INCIDÊNCIA DO IPTU SOBRE BENS IMÓVEIS PÚBLICOS
OCUPADOS POR EMPRESAS PRIVADAS
–
Uma análise crítica
da materialidade constitucional do imposto e suas relações
com a imunidade tributária recíproca (Tema 437 da
Repercussão Geral do STF)
Brasília
–
DF
2015
Autora: Bruna Ribeiro Ganem
Orientadora: Profª. Doutora Liziane Angelotti Meira
PRÓ-REITORIA DE PÓS-GRADUAÇÃO E PESQUISA
STRICTU
SENSU
EM DIREITO TRIBUTÁRIO DA UNIVERSIDADE
INCIDÊNCIA DO IPTU SOBRE BENS IMÓVEIS PÚBLICOS OCUPADOS POR EMPRESAS PRIVADAS – Uma análise crítica da materialidade constitucional do imposto e suas relações com a imunidade tributária recíproca (Tema 437 da
Repercussão Geral do STF)
Dissertação apresentada ao Programa de Pós-Graduação Stricto Sensu em Direito, Linha de Pesquisa Direito Tributário, da Universidade Católica de Brasília, como requisito parcial para obtenção do título de Mestre.
Orientadora: Prof.ª Doutora Liziane Angelotti Meira
Dissertação de autoria de BRUNA RIBEIRO GANEM, intitulada “INCIDÊNCIA DO IPTU SOBRE BENS IMÓVEIS PÚBLICOS OCUPADOS POR EMPRESAS PRIVADAS – Uma análise crítica da materialidade constitucional do imposto e suas relações com a imunidade tributária recíproca (Tema 437 da Repercussão Geral do STF)”, apresentada como requisito parcial para obtenção do grau de Mestre em Direito Tributário Contemporâneo da Universidade Católica de Brasília, em 15/12/2015, defendida e aprovada pela banca examinadora abaixo assinada:
__________________________________________________________ Prof.ª Dra. Liziane Angelotti Meira
Orientadora
PPG Strictu Sensu (UCB)
__________________________________________________________ Prof. Dr. Antonio de Moura Borges
Examinador Interno PPG Strictu Sensu (UCB)
__________________________________________________________ Prof. Dr. Jonathan Barros Vita
Examinador Externo
PPG Strictu Sensu (Universidade de Marília)
A Deus, por iluminar o árduo caminho percorrido neste trabalho e me dar força nos momentos que mais precisei.
Agradeço também aos meus pais, Fernando Ali Ganem e Edylamar Ribeiro Ganem, que me concederam o presente da existência e me incentivaram, desde sempre, a investir nos estudos.
RESUMO
Referência: GANEM, Bruna Ribeiro. INCIDÊNCIA DO IPTU SOBRE BENS IMÓVEIS PÚBLICOS OCUPADOS POR EMPRESAS PRIVADAS – Uma análise crítica da materialidade constitucional do imposto e suas relações com a imunidade tributária recíproca (Tema 437 da Repercussão Geral do STF). 2015. 90 f. Dissertação (Mestrado em Direito) – Universidade Católica de Brasília, Brasília, 2015.
O objeto de estudo deste trabalho é a análise da incidência do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU) sobre os imóveis públicos ocupados por particulares por meio de contratos onerosos de concessão de direito real de uso. No primeiro capítulo, a autora fez uma análise história da evolução constitucional do estudado imposto e suas relações com o Código Tributário Nacional (CTN), que resultou no reconhecimento da inconstitucionalidade material de partes dos artigos 32 e 34 do CTN em face da Constituição de 1946, bem como a sua não recepção parcial pela Constituição Federal de 1988. No capítulo subsequente, a norma tributária do IPTU foi estruturada em seus diversos planos normativos, com a construção de suas regras-matrizes constitucional, complementar e local, cujos conteúdos se mostraram conflitantes. O terceiro capítulo foi direcionado para a construção de uma proposta de solução para o Tema 437 da Repercussão Geral do Supremo Tribunal Federal, que tem como objeto a verificação da possibilidade de manutenção da imunidade tributária recíproca dos entes públicos nas situações em que transferem a posse e o uso de seus bens imóveis para particulares mediante o recebimento de contraprestação. Nesse contexto, foi necessário analisar se a imunidade em questão pode ser afastada em razão do caráter oneroso do contrato, bem como se essa atividade de concessão de bem imóvel público pode ser considerada como hábil para interferir na livre concorrência do setor imobiliário local. Para solucionar essas questões, utilizou-se a teoria dos direitos fundamentais de Robert Alexy, com a ponderação e o sopesamento do princípio da imunidade tributária recíproca com o da livre concorrência, a fim de verificar qual deles deve prevalecer no caso concreto. Por fim, foi apresentada uma proposta de solução para o leading case que tem a pretensão tanto de harmonizar o conflito principiológico constatado, como de aprimorar a estruturação da regra-matriz do IPTU, particularmente no que tange à definição de seus critérios material, pessoal e quantitativo.
ABSTRACT
This is a critical paper about the incidence of Real State Tax, a municipal tax, in cases where immovable properties and assets held by Federal or States Government are occupied by particular persons, as result of legal use concession contracts or authorized occupation, and its connections with the Mutual Tax Immunity. To achieve these aims, therefore, this study solved the following research problems: in first place, confirmation of the partial unconstitutionality of the National Tax Code in relation to the Constitution of 1946 and its non reception by the current Federal Constitution (1988); construction of the normative matrix rule of the studied tax, since the constitutional level, passing throw the complementary legal settlement, until the local legislation, study that resulted in a doctrinal refinement of the analyzed institute, specially, on its material, personal e quantitative criterions; and, in second place, implications of the Mutual Tax Immunity on the definition of the taxpayer subject, considering the impossibility of transferring the payment responsibility to a non-taxable person, such as the occupant of the public property covered by a concession contract. Furthermore, this research analyzed the Mutual Tax Immunity under the Article 150, VI, “a”, of the Federal Constitution, in order to identify if it grants a absolute status of protection against the taxation, or if it can be relaxed in cases where the Public Person explore remunerate economic activities. These subjects are under judgment by the Brazilian Supreme Court in the Leading Case number 473 of the general repercussion. Finally, from the theory of the fundamental rights of Robert Alexy, pondering and weighing were developed in order to solve the conflict between the involved constitutional principles: the Free Competition as a key element of an open market economy; and the Mutual Tax Immunity as a guarantor of the Federation Principle.
SUMÁRIO
INTRODUÇÃO 11
CAPÍTULO 1 - IPTU: PROPRIEDADE COMO ÚNICO ELEMENTO MATERIAL DE TRIBUTAÇÃO 14
1.1BREVE HISTÓRICO 14
1.2INCONSTITUCIONALIDADES DO CTN EM FACE DA CONSTITUIÇÃO DE 1946 16
1.3OCTN NA CONSTITUIÇÃO FEDERAL DE 1988 17
1.4NÃO RECEPÇÃO PARCIAL DOS ARTIGOS 32 E 34 DO CTN PELA CF/88 20
CAPÍTULO 2 - REGRA-MATRIZ DE INCIDÊNCIA 26
2.1CONCEITO 26
2.2ESTRUTURA LÓGICA 28
2.3CONTEÚDO 29
2.4AREGRA-MATRIZ CONSTITUCIONAL DE INCIDÊNCIA DO IPTU 32
2.5AREGRA-MATRIZ INFRACONSTITUCIONAL DE INCIDÊNCIA DO IPTU–APLICAÇÃO DO CÓDIGO TRIBUTÁRIO
NACIONAL 35
2.6AREGRA-MATRIZ MUNICIPAL DE INCIDÊNCIA DO IPTU–DECRETO-LEI DISTRITAL N.º 82/66 37
2.7CONSOLIDAÇÃO 40
2.8CRITÉRIO MATERIAL X BASE DE CÁLCULO 42
CAPÍTULO 3 - IMUNIDADE TRIBUTÁRIA RECÍPROCA 48
3.1CONTEXTUALIZAÇÃO 48
3.2IMUNIDADE TRIBUTÁRIA RECÍPROCA:CONDICIONADA À ATIVIDADE TÍPICA DE ESTADO 51 3.3INSTITUTO DA REPERCUSSÃO GERAL: BREVES CONSIDERAÇÕES 58
3.4TEMA Nº 437: RECONHECIMENTO DA IMUNIDADE TRIBUTÁRIA RECÍPROCA À EMPRESA PRIVADA OCUPANTE DE
BEM PÚBLICO . 61
3.5CONCESSÃO DE DIREITO REAL DE USO E AS IMPLICAÇÕES NA COBRANÇA DO IPTU 65
3.6.2PROPOSTA DE SOLUÇÃO PARA O TEMA 437 72
CONCLUSÃO 77
REFERÊNCIAS 80
BIBLIOGRÁFICAS 80
LEGISLATIVAS E JURISPRUDENCIAIS 81
REFERÊNCIAS
Bibliográficas
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