UNIVERSIDADE FEDERAL DE CAMPINA GRANDE
CENTRO DE CIÊNCIAS JURÍDICAS E SOCIAIS
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
RODRIGO LEANDRO DOS SANTOS
NOVAS PRÁTICAS CONTÁBEIS APLICÁVEIS AO SETOR PÚBLICO:
UM ESTUDO SOBRE A PERCEPÇÃO DOS PROFISSIONAIS DE
CONTABILIDADE PÚBLICA DO MUNICÍPIO DE SOUSA-PB
SOUSA - PB
2013
NOVAS PRÁTICAS CONTÁBEIS APLICÁVEIS AO SETOR PÚBLICO:
UM ESTUDO SOBRE A PERCEPÇÃO DOS PROFISSIONAIS DE
CONTABILIDADE PÚBLICA DO MUNICÍPIO DE SOUSA-PB
Monografia apresentada ao Curso de
Ciências Contábeis do CCJS da
Universidade Federal de Campina
Grande, como requisito parcial para
obtenção do título de Bacharel em
Ciências Contábeis.
Orientador: Professor Me. Hipónio Fortes Guilherme.
SOUSA - PB
2013
R O D R I G O L E A N D R O D O S S A N T O S
NOVAS P R A T I C A S C O N T A B E I S A P L I C A V E I S A O S E T O R P U B L I C O : Urn estudo sobre a percepgao dos profissionais de contabilidade publica do municipio de
S o u s a - P B
Esta monografia foi julgada adequada para a obtencao do grau de Bacharel em Ciencias Contabeis, e aprovada em sua forma final pela Banca Examinadora, delegada pela coordenagao do curso de Ciencias Contabeis do Centro de Ciencias Juridicas e Sociais da Universidade Federal de Campina Grande - PB.
Aprovado em 07 de Maio de 2013
BANCA EXAMINADORA
Prof. MSc. Hiponio Fortes Guilherme (Orientador)
Prof. MSc. Raul Ventura
Prof. MSc. Francisco Jean Carlos de Sousa Sampaio
S o u s a 2013
Por este termo, eu, abaixo assinado, assumo a responsabilidade de autoria do conteudo do referido Trabalho de Conclusao de Curso, intitulado: NOVAS
P R A T I C A S C O N T A B E I S A P L I C A V E I S A O S E T O R P U B L I C O : Um estudo sobre a percepgao d o s profissionais de contabilidade publica do municipio de S o u s a -PB. Estando ciente das sancoes legais previstas referentes ao plagio. Portanto,
ficam, a instituicao, o orientador e os demais membros da banca examinadora isentos de qualquer acao negligente da minha parte, peia veracidade e originalidade desta obra.
SOUSA/PB, 19 DE ABRIL DE 2013
Dedico o presente trabalho, primeiramente a Deus que me deu forcas, aos meus pais, Raimundo Jose dos Santos e Maria Edite Leandro Santos, onde se tenho o apoio para minha vida, minhas irmas e amigos, e a minha namorada Cinthia Aragao, que esta sempre ao meu lado para todos os momentos.
A Deus, acima de tudo, que nus da a sabedoria, amor, paz.
Aos meus pais Raimundo Jose dos Santos e Maria Edite Leandro dos Santos, que sempre me apoiaram em todas as minhas jornadas de vida.
As minhas irmas pela ajuda que me deram, conforme poderao cada uma
Ao professor Hiponio pelas horas dedicadas e pela disposicao demonstrada durante a elaboragao do trabalho
As meus amigos e colegas que ajudaram de certa forma durante o curso. A todos os professores pelos ensinamentos durante todo o decorrer do curso.
"Todos os homens buscam a felicidade. E nao ha excecao. Independentemente dos diversos meios que empregam, o fim e o mesmo. O que leva urn homem a langar-se a guerra e outros a evita-la e o mesmo desejo, embora revestido de visoes diferentes. O desejo so da o ultimo passo com este fim. E isto que motiva as acoes de todos os homens, mesmo dos que tiram a propria vida."
Num cenario de mudangas e transformagoes que vem ocorrendo na Contabilidade Publica, para uma busca mais eficiente e eficaz de suas atividades, o setor publico se viu de forma necessaria e obrigatoria a entrar no processo de convergencia dos padroes nacionais aos intemacionais, mudando o foco orgamentario para o foco patrimonial, atraves da adocao das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao setor publico, aprovadas por resolugao do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Com base nessas informacoes, esse estudo dedicou-se a analisar a percepcao dos contadores publicos do Municipio de Sousa quanta as novas praticas contabeis aplicaveis ao setor publico. Para o desenvolvimento dessa pesquisa, utilizou-se de instrumentos bibliograficos, e de uma entrevista estruturada direcionada aos contadores que atuam no ambito publico da regiao. As respostas dos entrevistados foram analisadas observando as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico (NBCASP), que deveram ser impostas de forma obrigatoria no ano de 2013, e ressaltando-se tambem a Lei 4.320/64. Com base nos estudos, foi identificado que os contadores publicos do municipio de Sousa ainda nao estao familiarizados e preparados com a aplicacao das novas regras, e que ha dificuldades a serem enfrentadas pelo Setor, mais com essas mudangas, a Contabilidade Publica tera beneflcios voltados ao planejamento e a transparencia de informagoes adequadas e confiaveis na alocagao e aplicagao do erario.
Palavras-chaves: Convergencia; Percepgao; Normas Brasileiras de Contabilidade
A B S T R A C T
Against a backdrop of change and transformation that is occurring in Public Accounting, a search for more efficient and effective of its activities, the public sector was seen so necessary and mandatory to enter the process of convergence of national standards with international shifting focus budget to focus sheet, through the adoption of the Brazilian Accounting Standards Applied to the public sector, approved by Resolution of the Federal Accounting Council (CFC). Based on this information, this study is devoted to analyze the perception of public accountants in the city of Sousa as the new accounting practices applicable to the public sector. For the development of this research, we used the bibliographic tools, and a structured interview directed at accountants working in public in the region. The respondents' answers were analyzed by observing the Brazilian Accounting Standards Applied to the Public Sector (NBCASP), which were to be imposed on a mandatory in 2013, and also emphasizing the Law 4.320/64. Based on the studies, it was identified that public accountants of the municipality of Sousa are not prepared and familiar with the new rules, which will there difficulties to be faced by the sector, but with these changes, the Public Accounts have focused on the benefits planning and transparency of adequate and reliable information on the allocation and use of treasury.
Keywords: Convergence; Perception; Brazilian Accounting Standards Applied to
Quadro 1 - Demonstracao do Fluxo de Caixa Quadro 2 - Demonstracao do Resultado Economico
L I S T A D E G R A F I C O S
GRAFICO 1 - Apiicabilidade das Normas 32 GRAFICO 2 - Publicacao dos demonstratives financeiros 33
GRAFICO 3 - Preocupagao em se manter atualizado em relacao as mudangas nas
NBCASP 34 GRAFICO 4 - Conhecimento da vigencia das NBCASP 35
GRAFICO 5 - Beneficios da convergencia das NBCASP as normas internacionais para
administragao publica 36 GRAFICO 6 - Beneficios da modemizagao da contabilidade publica para o cidadao 37
GRAFICO 7 - Motivacoes para as novas de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico . 38 GRAFICO 8 - Obrigatoriedade das NBCASP para os governos federal, estadual e
municipal 39 GRAFICO 9 - Elaboracao das demonstracoes contabeis no contexto publico 40
GRAFICO 10 - Harmonizacao da impiementagao, pelas entidades, das NBCASP 41 GRAFICO 11 - Motivagoes do impedimenta da impiementagao das NBCASP nas
entidades 41 GRAFICO 12 - Conhecimento, por parte do gestor, da obrigatoriedade do
cumprimento das NBCASP a partir de 2013 42 GRAFICO 13 - Dificuldade na aplicagao das novas NBCASP 43
GRAFICO 14 - Nivel de abrangencia das novas NBCASP 44 GRAFICO 15 - Adequagao das atividade/praticas contabeis descritas nas NBCASP .... 45
BF - Balanco Financeiro BO - Balanco Orcamentario BP - Balanco Patrimonial
CFC - Conselho Federal de Contabilidade DVP - Demonstracao da Variacao Patrimonial IFAC - International Federation of Accountants LRF - Lei de Responsabilidade Fiscal
MCASP - Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Publico
NBCASP/NBC T - Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico PCASP - Piano de Contas Aplicado ao Setor Publico
SUMARIO 1 INTRODUCAO 14 1.1 Problematica 14 1.2 Justificativa 15 1.3 0bjetivos 16 1.3.1 Objetivo Geral 16 1.3.2 Objetivos Especfficos 16 1.4 P R O C E D I M E N T O S WIETODOLOGICOS 17 1.4.1 Universo da P e s q u i s a 17 1.4.2 Amostra da P e s q u i s a 17 1.4.3 Quanto a o s Procedimentos 17 2 R E F E R E N C I A L T E O R I C O 19 2.1 Contabilidade Publica no Brasil e a s N B C A S P 19
2.2 D e m o n s t r a t e s Contabeis no ambito publico 22
2.2.1 Consolidagao das Demonstragoes Contabeis Publicas 26
2.3 Mensuragao de Ativos e P a s s i v o s em Entidades do Setor Publico 27
2.4 Patrimonio Publico 29
3 A P R E S E N T A C A O E A N A L I S E D O S R E S U L T A D O S 32
4 C O N S I D E R A C O E S FINAIS 46
R E F E R E N C E S 48 APENDICES 52
1 INTRODUCAO
Nos tempos atuais a contabilidade vem se aprimorando e necessitando ser reavaliada com o objetivo de promover mudangas no que tange os aspectos de formalizagao de informagoes que sejam transparentes, confiaveis e compreensiveis para seus diversos usuarios como analistas financeiros, auditores, contadores, empresarios etc. Com isso surgiu a necessidade de se ter uma padronizagao nas formas de contabilizar, entao as normas brasileiras de contabilidades estao em constantes mudangas para se adequarem as novas normas internacionais, e com isso o profissional contabil tera a necessidade de se aperfeigoar e se atualizar nesse novo cenario, visto que essas mudangas, levaram a uma padronizagao contabil onde seu efeito ocorrera a nivel internacional.
Essa adequagao as normas internacionais se aplicam tambem no ambito publico, pois o Conselho Federal de Contabilidade estabelece e cria as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico - NBCASP. Conforme estas normas a contabilidade aplicada ao setor publico deve submeter-se a mudangas conceituais em virtude do novo modelo de gestao publica.
Com essa adogao, as praticas contabeis poderao da melhor credibilidade as informagoes, maior transparencia, melhor entendido e acompanhamento da situagao e o desempenho economico e financeiro dos entes publicos. O contador publico tera como fungao nao so emanar informagoes somente pelos relatorios, mais transmitir informagoes fundamentals para a tomada de decisao dos gestores publicos, e tambem proporcionar transparencia do uso dos recursos publicos o que tambem Ihe proporcionara uma maior importancia e melhor valorizagao do seu trabalho profissional.
1.1 Problematica
Dentro das atividades praticas de contabilidade no setor publico, o Conselho Federal de Contabilidade programou varias normas tecnicas de contabilidade, as NBCTSP, onde se dao as alteragoes dos procedimentos contabeis e a convergencia as normais internacionais. Essas normas sao a NBCT 16.1 a NBCT 16.10, e as principals mudangas sao: a
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padronizagao do piano de contas das tres esferas nacionais, a obrigatoriedade da elaboragao do Fluxo de caixa, Demonstracao do Resultado Economico e notas explicativas, e tambem as habituais Demonstragoes Financeira como o Balanco Orgamentario, Financeiro, patrimonial e a Demonstracao das Variacoes Patrimoniais.
Na forma de se aproxima as Normas Brasileiras de Contabilidade Publicas com as normas internacionais, o Ministerio publico instituiu a portaria MF 184/2008 que impoe as diretrizes para o procedimento das praticas contabeis a serem convergidas as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao setor publico (IPSAS) para assim acompanhar o desenvolvimento do Pais.
Com base das informagoes do processo da mudanga e nos desafios nos processos as novas praticas contabeis aplicadas ao setor publico, esta pesquisa visa avaliar quais sao as percepgoes dos contadores publicos sobre essas novas formas de praticas contabeis, quais as novas mudangas, onde se aplicam e o que trarao de importante para contabilidade na formagao de urn novo paradigma. Com essas mudangas e desafios a frente, nao obstante ha uma problematica a ser indagada: Qual a percepcao dos profissionais de
contabilidade publica do municipio de Sousa-Pb a respeito das novas praticas contabeis sugeridas para o setor publico?
1.2 Justificativa
Conforme o Brasil vai se desenvolvendo em termos de inovagoes tecnologicas, a contabilidade tem-se tambem a necessidade de se desenvolver tornando-se uma ferramenta cada vez mais importante na formulagao de informagoes adequadas para uma melhor decisao gerencial. Entao o contador ganha maior importancia no objetivo de adequar as praticas contabeis, seus demonstratives e evidenciagao as novas necessidades dos usuarios da informagao.
A padronizagao ou unificagao das praticas contabeis aos padroes internacionais de contabilidade vem a demonstrar uma melhor transparencia aos seus usuarios no acesso a informagoes consistentes e tempestivas para a tomada de decisao. Segundo Martins, numa palestra sobre a Lei n° 11.638/07 e a convergencia as normas Internacionais de contabilidade, e muito melhor ter urn unico conjunto de normas contabeis em todo mundo do
que analisar diversos sistemas contabeis diferentes A padronizagao deve abranger os atos no ambito publico nas suas etapas de planejar, orgar e executar as receitas e despesas provenientes das acoes da administracao publica.
A realizagao dessa pesquisa vem a ser realizada devida a necessidade de se saber sobre as perspectivas dos contadores publicos quanta a convergencia dos padroes contabeis brasileiros aos padroes internacionais no ambito publico, visto que se faz necessario ocorrer essas mudangas, e que com isso as consequencias serao de vital importancia para uma melhor valorizagao da classe contabil, da postura do profissional contabil, a essencia sobre a forma, de uma melhor participacao e de transparencia das informagoes para uma tomada de decisao segura.
1.3 Objetivos
1.3.1 Objetivo Geral
Essa pesquisa tern como proposta maxima investigar a percepgao dos contadores publicos do municipio de Sousa-PB sobre as novas praticas contabeis sugeridas para o setor publico.
1.3.2 Objetivos Especificos
• Descrever as novas praticas contabeis sugeridas para o setor publico; • Evidenciar o processo de mudanga e inovagoes ocorridas nas NBCASP;
• Investigar a receptividade e a percepgao dos profissionais de contabilidade do municipio de Sousa-Pb sobre essas novas praticas contabeis aplicaveis no setor publico.
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1.4 P R O C E D I M E N T O S M E T O D O L O G I C O S
1.4.1 Universo da P e s q u i s a
Conforme Silveira (2003) Universo e o conjunto de todos os elementos sob investigagao, o total de seres que apresentam alguma caracteristica em comum.
O universo dessa pesquisa foi constituido pelos contadores publicos que exercem sua profissao na regiao do sertao paraibano, mais precisamente em Sousa-PB.
1.4.2 Amostra da P e s q u i s a
Segundo Silveira (2003), amostra e uma porgao ou parcela convenientemente selecionada do universo (populagao), urn subconjunto do universo.
Nesta pesquisa, a amostra e constituida por tres (03) contadores que atuam no campo da Contabilidade Publica no municipio de Sousa-PB, os quais se prontificaram a responder urn questionario estruturado com base nos objetivos estabelecidos para este trabalho.
1.4.3 Quanto aos Procedimentos
Em relacao ao procedimento metodologico, esta pesquisa teve como suporte o aporte bibliografico pertinente ao tema estudado. Na definieao de Silva (2006), pesquisa
bibliografica e uma pesquisa que explica e discute um tema ou problema com base em
referencias teoricas ja publicadas em livros, revistas, periodicos, artigos cientificos etc. Para atingir os objetivos especificos propostos, foi elaborado e aplicado um questionario estruturado, que objetivou coletar informagoes acerca da percepgao e da receptividade dos contadores publicos do sertao paraibano (municipio de Sousa) em relagao as novas praticas contabeis aplicaveis ao setor publico.
Os dados coletados foram tabulados e organizados com auxflio do Software Microsoft Excel. Para cada questao proposta, as correspondentes respostas foram organizadas na forma de graficos, tambem gerados pelo Software Excel. Para cada resposta procurou-se na literatura o embasamento teorico para a mesma, ja que o objetivo principal foi o de investigar a percepgao dos contadores pubiicos do municipio de Sousa-PB sobre as novas praticas contabeis aplicaveis ao setor publico.
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2 R E F E R E N C I A L T E O R I C O
2.1 Contabilidade Publica no Brasil e a s N B C A S P
A contabilidade Publica e o ramo da contabilidade que estuda o patrimonio publico e suas variagoes, que registra e controla o orcamento publico e pode tambem ser chamada de contabilidade govemamental. Em conformidade com o tema, Bezerra (2006, p. 131) aborda o conceito como:
A Contabilidade Publica pode ser definida como o ramo da Ciencia Contabil que controla o patrimonio publico, evidenciando as variacoes e os consequentes resuitados, inclusive sociais, decorrentes dos atos e fatos de natureza oreamentaria, financeira e patrimonial nas entidades de Administracao Publica.
A contabilidade publica no Brasil tern como seu ponto de referenda a legislagao. A Lei 4.320/64 e a lei que estabelece normais gerais do direito financeira do setor publico para elaboracao e controle dos orcamentos e balangos da Uniao, Estados, Municipios e Distrito Federal, dotada pela constituicao federal ela e a base legal da Contabilidade Publica no Brasil. Passados anos foi implantada a Lei Complementar 101/2000 chamada de Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) de suma importancia para o desenvolvimento da Contabilidade Publica Brasileira, passando assim a Contabilidade Publica ser mais valorizada. Dentro da Lei esta contido o conceito de responsabilidade dos gestores publicos na gestao publica e convenientes punigoes legais quando nao se for atendida as determinacoes contidas na Lei conforme se fala em seu art. 1°, paragrafo 1°, LC n° 101/00 onde esta escrito que "A responsabilidade na gestao fiscal pressup5e a agio planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilibrio das contas publicas". A partir dessa Lei a contabilidade publica esta a registrar todos os atos e fatos praticados pela gestao de natureza orgamentaria que e a previsao da receita, fixagao da despesa, empenho etc., e tambem de natureza meramente administrative que sao os contratos, acordos, convenios etc., que venham futuramente afetar o patrimonio.
A contabilidade publica do Brasil passou-se e esta passando pela necessidade de modernizagao e padronizagao de sua administragao voltada para o enfoque no patrimonio
publico, sua mudanga e adequagao esta na convergencia das Normas Brasileiras de Contabilidade Publica com as Normas Internacionais Aplicadas ao Setor Publico.
Esse processo de mudanga iniciou-se com a publicagao pelo Conselho Federal de Contabilidade em 21/11/08 das primeiras Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico aiinhadas com as IPSAS, fazendo com que a Contabilidade Publica no Brasil priorize a essentia sobre a forma das transagoes governamentais e seus impactos no patrimonio publico. A esse respeito da primazia da essencia sobre a forma destaca-se o comentario de Pereira (2009, p. 8 apud Barbosa, Nobrega 2012, p. 25) afirma que: "As normas internacionais [...] privilegiam a essencia sobre a forma e ditam, em geral, o principio a ser seguido, nao trazendo uma formulagao detalhada de como proceder em cada tipo de transagao, o que implica em um maior exercicio do julgamento profissional [...]" e tambem destacando o comentario de Matavelli (2009, p. 11 apud Barbosa, Nobrega 2012, p. 25): "iremos assertivamente exercer uma subjetividade responsavel, avaliando, julgando, fazendo juizo de valor".
As Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Publico, conhecidas como NBC T 16, sao listadas com seus respectivos temas a seguir:
1. NBC T 16.1 - Conceituagao, Objeto e Campo de Aplicagao; 2. NBC T 16.2 - Patrimonio e Sistemas Contabeis;
3. NBC T 16.3 - Planejamento e Seus Instrumentos Sob o Enfoque Contabil; 4. NBC T 16.4 - Transag5es no Setor Publico;
5. NBC T 16.5 - Registro Contabil;
6. NBC T 16.6 - Demonstragoes Contabeis;
7. NBC T 16.7 - Consolidagao das Demonstragoes Contabeis; 8. NBC T 16. 8 - Controle Interno;
9. NBCT 16.9 - Depreciagao, Amortizagao e Exaustao;
10. NBCT 16.10 - Avaliagao e Mensuragao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Publico.
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Em resumo, as dez primeiras NBCASP tern como objetivo fornecer um novo arcabouco conceitual para a Contabilidade Aplicada ao Setor Publico e contribuir para uniformizacao de praticas e procedimentos contabeis, em virtude da dimensao e da diversidade da estrutura da administracao Publica brasileira. Ao mesmo tempo, elas visam avancar na consolidacao e integracao com as normas internacionais.
A NBC T 16 estabelece o conceito adotado a contabilidade aplicada ao setor publico como o ramo da ciencia contabil que aplica, no processo gerador de informagoes, os principios fundamental's da contabilidade e as normas contabeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor publico. Assim tambem como implanta como o seu objetivo o de fornecer informagoes aos seus usuarios sobre os resultados alcangados e os aspectos de natureza orgamentaria, economica, financeira e fisica do patrimonio da entidade do setor publico e suas mutagoes, em apoio ao processo de tomada de decisao; a adequada prestagao de conta; e o necessario suporte para a instrumentagao do controle social. Delimita como objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Publico o patrimonio publico. O campo de aplicagao da Contabilidade Aplicada ao Setor Publico sao todas as entidades do setor publico. A NBC T 16 caracteriza como entidades publicas qualquer pessoa fisica ou juridica, de direito publico ou privado que tenham autonomia patrimonial, sujeita a controle que realize atividade com finalidade publica; os orgaos governamentais; organizagoes nao govemamentais; organizagoes sindicais; organizagoes sociais em geral, enfim todo orgao, organizagao, entidade que se utilizam e aplicam recursos publicos.
Outra inovagao trazida pela NBC T 16 e o conceito de Unidade Contabil como a soma, agregagao ou divisao de patrimonio autdnomo de uma ou mais entidades do setor publico. Trazendo tambem suas classificagoes como:
• Originaria - representa o patrimonio das entidades do setor publico;
• Descentralizada - representa parcela do patrimonio de Unidade Contabil Originaria; • Unificada - representa a soma ou agregagao do patrimonio de duas ou mais Unidades
Contabeis Descentralizadas;
• Consolidada - representa a soma ou agregagao de duas ou mais Unidades Contabeis Originarias.
A criaeao dessas Unidades Contabeis Consolidadas, Unificadas e Descentralizadas conforme a NBC T 16 sera aplicavel nos seguintes casos;
• Registro dos atos e dos fatos que envolvem o patrimonio publico ou suas parcelas, em atendimento a necessidade de controle e prestacao de contas, de evidenciagao para os usuarios da Contabilidade e instrumentalizaeao do controle social;
• Unificacao das parcelas do patrimonio publico vinculadas a unidades contabeis descentralizadas, para fins de controle e evidenciaeao dos seus resultados;
• Consolidacao de entidades do setor publico para fins de atendimento de exigencias legais ou necessidades gerenciais.
2.2 Demonstragoes Contabeis no ambito publico
As Demonstragoes Contabeis Aplicadas ao Setor Publico sao ferramentas importantes para transmissao de informagoes que sao geradas pela Contabilidade Aplicada ao setor Publico, informagoes estas que demonstram transparencia nos resultados economicos, financeiros, orgamentarios, e patrimonial no ambito do setor publico. As Demonstragoes mostram quais os efeitos financeiros, patrimoniais e demais eventos que ocorrem nas transagoes, prestam contas a serem apresentadas aos orgaos publicos e tambem aos seus diversos usuarios em geral. A Constituigao Federal define a obrigatoriedade de prestagao de contas no seu paragrafo unico do art. 70:
"Art. 70. [...]
Paragrafo unico. Prestara contas qualquer pessoa fisica ou juridica, publica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores publicos ou pelos quais a Uniao responda, ou o que, em nome desta, assuma obrigagoes de natureza pecuniaria."
O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Publico, Parte V define-se o objetivo das Demonstragoes Contabeis Aplicadas ao Setor Publico que e o de padronizar os conceitos, as regras e os procedimentos relativos as demonstragoes contabeis do setor publico a serem observados pela Uniao, Estados, Distrito Federal e Municipios, permitindo a
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evidenciagao e a consolidagao das contas publicas em ambito national, em consonancia com os procedimentos do Piano de Contas Aplicado ao Setor Publico (PCASP).
Bern conforme se esta aplicado os demonstratives contabeis do Setor Publico a serem publicados, previstos no art. 101 da Lei 4.320/64 que sao os Balangos Orgamentario, Financeira e Patrimonial e as Demonstragoes das Variagoes Patrimoniais, as Normas Brasileiras de Contabilidade Publica Aplicadas ao Setor Publico na sua NBC TSP 16.6 listada informa que alem desses demonstratives publicos citados anteriormente, as entidades do setor publico tambem devem publicar a Demonstragao do Fluxo de Caixa (DFC) e a Demonstragao do Resultado Economico (DRE) ampliando ainda mais o escopo de informagoes obrigatorias a mais serem divulgadas pela contabilidade.
A demonstragao do fluxo de caixa tern como objetivo proporcionar transparencia na gestao publica, trazendo melhor gerenciamento e controle financeiros dos orgaos do setor publico. Segundo MOTA (2009, P. 603 apud Lopes 2010, p. 13) o objetivo da demonstragao dos fluxos de caixa e evidenciar as movimentagoes ocorridas nos itens de caixa e equivalentes de caixa, segregando os fluxos em operational, de investimento e de financiamento.
A NBCASP explica os tres tipos de fluxos:
• Fluxo de caixa das operagoes: compreende os ingressos, inclusive decorrentes de receitas originarias e derivadas, e os desembolsos relacionados com a acao publica e os demais fluxos que nao se qualificam como de investimento ou financiamento;
• Fluxo de caixa dos investimentos: recursos relacionados a aquisigao e a alienagao de ativo nao circulante, bem como recebimento em dinheiro por liquidagao de adiantamentos ou amortizagao de emprestimos concedidos e outras operagoes da mesma natureza; • Fluxo de caixa dos financiamentos: inclui os recursos relacionados a captagao e a
amortizagao de emprestimos e financiamentos.
A elaboragao do fluxo de caixa pode ser feito pelo metodo direto ou indireto sendo o mais indicado o metodo direto, pois para a tomada de decisao, facilita a avaliagao do usuario, evidenciando toda a movimentagao financeira, a origem de entrada de caixa e onde foram aplicados os recursos. Ressalva-se que o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Publico (MCASP) retirou o metodo indireto na DFC por nao se adequar ao setor publico fazendo uso apenas do metodo direto para o levantamento da demonstragao.
Exemplo estrutural de uma DFC de uma empresa x pelo metodo direto.
Quadro 1 - Demonstragao do f uxo de caixa
D E M O N S T R A C A O D O S F L U X O S D E C A I X A DA E M P R E S A X M E T O D O D I R E T O ATIVIDADES O P E R A C I O N A I S (+) Recebimento de clientes R$ XXX (-) Pagamento de fornecedor R$ (XXX) (-) Pagamento de despesas R$ (XXX)
C a i x a liquido atividades operacionais R$ X X X
ATIVIDADES D E INVESTIMENTO
(-) Aquisicao de Agoes (Part.Outras Cias) R$ (XXX) (-) Aquisicao de Moveis e Utensilios R$ (XXX)
(-) Aquisicao de Terrenos R$ (XXX)
Caixa liquido atividades de investimento R$ (XXX)
ATIVIDADES D E FINANCIAMENTO
(+) Aquisicao emprestimos curto prazo R$ XXX
(+) Aumento de capital R$ XXX
(-) Pagamento de dividendos R$ (XXX)
Caixa liquido atividades de financiamento R$ X X X
Variacao de Caixa e Equivalentes R$ X X X
Saldo Inicial de Caixa e Equivalentes R $ X X X Saldo Final de Caixa e Equivalentes R $ X X X
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Conforme o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Publico (MCASP), a Demonstracao do Resultado economico tern como premissa os conceitos abaixo:
Custo de oportunidade (CO) - valor que seria desembolsado na alternativa desprezada de menor valor entre aquelas consideradas possiveis para a execugao da agao publica;
Receita Economica (RE) - valor apurado a partir de beneficios gerados a sociedade pela acao publica, obtido por meio da multiplicagao da quantidade de Servigos Prestados (N), bens ou produtos fornecidos, pelo Custo de Oportunidade (CO), dai: RE=N X CO;
Custo de execugao (CE) - valor economico despendido pela Entidade na agio objeto da apuragao do Resultado Economico Apurado. E dividido em custos diretos e indiretos.
Entao o Resultado Economico Apurado (REA) e o incremento liquido de beneficios gerados a populagao pela acao eficiente e eficaz do gestor publico, calculando a diferenga entre a Receita Economica (RE) e o Custo de Execugao (CE) da agio, evidenciando assim o quanto, de fato, houve de economia na agao publica.
A Demonstragao do Resultado economico (DRE) tern como objetivo principal conforme a NBC T 16.6, o de evidenciar o resultado economico das agoes no setor publico, confrontando os custos com a receita economica e ser apresentada na forma dedutiva de pelo menos conforme a estrutura:
• receita economica dos servigos prestados e dos bens e ou produtos fornecidos; • custos e despesas identificadas com a execugao da agao publica;
• resultado economico apurado.
Destaca-se para o calculo da Receita Economica ja mencionado anteriormente, a falta de informagoes nos sistemas contabeis atuais sobre o custo de oportunidade, resultando na dificuldade de impiementagao da Demonstragao do Resultado Economico (DRE), entao as NBCASP veem de forma a auxiliar no atendimento a um dos pressupostos da LRF e o disposto nos artigos 48 e 49 onde dispoem dos instrumentos de transparencia da gestao e na forma de acesso e divulgagao para a populagao.
A Demonstragao do Resultado Economico em sua estrutura e modelo conforme a Lei n° 4320/1964
Quadro 2 - Demonstragao do Resultado Economico "Ente da federagao"
Demonstracao do Resultado Economico Periodo: --/--/— a --/--/—
Especificacao Exercicio atual Exercicio anterior 1. Receita economica dos servigos prestados e dos bens ou dos produtos fornecidos
2. ( - ) Custos diretos identificados com a execugao da agao publica 3. Margem bruta
4. ( - ) Custos indiretos identificados com a execugao da agao Publica 5. Resultado economico apurado
Fonte: Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Publico, 4a Edicao, STN, 2012
2.2.1 Consolidagao das Demonstragoes Contabeis Publicas
Demonstragoes Contabeis Consolidadas sao aquelas que resultam da soma ou agregagao das demonstragoes contabeis, constituidas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade, de duas ou mais entidades, onde uma tern o controle direto ou indireto perante a outra(s). A consolidagao e o processo de somar ou agregar saldos ou grupos de contas de duas ou mais unidades contabeis de mesma natureza, de excluir saldos de transagSes e de participagoes entre elas e tern por objetivo segundo a NBCASP o conhecimento e a disponibilizagao de magroagregados do setor publico, a visao global do resultado e a instrumentalizagao do controle social. A LRF consta no seu artigo 56, que as contas prestadas pelo poder Executivo incluirao a dos poderes Legislatives, judiciarios e o ministerio publico, criando a necessidade de elaboragao do Balango Consolidado do Ente. As contas dos Poderes citados anteriormente devem ser analisadas em separado pelos Tribunals de Contas, resultando na elaboragao de Balangos Consolidados para cada Poder. Para cumprir essa tarefa deve se criado a Unidade Contabil Consolidada para cada Poder e a Unidade Contabil Consolidada geral como se esta previsto pela NBCASP.
Em relagao aos procedimentos de consolidagao, destaca-se que os ajustes e as eliminagoes decorrentes do processo devem ser realizadas em documentos auxiliares, nao originando nenhum tipo de langamento na escrituragao das entidades que formam a unidade de natureza economico-contabil. As demonstragoes contabeis consolidadas devem ser
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complementadas por notas explicativas que contenham pelo menos informagoes como, as denominagoes e caracteristicas principals das entidades controladas incluidas na consolidagao, os procedimentos adotados na consolidagao, a natureza e os montantes dos ajustes efetuados, os eventos subsequentes a data de encerramento do exercicio ou periodo que tenham ou possam vir ter efeito relevante sobre as demonstragoes contabeis consolidadas.
2.3 Mensuragao de Ativos e P a s s i v o s em Entidades do Setor Publico
A NBCASP 16.10 estabelece criterios e procedimentos para a avaliagao e a mensuragao de ativos e passivos integrantes do patrimonio de entidades do setor publico. De acordo com Ribeiro (2009, apud Lopes 2010, p. 18), essa norma justifica-se pelo fato de que a ausencia de criterios e definigoes claras sobre os metodos de avaliagao e mensuragao de ativos e dos passivos nao permite a adequada evidenciagao da real situagao do patrimonio publico. Esta norma apresenta certas definigoes para seu efeito, destacando-se atualmente:
• Avaliagao patrimonial: a atribuigao de valor monetario a itens do ativo e do passivo decorrentes de julgamento fundamentado em consenso entre as partes e que traduza, com razoabilidade, a evidenciagao dos atos e dos fatos administrativos.
• Mensuragao: a constatagao de valor monetario para itens do ativo e do passivo decorrente da aplicagao de procedimentos tecnicos suportados em analises qualitativas e quantitativas.
• Redugao ao valor recuperado (impairment): e a redugao nos beneficios economicos futuros ou no potencial de servigos de um ativo que reflete o declinio na sua utilidade, alem do reconhecimento sistematico por meio da depreciagao.
• Valor de aquisigao: a soma do prego de compra de um bem com os gastos suportados direta ou indiretamente para coloca-lo em condigoes de uso.
• Valor justo: prego que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferencia de um passivo em uma transagao nao forgada entre participantes do mercado na data de mensuragao.
Em relagao a avaliagao e mensuragao dos elementos patrimoniais, a NBCASP atualmente estabelece criterios segregados para cada um dos grupos: disponibilidades, creditos e dividas, estoques, investimentos permanentes, imobilizado, intangivel. No tocante as disponibilidades, creditos e dividas, sao mensurados ou avaliados pelo valor original, feita a conversao, quando em moeda estrangeira, a taxa de cambio vigente na data do Balango Patrimonial. Desse modo, atende ao disposto no artigo 106, inciso I da Lei Federal n° 4.320/64.
Quanta aos estoques, sao mensurados ou avaliados com base no valor de aquisigao ou no valor de produgao ou de construgao ou ao valor de mercado, quando este for menor. Nota-se atualmente na norma que o custo medio ponderado e o metodo utilizado nao mais para as saidas dos estoques e sim para as saidas do almoxarifado, sera utilizado o metodo de custo medio ponderado para o estoque quando nao for viavel a identificagao de custos especificos nele.
Sobre os investimentos permanentes atualmente, as participagoes em empresas sobre cuja administragao se tenha influencia significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo metodo da equivalencia patrimonial, demais participagoes podem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com o custo de aquisigao.
A NBCP T 16.10 ao tratar da avaliagao do ativo imobilizado, este e mensurado ou avaliado com base no valor de aquisigao, produgao ou construgao, trazendo como inovagao, a contabilizagao dos bens de uso comum, como pragas, rodovias etc.
Dispoes a norma sobre os bens de uso comum que estes que absorveram ou absorvem recursos publicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doagao, devem ser incluidos no ativo nao circulante da entidade responsavel pela sua administragao ou controle, estejam ou nao, afetos a sua atividade operacional. Assim, conforme a NBCASP, a contabilidade deve incorporar ao patrimonio publico e efetuar controle sobre os bens de uso comum construidos com recursos ou sob responsabilidade da administragao.
Uma contribuigao importante trazida pela NBCASP, conforme Siu (2010, p. 20 apud Lopes 2010, p.19), se refere ao estabelecimento de reavaliagoes. O autor comenta que embora
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saiba que ha previsao na Lei 4.320/64, artigo 106, § 3°, que permite que se faga a reavaliagao, geralmente ela nao e feita. Entao a NBCASP T 16.10 vem trazendo a ideia da necessidade da Contabilidade Publica fornecer informacao mais precisa sobre a real posigao patrimonial de um orgao ou uma entidade publica.
A NBCASP T 16.10 dita regras sobre a reavaliagao dos componentes patrimoniais, utilizando-se o valor justo ou o valor de mercado na data de encerramento do Balango Patrimonial, estabelecendo prazos como:
• Anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variar significativamente em relagao aos valores anteriormente registrados;
• A cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.
Ainda na norma, o valor de reposigao de um ativo depreciado pode ser estabelecido por referenda ao prego de compra ou construgao de um ativo semelhante com similar potencial de servigo. Os acrescimos e decrescimos do valor de ativo decorrentes de reavaliagao ou redugao ao valor recuperado (impairment) devem ser registrados em contas de resultado.
2.4 Patrimonio Publico
Patrimonio Publico e todo o conjunto de bens que tambem incluem direitos e obrigagoes que pertencem ao dominio do estado e que se institui para atender a seus proprios objetivos ou para servir a produgao de utilidades indispensaveis as necessidades da populagao, enfim todo e qualquer bem publico, como pragas, ruas, terrenos, placas, banco de pragas etc, que o poder publico tern a obrigagao de cuidar em nome de todos.
A Norma Brasileira de Contabilidade Aplicada ao setor Publico (NBC T 16.2) define o conceito de patrimonio publico como:
Patrimonio Publico e o conjunto de direitos e bens, tangiveis ou intangiveis, onerados ou nao, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados por entidades do setor publico, que seja portador ou represente um fluxo de beneficios, presentes ou futuros, decorrentes da prestacao de
servigos publicos ou da exploracao economica por entidade do setor publico e suas obrigagoes.
Observa-se a contabilidade como ferramenta de controle dos gestores publicos quanta ao observar o que se estar na Lei n° 4320 de 17 de marco de 1964 em seu artigo 83, onde se vincula que a contabilidade evidenciara perante a Fazenda Publica a situagao de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados. Assim a contabilidade no setor publico vem como ferramenta importante junto aos orgaos fiscalizadores e a populagao como um todo na parte do controlar as acoes das entidades publicas, pois seu objeto de estudo e o patrimonio, vindo a impor limites no orgamento e a registrar as variagoes que ocorrem no patrimonio, mensura-las e evidencia-las.
Sobre o conceito de patrimonio, de acordo com Silva (2009, p 116) e o conjunto de bens, direitos e obrigagoes pertencentes a uma pessoa fisica ou juridica. Bens e direitos constitui o ativo e as obrigagoes o passivo.
Ainda sobre o patrimonio, Silva (2009, p. 117) define patrimonio do estado, como um conjunto formado por bens valores, creditos e obrigagoes de conteudo economico e avaliavel em moeda que a Fazenda Publica possui e utiliza na consecugao dos servigos publicos.
Conforme o Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Publico (MCASP), o patrimonio publico e compostos pelos seguintes elementos:
• Ativo - que compreende os recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para entidade beneficios economicos futuros ou potencial de servigos;
• Passivo - que compreende as obrigagoes presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para entidade, saidas de recursos capazes de gerar beneficios economicos ou potencial de servigos;
• Patrimonio Liquido, Saldo Patrimonial ou Situagao Liquida Patrimonial - e o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os passivos;
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A NBC T 16.2 vem a estabelecer criterios de classificacao do Ativo e Passivo em Circulante e Nao-Circulante, com base nos atributos de Conversibilidade (transformagao de bem ou direito em moeda) e Exigibilidade (classificagao das obrigagoes por prazo de vencimento). O patrimonio publico pode ser visto conforme Silva (2009, p. 117) sobre dois aspectos: o aspecto qualitativo e o quantitativo conforme se segue:
• Aspecto qualitativo - que nao indaga o valor dos bens mais assim a sua qualidade funcional, no setor publico, a utilidade do ativo deve ser estudado em relagao a capacidade de contribuir com o objetivo final da entidade, e, portanto, em sua capacidade para ser utilizado no fornecimento de bens e servigos que satisfagam as necessidades dos cidadaos, e o aspecto quantitativo;
• Aspecto quantitativo - conceituado como urn fundo de valores a disposigao de uma entidade e cujos elementos sao avaliados com a mesma unidade de medida, para que possam ser deduzidos a uma unica expressao numerica. O quantitativo pode ser expresso pela equagao:
PATRIMONIO LIQUIDO = ATIVO + PASSIVO
O quadro a frente de Silva (2009, p. 128), resume a nogao qualitativa e quantitativa do patrimonio.
Quadro 3 - Aspectos qualitativos e quantitativos do patrimonio ASPECTOS CONJUNTO DE BENS QUALITATIVO QUANTITATIVO (FUNDO DE VALORES) APLICAQOES Bens 300 (Substancia) Valores 300 Creditos 400 SOMA 1.000 ORIGENS Dividas 350
(Contrassubstancia) Situacao Liquida 650
SOMA 1.000
3 A P R E S E N T A Q A O E A N A L I S E D O S R E S U L T A D O S
Com a pretensao de se atingir as expectativas do estudo proposto, a analise dessa pesquisa foi feita atraves de urn questionario aplicado no municipio de Sousa - PB aos contadores publicos vigentes da regi§o.
O questionario foi aplicado a tres contadores publicos em seus respectivos escritorios que prestam servicos a administragao publica do municipio, onde todos colaboraram.
A proposta da pesquisa atraves do questionario aplicado seria que, fossem analisadas questoes relacionadas a percepgSo dos contadores publicos quanto as novas mudancas propostas na contabilidade publica e assim atingir os objetivos, chegando a urn resultado para cada afirmagao.
Para a melhor compreensao, as perguntas que foram aplicadas aos contadores publicos serao elencadas a seguir com suas respectivas respostas representadas em graficos, se atentando a norma atualizada que sera devidamente imposta obrigatoriamente a nivel municipal no ano de 2013.
01 - A Contabilidade da entidade e orientada pelas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico (NBCASP)?
o%
• Sim
• N3o
a P r e f e r i m o s n 3 o r e s p o n d e r
Grafico 1 - Aplicabilidade das Normas Fonte: Dados da Pesquisa (2013)
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A resposta para a questao acima foi respondida por todos afirmando que sim. As NBCASP devem ser utilizadas pelos municipios a partir de 2013, conforme a Portaria STN n° 467/2009, trazendo urn novo enfoque na contabilidade publica, porem conforme fonte pesquisada pela DIFUNDIR1 atraves de uma portaria da secretaria do tesouro nacional, as
novas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico, que deveriam ser implantadas ja em Janeiro, foram postergadas pelo Governo Federal alegando que os
Softwares das prefeituras precisam estar preparados para mudanga.
Entao se entende que embora estejam em vigor as NBCASP, ainda nao estao sendo implantadas nos municipios, fazendo vigor a lei 4320/64, sendo assim, se ha incompatibilidade com as respostas dos contadores publicos e com o que se esta sendo adotado ou exigido na pratica.
02 - Quais os demonstratives contabeis publicos que a entidade atualmente e obrigada a publicar para o fornecimento de informagoes a gestao do municipio de Sousa - PB?
0% • B. P a t r i m o n i a l e B. O r c a m e n t a Y i o • B. P a t r i m o n i a l ; B. O r c a m e n t a r i o ; B. F i n a n c e i r o e D. V a r . P a t r i m o n i a i s m B. P a t r i m o n i a l ; B. O r c a m e n M r i o ; B. F i n a n c e i r o ; D. d a s V a r . P a t r i m o n i a i s ; D. F. Caixa; D. R. E c o n o m i c o
Grafico 2 - Publicagao de demonstratives financeiros Fonte: Dados da Pesquisa (2013)
A Lei 4.320/64, em seu artigo, 101, estabelece como demonstratives contabeis obrigatorios o balango patrimonial, o balango orgamentario, o balango financeiro e a demonstragao das variagoes patrimoniais. A NBC T 16.6 vem como inovagao e acrescenta dois novos demonstratives a serem publicados que e a demonstragao dos fluxos de caixa e a demonstragao do resultado economico.
O resultado no grafico demonstra que a maioria dos entrevistados responderam que os demonstratives a serem publicados obrigatoriamente s3o os estabelecidos pela Lei
4.320/64, mostrando-se que conforme questao anterior ainda nao se esta implantado, na maioria, a obrigatoriedade das novas normas, e respectivamente a obrigatoriedade de ser publicado os outros demonstratives contabeis que a NBC T 16.6 vem a enfatizar.
03 - O contador publico deste escritorio se preocupa em manter-se atualizado com as mudancas na contabilidade publica participando de cursos, seminarios e eventos, tendo uma educacao continuada para adequacao e aperfeicoamento do conhecimento?
I
" N a o• S i m , p a r c i a l m e n t e
• Pref i r o n 3 o r e s p o n d e r
Grafico 3 - Preocupagao em se manter atualizado em relacao as mudancas nas NBCASP
Fonte: Dados da Pesquisa (2013)
O resultado da questao demostrou que todos os participantes confirmaram que sim. Entende-se entao a preocupacao dos contadores publicos quanto as mudancas, que precisam se adequar a elas para prestarem os servicos necessarios e Ihes proporcionarem melhor valorizacSo profissional. Segundo Lopes (2010, p. 21), faz-se necessaria a capacitacao e envolvimento dos profissionais da Contabilidade que atuam no setor publico para que as NBCASP possam ser aplicadas corretamente e dar continuidade ao processo de convergencia aos padroes internacionais.
Os profissionais de contabilidade desta area deverao estar atualizados com as mudancas, tendo o estudo continuado que sera urn diferencial para o profissional que busca novas oportunidades no mercado.
Os municipios e entidades do setor publico deverao se mobilizar mais rapidamente dando suporte aos contadores publicos, pois as normas tecnicas criadas s3o para disciplinar o profissional contabil e tambem para penalizar pelo seu nao cumprimento quando entrar em vigor verdadeiramente na pratica, portanto o profissional devera ser mais proativo para adequar sua rotina as exigencias ditadas pelas NBCASP.
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04 - O contador publico do escritorio ja tern conhecimento sobre a implementac§o das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico (NBC T SP), e qual seu nivel de conhecimento? 0% • S i m , n i v e l de c o n h e c i m e n t o s d a s n o r m a s a i t o • S i m , nivel de c o n h e c i m e n t o das n o r m a s razoavel s S i m , nivel de c o n h e c i m e n t o das n o r m a s baixo • Nao c o n n e c t as n o r m a s
Grafico 4 - Conhecimento da vigencia das NBCASP Fonte: Dados da pesquisa (2013)
O resultado observado foi que dos contadores publicos entrevistados, cada urn escolheu uma afirmativa diferente, observa-se em comum que todos estao cientes da implementaccio das novas normas, o que difere e o grau de conhecimento das normas de cada urn dos participantes, haja vista por parte de todos nao conhecerem totalmente as novas normas. Isto comprova que as mudangas e implementagao das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico (NBCASP) ainda nao entraram em vigor na pratica para todos por conta dos municipios, seus gestores, os sistemas para contabilizar pelas novas regras e seus contadores publicos nao estarem preparados efetivamente para essa adequagao. Essa mudanga e uma mudanga cultural por parte da administragao publica e os contadores publicos nao estavam acostumados a observarem as normas. Em uma entrevista feita pela revista do TCEMG2 ao professor Paulo Henrique Feijo, atual Superintendente da
Subsecretaria de Modernizagao das Financas Publicas do Estado do Rio de Janeiro, com varios titulos e conhecedor na area contabil publica, o professor fala que no setor publico existe o habito de separar os fatos orgamentarios dos patrimoniais, ou nao registrar certos fatos contabeis como a depreciagao e os creditos a receber, e que o STN e o CFC estao
2 Acesso via o site http://revista.tce.mq.qov.br/Content/Upload/Materia/1721 pdf, acesso em 18 de
provendo esforcos para capacitacao dos contadores publicos para o novo modelo contabil, para que haja profissionais capazes de poder propagar as novas regras.
05 - Segundo sua otica a Convergencia Internacional no Setor Publico resultara em beneficios para a administracao publica?
0%
• Sim
• Nao
E Prefiro n a o r e s p o n d e r
Grafico 5 - Beneficios da convergencia das NBCASP as normas internacionais para a administracao publica
Fonte: Dados da pesquisa (2013)
O resultado evidenciou que todos os participantes concordaram que trara beneficios. Isto afirma que na percepcao dos contadores publicos, os beneficios seriam urn melhor desempenho e responsabilidade da gestao publica em suas atividades na administracao dos recursos publicos, fornecendo informacoes contabeis transparentes que possam ser compreendidas por todos os usuarios. De acordo com SIU (2010, p. 16 apud Lopes 2010, p. 4), as NBCASP sao uma iniciativa de convergencia dos padroes contabeis brasileiros aos internacionais, com a justificativa de que e importante que os entes publicos fornecam informacoes contabeis transparentes e comparaveis, que sejam compreendidas por analistas financeiros, investidores publicos, auditores, contadores e demais usuarios, independente de sua localizacao ou origem.
06 - Segundo sua otica o cidadao comum podera ter beneficios concretos com a modernizacao da contabilidade publica?
37 • S i m , essas m u d a n c a s c o n t a b e i s t r a z e n d o m e l h o r i a s n o s e t o r p u b l i c o t a m b e m p o d e r a t r a z e r c e r t o s b e n e f i c i o s p a r a s o c i e d a d e d e f o r m a i n d i r e t a e i n t a n g i v e l • N a o t r a r a n e n h u m b e n e f fcio • P r e f i r o n a o r e s p o n d e r
Grafico 6 - Beneficios da modernizacao da contabilidade publica para o cidadao Fonte: Dados da pesquisa (2013)
O resultado demonstrou que todos os contadores responderam que sim. Entao, na percepcao dos contadores publicos, beneficios ao cidadao comum seria a quest§o da transparencia de todos os ativos e passivos, da linguagem contabil padronizada, isso tudo facilitara o exercicio do controle social do cidadao.
As Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico em excepcional a NBC T 16.2 na parte dos sistemas contabeis, vem a inserir uma das inovacSes onde se acrescenta o subsistema de custos, uma outra Norma criada a mais do que as 10 primeiras estabelecidas pela CFC e a NBC T 16.11, que estabelece a norma de custo, entao o sistema de custos segundo a NBCASP tern como funcao registrar, processar e evidenciar os custos dos bens e servicos e outros objetos de custos, produzidos e ofertados a sociedade pela entidade publica. Assim a implementacao efetiva desse sistema resultara num beneficio a sociedade de forma indireta na questao da melhoria da eficiencia dos gastos pela comparacao de diferentes resultados e de custos de programas publicos.
• A t e n d e r O r g a n i s m o s r e g u l a d o r e s °% o% ( ) N a c i o n a i s ( ) I n t e r n a c i o n a i s ; • V i s 2 o d o s c l i e n t e s ( ) N a c i o n a i s { ) l n t e r n a c i o n a i s ; • V i s S o d o s F o r n e c e d o r e s ( ) N a c i o n a i s ( ) I n t e r n a c i o n a i s ; • V i s S o d o f i n a n c i a d o r e s { ) N a c i o n a i s ( ) I n t e r n a c i o n a i s ; • N u n c a f o i a p r e s e n t a d a a s d e m o n s t r a t e s f i n a n c e i r a s c o m b a s e n o s n o v o s p a d r o e s • A p l i c a as n o r m a s i n t e r n a c i o n a i s d e c o n t a b i l i d a d e p o r e x i g e n c i a d a c o n t r o l a d o r i a ;
Grafico 7 - Motivacoes para as Normas de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico Fonte: Dados da pesquisa (2013)
0 resultado mostra que a maioria dos contadores (67%) responderam que o que mais motiva e atender a Organismos reguladores. Isto demonstra que quase todos ou a maioria dos contadores publicos sao motivados pelo mero cumprimento das obrigatoriedades dos regulamentos e leis impostas para atender os organismos reguladores, e est§o determinados a cumprir as determinacoes impostas apos a obrigatoriedade das novas normas, atendendo ao publico interno e a necessidade de demonstrar informacoes de demonstragao de dados financeiros.
08 - A entidade tern conhecimento de que a aplicacao obrigatoria das novas Normas de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico se iniciou em 2011 para a Uniao, 2012 para os Estados e para o ano de 2013 se iniciara para os municipios?
39
0%
• Sim
• N 2 o
s P r e f i r o n a o r e s p o n d e r
Grafico 8 - Obrigatoriedade das NBCASP para os govemos federal, estadual e municipal
Fonte: Dados da pesquisa (2013)
Conforme mostra o resultado todos os contadores publicos estao cientes da obrigatoriedade da aplicagao das novas NBCASP. A tendencia de convergencia dos padroes contabeis aos padroes internacionais iniciou-se desde 2008, quando foram publicadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), as primeiras Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico (NBCASP). Diante disto, passaram-se varias etapas para a convergencia na Contabilidade Publica.
As normas comecaram a ser aplicadas para aqueles fatos contabeis ocorridos a partir do exercicio de 2010, de forma facultativa, passando a ter obrigatoriedade a partir de 2011 para a Uniao, 2012 para os Estados e no ano de 2013 para os municipios, o qual ainda nao entrou em vigor na pratica, conforme dito anteriormente pois foram postergadas pelo Governo Federal.
• C o m b a s e n a s n o r m a s e l e g i s l a c a o b r a s i l e i r a ; • C o m b a s e n a s n o r m a s i n t e r n a c i o n a i s d e c o n t a b i l i d a d e { p a d r S o I A S B ) : • C o m b a s e n a s n o r m a s U S G A A P ( p a d r S o E U A ) • N 3 o e l a b o r a d a s d e m o n s t r a t e s f i n a n c e i r a s , a p e n a s a t e n d e a s e x i g e n c i a s d o f i s c o
Grafico 9 - Elaboracao das demonstragoes contabeis no contexto publico Fonte: Dados da pesquisa (2013)
O resultado comprova que todos os participantes do questionario afirmaram a primeira alternativa. Isto comprova que todos sao cientes da obrigatoriedade das demonstragoes exigidas pela Lei 4320/64, e que confeccionam suas demonstragoes com base nas legislagoes nacionais, so norma brasileira, mudanga que ocorrera a partir da obrigatoriedade da aplicagao das novas regras contabeis para o processo de convergencia as normas internacionais para os municipios a partir do ano de 2013.
O processo de convergencia das normas brasileiras as normas internacionais se iniciou pela adogao das NBCASP, iniciativa feita pelo CFC em 2008, para que a contabilidade saisse do enfoque orgamentario para o enfoque patrimonial, e pela publicagao da Portaria n° 184, onde dispoe sobre diretrizes a serem observadas pelos entes publicos para implementagao da convergencia. Outro passo e fazer com que as NBCASP e demais pegas legais da contabilidade publica estejam adequadas aos padroes internacionais emanados do IFAC, podendo ser amplamente divulgadas sobre aplicagao unificada em todo territorio nacional.
10 - A implementagao, pela entidade, das Normas de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico tern decorrido de forma harmonica?
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l S i m
i E m d e t e r m i n a d o s a s p e c t o s . Q u a i s ?
I N 3 o
Grafico 10 - Harmonizac§o da implementagao, pelas entidades, das NBCASP Fonte: Dados da pesquisa (2013)
Conforme se observa no grafico todos os participantes afirmaram que sim. Isto evidencia que na percepgao dos contadores publicos, todos os profissionais da area contabil, diante dos desafios, estao cientes que de urn forma conjunta, equilibrada, dever§o se adequar para o novo cenario que se segue, urn novo padrao de contabilizagao. Assim todo o setor publico precisa estar em harmonia para que sejam aplicadas as novas regras contabeis publicas.
11 - Indique razoes que impedisse que a implementagao das Normas de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico tivesse ocorrido de forma harmonica na organizagao?
• A e n t i d a d e c o m o o t o d o e n t e n d e q u e a a d o c 3 o d a s N B C A S P n 3 o s a o a p r o p r i a d a s n o m o m e n t o • D i f i c u l d a d e d e c o m p r e e n s S o d a s n o v a s n o r m a s ( N B C A S P ) • A s p e s s o a s n a o e s t a o f a m i l i a r i z a d a s c o m as N B C A S P • A u s S n c i a d e m a t e r i a l b i b l i o g r a T i c o d e a p o i o / f o r m a c 3 o i O u t r a s r a z S e s
Grafico 11 - Motivagoes do impedimento da implementagao das NBCASP nas entidades Fonte: Dados da pesquisa (2013)
Conforme se observa no grafico, o resultado demonstrou que a maioria dos participates (67%) responderam a terceira alternativa, e (33%) respondeu a 4 alternativa. Isto confirma que embora todos estao cientes do objetivo das alteracoes, da implementagao das NBCASP, as pessoas da area, os contadores publicos nao est§o totalmente familiarizados com as normas, n3o se tern o total conhecimento necessario das novas regras. Entao os profissionais da area publica precisam ter o conhecimento necessario, o apoio tecnico necessario, orientagSes e acompanhamentos, os municipios e demais entidades do setor publico precisam se mobilizarem na busca da familiarizagao e conhecimento dos profissionais com as novas normas.
12 - Foi de conhecimento do contador publico do escritorio que devera cumprir com as novas Normas de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico para os municipios a partir de 2013? 0% • N 5 o • S i m , e m b o r a n 3 o e s t e j a t o t a l m e n t e f a m i l i a r i z a d o c o m o c o n t e u d o das n o v a s n o r m a s (NBCASP) & S i m , e o m e s m o e n c o n t r a - s e t o t a l m e n t e f a m i l i a r i z a d o c o m o c o n t e u d o das n o v a s n o r m a s (NBCASP)
Grafico 12 - Conhecimento, por parte do gestor, da obrigatoriedade do cumprimento das NBCASP a partir de 2013
Fonte: Dados da pesquisa (2013)
O resultado evidenciou que todos os participantes responderam que sim, embora nao estejam familiarizados com as NBCASP. Isso demonstra que e de conhecimentos de todos as entidades publicas e todos os contadores publicos que no ano de 2013 as novas regras para a contabilidade publica devem comegar a vigorar para todos, e todos comegarem a se mobilizar para conhecerem bem as normas, se acostumarem com a nova forma de contabilizar para atenderem as normas.
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Na entrevista feita pela revista do TCEMG ao professor Paulo Henrique Feijor ja citado outrora, ele relata sobre a Portaria STN n. 828/2011 onde se deu um novo ordenamento ao processo de adocao das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico, editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e recepcionadas pelo Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Publico (MCASP), editado pelo STN. Conforme portaria, todos os entes deverao adotar o PCASP em 2013, e os demais procedimentos deverao se adotados ate 2014 conforme cronograma publicado pelos entes da federacao.
13 - Qual/quais a maior/maiores dificuldade(s) sentida(s) pela entidade referente a aplicacao das novas Normas de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico (NBCASP)?
o% • C o n h e c i m e n t o I n s u f i c i e n t e d a s n o r m a s • R e c u r s o H u m a n o s i n s i f u c i e n t e s n a a r e a c o n t a b i l p u b l i c a • O u t r a s razSes
Grafico 13 - Dificuldade na aplicacao das novas NBCASP Fonte: Dados da pesquisa (2013)
O resultado demonstrou que, das alternativa de respostas a questao, dos 3 contadores entrevistados, (50%) marcaram a primeira resposta e mais (50%) para a segunda resposta, poderia um contador marcar mais de uma resposta, por isso se deu essa porcentagem. Isso demonstra que, na percepcao dos contadores publicos, existem dificuldades enfrentadas neste processo de mudanga e aplicagao das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico, como se destaca, o conhecimento insuficiente das normas, isto e um ponto chave e muito abordado ao processo de convergencia, falta capacitagao e formagao de profissionais capazes de disseminar as novas regras. Quanto a falta de recursos humanos na area publica, pode-se dizer na percepgoes dos contadores publicos entrevistados nao se tenha recursos suficientes para se terem sistemas adaptados para aplicagao das novas regras, e com isso poderem atender a varios municipios.
Na entrevista feita pela revista do TCE ao professor Paulo Henrique Feij6, uma pergunta feita ao entrevistado sobre dificuldades sobre a implementagao das novas regras, teve como resposta que a principal dificuldade da implantacao das normas e a quebra de paradigmas e de costumes ja enraizados, isso respalda sobre a falta de costume dos contadores publicos na observancia das NBCASP, pois achavam que eram utilzadas apenas para a contabilidade comercial, e que agora terao que se adaptar neste processo lento e continuo de mudanga.
14 - Entende que as atuais Normas de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico dispoem de uma aplicagao adequada?
o%
• S i m
• N 3 o . P o r q u e ?
• N a o s e i d i z e r
Grafico 14 - Nivel de aplicacao das novas NBCASP Fonte: Dados da pesquisa (2013)
O resultado mostra que todos concordaram com a afirmativa. Isso mostra que na percepgao dos contadores publicos as Normas de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico sao adequadas nos seus objetivos, nao gerando duvida quanto a sua aplicagao, eles tern conhecimentos sobre essas mudangas, so nao estao como dito anteriormente totalmente familiarizados com o conteudo e as alteragoes propostas pelas normas. Entao para que o setor publico venha a atender as normas e preciso adaptagSo, adequagao e atualizagao dos profissionais da area. Na entrevista do TCEMG a Feij6, ja mencionado outrora, ele afirma que sao necessarios regras e periodos de transigao para adequagao as normas, de modo que os profissionais possam internaliza-las aos poucos para que de forma natural passem a fazer parte do cotidiano da administragSo publica.
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15 - Considera adequadas as atividades/praticas contabeis descritas nas Novas Normas de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico (NBCASP)?
• S i m
• R a z o a v e l , P o r q u e ?
• N a o . P o r q u e ?
• N 3 o c o n h e c o as p r a t i c a s e x i g i d a s p e l a NBCASP
Grafico 15 - Adequagao das atividade/praticas contabeis descritas nas NBCASP Fonte: Dados da pesquisa (2013)
O Resultado evidenciou que a maioria dos participantes (67%) concordam com a afirmativa e um (33%) relatou nao conhecer as praticas exigidas pela NBCASP. Isso mostra que na percepgao dos contadores publicos, as atividades/praticas contabeis das NBCASP sugeridas no setor publico sao adequadas e importantes para o processo de convergencia dos padroes contabeis brasileiros aos padroes internacionais de Contabilidade Aplicada ao Setor Publico. De acordo com Feij6 (2008, Apud Lopes 2010, p. 3), o objetivo da convergencia no Brasil e contribuir para o desenvolvimento sustentavel do pais, por meio de reforma contabil e de auditoria que resulte numa maior transparencia das informagoes financeiras utilizadas pelo mercado, bem como o aprimoramento das praticas profissionais no ambito do setor privado e do setor publico. A convergencia contabil atingi a Contabilidade Publica atraves da implementagao das NBCASP.
O objetivo principal das atividades/praticas das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico (NBCASP) e modificar o foco que era estritamente orgamentario para o patrimonial, pois o objeto da Contabilidade e o patrimonio e nao tao somente o controle do orgamento, e assim pode se ter uma demonstragao mais realista do patrimonio e das suas alteragoes.
4 C O N S I D E R A Q O E S FINAIS
Este trabalho teve como objetivo analisar a percepgao dos contadores publicos da cidade de Sousa-PB, quanto as novas praticas contabeis aplicadas ao setor publico. No decorrer do referido trabalho foi constatado as mudangas pretendidas na Contabilidade Publica atraves da implementagao das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico. Sao apresentadas no referencial teorico conforme os pontos estudados, essas novas praticas contabeis no ambito publico, as mudangas verificadas pelas NBCASP, respaldando a importancia da convergencia da Contabilidade Publica aos padroes internacionais.
Dentre as alteragoes trazidas pelas normas, podemos destacar os seguintes: os procedimentos de avaliagao e mensuragao dos elementos patrimoniais; registro contabil dos fatos com base na essencia sobre a forma; inclusao da demonstragao do fluxo de caixa e da demonstragao do resultado economico no conjunto dos demonstratives a serem elaborados e divulgados, regime de competencia para receitas e despesas, criagao do subsistema de custos.
Em conformidade com a analise dos dados, atualmente em acordo com as NBCASP, quanto aos contadores publicos, faz necessario a capacitagao e envolvimento dos mesmos para que as NBCASP possam ser aplicadas corretamente para poder dar continuidade ao processo de convergencia aos padroes internacionais.
Entre as dificuldades enfrentadas para essa adequagao, destacam-se a falta de preparo ou familiaridade dos profissionais da area no conhecimento da aplicagao das normas, a mudanga de rotina, necessidades de orientagoes e acompanhamentos e os sistemas das prefeituras nao estarem adaptados para receberem as novas regras de contabilidade publica.
As mudangas implantadas pelas NBCASP trarao para a Contabilidade Publica a visao patrimonial, para se ter uma melhor visao do patrimonio e observar suas alteragoes. Serao de obrigatoriedade a adogao dessas normas para os municipios a partir do ano de 2013, apos o termino da extensao do prazo da obrigatoriedade feito pelo STN.
O que se espera e que, com a implementagao dessas normas, os controles internos na protegao do patrimonio publico sejam melhorados, trazendo melhorias nas informagoes de forma mais transparente, na locagao e aplicabilidade dos recursos publicos. Ainda se demanda mais estudos que possam ser utilizados, como sugestao, em outras pesquisas
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para discursao da validagao e aplicagao concreta do que se esta descrito dentro de cada uma das normas, visto que ainda nao esta implantada aos municipios a obrigatoriedade da aplicagao das mesmas, esforgo que e de competencia da Secretaria do Tesouro Nacional, que e o orgao nacional de normatizagao no Brasil.
R E F E R E N C E S
BARBOSA, Clydemberg Santos; NOBREGA, Karla Katiuscia Almeida. Analise
Introdutoria das Mudancas Provocadas na Contabilidade Publica pelas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico. 2012 Disponivel em
<http://150.165.111.246/revistaadmin/index.php/uacc/article/view/40>. Acesso em 15 de mar. 2013.
BEZERRA, Joao Eudes Filho Contabilidade Publica: teoria, tecnica de
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COSTA, Rodrigo Simao da Demonstracao dos fluxos de caixa (DFC): conceitos
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<http://www.fmpfm.edu.br/intercienciaesociedade/arquivos/demonstracao de fluxos. pdf>. Acesso em 18 de mar. 2013.
FEIJOR, Paulo Henrique. Um panorama sobre a nova contabilidade aplicada ao setor publico. Minas Gerais, Dezembro de 2012. Entrevista concedida a revista do TCEMG.
. Lei n° 6.404, de 15 de Dezembro de 1976. DOU de 17.12.1976 (suplemento). Dispoe sobre as Sociedades por Acoes. Disponivel em: <http://www.normaslegais.com.br/legislacao/contabil/lei6404_1976.htm>. Acesso em: 08 de abr. 2013. *
