RELATÓRIO DE AUDITORIA. Tratamento das Contas do Passivo

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RELATÓRIO DE AUDITORIA

Tratamento das Contas do Passivo

Período: Exercício 2012 e Janeiro a Maio de 2013

CLUBE COMERCIAL DE LORENA

Lorena – São Paulo (SP)

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Rua Solon Eneás Flores, nº 65/201 – Sala 01 Bairro Nonoai – CEP 97060-530 Santa Maria (RS) - Fone (55) 9655-0095

e-mail: drapeconsultores@terra.com.br

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1 CONSIDERAÇÕES INICIAIS

A realização dos trabalhos de auditoria das contas de passivo do CLUBE COMERCIAL DE LORENA teve como objetivo a comprovação das obrigações com fornecedores, instituições financeiras e obrigações tributárias e trabalhistas da entidade no período de 01 de janeiro de 2012 a 31 e maio de 2013. Ressaltamos que as informações base para análise conclusiva foram recebidas até o mês de abril, e portanto, o trabalho levará em conta esse período. Do mês de maio recebemos apenas o balancete e razão contábil.

O trabalho de auditoria foi baseado nos preceitos estabelecidos pela Resolução CFC nº 1.049/2012 que aprovou a ITG 2002 – Entidades sem Fins Lucrativos estabelecem critérios e procedimentos específicos de avaliação, de reconhecimento das transações e variações patrimoniais, de estruturação das demonstrações contábeis e as informações mínimas a serem divulgadas em notas explicativas de entidade sem finalidade de lucros.

O desenvolvimento dos trabalhos foi com base no exame, por amostragem, dos documentos e informações do período acima indicado, elaborados sob a responsabilidade dessa administração. Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião acerca das obrigações com fornecedores, empréstimos junto a instituições financeiras, credores diversos, obrigações tributárias e trabalhistas e as provisões da entidade.

A elaboração do trabalho foi efetuada com observância das normas de auditoria editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade e fazem parte da documentação da auditoria, o Programa e os Papéis de Trabalho de Auditoria, que ficarão arquivados em nossa sede pelo período de 5 (cinco) anos. O objetivo deste trabalho é emitir uma opinião quanto aos aspectos técnicos e legais para as contas do Passivo do período de apuração de 2012 até maio de 2013, mais especificamente em relação aos seguintes itens:

a) Verificar se todas os passivos existentes em nome da entidade são reais e representam obrigações decorrentes da aquisição de bens ou serviços, empréstimos recebidos, com a realização de causa (origem) e efeito (aplicação) e se os mesmos estão devidamente registrados nas demonstrações contábeis;

b) Avaliar o sistema de controle interno sobre os passivos e determinar a adequada gestão das obrigações para fins de reconhecimento dos créditos dos fornecedores e respectivo pagamento;

c) Verificar se todos os passivos estão incluídos de forma adequada nas demonstrações contábeis e se existem passivos incorridos após a data do encerramento do exercício;

d) Verificar a existência de dívidas inexistência para beneficiar-se com pagamento indevido; e) Verificar pagamentos de obrigações por valor maior ou em duplicidade;

f) Verificar a existência de contas já pagas, que são normalmente lançadas a crédito de fornecedores e, posteriormente, pagas;

g) Verificar a existência de passivos omitidos com o objetivo de deixar de lançar despesas;

h) Verificar a existência/inexistência de passivo fictício, ou seja, a existência de dívidas fictícias ou cujo pagamento já foi efetuado antes da data de encerramento da demonstração contábil;

i) Apresentar o relatório final com os documentos disponibilizados pela entidade sem fins lucrativos, e a transcrição dos atos legais e normativos que fundamentaram a auditoria contábil e fiscal relativo ao

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período.

A intenção do trabalho não é de exaurir todas as divergências que possam ser detectadas, mas sim, de identificar os pontos mais relevantes dos procedimentos adotados na comprovação dos passivos da entidade.

O presente relatório será apresentado com comentários, sugestões e recomendações de caráter eminentemente técnico, em que se relata somente as informações que estiverem em desacordo com as normas de auditora contábil e prejuízos à legislação tributária.

2 DO SUBGRUPO DO PASSIVO CIRCULANTE DA ENTIDADE

O subgrupo do passivo circulante da entidade é composto por obrigações com fornecedores, empréstimos junto a instituições financeiras, credores diversos, obrigações tributárias, obrigações trabalhistas, contribuições sociais a recolher e provisões, entre outras.

Foi identificado no passivo circulante um subgrupo denominado “ Resultados de Exercícios Futuros” o qual deixará de ser analisado visto esta auditoria já ter se pronunciado a respeito da impossibilidade e equívoco da utilização das contas que constam nesse subgrupo no Relatório nº 02 – Contas do Ativo.

Neste item do relatório serão apresentadas as observações e recomendações inerentes a todas a cada subgrupo de contas do passivo com comentários e sugestões de melhoria.

2.1 Dos Fornecedores

A entidade mantém o registro de suas obrigações com fornecedores no subgrupo “fornecedores” sendo parte segregados por nome de fornecedores identificando cada um com um código contábil. A disposição dos nomes dos fornecedores não obedece ordenação alfabética, o que poderá dificultar a identificação de nomes dos mesmos.

Identificou-se que a entidade mantém um conta denominada “Fornecedores Diversos” identificada sob o número 2.1.1.01.0001, que possui a movimentação de vários fornecedores sem a sua individualização, o que impossibilitou a identificação e comprovação do saldo apresentado em 31/12/2012, no montante de R$ 45.737,80. Já em 30/04/2013, o saldo dessa conta restou zerado. Essa conta pela análise dos balancetes e razão contábil apresentou no período significativa movimentação financeira, o que justifica o seu desmembramento por fornecedores que facilitará a conciliação mensal do saldo apresentado.

Em abril de 2013, identificou-se que nessa conta foram registrados obrigações e liquidação no mesmo dia, conforme recorte do livro razão do dia 04/04/2013 e 06/04/2013:

Conta Fornecedores Diversos

475,00

04/04/2013 0000004156 Open de Tenis PAGTO A EFETUAR DOC. NRO. 040413

DO FORN. FEDERAÇÃO PAULISTA DE

TENIS 275,00 275,00C

04/04/2013 0000004166 Serviços de… PAGTO A EFETUAR DOC. NRO. 1777

DO FORN. JULIO SERGIO ALVES DE

OLIVEIRA 200,00 475,00C

04/04/2013 0000004157 BANCO ITAU S/A PAGTO DO DOC. NRO. 040413 DO

FORN. FEDERAÇÃO PAULISTA DE

TENIS 275,00 200,00C

04/04/2013 0000004167 CAIXA PAGTO DO DOC. NRO. 1777 DO FORN.

JULIO SERGIO ALVES DE OLIVEIRA 200,00 0,00C

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4 Conta Fornecedores Diversos

Essa forma de registro contábil se repte também em contas com fornecedores identificados, a exemplo do fornecedor Luiz Flávio A. Ferreira, conforme a transcrição de parte do razão contábil abaixo:

Conta Fornecedor Luiz Flávio A. Ferreira

Pela análise da transcrição dos registros contábeis foi identificado que a entidade adota como critério contábil de efetuar o registro na conta de passivo de obrigações que são liquidadas a vista. Essa prática gera lançamentos desnecessários, já que poderia efetuar o registro contábil diretamente na conta/caixa ou banco.

Inicia-se a análise pelos registros contábeis do fornecedor H. Oficer Com. E Manut. Pneumática Ltda. identificou-se que após a liquidação em 11/04/2013, referente a Nota Fiscal nº 450 de 19/03/2013 no valor de R$ 376,90, restou R$ 0,10, conforme demonstrado na transcrição de parte do razão contábil.

1.470,00

06/04/2013 0000004197 ARTISTAS E… PAGTO A EFETUAR DOC. NRO. 133

DO FORN. RAFASOM*RAFAEL

RIBEIRO FILHO SOM 800,00 800,00C

DO FORN. LEANDRO VERRI DE

SIQUEIRA 500,00 1.300,00C

DO FORN. BENIGNO DOS SANTOS 170,00 1.470,00C

RAFASOM*RAFAEL RIBEIRO FILHO

SOM 800,00 670,00C

LEANDRO VERRI DE SIQUEIRA 500,00 170,00C

BENIGNO DOS SANTOS 170,00 0,00C

Total do Dia: 1.470,00 0,00C

1.000,00

1.150,00

DO FORN. LUIZ FLAVIO A FERREIRA 1.000,00 1.000,00C

LUIZ FLAVIO A FERREIRA 1.000,00 0,00C

Total do Dia: 1.000,00 0,00C

DO FORN. LUIZ FLAVIO A FERREIRA 1.150,00 1.150,00C

LUIZ FLAVIO A FERREIRA 1.150,00 0,00C

Total do Dia: 1.150,00 0,00C

Saldo Geral: 2.150,00 2.150,00 0,00C

Conta Analisada - 2.1.1.01.0758 - 0000001215 - H OFFICER COM E MANUT PNEUMATICA LTDA

Data Lancto Contrapartida Complemento Débito Crédito Saldo Saldo Anterior : 0,00

DO FORN. H OFFICER COMERCIO E

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Por sua vez, nos registros contábeis do fornecedor Pactual Com. de Desc. e Limpeza Ltda. identificou-se que a nota fiscal registrada em 20/03/2013, no valor de R$ 1.327,56, não foi liquidada até a data de 30/04/2013, restando com saldo em aberto, conforme transcrição de parte do razão contábil. Essa prática pode ser caracterizada como passivo fictício, isto é, valores que foram pagos pela entidade, porém, não foi dado a baixa do fornecedor, por inexistência de saldo bancário ou de caixa à época dos fatos, prática que presume a existência de dinheiro ou recurso da entidade sem contabilização. Dessa forma, torna-se obrigatório que a administração da entidade realize as verificações necessárias sobre o prazo de pagamento do fornecedor e a respectiva data do pagamento, e possíveis atrasos decorrentes da sua não liquidação.

Ressalte-se, ainda, que não foi possível comprovar os documentos físicos (notas fiscais e duplicatas de pagamento) envolvidos nas transações com fornecedores, por não serem fornecidos tais documentos e informações da entidade.

A partir das observações ficou evidente que a conciliação mensal dos saldos de fornecedores apresenta-se com falha que merecem ser reparadas.

2.1.1 Recomendação

Esta auditoria recomenda a realização da conciliação mensal das obrigações com fornecedores para apuração dos saldos, a eliminação da conta geral de fornecedores diversos, criando uma conta para cada fornecedor evitando a movimentada na conta geral, e por fim, a alteração de critério para o registro contábil nas obrigações com fornecedores que são pagos à vista.

2.2 Empréstimos junto a Instituições Financeiras

A entidade mantém um subgrupo denominado “Empréstimo” composto pelas contas “Banco Santander - 2.1.1.02.0002”, “Banco Itaú - 2.1.1.02.0004” e “Banco Bradesco – 2.1.1.01.0010”, sendo que neste item passarão a ser analisadas individualmente os saldos e sua evolução.

0,00

376,80

Total do Dia: 376,90 376,90C

11/04/2013 0000004307 BANCO ITAU S/A PAGTO DO DOC. NRO. 450 DO FORN.

H OFFICER COMERCIO E

MANUTENCAO PNEUMATICA LTDA 376,80 0,10C

Total do Dia: 0,00 0,10C

0,00

1.163,58

0,00

Conta Analisada - 2.1.1.01.0778 - 0000001306 - PACTUAL COM. DE DESC. E LIMPEZA LTDA

08/02/2013 0000001738 Material de Limpeza PAGTO A EFETUAR DOC. NRO. 8498

DO FORN. PACTUAL COMERCIO DE

DESC. E LIMPEZA LTDA 1.163,58 1.163,58C

Total do Dia: 1.163,58 1.163,58C

13/03/2013 0000003057 BANCO ITAU S/A PAGTO DO DOC. NRO. 8498 DO FORN.

PACTUAL COMERCIO DE DESC. E

LIMPEZA LTDA 1.163,58 0,00C

Total do Dia: 0,00 0,00C

20/03/2013 0000003148 Material de Limpeza PAGTO A EFETUAR DOC. NRO. 16221

DO FORN. PACTUAL COMERCIO DE

DESC. E LIMPEZA LTDA 1.327,56 1.327,56C

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2.2.1 Empréstimo Banco Santander

A entidade possui registrado em seu passivo um empréstimo bancário junto ao Banco Santander representado pela conta contábil 2.1.1.02.0002. Conforme o documento denominado “Fluxo de Pagamento” emitido pelo Banco Santander – Anexo à Cédula de crédito bancário nº 0033026630000003500, o valor estipulado da parcela era de R$ 15.738,66, cujo vencimento inicial foi 01/10/2011 e vencimento final 01/09/2013. Os juros estão demonstrados no Fluxo de Pagamento e o montante total a ser liquidado ao final do contrato é de R$ 377.727,84.

Analisando os registros contábeis dessa conta identifica-se que os débitos de liquidação das parcelas foram registrados em uma única parcela, apesar de terem meses em que o débito foi efetuado em mais de uma data, conforme demonstrativo abaixo. Além disso, o registro dos juros incidente sobre a operação foram registrados no momento do pagamento das parcelas, ou seja, não foram apropriados os encargos financeiros na contratação do empréstimo quando da liberação do recurso, demonstrando o saldo a pagar sem os juros incidentes.

Dessa forma, o saldo apresentado em 30/04/2013 de R$ 70.225,35, está a demonstrar um valor inferior a obrigação da entidade que seria de R$ 78.693,30, ou seja, 05 parcelas de R$ 15.738,66, prática que evidencia irregularidade na contabilização da conta fornecedores.

Também, na análise dos registros contábeis foram identificados valores que não foram confirmados no extrato bancário da entidade, além de ficar claro, a irregularidade configurada pela prática de registros de valores em uma data, geralmente ao final do mês, e estornados no início do mês seguinte. Exemplo desses registros irregulares é verificado no dia 27/02/2012, o valor de R$ 29.000,00 com histórico de “liberação de boletos”, e no dia 01/03/2012, o valor é estornado. Esse tipo de operação é denominado de registro fictício para que conta corrente não fique demonstrando saldo devedor, apesar de o extrato demonstrar o saldo negativo da conta. Esse tipo de comentário já foi realizado na apresentação do Relatório nº 02 quando se tratou do ativo – Contas Bancárias.

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2.2.1.1 Das Recomendações

Esta auditoria recomenda a realização da apropriação dos juros não contabilizados para o que o saldo do empréstimo demonstre o saldo devedor efetivo da entidade.

Além disso, essa auditoria recomenda o estorno de todos os valores registrados ficticiamente e não confirmados no extrato bancário, e que esse tipo de registro contábil seja totalmente extinto da escrituração, já que não há documento contábil que o comprove a respectiva operação. Ademais, tal prática pode configurar irregularidade intencional nos registros e demonstrações contábeis.

2.2.2 Empréstimo Banco Itaú

A entidade possui registrado em seu passivo um empréstimo bancário junto ao Banco Itaú representado pela conta contábil 2.1.1.02.0004, cujo registro inicial foi em 10.06.2012, no valor de R$ 100.000,00, que não pode ser confirmado, visto a falta de recebimento do extrato bancário desse mês. Ainda, não foi recebido por essa auditoria qualquer contrato, ou controle desse empréstimo.

Parte dos registros contábeis realizados nessa conta contábil não foram confirmados nos extratos bancários recebidos e encontram-se identificados no quadro a seguir.

Data Lançamento Contrapartida Histórico Débito Crédito Saldo Observação Juros

01/01/12 263.461,00

01/01/12 558 Santander Pagto Doc. 12012 10.785,76 252.675,24Debitado R$ 9.935,53 (02/01) R$ 5.803,13 - Conta 13-000320-1 4.952,89

30/01/12 1173 Santander Cheques em Custódia Desconto 8.808,82 261.484,06 Não confirmado Extrato Bancário

01/02/12 1712 Santander Pagto Doc. 12012 10.980,85 250.503,21 Debitado R$ 15.738,66 - Conta 13-000320-1 4.757,81

01/02/12 2253 Santander Transferência entre contas 8.808,82 241.694,39 Não confirmado Extrato Bancário

27/02/12 2463 Banco Liberação de Boletos 29.000,00 270.694,39 Não confirmado Extrato Bancário

01/03/12 2897 Banco Transferência entre contas 29.000,00 241.694,39 Não confirmado Extrato Bancário

01/03/12 3048 Santander Pagto Doc. 10312 11.476,10 230.218,29 Debitado R$ 15.738,66 - Conta 13-000320-1 4.262,56

20/03/12 3786 Banco Liberação de Boletos 82.000,00 312.218,29 Não confirmado Extrato Bancário

02/04/12 4437 Santander Pagto Doc. Nro. 1573866/01 11.387,07 300.831,22

Debitado R$ 6.841,63 (02/04) R$ 8.076,79 (03/04) R$ 845,07 (04/04) - Conta

13-000320-1 4.376,42

30/04/12 5102 Banco Desconto de Boletos 59.000,00 277.831,22 Não confirmado Extrato Bancário

02/05/12 5672 Santander Pagto Doc. Nro. 1573866/02 11.727,94 207.103,28 Debitado R$ 15.738,66 - Conta 13-000320-1 4.010,72

31/05/12 6363 Banco

Depósito bancário Conf.

Adiantamento de Boletos 31.000,00 238.103,28 Não confirmado Extrato Bancário

Debitado R$ 3.144,27 (01/06) R$ 12.594,39

(04/06) - Conta 13-000320-1 3.933,47

Debitado R$ 6.867,35 (02/07) R$ 8,871,31

(03/07) - Conta 13-000320-1 3.598,79

01/08/12 9727 Santander Pagto Doc. Nro. 1573866/05 12.238,32 170.920,00Debitado R$ 5.519,14 (01/08) R$ 10.419,07 (03/08) - Conta 13-000320-1 3.699,89

31/08/12 10382 Banco Adiantamento de Boletos 26.500,00 208.420,00 Não confirmado Extrato Bancário

03/09/12 11151 Santander Pagto Doc. Nro. 1573866/06 12.459,69 169.460,31Debitado R$ 7.019,62 (03/09) R$ 8.719,04 (04/09) - Conta 13-000320-1 3.278,97

01/10/12 12302 Santander Pagto Doc. Nro. 1573866/07 12.784,43 145.675,88Debitado R$ 5.091,60 (01/10) R$ 10.647,06 (02/10) - Conta 13-000320-1 2.954,23 05/11/12 13732 Santander Pagto Doc. Nro. 051112 12.916,32 132.759,56Debitado R$ 5.018,55 (01/11) R$ 10.720,11 (05/11) - Conta 13-000320-1 2.822,34

Debitado R$ 5.006,15 (03/12) R$ 10.732,51

(04/12) - Conta 13-000320-1 2.504,47

Debitado R$ 5.914,63 (02/01) R$ 9.824,03

(03/01) - Conta 13-000320-1 2.349,31

30/01/13 1135 Banco

Depósito Transferência Entre

contas 54.000,00 160.136,02 Não confirmado Extrato Bancário

31/01/13 2121 Despesas bancáriasJuros Ref. Emrpestimo Santander 5.912,93 166.048,95 Não confirmado Extrato Bancário

Debitado R$ 5.033,54 (01/02) R$ 10.705,12

(04/02) - Conta 13-000320-1 2.107,12

01/03/13 2825 Santander Pagto Doc. Nro. 1573866/12 14.059,63 84.357,78 Debitado R$ 5.273,51 (01/03) R$ 10.465,15 (04/03) - Conta 13-000320-1 1.679,03 01/04/13 4083 Santander Pagto Doc. Nro. 1573866/13 14.132,43 70.225,35 Debitado R$ 5.678,06 (01/04) R$ 10.060,60 (02/04) - Conta 13-000320-1 1.606,23

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Pela leitura do quadro identificou-se alguns registros nessa conta que tiveram origem no extrato bancário identificando pelas operações “TBI” e “TEF”, as quais não pode ser confirmada, pois trata-se de um código bancário sem qualquer descrição no extrato bancário.

Chama atenção dessa auditoria a falta de contabilização de pagamentos do referido empréstimo, inclusive no extrato bancário, bem como o registro da incidência de juros sobre a operação.

Portanto, o saldo apresentado da conta contábil, não foi possível confirmar pela falta de informações e comprovações da veracidade das transações.

Esta auditoria recomenda a realização de uma análise aprofundada junto a instituição financeira do Banco Itaú sobre a operação do empréstimo bancário registrado em seu patrimônio contábil. Essa análise deve passar pela indagação da data da liberação dos recursos, da aplicação desses recursos, da apropriação de juros, e dos pagamentos realizados.

2.2.3 Empréstimo Banco Bradesco

A entidade possui registrado em seu passivo um empréstimo bancário junto ao Banco Bradesco representado pela conta contábil 2.1.1.02.0010. Conforme o documento denominado “Cédula de Crédito Bancário – Empréstimo – Capital de Giro” nº 237/0398/003140333 emitido pelo banco Bradesco o valor pré-fixado da parcela foi de R$ 17.894,89, cujo vencimento inicial foi 21/09/2009 e vencimento final 21/08/2014. O montante de recursos liberado foi de R$ 700.000,00, com prazo de pagamento de 60 meses. A taxa de juros acordada dessa operação foi 17,88% a.a. com a opção pelo juros pré-fixados.

A Cédula de Crédito Bancário foi dado em garantia por conta do empréstimo contraído um imóvel denominado Clube Comercial de Lorena, conforme registro Matrícula R-2 5.087.

Analisando o razão contábil da entidade foi identificado que o registro dos juros incidente sobre a operação foram efetuados somente quando do pagamento das parcelas, ou seja, não foram apropriados os encargos financeiros na contratação do empréstimo quando da liberação do recurso, demonstrando o saldo a pagar sem os juros incidentes, apesar de restar claro que os juros foram pré-fixados com a identificação de cada parcela para liquidação do empréstimo. O demonstrativo da movimentação bancária encontra-se a seguir identificado.

Data Lançamento Contrapartida Histórico Débito Crédito Saldo Observação

10/06/12 7699 Banco Itau S/A Desconto de Boletos 100.000,00 100.000,00 Não recebido Extrato Bancário 31/07/12 9174 Banco Itau S/A Transferência entre contas 12.000,00 88.000,00 Não confirmado Extrato Bancário 16/08/12 11669 Banco Itau S/A Transferência entre contas 17.000,00 105.000,00 Não confirmado Extrato Bancário 31/10/12 14315 Banco Itau S/A Transferência entre contas 10.000,00 115.000,00 Não confirmado Extrato Bancário 20/12/12 15423 Banco Itau S/A Transferência entre contas 20.000,00 135.000,00 Operacao no extrato TBI 0247.02938-2 c/c 26/12/12 15421 Banco Itau S/A Transferência entre contas 8.000,00 143.000,00 Operação no extrato Ag. TEF 0247.02938-2 26/12/12 15422 Banco Itau S/A Transferência entre contas 20.000,00 163.000,00 Operacao no extrato TBI 0247.02938-2 c/c 31/01/13 2247 Banco Itau S/A Transferência entre contas 27.000,00 190.000,00 Operacao no extrato TBI 0247.02938-2 c/c de R$ 17.000,00 12/04/13 3730 Banco Itau S/A Transferência entre contas 30.000,00 160.000,00 Operação no extrato Ag. TEF 0247.02938-2 12/04/13 3731 Banco Itau S/A Transferência entre contas 50.000,00 110.000,00 Operacao no extrato TBI 0247.02938-2 c/c 30/04/13 4592 Banco Itau S/A Transferência entre contas 6.000,00 104.000,00 Não confirmado Extrato Bancário

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O saldo inicial apresentado no razão contábil de R$ 379.361,75 está subestimado em R$ 193.274,73, se comparado ao saldo da operação em aberto de 32 parcelas de R$ 17.894,89, que totaliza R$ 572.636,48.

Em 31/01/2013 houve o registro a débito nessa conta contábil de estorno de apropriação de juros a maior no montante de R$ 5.887,40 (lançamento 2122). Esse registro contábil foi indevido, pois não se identificou em nenhum mês do período analisado a apropriação de juros dessa operação, o que não justifica o estorno de algo que não houve o registro contábil.

Em 10/02/2012 de 2012 houve o registro contábil de R$ 23,50 duas vezes e no dia 10/03/2012 mais dois registros contábeis de R$ 23,5. Analisando o extrato bancário desses dois dias o valor de R$ 23,50 se referem a anuidade do cartão de crédito, e o valor do débito é de apenas R$ 23,50 em 10/02/2012, e R$ 23,50 em 10/03/2012, e não dois registros nesses dias. Os débitos de R$ 23,50 (duas vezes) no dia 10/04/2012, não pode ser confirmado visto não ter essa auditoria recebido o extrato bancário.

Os débitos de pagamento das parcelas no montante de R$ 17.894,89 todos foram confirmados no período analisado, a exceção do débito do mês de abril e outubro de 2012, o qual não foi recebido o extrato da conta corrente bancária. O pagamento da parcela de dezembro de 2012 foi efetuado em duas parcelas, a primeira dia 20/12/2012 no valor de R$ 10.818,55, e a segunda no dia 26/12/2012 no montante de R$ 7.211,27.

Também, na análise dos registros contábeis, foram identificados valores que não foram confirmados no extrato bancário da entidade, além de ficar claro que foram valores registrados em uma data, geralmente ao final do mês, e estornados no início do mês seguinte. Exemplo desses registros verificar dia 31/08/2012 o valor de R$ 42.000,00 com histórico de “adiantamento de boletos”, que no dia 03/09/2012 teve o estorno. Esse tipo de operação é um registro fictício para que conta corrente não

Data Lançamento Contrapartida Histórico Débito Crédito Saldo Observação Juros

31/12/11 379.361,75

23/01/12 980 Banco Bradesco Pagto doc. 2009/209 Bradesco 11.666,66 367.695,09 Confirmado no extrato Débito de R$ 17.894,89 6.228,23

10/02/12 1906 Banco Bradesco Pagto Doc. Nro. 2350/02 23,50 367.671,59 Não confirmado Extrato Bancário

23/04/12 4804 Banco Bradesco Pagto doc. 2009/32 Bradesco 11.666,66 332.554,11 Extrato de abril não recebido 6.228,23

30/04/12 5021 Banco Bradesco Adiantamento de Boletos 16.000,00 348.554,11 Não confirmado Extrato Bancário

02/05/12 5111 Banco Bradesco Baixa de Boletos 16.000,00 332.554,11 Não confirmado Extrato Bancário

01/06/12 6474 Banco Bradesco Transferência entre contas 46.000,00 320.887,45 Não confirmado Extrato Bancário

21/10/12 12633 Banco Bradesco Pagto doc. 2009/38 Bradesco 11.666,66 262.554,15 Extrato de outubro não recebido 6.228,23

21/11/12 14062 Banco Bradesco Pagto doc. 2009/39 Bradesco 11.666,66 250.887,49 Não confirmado Extrato Bancário 6.228,23

21/12/12 15333 Banco Bradesco Pagto doc. 2009/40 Bradesco 11.666,66 239.220,83 Débito de R$ 18.029,82 em duas parcelas 6.363,16

31/01/13 2122 Despesa bancárias Apropriação de juros a maior 5.887,40 221.666,77 Não confirmado Extrato Bancário

(10)

10

fique demonstrando saldo devedor, apesar de o extrato demonstrar o saldo negativo da conta. Esse tipo de comentário já foi realizado na apresentação do Relatório nº 02, quando se tratou do ativo – Contas Bancárias.

Esta auditoria recomenda a realização da apropriação dos juros não contabilizados para o que o saldo do empréstimo demonstre o saldo devedor efetivo da entidade de R$ 572.636,48 ao final de 30/04/2013.

Além disso, essa auditoria recomenda o estorno de todos os valores registrados ficticiamente e não confirmados no extrato bancário (adiantamento de boletos e transferências entre contas), e que esse tipo de registro contábil seja totalmente extinto da escrituração, já que não tem documento contábil que o comprove a operação.

Por fim, essa auditoria recomenda o estorno do valor registrado de R$ 5.887,40, a título de juros, e dos valores registrados de R$ 23,50, considerados anuidade de cartão de crédito.

2.3 Dos Credores Diversos

A entidade mantém um subgrupo de “Credores Diversos” onde são dispostos nome de fornecedores individualizados identificando cada um com um código contábil. A disposição dos nomes dos fornecedores não obedece ordenação alfabética, o que poderá dificultar a identificação dos respectivos nomes.

Analisando os credores diversos merecem atenção especial três credores que não tiveram seus saldos conciliados adequadamente. São eles: Uniodonto de Lorena Coop. Trab. Odont., Unimed Lorena e ECAD – Escritório de Arrecadação e Distribuição.

O credor Uniodonto de Lorena registrado na conta contábil sob número 2.1.03.0018 apresentou em 30/04/2013, o saldo em aberto no montante de R$ 929,77. Analisando a composição contábil do saldo identificou-se que os valores em aberto se referem a dois documentos um no valor de R$ 1.068,41 e outro no valor de R$ 43,24 registrados em 30/04/2013, que somados atingem o montante de R$ 1.111.65, ou seja, uma diferença de R$ 181,88 registrado a débito. Isso demonstra que não houve a conciliação contábil da conta, já que essa diferença existe desde 30/11/2012, conforme transcrição de parte do razão contábil a seguir.

Analisando a transcrição do razão acima apresentado foi identificado que a origem da diferença encontra-se nos registros contábeis realizados nos dias 30/11/2012, 10/12/2012 e 17/12/2012. Essa diferença permanece até o final do período analisado e precisa ser corrigido com a destinação própria.

O credor Unimed Lorena registrado na conta contábil sob número 2.1.03.0021 apresentou em

889,58

RAZÃO ANALÍTICO

0001 CLUBE COMERCIAL DE LORENA

000221

PERÍODO: 01/10/2012 A 31/12/2012

51.778.454/0001-29

CNPJ:

DATA: 08/07/2013

CLUBE COMERCIAL DE LORENA

Lancto Contrapartida Complemento Débito Crédito Saldo Data

Saldo Anterior : C

Conta Analisada - 2.1.1.03.0018 - 0231010137 - UNIODONTO DE LORENA COOP. TRAB. ODONT.

FOLHA:

889,58

Total do Dia: 0,00 889,58 C BANCO

09/11/2012 PAGTO DO DOC. NRO. 10150 DO

FORN. UNIODONTO DE LORENA

COOP DE TRABALHO 876,24 13,34 0000013883 C 13,34 Total do Dia: 876,24 0,00 C CAIXA ECONOMICA

13/11/2012 PAGTO DO DOC. NRO. 1334 DO FORN.

UNIODONTO DE LORENA COOP DE

TRABALHO 13,34 0,00 0000013967 C Total do Dia: 13,34 0,00 0,00 C SALARIOS E 30/11/2012 11/2012 - depto/setor/seção: 0001/0000/0000 Tipo de processamento:

Mensal Ocorrência: 5140 - UNIODONTO 707,70 707,70

0000013610

C 707,70

Total do Dia: 0,00 707,70 C BANCO ITAU S/A

COOP DE TRABALHO 876,24 168,54

0000015069

D

Total do Dia: 876,24 0,00 168,54 D BANCO ITAU S/A

COOP DE TRABALHO 13,34 181,88 0000015227 D Total do Dia: 13,34 0,00 181,88 D SALARIOS E 31/12/2012 12/2012 - depto/setor/seção: 0001/0000/0000 Tipo de processamento:

Mensal Ocorrência: 5140 - UNIODONTO 866,34 684,46

0000015584 C 684,46 Total do Dia: 0,00 866,34 C Saldo Geral: 2.683,74 2.463,62 684,46 C C 1.556,82 Lancto Contrapartida Complemento Débito Crédito Saldo Data

Saldo Anterior :

Conta Analisada - 2.1.1.03.0021 - 0000000909 - UNIMED LORENA PARTICULAR

SANTANDER

FORN. UNIMED LORENA PARTICULAR 1.457,26 99,56

0000012405

C 99,56

Total do Dia: 1.457,26 0,00 C CAIXA ECONOMICA

UNIMED LORENA PARTICULAR 22,19 77,37

0000012559 C 77,37 Total do Dia: 22,19 0,00 C SALARIOS E 31/10/2012 10/2012 - depto/setor/seção: 0001/0000/0000 Tipo de processamento: Mensal Ocorrência: 5031 - UNIMED

PARTICULAR 1.449,48 1.526,85 0000012816 C 1.526,85 Total do Dia: 0,00 1.449,48 C BANCO

FORN. UNIMED LORENA PARTICULAR 1.427,74 99,11

0000013840

C 99,11

Total do Dia: 1.427,74 0,00 C

(11)

DRAPE CONSULTORES

30/04/2013, o saldo em aberto no montante de R$ 2.519,50. Analisando a composição contábil do saldo identificou-se que os valores em aberto se referem a um documento no valor de R$ 2.381,05 registrado em 30/04/2013, mais uma diferença de R$ 138,45 oriunda de períodos anteriores. A diferença nesse conta contábil existe desde o mês de janeiro de 2012, e iniciou em R$ 25,78, e ao longo do período teve valores acrescidos e não conciliados. Isso demonstra que não houve a conciliação contábil da conta desde o mês de janeiro de 2012 até 30/04/2013.

A seguir as transcrições do razão contábil onde conta o saldo inicial da diferença dos valores não conciliados.

E, por fim, para demonstrar que o saldo permanece com o saldo sem conciliação a seguir a transcrição do razão contábil de 30/04/2013.

O credor ECAD – Escritório de Arrecadação e Distribuição, registrado na conta contábil sob número 2.1.03.0152, apresentou em 30/04/2013 o saldo em aberto no montante de R$ 658,16. Analisando a composição contábil do saldo identificou-se que os valores em aberto se referem a dois documentos, um no valor de R$ 371,84 doc. nº. 150513 do dia 16/04/2013, e outro de R$ 286,32 doc. nº. 1505131 do dia 16/04/2013, que totalizam R$ 658,16. Nesse saldo credor a única observação é quanto ao registro do pagamento do doc. 1504133, no valor de R$ 286,32, e doc. 150413 no valor de R4 371,84 ter ocorrido no dia 11/04/2013, e a sua provisão ter sido registrada em 15/04/2013, ou seja, primeiro foi efetuado o pagamento e após isso o registro da obrigação, o que demonstrou saldo devedor no dia 11/04/2013.

Data Lancto Contrapartida Complemento Débito Crédito Saldo

Saldo Anterior : 138,45C

0,00

30/04/2013 0000004013 SALARIOS E… 04/2013 - depto/setor/seção:

0001/0000/0000 Tipo de processamento: Mensal Ocorrência: 5031 - UNIMED

PARTICULAR 2.381,05 2.519,50C

Total do Dia: 2.381

86,29

RAZÃO ANALÍTICO

0001 CLUBE COMERCIAL DE LORENA

000221

PERÍODO: 01/01/2012 A 31/03/2012

51.778.454/0001-29

CNPJ:

DATA: 08/07/2013

Lancto Contrapartida Complemento Débito Crédito Saldo Data

Saldo Anterior : C Conta Analisada - 2.1.1.03.0018 - 0231010137 - UNIODONTO DE LORENA COOP. TRAB. ODONT.

FOLHA: 893241 961,84 86,29 C 86,29 Total do Dia: 961,84 0,00 C SALARIOS E 29/02/2012 02/2012 - depto/setor/seção: 0001/0000/0000 Tipo de processamento:

Mensal Ocorrência: 5140 - UNIODONTO 1.099,19 1.185,48

0000002370

C 1.185,48

Total do Dia: 0,00 1.099,19 C SANTANDER

FORN. UNIODONTO DE LORENA COOP DE TRABALHO, CONF. CHEQUE

NRO. 893375 1.082,93 102,55 0000003241 C 102,55 Total do Dia: 1.082,93 0,00 C CAIXA ECONOMICA

UNIODONTO DE LORENA COOP DE

TRABALHO 16,26 86,29 0000003427 C 86,29 Total do Dia: 16,26 0,00 C SALARIOS E 31/03/2012 03/2012 - depto/setor/seção: 0001/0000/0000 Tipo de processamento:

Mensal Ocorrência: 5140 - UNIODONTO 996,71 1.083,00

0000003638 C 1.083,00 Total do Dia: 0,00 996,71 C Saldo Geral: 3.162,40 3.072,39 1.083,00 C C 1.727,48 Lancto Contrapartida Complemento Débito Crédito Saldo Data

SANTANDER

FORN. UNIMED LORENA

PARTICULAR, CONF. CHEQUE NRO.

893161 1.727,48 0,00 0000000760 C Total do Dia: 1.727,48 0,00 0,00 C SALARIOS E 31/01/2012 01/2012 - depto/setor/seção: 0001/0000/0000 Tipo de processamento: Mensal Ocorrência: 5031 - UNIMED

PARTICULAR 1.718,79 1.718,79 0000001137 C 1.718,79 Total do Dia: 0,00 1.718,79 C SANTANDER

UNIMED LORENA PARTICULAR,

CONF. CHEQUE NRO. 893312 1.693,01 25,78

0000001904 C 25,78 Total do Dia: 1.693,01 0,00 C SALARIOS E 29/02/2012 02/2012 - depto/setor/seção: 0001/0000/0000 Tipo de processamento: Mensal Ocorrência: 5031 - UNIMED

PARTICULAR 1.718,79 1.744,57 0000002364 C 1.744,57 Total do Dia: 0,00 1.718,79 C SANTANDER

FORN. UNIMED LORENA

PARTICULAR, CONF. CHEQUE NRO.

893364 1.693,01 51,56

0000003237

C

(12)

12

Em janeiro de 2013, identificou-se que a conta contábil 2.1.1.03.0165, como Sind. Clubes Espor. Patronal que apresentou a provisão (registro do gasto) e liquidação no mesmo dia, conforme recorte do livro razão do dia 29/01/2013:

Pela análise do recorte dos registros contábeis foi identificado que a entidade adota como critério contábil efetuar o registro na conta de passivo de obrigações que são liquidadas à vista, gerando lançamentos desnecessários já que poderia efetuar o registro contábil diretamente na conta bancária.

Ressalte-se que não foi possível comprovar os documentos físicos (notas fiscais e duplicatas de pagamento) envolvidos nas transações com fornecedores, por não serem fornecidos tais documentos e informações da entidade.

A partir das observações ficou evidente que a conciliação mensal dos saldos de credores diversos apresenta-se com falha que merecem ser corrigidas.

2.3.1 Das recomendações

Esta auditoria recomenda a realização da conciliação mensal das obrigações com credores diversos para apuração dos saldos em aberto ao final de cada mês, além dos ajustes nas contas de

Conta Analisada - 2.1.1.03.0152 - 0000099281 - ECAD - ESCRIT.C.DE ARREC. E DISTRIBUIÇÃO

Data Lancto Contrapartida Complemento Débito Crédito Saldo

658,16

0,00

FORN. ECAD ESC. CENTRAL DE ARR.

E DIST. 286,32 286,32D

FORN. ECAD ESC. CENTRAL DE ARR.

E DIST. 371,84 658,16D

Total do Dia: 0,00 658,16D

15/04/2013 0000004345 DIREITOS AUTORAIS PAGTO A EFETUAR DOC. NRO. 150413

DO FORN. ECAD ESC. CENTRAL DE

ARR. E DIST. 371,84 286,32D

15/04/2013 0000004346 DIREITOS AUTORAIS PAGTO A EFETUAR DOC. NRO.

1504133 DO FORN. ECAD ESC.

CENTRAL DE ARR. E DIST. 286,32 0,00C

Total do Dia: 658,16 0,00C

16/04/2013 0000004370 DIREITOS AUTORAIS PAGTO A EFETUAR DOC. NRO. 150513

DO FORN. ECAD ESC. CENTRAL DE

ARR. E DIST. 371,84 371,84C

16/04/2013 0000004371 DIREITOS AUTORAIS PAGTO A EFETUAR DOC. NRO.

1505131 DO FORN. ECAD ESC.

CENTRAL DE ARR. E DIST. 286,32 658,16C

Total do Dia: 658,16 658,16C

1.940,82

Conta Analisada - 2.1.1.03.0165 - 0231010058 - SIND.CLUBES ESPORT.PATRONAL

DO FORN. SIND. DOS CLUBES DO

ESTADO DE SAO PAULO SINDICL 1.940,82 1.940,82C

29/01/2013 0000000957 BANCO BRADESCO PAGTO DO DOC. NRO. 310113 DO

FORN. SIND. DOS CLUBES DO

ESTADO DE SAO PAULO SINDICL 1.940,82 0,00C

(13)

Unimed Lorena Particular e Uniodonto de Lorena Coop. Trab. Odont.. Recomenda-se, ainda, que esse subgrupo de Credores Diversos seja unificado com o subgrupo de Fornecedores, e por fim alteração de critério para o registro contábil nas obrigações com fornecedores que são pagos à vista.

2.4 Das obrigações tributárias

A entidade mantém um subgrupo de “Obrigações Tributárias” formada pelas contas contábeis que representam obrigações com Imposto de Renda retido na Fonte (código contábil 2.1.1.04.001) e PIS s/ Folha de Pagamento (código contábil 2.1.1.04.002).

Analisando a conta contábil imposto de renda retido na fonte identificou-se que a entidade escritura nessa conta somente o valor do imposto de renda retido sobre a folha de pagamento. Os valores de imposto de renda retidos sobre os pagamentos realizados a Unimed, Uniodonto, BRP Assessoria Informática não são registrados nessa conta, e sim diretamente na conta do fornecedor, ou seja, o registro contábil adotado pela entidade é inadequado, segundo a legislação contábil e fiscal. Além disso outros valores de imposto de renda retido na fonte não tem o registro contábil adequado.

Os valores do imposto de renda retido na fonte, já foram objeto de análise do Relatório nº 01 quando da apresentação das considerações sobre a Declaração de Imposto Retido na Fonte – DIRF.

No quadro a seguir constam todos os valores que foram retidos e recolhidos imposto de renda na fonte, no período auditado que merecem adequação do registro contábil conforme exemplo a seguir: Quando da provisão da obrigação com o fornecedor o registro contábil a ser adotado é o seguinte:

Quando do pagamento obrigação com o fornecedor o registro contábil a ser adotado é o seguinte:

Quando do pagamento do imposto de renda retido na fonte obrigação com o fornecedor o registro a ser adotado é o seguinte:

Os registros contábeis adotados na conta de PIS S/ Folhas de Pagamento a recolher estão adequados e o saldo apresentado em 30/04/2013 representa o valor do PIS calculado sobre a folha de pagamento do mês de abril de 2013.

D - Despesa (Unimed) – valor bruto da nota fiscal C - Credor - Unimed Lorena – pelo valor da duplicata

C - Imposto de Renda na Fonte a Recolher – pelo valor do imposto de renda retido na fonte

D - Credor - Unimed Lorena – pelo valor da duplicata C - Caixa/banco – pagamento duplicata

D – Imposto de Renda na Fonte a Recolher – pelo valor do DARF C – Caixa/banco – pagamento DARF

(14)

14

Esta auditoria recomenda a adoção do registro contábil adequado para o imposto de renda retido na fonte, demonstrado no item acima, aliado as recomendações já efetuadas quando da apresentação do Relatório 01.

2.5 Das obrigações trabalhistas

A entidade mantém um subgrupo de “Obrigações Trabalhistas” formada pelas contas contábeis que representam obrigações com Salários e Ordenados a Pagar” (código contábil 2.1.1.05.001) e Adiantamento Salarial (código contábil 2.1.1.05.002).

Analisando a conta contábil de Salários e Ordenados a pagar identificou-se que os registros contábeis adotados mês de abril de 2013, estão adequados e o saldo apresentado em 30/04/2013 representa o valor líquido da folha de pagamento relativo ao respectivo mês. Ainda, foi realizado uma amostragem, a confrontação do saldo do razão contábil com os valores e os saldos apresentados estão adequados e são demonstrados a seguir.

Competência Data de Vencimento Data de Pagamento Valor Observações

jan/12 20/02/12 17/02/12 25,78 Unimed de Lorena - CNPJ 48.717.516/0001-88 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto jan/12 20/02/12 15/02/12 14,65 Uniodonto Vale Histórico Coop. CNPJ 02.149.799/0001-08 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto jan/12 20/02/12 17/02/12 20,70 BPR Assessoria em Sistemas Metodológicos - CNPJ 07.316.119/0001-17 - Recolhimento no CNPJ fornecedor fev/12 20/03/12 16/03/12 25,78 Unimed de Lorena - CNPJ 48.717.516/0001-88 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto fev/12 20/03/12 19/03/12 16,26 Uniodonto Vale Histórico Coop. CNPJ 02.149.799/0001-08 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto fev/12 20/03/12 19/03/12 20,70 BPR Assessoria em Sistemas Metodológicos - CNPJ 07.316.119/0001-17 - Recolhimento no CNPJ fornecedor mar/12 20/04/12 19/04/12 19,93 Unimed de Lorena - CNPJ 48.717.516/0001-88 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto mar/12 20/04/12 19/04/12 14,95 Uniodonto Vale Histórico Coop. CNPJ 02.149.799/0001-08 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto mar/12 20/04/12 19/04/12 20,70 BPR Assessoria em Sistemas Metodológicos - CNPJ 07.316.119/0001-17 - Recolhimento no CNPJ fornecedor

abr/12 20/05/12 15/05/12 19,78 Unimed de Lorena - CNPJ 48.717.516/0001-88 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto abr/12 20/05/12 15/05/12 13,10 Uniodonto Vale Histórico Coop. CNPJ 02.149.799/0001-08 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto abr/12 20/05/12 15/05/12 20,70 BPR Assessoria em Sistemas Metodológicos - CNPJ 07.316.119/0001-17 - Recolhimento no CNPJ fornecedor abr/12 20/05/12 15/05/12 10,17 Folhamatic Tecn.em Sistemas - CNPJ 64.555.626/0001-47 - Recolhimento no CNPJ fornecedor

mai/12 20/06/12 19/06/12 22,54 Unimed de Lorena - CNPJ 48.717.516/0001-88 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto mai/12 20/06/12 19/06/12 12,98 Uniodonto Vale Histórico Coop. CNPJ 02.149.799/0001-08 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto mai/12 20/06/12 19/06/12 20,70 BPR Assessoria em Sistemas Metodológicos - CNPJ 07.316.119/0001-17 - Recolhimento no CNPJ fornecedor mai/12 20/06/12 19/06/12 10,63 Folhamatic Tecn.em Sistemas - CNPJ 64.555.626/0001-47 - Recolhimento no CNPJ fornecedor

jun/12 20/07/12 16/07/12 22,94 Unimed de Lorena - CNPJ 48.717.516/0001-88 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto jun/12 20/07/12 16/07/12 14,10 Uniodonto Vale Histórico Coop. CNPJ 02.149.799/0001-08 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto jun/12 20/07/12 16/07/12 20,70 BPR Assessoria em Sistemas Metodológicos - CNPJ 07.316.119/0001-17 - Recolhimento no CNPJ fornecedor jun/12 20/07/12 16/07/12 10,63 Folhamatic Tecn.em Sistemas - CNPJ 64.555.626/0001-47 - Recolhimento no CNPJ fornecedor

jul/12 20/08/12 20/08/12 21,30 Unimed de Lorena - CNPJ 48.717.516/0001-88 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto jul/12 20/08/12 20/08/12 14,47 Uniodonto Vale Histórico Coop. CNPJ 02.149.799/0001-08 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto jul/12 20/08/12 20/08/12 20,70 BPR Assessoria em Sistemas Metodológicos - CNPJ 07.316.119/0001-17 - Recolhimento no CNPJ fornecedor jul/12 20/08/12 20/08/12 10,63 Folhamatic Tecn.em Sistemas - CNPJ 64.555.626/0001-47 - Recolhimento no CNPJ fornecedor

ago/12 20/09/12 19/09/12 21,06 Unimed de Lorena - CNPJ 48.717.516/0001-88 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto ago/12 20/09/12 19/09/12 14,00 Uniodonto Vale Histórico Coop. CNPJ 02.149.799/0001-08 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto ago/12 20/09/12 19/09/12 20,70 BPR Assessoria em Sistemas Metodológicos - CNPJ 07.316.119/0001-17 - Recolhimento no CNPJ fornecedor ago/12 20/09/12 19/09/12 10,92 Folhamatic Tecn.em Sistemas - CNPJ 64.555.626/0001-47 - Recolhimento no CNPJ fornecedor

set/12 20/10/12 16/10/12 22,19 Unimed de Lorena - CNPJ 48.717.516/0001-88 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto set/12 20/10/12 16/10/12 13,34 Uniodonto Vale Histórico Coop. CNPJ 02.149.799/0001-08 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto set/12 20/10/12 16/10/12 10,92 Folhamatic Tecn.em Sistemas - CNPJ 64.555.626/0001-47 - Recolhimento no CNPJ fornecedor

out/12 20/11/12 13/11/12 21,74 Unimed de Lorena - CNPJ 48.717.516/0001-88 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto out/12 20/12/12 13/11/12 13,34 Uniodonto Vale Histórico Coop. CNPJ 02.149.799/0001-08 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto out/12 20/11/12 13/11/12 22,09 BPR Assessoria em Sistemas Metodológicos - CNPJ 07.316.119/0001-17 - Recolhimento no CNPJ fornecedor out/12 20/12/12 19/11/12 10,92 Folhamatic Tecn.em Sistemas - CNPJ 64.555.626/0001-47 - Recolhimento no CNPJ fornecedor

nov/12 20/12/12 17/12/12 22,15 Unimed de Lorena - CNPJ 48.717.516/0001-88 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto nov/12 20/12/12 17/12/12 13,34 Uniodonto Vale Histórico Coop. CNPJ 02.149.799/0001-08 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto nov/12 20/12/12 17/12/12 22,09 BPR Assessoria em Sistemas Metodológicos - CNPJ 07.316.119/0001-17 - Recolhimento no CNPJ fornecedor nov/12 20/12/12 17/12/12 10,92 Folhamatic Tecn.em Sistemas CNPJ 64.555.626/0001-47 Rec. no CNPJ forn. PA está 20/12/2012 correto 30/11/2012 dez/12 20/01/13 17/01/13 24,94 Unimed de Lorena - CNPJ 48.717.516/0001-88 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto

dez/12 20/01/13 17/01/13 13,00 Uniodonto Vale Histórico Coop. CNPJ 02.149.799/0001-08 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto dez/12 20/01/13 17/01/13 22,09 BPR Assessoria em Sistemas Metodológicos - CNPJ 07.316.119/0001-17 - Recolhimento no CNPJ fornecedor dez/12 20/01/13 17/01/13 10,92 Folhamatic Tecn.em Sistemas CNPJ 64.555.626/0001-47 no CNPJ fornecedor PA está 20/12/2012 correto 30/11/2012 jan/13 20/02/13 19/02/13 26,04 Unimed de Lorena CNPJ 48.717.516/0001-88 Rec. no CNPJ forn Incorreto PAestá 31/12/2012 corrreto 31/01/2013 jan/13 20/02/13 19/02/13 11,65 Uniodonto Vale Histórico Coop. CNPJ 02.149.799/0001-08 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto jan/13 20/02/13 19/02/13 22,09 BPR Assessoria em Sistemas Metodológicos - CNPJ 07.316.119/0001-17 - Recolhimento no CNPJ fornecedor jan/13 20/02/13 19/02/13 10,92 Folhamatic Tecn.em Sistemas - CNPJ 64.555.626/0001-47 - Recolhimento no CNPJ fornecedor fev/13 20/03/13 13/03/13 35,35 Unimed de Lorena - CNPJ 48.717.516/0001-88 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto fev/13 20/03/13 13/03/13 17,00 Uniodonto Vale Histórico Coop. CNPJ 02.149.799/0001-08 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto fev/13 20/03/13 13/03/13 22,09 BPR Assessoria em Sistemas Metodológicos - CNPJ 07.316.119/0001-17 - Recolhimento no CNPJ fornecedor fev/13 20/03/13 13/03/13 10,92 Folhamatic Tecn.em Sistemas - CNPJ 64.555.626/0001-47 - Recolhimento no CNPJ fornecedor mar/13 20/04/13 11/04/13 32,52 Unimed de Lorena - CNPJ 48.717.516/0001-88 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto mar/13 20/04/13 11/04/13 18,43 Uniodonto Vale Histórico Coop. CNPJ 02.149.799/0001-08 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto mar/13 20/04/13 11/04/13 22,10 BPR Assessoria em Sistemas Metodológicos - CNPJ 07.316.119/0001-17 - Recolhimento no CNPJ fornecedor mar/13 20/04/13 11/04/13 10,92 Folhamatic Tecn.em Sistemas - CNPJ 64.555.626/0001-47 - Recolhimento no CNPJ fornecedor

abr/13 20/05/13 20/05/13 38,35 Unimed de Lorena - CNPJ 48.717.516/0001-88 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto abr/13 20/05/13 20/05/13 16,67 Uniodonto Vale Histórico Coop. CNPJ 02.149.799/0001-08 - Recolhimento no CNPJ do fornecedor - Incorreto abr/13 20/05/13 20/05/13 22,10 BPR Assessoria em Sistemas Metodológicos - CNPJ 07.316.119/0001-17 - Recolhimento no CNPJ fornecedor mai/13 20/06/13 20/06/13 22,09 BPR Assessoria em Sistemas Metodológicos - CNPJ 07.316.119/0001-17 - Recolhimento no CNPJ fornecedor mai/13 20/06/13 20/06/13 12,39 Folhamatic Tecn.em Sistemas - CNPJ 64.555.626/0001-47 - Recolhimento no CNPJ fornecedor

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A conta contábil de adiantamento salarial, outra conta desse mesmo subgrupo, encontra-se atualmente classificada indevidamente como uma conta de obrigação, pois essa conta contábil representa um direito, que a entidade possui junto aos funcionários, visto ter antecipado recursos financeiros, fato esse que ocorre geralmente no dia 20 de cada mês. Sendo um direito da entidade deverá estar registrada no seu ativo circulante e não como uma conta de passivo – obrigação.

Além da classificação indevida, essa conta apresentou saldo de R$ 169,63 em 30/04/2013, resultante de uma adiantamento concedido no valor de R$ 28.053,51 em 25/04/2013, e o desconto foi de R$ 28.223,14. Se confrontar os registros contábeis com a folha de pagamento na rubrica “Adiantamento (Vale)” estes não mantém os mesmos valores. De acordo com os registros contábeis não foi possível identificar de qual funcionário foi descontado adiantamento indevidamente, merecendo uma análise criteriosa e detalhada por parte da administração para a correção desse saldo.

Esta auditoria recomenda uma análise detalhada nos registros contábeis da conta adiantamento salarial, além da reclassificação contábil para o ativo circulante dessa conta contábil.

2.6 Das contribuições sociais a recolher

A entidade mantém um subgrupo de “Contribuições Sociais a Recolher” formada pelas contas contábeis que representam obrigações com “INSS a Recolher” (código contábil 2.1.1.06.001), FGTS a Recolher (código contábil 2.1.1.06.002), e Contribuição Sindical a Recolher (código contábil 2.1.1.06.003).

Para a confirmação dos valores apresentados na conta de INSS a recolher foi realizada, uma análise por amostragem do período auditado, sendo que os meses contemplados foram: janeiro, abril, dezembro de 2012 e abril e maio de 2013, sendo que em dezembro de 2012 foi analisado tanto a folha de pagamento mensal, quanto a folha do 13º salário. Essa confirmação tomou por base a análise conjunta da escrituração contábil, com as guias de recolhimento e as informações prestadas em GFIP – SEFIP mensal.

Os valores da previdência social estão demonstrados no quadro a seguir e os comentários acerca de cada divergência estão dispostos logo após o quadro.

Período Total vencimentos Total Descontos Valor Líquido Razão Contábil

jan/12 2.430,16 1.184,16 1.246,00 jan/12 102.932,78 51.801,78 51.131,00 52.377,00 52.377,00 abr/12 2.451,91 1.194,91 1.257,00 abr/12 129.330,10 62.219,10 67.111,00 68.368,00 68.368,00 dez/12 1.540,55 695,55 845,00 dez/12 132.376,76 60.276,76 72.100,00 72.945,00 72.945,00 abr/13 1.408,50 794,50 614,00 abr/13 132.440,62 55.750,62 76.690,00 77.304,00 77.304,00 Total Total Total Total

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16

No mês de janeiro de 2012, o valor apresentado em GFIP – SEFIP foi de R$ 35.792,96, sendo que o valor recolhido em guia foi de R$ 35.792,43, diferença de 0,53. Se compararmos esses valores, com R$ 35.544,98 apresentado em folha de pagamento, e R$ 35.835,66 apresentado na escrituração contábil, esses valores divergem. Uma das divergências entre a folha de pagamento e a escrituração contábil foi o registro da previdência social no valor de R$ 248,00, relativo a contratação de profissionais autônomos. Na folha de pagamento recebida não houve a identificação da previdência social referente a esse tipo de profissional. No mês de abril de 2012 a divergência encontrada também se refere a previdência social sobre contratação de profissionais autônomos.

No mês de dezembro de 2012, ao comparar a folha de pagamento e razão contábil com os valores apresentados em GFIPS SEFIP e recolhido nas guias de pagamento não foi possível identificar a divergência de R$ 310,88. Quando da análise da folha de pagamento de 13º salário, no mês de dezembro de 2012, ao comparar a folha de pagamento e razão contábil com os valores apresentados em GFIPS SEFIPS e recolhido nas guias de pagamento não foi possível identificar a divergência no montante de R$ 200,00.

Nos meses de mês de abril e maio de 2013 não foi possível proceder uma análise conclusiva pela falta de documentos para a sua conciliação.

E, ainda, ao analisar o cálculo da previdência social recolhida não foi identificado o recolhimento do percentual de 15% na contratação de cooperativa de trabalho, apesar da entidade ter contratado a Unimed de Lorena Cooperativa de Trabalho Médico e a Uniodonto Vale Histórico Cooperativa Odontológica.

A legislação previdenciária1, estabeleceu a partir de 01/03/2000, com a publicação da Lei nº. 9876, de 1999, o recolhimento de 15% a título de previdência social sobre o valor bruto da nota fiscal relativamente aos serviços prestados por cooperativas.

As cooperativa de trabalho, espécie do gênero cooperativa, também denominada cooperativa de mão de obra, é a sociedade formada por operários, artífices ou pessoas da mesma profissão ou ofício ou de vários ofícios de uma mesma classe, que, na qualidade de associados, prestam serviços a terceiros por seu intermédio. A cooperativa de trabalho intermedeia a prestação de serviços de seus cooperados, expressos em forma de tarefa, obra ou serviço, com os seus contratantes, pessoas físicas ou jurídicas, não produzindo bens ou serviços próprios.

Em função da falta de recebimento das notas fiscais da Unimed e Uniodonto não foi possível essa auditoria estimar os valores de previdência social que deixaram de ser recolhidos.

1_{item IV do artigo 22 da}_{Lei 8.212/1991}

Período Folha Razão Contábil Diferença Guia Gfip Diferença Diferença Data Recolhimento Observações

jan/12 898,39 898,39 898,39 15/02/12

jan/12 34.646,59 35.835,66 9.104,02 34.894,57 17/02/12

jan/12 25.790,02 15/03/12 Juros de R$ 2.385,57

Total jan/12 35.544,98 35.835,66 290,68 35.792,43 35.792,96 0,53 247,45 Apropriação INSS Autônomo R$ 248,00 em 31/01/2012

abr/12 915,91 915,89 915,89 16/04/12

abr/12 39.147,24 40.063,15 39.705,23 39.705,23 17/05/12

Total abril/12 40.063,15 40.063,15 0,00 40.621,12 40.621,12 557,97 Apropriação INSS Autônomo em 20/05/2012

dez/12 574,47 574,56 574,56 17/01/13 dez/12 44.446,23 45.020,80 44.756,22 44.756,22 18/01/13 Total dez/12 45.020,70 45.020,80 0,10 45.330,78 45.330,78 310,08 13 Salário 593,47 593,47 593,47 20/12/12 13 Salário 42.160,86 42.776,70 11.504,15 42.160,86 20/12/12 13 Salário 30.856,71 18/01/13 Juros/Multa de 3.261,54 Total dez/12 42.754,33 42.776,70 22,37 42.954,33 42.754,33 200,00 200,00 abr/13 514,54 abr/13 45.888,31

Total abr/13 46.402,85 46.759,33 356,48 não recebida não recebida não recebida

mai/13 535,54 535,53 553,53 20/06/13

mai/13 43.873,49 44.012,99 44.012,99 139,50 20/06/13

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A análise dos valores apresentados na conta de FGTS a recolher foi realizada, a partir de uma análise por amostragem do período auditado, contemplando os mesmos meses que foram analisados o INSS a recolher, e compreenderam janeiro, abril, dezembro de 2012, e abril e maio de 2013, sendo que em dezembro de 2012 foi analisado tanto a folha de pagamento mensal, quanto a folha do 13º salário. A confirmação dos valores apresentados tomou por base a análise conjunta da escrituração contábil, juntamente com as guias de depósito de FGTS e as informações prestadas em GFIP – SEFIP mensal.

Os valores do FGTS estão demonstrados no quadro a seguir e os comentários acerca de cada divergência estão dispostos na sequencia.

A divergência apontada no mês de janeiro de 2012 foi de R$ 0,39 e do mês de abril de 2012 foi de R$ 0,41, representando valores de arredondamento, que foram corrigidas na escrituração contábil em 07/02/2012, lançamento 2260, e 07/05/2012, lançamento 6097.

A informação relativa ao Fundo de Garantia por Tempo de Serviço – FGTS referente ao 13º salário não foi possível a sua conferência visto não ter a informação na GFIP entregue de 19/12/2012. Da mesma forma, não foi recebido por essa auditoria, as guias de depósito no FGTS referente ao 13º salário. A folha de pagamento do 13º salário também não permitiu a identificação do valor total apropriado de FGTS.

O saldo de FGTS de dezembro de 2012 no montante de R$ 16.411,11 contemplou o FGTS do mês de dezembro acrescido do FGTS do 13º salário, cujo vencimento foi dia 20/12/2012. Foi identificado que o recolhimento do saldo de FGTS de 31/12/2012 ocorreu em 07/01/2013, segundo registros contábeis 672 e 682. Não foi possível confirmar os recolhimentos, pois não foram recebidos por essa auditora as guias de depósito, mas nesse dia o saldo de FGTS no razão contábil restou zerado.

A divergência do FGTS relativo ao mês de abril de 2013, no montante de R$ 187,12, não foi possível identificar a sua origem, da mesma forma que não foi recebida a guia de recolhimento e a GFIP SEFIP entregue.

E, por último, se comparado os valores apresentados na folha de pagamento e razão contábil, guia de depósito do FGTS e GFIP relativo ao mês de maio de 2013 existe uma divergência de R$ 180,00, que não possível identificar a origem da divergência.

Período Folha Razão Contábil Diferença Guia Gfip Diferença Diferença Data Recolhimento

jan/12 192,28 192,28 192,29 192,29 07/02/12 jan/12 8.174,02 8.174,02 8.174,40 8.174,40 07/02/12 Total jan/12 8.366,30 8.366,30 0,00 8.366,69 8.366,69 0,00 0,39 abr/12 196,00 196,00 196,00 196,00 07/05/12 abr/12 9.768,44 9.768,44 9.768,85 9.768,85 07/05/12 Total abril/12 9.964,44 9.964,44 0,00 9.964,85 9.964,85 0,00 0,41 dez/12 121,60 121,60 194,95 194,95 07/01/13 dez/12 10.228,01 10.228,01 16.217,00 16.217,00 07/01/13 Total dez/12 10.349,61 10.349,61 0,00 16.411,95 16.411,95 6.062,34

13 Salário 73,34 não recebida sem inform.

13 Salário 5.988,16 não recebida sem inform.

Total dez/12 0,00 6.061,50 6.061,50 0,00 0,00 0,00 0,00

abr/13 108,89 108,89 abr/13 10.294,19 10.481,31

Total abr/13 10.403,08 10.590,20 187,12 não recebida não recebida não recebida

mai/13 113,34 113,34 113,34 113,34 07/06/13

mai/13 10.071,66 10.251,66 10.252,12 10.252,12 180,46 07/06/13

Total mai/13 10.185,00 10.365,00 180,00 10.365,46 10.365,46 não recebida Fundo de Garantia Por Tempo de Serviços - FGTS

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Esta auditoria recomenda uma análise detalhada dos valores apresentados de previdência social e fundo de garantia por tempo de serviços – FGTS na folha de pagamento, no razão contábil, nas guias de recolhimento e os informados em GFIP SEFIP, visto mensalmente ser obrigatório a coincidência dessas contribuições nesses quatro tipos de documentos. Possíveis divergência se exigem correções e retificações de declarações, além de pagamento ou ressarcimento de valores das contribuições.

Esta auditoria ainda recomenda a realização do levantamento e apuração dos valores de 15% relativos a previdência social incidentes sobre as notas fiscais de cooperativas de trabalho contratadas pela entidade.

2.6 Das provisões

A entidade mantém um subgrupo de “Provisões” formada pelas contas contábeis que representam provisões para o 13º Salário (código contábil 2.1.1.07.001) e de Férias (código contábil 2.1.1.07.003).

Não foi recebido por essa auditoria o relatório de controle da provisão de 13º salário, que deveria ser emitido pelo departamento pessoal da entidade, para o acompanhamento do cálculo e saldo de 13 salário devido pela entidade a cada trabalhador.

Identificou-se pela análise do razão contábil que a entidade movimenta essa conta de provisão apenas pelos adiantamento de 13º salário ocorrido mensalmente, ou seja, utiliza essa conta como sendo os adiantamentos. Esse procedimento está incorreto, visto o significado da provisão de 13º salário é o controle do saldo a pagar (estimado) no exercício social.

A provisão para o pagamento do 13º salário deverá ser calculada na base de 1/12 da remuneração dos empregados que tiverem trabalhado no mínimo quinze dias no mês, cabendo ajuste do valor provisionado nos meses anteriores em virtude de reajustes salariais, acrescidos dos encargos sociais cujo ônus cabe à empresa. Além da provisão é possível contabilizar os encargos sociais (20% do INSS, FGTS, percentuais devidos ao RAT e a terceiros) sobre o valor da provisão determinada, cujo ônus cabe à empresa e que incidirão por ocasião do pagamento do 13º salário.

Exemplificando: Constituição da provisão do 13o salário de R$ 10.000,00, acrescidos de R$ 3.680,00 de encargos sociais (FGTS e INSS), relativamente à folha de pagamento do pessoal de produção de uma indústria:

Caso ocorram alterações salariais, cabe ajustar o valor da provisão para pagamento do 13º salário e dos encargos sociais, constituída em meses anteriores, de modo que o valor registrado reflita o montante da gratificação já incorrida e dos encargos sociais que sobre ela incidirão, quando do seu pagamento. Os ajustes serão registrados na conta de provisão, tendo como contrapartida uma conta de resultado (custo ou despesa operacional).

D – Provisão de 13º Salário e Encargos (Conta de Despesa) C – Provisão de 13º Salário – (Conta do Passivo Circulante) Valor R$ 13.680,00