- Combinação de negócios
Contabilidade Avançada Semestre letivo: 2017.1
Aula 4
Prof. Josué Braga
Outros aspectos relevantes da combinação
• Mensuração do ágio por expectativa de rentabilidade ou ganho por compra vantajosa
• Mensuração da participação de acionistas não controladores
• Aquisição de controle em estágios
• Custos relacionadas a uma combinação de negócios
• Ajustes aos valores preliminares da combinação de negócios
Mensuração do ágio ou do ganho por compra vantajosa
• A diferença (positiva para o ágio; negativa para o ganho) entre (a) e (b):
(a) Soma:
• i) Contraprestação transferida em troca do controle da adquirida
• ii) Participações de não controladores na adquirida
• iii) Participação do adquirente na adquirida antes da combinação ()
(b) Valor líquido dos ativos identificáveis adquiridos e dos passivos assumidos
i) Contraprestação transferida em troca do controle
• Ativos transferidos pelo adquirente
• Caixa, participações em outras companhias, ativos imobilizados etc.
• Passivos incorridos pelo adquirente junto a ex-proprietários da adquirida
• Contas a pagar de forma geral
• Participações societárias emitidas pelo adquirente
• Aumento de capital e emissão de ações de forma geral
ii) Mensuração da participação de não controladores
• Em cada combinação de negócios, o adquirente deve mensurar, na data da aquisição, os componentes da participação de não controladores na adquirida por um dos seguintes critérios:
• Valor justo
• Participação proporcional atual conferida pelos instrumentos patrimoniais nos montantes reconhecidos dos ativos líquidos identificáveis da adquirida
Exemplo
• Alfa comprou a vista 85% do capital social de Beta pelo valor de R$ 41.000.
O acervo líquido de Beta a valor contábil era de R$ 40.000, representado por ativos de R$ 55.000 e passivos de R$ 15.000. O acervo líquido de Beta a valor justo era de R$ 44.000, representado por ativos de R$ 59.000 e
passivos de R$ 15.000. A decisão da administração de Alfa foi avaliar a
participação de acionistas minoritários pelo valor de mercado dessas
ações, que foram avaliadas em R$ 6.900.
iii) Aquisição de controle em estágios
• O adquirente pode obter o controle de uma adquirida na qual ele
mantinha uma participação de capital imediatamente antes da data da aquisição
• O adquirente deve mensurar novamente sua participação anterior na
adquirida pelo valor justo na data da aquisição e deve reconhecer no
resultado do período o ganho ou a perda resultante
Exemplo (1)
• Alfa comprou a vista 95% do capital social de Beta pelo valor de R$ 45.000.
O acervo líquido de Beta a valor contábil era de R$ 40.000, representado por ativos de R$ 55.000 e passivos de R$ 15.000. O acervo líquido de Beta a valor justo era de R$ 47.000, representado por ativos de R$ 60.500 e
passivos de R$ 13.500. Alfa tinha uma participação anterior em Beta de
5%, classificada como para negociação, e consequentemente já estava
contabilizada pelo seu valor justo de R$ 2.500.
Exemplo (2)
• Alfa comprou a vista 80% do capital social de Beta pelo valor de R$ 37.000.
O acervo líquido de Beta a valor contábil era de R$ 40.000, representado por ativos de R$ 55.000 e passivos de R$ 15.000. O acervo líquido de Beta a valor justo era de R$ 43.000, representado por ativos de R$ 58.000 e
passivos de R$ 15.000. Alfa tinha uma participação anterior em Beta de
20%, avaliada pelo método de equivalência patrimonial, com valor total de
R$ 8.500, sendo R$ 8.000 de valor patrimonial e R$ 500 de ágio. O valor
justo dessa participação de 20% é de R$ 9.250.
Custos relacionadas a uma combinação de negócio
• Os custos relacionados à operação de combinação de negócio devem ser reconhecidos como despesas na demonstração do resultado
• Exemplos:
• Honorários profissionais – advogados, contadores, peritos, avaliadores etc.
• Custos administrativos
Ajustes aos valores preliminares
• Quando a contabilização inicial de uma combinação de negócios estiver incompleta ao término do período de reporte em que a combinação
ocorrer, o adquirente deve reportar os valores provisórios para os itens cuja contabilização estiver incompleta
• Durante o período de mensuração, o adquirente deve ajustar
retrospectivamente os valores provisórios reconhecidos na data da
aquisição para refletir qualquer nova informação obtida relativa a fatos e circunstâncias existentes na data da aquisição
• O período de mensuração não pode exceder a um ano da data da aquisição
Referências
• Marcelo Cavalcanti Almeida. Curso de contabilidade avançada em IFRS e CPC. Editora Atlas, 2014.
• Exemplos