Autuação e Contencioso no Simples Nacional Questões Controversas. Satie Kimura Escritório Regional do SN de São Paulo

(1)

Autuação e Contencioso no

Simples Nacional –

Questões Controversas

(2)



SEFISC => NOVOS TEMPOS NO SN

CONTROVERSAS EXPOSTAS



OBRIGATORIEDADE DA UTILIZAÇÃO DO

SEFISC (Art. 2º da Resolução nº 109/2013) :



01/01/2014 -> para PAs até 12/2011



01/01/2015 -> para PAs a partir de 01/2012

Autuação e Contencioso no SN – Questões

Controversas

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

ORIGEM



AUTUAÇÃO:



EXCLUSÃO POR PRÁTICA REITERADA



LANÇAMENTO



CONTENCIOSO

Autuação e Contencioso no SN – Questões Controversas

(4)



ORIGEM



AUTUAÇÃO:



EXCLUSÃO POR PRÁTICA REITERADA



LANÇAMENTO



CONTENCIOSO

Autuação e Contencioso no SN – Questões

Controversas

(5)



COMPETÊNCIA FISCALIZAÇÃO



TIPOS DE FISCALIZAÇÃO



INFRAÇÕES



PAF

Autuação e Contencioso no SN – Questões Controversas

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

COMPETÊNCIA FISCALIZAÇÃO:



TIPOS DE FISCALIZAÇÃO:



INFRAÇÕES



PAF

Autuação e Contencioso no SN – Questões Controversas

(7)



COMPETÊNCIA FISCALIZAÇÃO:

Art. 33 da LC 123/2006. A competência para fiscalizar o

cumprimento das obrigações principais e acessórias

relativas ao Simples Nacional e para verificar a ocorrência das hipóteses previstas no art. 29 desta Lei Complementar é da Secretaria da Receita Federal e das Secretarias de

Fazenda ou de Finanças do Estado ou do Distrito Federal,

segundo a localização do estabelecimento, e, tratando-se de prestação de serviços incluídos na competência

tributária municipal, a competência será também do respectivo Município

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(8)



Art. 33 ... COMPETÊNCIA FISCALIZAÇÃO:

§ 1º As Secretarias de Fazenda ou Finanças dos Estados poderão celebrar convênio com os Municípios de sua jurisdição para atribuir a estes a fiscalização a que se

refere o caput deste artigo.

§ 1º-A. Dispensa-se o convênio de que trata o § 1º na

hipótese de ocorrência de prestação de serviços sujeita

ao ISS por estabelecimento localizado no Município

Autuação e Contencioso no SN – Questões Controversas

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Autuação e Contencioso no SN – Questões Controversas

(10)



Art. 33 .... COMPETÊNCIA FISCALIZAÇÃO:

§ 1º-B. A fiscalização de que trata o caput, após iniciada, poderá

abranger todos os demais estabelecimentos da microempresa

ou da empresa de pequeno porte, independentemente da

atividade por eles exercida ou de sua localização, na forma e condições estabelecidas pelo CGSN.

§ 1º-C. As autoridades fiscais de que trata o caput têm competência

para efetuar o lançamento de todos os tributos previstos nos

incisos I a VIII do art. 13, apurados na forma do Simples Nacional,

relativamente a todos os estabelecimentos da empresa, independentemente do ente federado instituidor

Autuação e Contencioso no SN – Questões Controversas

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

COMPETÊNCIA FISCALIZAÇÃO:



TIPOS DE FISCALIZAÇÃO:



INDIVIDUAL



SIMULTÂNEA



INTEGRADA



INFRAÇÕES



PAF

Autuação e Contencioso no SN – Questões Controversas

(12)



TIPOS DE FISCALIZAÇÃO:

Art. 77 da Resolução CGSN nº 94/2011

§ 6º A competência para fiscalizar de que trata este artigo poderá ser plenamente exercida pelos entes federados, de forma individual ou simultânea, inclusive de forma

integrada, mesmo para períodos já fiscalizados. (Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 33, §§ 1º-B e 4º)

Autuação e Contencioso no SN – Questões Controversas

(13)



Art. 77 ...:

§2º Na hipótese de realização, por órgão da administração

tributária do Estado, do Distrito Federal ou do Município, de ação fiscal em contribuinte com estabelecimento fora do âmbito de competência do ente federado, este deverá comunicá-la à

administração tributária do outro ente federado para que, havendo interesse, se integre à ação fiscal.

§3º A comunicação de que trata o §2º dar-se-á por meio do sistema eletrônico de que trata o art.78, no prazo mínimo de 10 (dez) dias antes do início da ação fiscal.

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

Fiscalização Integrada:

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

COMPETÊNCIA FISCALIZAÇÃO:



TIPOS DE FISCALIZAÇÃO:



PRESUNÇÕES DE OMISSÃO DE RECEITA



PAF

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

PRESUNÇÕES DE OMISSÃO DE RECEITA:

Art. 34. Aplicam-se à microempresa e à empresa de pequeno

porte optantes pelo Simples Nacional todas as presunções de omissão de receita existentes nas legislações de

regência dos impostos e contribuições incluídos no Simples Nacional

Autuação e Contencioso no SN – Questões Controversas

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

COMPETÊNCIA FISCALIZAÇÃO:



TIPOS DE FISCALIZAÇÃO:



PRESUNÇÕES DE OMISSÃO DE RECEITA



PAF

Autuação e Contencioso no SN – Questões Controversas

(18)



PAF

_:

Art. 39. O contencioso administrativo relativo ao Simples

Nacional será de competência do órgão julgador integrante da estrutura administrativa do ente federativo que efetuar o lançamento, o indeferimento da opção ou a exclusão de

ofício, observados os dispositivos legais atinentes aos processos administrativos fiscais desse ente.

§ 1º O Município poderá, mediante convênio, transferir a atribuição de julgamento exclusivamente ao respectivo

Autuação e Contencioso no SN – Questões Controversas

(19)



Art. 39 ...PAF:

§ 2º No caso em que o contribuinte do Simples Nacional exerça atividades incluídas no campo de incidência do ICMS e do ISS e seja apurada omissão de receita de que não se consiga identificar a origem, a autuação será feita utilizando a maior alíquota prevista nesta Lei Complementar, e a parcela

autuada que não seja correspondente aos tributos e contribuições federais será rateada entre Estados e Municípios ou Distrito Federal.

§ 3º Na hipótese referida no § 2º deste artigo, o julgamento

Autuação e Contencioso no SN – Questões Controversas

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

ORIGEM



AUTUAÇÃO:



EXCLUSÃO POR PRÁTICA REITERADA



LANÇAMENTO



CONTENCIOSO

Autuação e Contencioso no SN – Questões

Controversas

(21)



ORIGEM



AUTUAÇÃO:



EXCLUSÃO POR PRÁTICA REITERADA



LANÇAMENTO



DECADÊNCIA



INFRAÇÕES



PENALIDADE

CONTENCIOSO

Autuação e Contencioso no SN – Questões

Controversas

(22)



EXCLUSÃO POR PRÁTICA REITERADA:

Art. 76 da Resolução nº 94/2011

§ 6º Considera-se prática reiterada, para fins do disposto nas alíneas "d", "j" e "k" do inciso IV do caput:

I - a ocorrência, em dois ou mais períodos de apuração,

consecutivos ou alternados, de idênticas infrações,

inclusive de natureza acessória, verificada em relação aos últimos cinco anos-calendário, formalizadas por intermédio de auto de infração ou notificação de lançamento, em um ou mais procedimentos fiscais;

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(23)



Art. 76 ... PRÁTICA REITERADA:

II - a segunda ocorrência de idênticas infrações, caso seja

constatada a utilização de artifício, ardil ou qualquer outro meio fraudulento que induza ou mantenha a fiscalização em erro, com o fim de suprimir ou reduzir o pagamento de

tributo.

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(24)



ORIGEM



AUTUAÇÃO:



EXCLUSÃO POR PRÁTICA REITERADA



LANÇAMENTO



DECADÊNCIA



INFRAÇÕES



AINF EXIGIBILIDADE SUSPENSA



CONTENCIOSO

Autuação e Contencioso no SN – Questões

Controversas

(25)



LANÇAMENTO - DECADÊNCIA:

Palestra: DECADÊNCIA E PRESCRIÇÃO (VI Seminário

Nacional do SN)

Autuação e Contencioso no SN – Questões Controversas

(26)

DECADÊNCIA E PRESCRIÇÃO

Qual o prazo para

lançamento de CT apurados na

forma do SN, quando a empresa optante:

Não apresentar a DASN ?

QUESTÃO 1- FORMULADA PELA SE/CGSN:

Ou apresentá-las com DEFICIÊNCIA ? OU EFETUAR PAGAMENTOS sem entrega das declarações ?

Não apresentar o PGDAS-D ?

(27)

DECADÊNCIA E PRESCRIÇÃO

REGRAS Quanto ao Prazo Decadencial: Qual o Termo Inicial?

Com Pagamento: - o prazo, de 5 anos, para o lançamento da diferença apurada conta-se a partir da ocorrência do F.G. (art.150, §4º);

DEFINIÇÃO: PRAZO DECADENCIAL-

PARECER DA PGFN nº 1770/2012

Sem Pagamento: - o prazo, de 5 anos, para o lançamento dos valores devidos conta-se a partir do 1º dia do

(28)

DECADÊNCIA E PRESCRIÇÃO

DEFINIÇÃO: PRAZO DECADENCIAL (cont.)

 PARECER DA PGFN nº 1770/2012

Em qualquer dos casos é irrelevante, no cômputo do

prazo decadencial, ter havido ou não declaração do contribuinte.

O formato da entrega da declaração seja ele

anualmente (PA 07/2007 a 12/2011) ou mensalmente (a partir de 01/2012), não interfere na forma de contagem do prazo decadencial, pois o que importa

(29)

DECADÊNCIA E PRESCRIÇÃO

_DEFINIÇÃO_{(PARECER PGFN)-}_{APLICABILIDADE DA}

REGRA DO PRAZO DECADENCIAL E PRESCRICIONAL: POR TRIBUTO

A Decadência e a Prescrição no âmbito do SN devem

ser aferidas em relação a cada tributo, ou seja, considerar isoladamente.

Justificativas:

A LC 123, nada inovou em relação ao tema;

Pelo regime SN, são perfeitamente identificáveis os

valores que devem ser repassados a cada um dos fiscos, a todos os títulos.

(30)



ORIGEM



AUTUAÇÃO:



EXCLUSÃO POR PRÁTICA REITERADA



LANÇAMENTO



DECADÊNCIA



PRESUNÇÃO DE OMISSÃO DE RECEITA



AINF EXIGIBILIDADE SUSPENSA



CONTENCIOSO

Autuação e Contencioso no SN – Questões

Controversas

(31)



PRESUNÇÕES DE OMISSÃO DE RECEITA:

 Receitas não escrituradas;

 Devolução não comprovada de mercadoria vendida;  Cancelamento fictício de documento fiscal;

 Saldo credor de caixa;  Suprimento de caixa;  Diferença de estoque;

 Depósitos ou investimentos em instiruições financeiras com

origem não comprovada;

 Falta de escrituração de pagamentos efetuados;  Falta de emissão de documento fiscal;

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(32)



ORIGEM



AUTUAÇÃO:



EXCLUSÃO POR PRÁTICA REITERADA



LANÇAMENTO



DECADÊNCIA



PRESUNÇÃO DE OMISSÃO DE RECEITA



AINF EXIGIBILIDADE SUSPENSA



CONTENCIOSO

Autuação e Contencioso no SN – Questões

Controversas

(33)



ACRÉSCIMOS LEGAIS:

Art. 35. Aplicam-se aos impostos e contribuições devidos pela

microempresa e pela empresa de pequeno porte, inscritas no Simples Nacional, as normas relativas aos juros e multa de mora e de ofício previstas para o imposto de renda,

inclusive, quando for o caso, em relação ao ICMS e ao ISS

Autuação e Contencioso no SN – Questões Controversas

(34)



AINF COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA:

Súmula CARF n° 17: Não cabe a exigência de multa de

ofício nos lançamentos efetuados para prevenir a

decadência, quando a exigibilidade estiver suspensa na

forma dos incisos IV ou V do art. 151 do CTN e a

suspensão do débito tenha ocorrido antes do início de

qualquer procedimento de ofício a ele relativo.

Autuação e Contencioso no SN – Questões Controversas

(35)



ORIGEM



AUTUAÇÃO:



EXCLUSÃO POR PRÁTICA REITERADA



LANÇAMENTO



DECADÊNCIA



INFRAÇÕES



CONTENCIOSO

Autuação e Contencioso no SN – Questões

Controversas

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

CONFLITOS DE COMPETÊNCIA:



CRITÉRIO MATERIAL DO FG:

 MERCADORIA (ICMS) x SERVIÇO (ISS)



CRITÉRIO ESPACIAL DO FG

 Município A x Município B



UNIFORMIZAÇÃO DO PAF:



PRAZOS E INSTÂNCIAS



CÂMARAS MISTAS (?)

Autuação e Contencioso no SN – Questões Controversas

(37)

As questões controversas na autuação e contencioso no

Simples Nacional apresentadas são meros vislumbres

ESTAMOS APENAS COMEÇANDO !!!

Quaisquer que sejam, enfrentá-las poderá significar uma

oportunidade única de contribuirmos para a melhoria de

nosso sistema tributário

GRATA PELA ATENÇÃO

simples08.sefisc@receita.fazenda.gov.br satie.kimura@receita.fazenda.gov.br