldo de todas as contas envolvidas do Razão ou dos Razonetes
Em nosso caso, extrairemos os saldos dos Razonetes.
Observem:
Balancete de Verificação
Nº Contas Saldo
Devedor Credor
1 Caixa 12.000
2 Móveis e Utensílios 5.000
3 Contas a Pagar 7.000
4 Capital 8.000
5 Impostos 3.000
6 Aluguéis Passivos 500
7 Receitas de Serviços 5.500
TOTAIS 20.500 20.500
• 2º. Transferir os saldos das contas de Despesa para a conta Resultado do Exercício.
Como foi dito anteriormente, a conta Resultado do Exercício é uma conta transitória e não é utilizada no decorrer do ano. Para apurar o Resultado do Exercício transferimos os saldos das contas de Receitas e Despesas para a conta Resultado do Exercício.
Primeiramente, vamos demonstrar a transferência dos saldos das contas de Despesa para a conta Resultado do Exercício. Como pudemos ver no Razonetes, acima, só temos duas contas de Despesa, que são:
Impostos Débito Crédito 3.000
Aluguéis Passivos Débito Crédito 500
Vamos, então, transferir o saldo da conta Impostos.
Transferir o saldo de uma conta para outra conta, ou ainda, de um Razonete para outra. Essa transferência é conseguida, zerando-se a conta cujo saldo deve ser transferido e lançando- se o respectivo valor na conta de destino (Razonete para o qual o saldo foi transferido).
Quando realizamos essa transferência o saldo que era um débito na conta origem, deve continuar sendo um débito na conta destino e, o saldo que era um crédito na conta origem, permanecerá sendo um crédito na conta destino.
Observando a conta Impostos podemos perceber que ela tem um saldo a débito de $ 3.000, o qual deve ser transferido para a conta Resultado do Exercício, logo debitaremos a conta Resultado do Exercício e faremos o respectivo crédito na conta Imposto para que aconteça o zeramento.
Resultado do Exercício a Impostos
Transferência do saldo entre as contas supra, para a apuração do
Resultado do Exercício... 3.000 Depois do fato devidamente registrado no Diário, vamos registrá-lo também nos Razonetes:
1
Impostos Débito Crédito 3.000 3.000
Resultado do exercício Débito Crédito 3.000
1 1
Como dissemos anteriormente, a conta que teve o saldo transferido fica zerada (encerrada), enquanto a conta Resultado do Exercício recebeu o saldo através do débito de $ 3.000, tendo ele permanecido do mesmo lado onde se encontrava no Razonete de origem.
→ Agora iremos agir da mesma forma com a conta Aluguéis Passivos que tem saldo de $ 500. Observem:
Resultado do Exercício a Aluguéis Passivos
Transferência do saldo entre as contas supra, para a apuração do
Resultado do Exercício... 500
→ Vejam, os Razonetes:
2
Aluguéis passivos Débito Crédito 500 500
Resultado do exercício Débito Crédito 3.000
500 2
2 1
Nesse caso, também, a conta Aluguéis Passivos ficou com saldo zerado, sendo que o saldo foi transferido, a débito, para a conta de Resultado do Exercício.
Um fato a ser observado é que todas as contas de Despesas que tiveram seus saldos transferidos ficaram zeradas, sendo que a conta de Resultado assumiu, no seu lado esquerdo (débito), os valores das Despesas.
• 3º. Transferir os saldos das contas de Receita para a conta Resultado do Exercício
Em nosso exemplo, temos somente uma conta de Receita:
Receitas de serviços Débito Crédito 5.500
Em vista disso, como a conta Resultado do Exercício tem saldo credor, vamos debitá-la para que seja encerrada e creditar, em contrapartida, a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Como Segue:
Resultado do Exercício
a Lucros ou Prejuízos Acumulados
Transferência do saldo entre as contas supra, referente Lucro Líquido do Exercício... 2.000
→ Vejamos os Razonetes:
Aqui o critério de transferência é o mesmo adotado no 2º passo. A conta de Receita que possui sinal credor vai receber um débito para que seu saldo seja zerado (encerrada) e a conta Resultado do Exercício receberá um crédito, na mesma posição em que ele figurava na conta de origem, ou seja, do lado direito do Razonete.
→ Veja a contabilização do lançamento:
Receitas de Serviços a Resultado do Exercício
Transferência do saldo entre as contas supra, para a apuração do
Resultado do Exercício... 5.500 Acompanhe o lançamento nos Razonetes:
3
Receita de serviços Débito Crédito 5. 500 5.500
Resultado do exercício Débito Crédito 3.000 5.500 500
3 3
4
2 1
2
• 4º. Calcular o saldo da conta Resultado do Exercício Sabemos que os saldos das contas de Resultado (Receita e Despesa) já foram transferidos e, portanto, elas encontram- se zeradas. Isso significa que os saldos já estão lançados na conta Resultado do Exercício. Agora, iremos apurar o saldo da Conta Resultado do Exercício para que possamos verificar se a empresa obteve Lucro ou Prejuízo. Observem:
Receitas do exercício Débito Crédito 3.000 5.500 500
3.500
Saldo 2.000 1 3
2
O saldo da conta Resultado do Exercício é credor de $ 2.000, logo constatamos que a empresa teve um lucro nesse valor, já que o total das Receitas foi maior que o total das Despesas em 31/12/2003.
3 – Balanço patrimonial
Nesta seção, continuando o Roteiro para apurar o Resultado do Exercício, apresentamos os passos finais:
• 5º. Transferir o saldo das contas Resultado do Exercício para a conta patrimonial Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Vocês se lembram que o Resultado do Exercício interfere no Patrimônio Líquido da Empresa?
Sim, apesar de ter sido comentado superficialmente, esse assunto já foi tratado quando estudamos as Situações Líquidas Patrimoniais e os Fatos Modificativos.
O Resultado do Exercício altera o Patrimônio Líquido para mais ou para menos, caso seja, respectivamente um Lucro ou um Prejuízo.
Pois bem, como já apuramos o Resultado do Exercício, em nosso caso, lucro de $ 2.000, agora precisamos representar esse resultado em nosso Balanço Patrimonial. Porém, como você já sabe, somente as contas Patrimoniais figuram no Balanço. Portanto, precisamos transferir o saldo da conta Resultado do Exercício, que é uma conta transitória, para uma conta Patrimonial. Neste caso, a conta apropriada é Lucros ou Prejuízos Acumulados que faz parte do Patrimônio Líquido.
O critério de transferência é o mesmo adotado nos passos 2º e 3º.
Lucros ou prejuízos acumulados Débito Crédito 2.000 Receitas do exercício
Débito Crédito 3.000 5.500 500
3.500
2.000 Saldo 2.000 1
2 3
4
3 4
O Resultado do Exercício já foi apurado. As contabilizações devidas foram feitas em partidas de Diário e em Razonetes.
Todas as contas de Resultado foram encerradas (saldo = zero) e, somente as contas Patrimoniais permanecem com seus respectivos saldos. São esses saldos que serão utilizados para a elaboração no Balanço Patrimonial.
• 6º. Levantar o Balanço Patrimonial
Com os saldos das contas Patrimoniais que temos no Razonetes, vamos elaborar nosso Balanço Patrimonial.
Para relembrar:
Segundo César Augusto Tibúrcio Silva (2000):
O Balanço Patrimonial apresenta a situação fi nanceira e patrimonial de uma entidade em determinada data. Exibe os recursos obtidos pela entidade (Passivo e Patrimônio Líquido) e os investimentos realizados (Ativo), ordenados segundo sua liquidez. O ativo compreende todos os recursos (Bens e Direitos) que poderão gerar riqueza para a entidade.
Vejam, por fim, o Balanço Patrimonial da empresa tida como exemplo:
1- Ativo 2- Passivo
1.1 - Ativo Circulante 2.1 - Passivo Circulante 1.1.01- Caixa... 12.000 2.1.01- Contas a pagar... 7.000 BALANÇO PATRIMONIAL
ASSAF, Neto Alexandre. Estrutura e análise de balanços:
um enfoque econômico-financeiro. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
CALDERELLI, Antonio. Enciclopédia Contábil e Comercial Brasileira. 29 ed. São Paulo: CETEC, 2004.
HOJI, Masakazu. Administração financeira e orçamentária:
matemática financeira aplicada, estratégias financeiras, orçamento empresarial. 10 ed. São Paulo: Atlas, 2012.
IUDÍCIBUS, Sérgio de (et al.) Equipe de Professores da FEA/USP. Contabilidade Introdutória. 10. ed. São Paulo:
Atlas, 2008.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Fundamental. São Paulo: Saraiva, 2009.
SILVA, César Augusto Tibúrcio. FREIRE, Fátima de Souza. Balanço social: teoria e prática. Inclui o Novo Modelo do IBASE. São Paulo: Atlas, 2001.
VIEIRA, Marcos Villela. Administração do capital de giro.
2. ed. São Paulo: Atlas, 2008.
Vale a pena
Vale a pena ler
Não esqueça! Em caso de dúvidas, acesse as ferramentas “fórum” ou
“quadro de avisos”. Envie suas dúvidas diariamente ao professor. Leia as recomendações postadas diariamente em atividades e no mural.
Acesse os sites recomendados. Amplie seus conhecimentos!
Chegamos, assim, ao fi nal de nossa primeira aula! Espero que seus estudos referentes à Aula 01 tenham sido proveitosos.
1.3 - Ativo Permanente 2.4 - Patrimônio Líquido 1.3.01- Móveis e Utensílios ...5.000 2.4.01 - Capital... 8.000
2.4.02 - Lucros ou Prejuízos Acumulados... 2.000
TOTAL DO ATIVO... 17.000 TOTAL DO PASSIVO... 17.000
Agora que temos o Balanço Patrimonial elaborado, só nos resta mais um passo: transcrevê-lo para o livro Diário.
• 7º. Transcrever o Balanço Patrimonial no Diário O Balanço Patrimonial deve ser copiado para o livro diário.
Dessa forma, terminamos o nosso processo de Encerramento do Exercício de uma empresa prestadora de serviços.
Retomando a aula
Agora espero que tenha fi cado mais claro o entendimento de vocês sobre conceitos de Contabilidade, empresa e atuação do contador. Vamos, então, recordar os pontos principais:
1 - Demonstração do Resultado do Exercício
Como vimos, a apuração do resultado do exercício é dada através da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), onde se apresenta um resumo ordenado das despesas e receitas do período. Todos os lançamentos referentes a apuração do resultado, precisam ser transcritos nos livros Diário e Razão, bem como todos os outros lançamentos efetuados ao longo do Exercício Social.
Após a apuração do Resultado, o mesmo deve ser transcrito também no Livro Diário, o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício.
2 - Balancete de Verificação
O Balancete de Verificação é preparado, transferindo- se o saldo de todas as contas envolvidas do Razão ou dos Razonetes, das contas de Despesa para a conta Resultado do Exercício, das contas de Receita para a conta Resultado do Exercício, calculando o saldo da conta Resultado do Exercício.
3 - Balanço Patrimonial
O Balanço Patrimonial apresenta a situação financeira e patrimonial de uma entidade em determinada data. Exibe os recursos obtidos pela entidade (Passivo e Patrimônio Líquido) e os investimentos realizados (Ativo), ordenados segundo sua liquidez. O ativo compreende todos os recursos (Bens e Direitos) que poderão gerar riqueza para a entidade (SILVA, 2000).
Academia Brasileira de Ciências Contábeis. Disponível em:
<http://www.abcienciascontabeis.com.br/>
Classe Contábil. Disponível em: <www.classecontabil.
com.br>
Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas. Disponível em:
<http://www.otoc.pt/pt/a-ordem/comissoes/historia-da- contabilidade/regulamento/>
Portal de Contabilidade. Disponível em: <www.
portaldecontabilidade.com.br>
Revista Brasileira de Contabilidade. Disponível em:
<http://www.cfc.org.br/conteudo.aspx?codMenu=60>
