ENSAIO SOBRE CULTURA E DIVERSIDADE CONTÁBIL

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P ro fs . R e g in a V ila n o v a e N a d s o n A lv e s 1 O desafio da convergência das Normas Internacionais de Contabilidade

ENSAIO SOBRE CULTURA

E DIVERSIDADE

CONTÁBIL

Eliseu Martins Lázaro Plácido Artigo RBC 152 Março/Abril - 2005 1

Conselho Regional de Contabilidade do Pará Curso de Contabilidade Internacional Profa.: Regina Vilanova Prof.: Nadson Alves

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2 P ro fs . R e g in a V ila n o v a e N a d s o n A lv e s

INTRODUÇÃO

A Contabilidade é uma ciência social aplicada que recebe

influências da cultura do país onde está inserida:

Entre elas, a cultura e a filosofia de natureza jurídica (forma

com se entende, se interpreta e se aplica o Direito)

Análise da evolução da Contabilidade em diversos

ambientes culturais e jurídicos, explica:

Determinados princípios, normas e práticas contábeis Diferentes vínculos entre Contabilidade Societária e a

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P ro fs . R e g in a V ila n o v a e N a d s o n A lv e s 3 3

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EVOLUÇÃO DA CONTABILIDADE

A Contabilidade nasceu para fins gerenciais:

Homem primata

Mercadores da idade média

Contabilidade como apoio para: Controle do patrimônio e

Mensuração do resultado

Mercantilismo (As grandes navegações) Imprensa – Proliferação de conhecimentos

Intensificação do comércio e acúmulo de capital Surgem os financiadores (embrião dos Bancos) Balanço como peça para concessão de

empréstimos

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CULTURA DO DIREITO ROMANO

ITÁLIA, FRANÇA, BRASIL, MÉXICO...

Presente nos países latinos

Tudo precisa estar escrito e com detalhes;

Relevância da prova documental e da literalidade do

texto legal, contratual e da norma escrita;

Exigência da escrita contábil e da conseqüente

elaboração das demonstrações contábeis em lei;

Lobby dos credores (Código Comercial Francês)

Contabilidade mais conservadora para proteger o credor Intensificação da prudência para proteger usuário externo Expansão dessa filosofia para outros países de

cultura latina.

“Ninguém é obrigado a fazer ou deixar de fazer se não em virtude de lei”

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DIREITO ROMANO EM PAÍSES

GERMÂNICOS

Expansão do Império Romano na Europa: Disciplinada cultura alemã e o apego a normas Campo fértil para o direito romano

Obrigatoriedade da Contabilidade para todas pessoas

jurídicas;

Contabilidade voltada para proteção aos credores (bancos) CRIME - Manipulação de valores do ativos e passivos para

aumentar o PL;

A Contabilidade germânica ficou mais conservadora que a latina Reconhecimento de receita (lucro) disponível em dinheiro ou

praticamente sem dúvidas de recebimento;

Prática de postergar receitas e antecipar despesas (provisão); Adiamento no recolhimento de tributos

Reservas ocultas

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CULTURA DO DIREITO

CONSUETUDINÁRIO

(INGLATERRA , EUA E OUTROS)

Respeito aos costumes e tradições;

Quanto menos escrever em termos de legislação,

melhor;

Julgamento deve considerar a força e a interpretação

do que a consciência popular considera mais correto

Até hoje, nos EUA, os juízes são eleitos a partir da

comunidade, não precisa ser advogado;

Os anglo-saxões nunca se interessaram em colocar a

Contabilidade e as regras contábeis em lei;

Isso, evita alterações constantes em legislações por

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CULTURA DO DIREITO

CONSUETUDINÁRIO

(INGLATERRA , EUA E OUTROS)

Em caso de julgamentos particulares, consultam

especialistas no assunto (contadores);

Origem da expressão: Princípios Contábeis

Geralmente Aceitos;

“O importante para se fazer uma boa Contabilidade,

não era seguir a lei, mas o que os profissionais

contadores consideram como correto, mais adequado”;

Nessa cultura, os credores também são considerados,

mas em segundo plano:

Primeiro a gestão da empresa;

Importância dos acionistas como credores (financiadores)

das empresas;

Mercado de capitais.

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CHEGADA DAS GRANDES

SOCIEDADES ANÔNIMAS –

NECESSIDADE

DE MUITO CAPITAL

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P ro fs . R e g in a V ila n o v a e N a d s o n A lv e s 10

A COMPREENSÃO DAS REGRAS

INTERNACIONAIS É MUITO DIFÍCIL: NA

ALEMANHA, TUDO É PROIBIDO A MENOS

QUE ESTEJA EXPLICITAMENTE PERMITIDO

NA LEI, ENQUANTO QUE NA INGLATERRA

TUDO É PERMITIDO A MENOS QUE

ESTEJA EXPLICITAMENTE PROIBIDO EM

LEI. NO IRÃ, POR OUTRO LADO, TUDO É

PROIBIDO, MESMO QUE ESTEJA

PERMITIDO EM LEI, ENQUANTO NA

ITÁLIA TUDO É PERMITIDO

ESPECIALMENTE SE É PROIBIDO.

(WALTON 2003, APUD NIYAMA 2005)

10

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CLASSIFICAÇÃO DOS SISTEMAS

CONTÁBEIS

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Existência de uma profissão

contábil forte e atuante;

Sólido mercado de capitais,

como fonte de captação de recursos;

Pouca interferência

governamental na definição das práticas contábeis;

As demonstrações

financeiras buscam atender em primeiro lugar os

investidores.

Profissão contábil fraca e

atuante; Forte interferência governamental no estabelecimento de padrões contábeis, notadamente a de natureza fiscal; As demonstrações

contábeis buscam atender primeiramente os credores e o governo;

Importância de Instituições

Financeiras como fonte de captação de recursos, em vez do mercado de capitais.

MODELO ANGLO-SAXÃO

Grã-Bretânia, Austrália, Nova Zelândia, EUA, Canadá, Índia,

Africa do Sul, Malásia

MODELO CONTINENTAL

Alemanha, França, Japão, Itália, Bélgica, Espanha, América do Sul, Leste Europeu

Essa é uma

classificação

dentre várias

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CAUSAS DAS DIFERENÇAS NOS

FINANCIAL REPORTING

(B. ELLIOT & J. ELLIOT)

Características do sistema legal nacional;

Maneira de captação de recursos pelas empresas; Relacionamento entre Fisco e Contabilidade;

Influência e status da profissão;

Nível de desenvolvimento da Teoria de

Contabilidade;

Acidentes históricos (2ª. Guerra, Colonização)

Linguagem (formas de comunicação e tipo de língua)

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CAUSAS DAS DIFERENÇAS NOS

FINANCIAL REPORTING

(SAUDAGARAN)

Tipo de mercado de capitais;

Tipo de regimes ou critérios de estrutura e

apresentação de demonstrações contábeis;

Tipo de empresa;

Tipo de sistema legal (common-law ou code-law); Nível de exigência;

Nível de inflação

Vinculação econômico-política com outros países; Status ou amadurecimento da profissão contábil; Existência de um arcabouço teórico conceitual; Qualidade da educação contábil

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P ro fs . R e g in a V ila n o v a e N a d s o n A lv e s 14 EXEMPLOS DAS DIFERENÇAS - EM 2005

INDÚSTRIA DE PRODUTOS COM LONGO PRAZO DE MATURAÇÃO (ESTRADAS, CONSTRUÇÃO CIVIL,

NAVIOS ETC.) Reconhecimento do resultado ao término da execução de contratos; Durante a produção os custos incorridos são considerados bens em produção no ativo; Eventuais recebimentos antecipados considerados passivos; Adia tributação e não distribui dividendos Apuram o resultado durante a execução da obra; Transforma em despesa dos custos incorridos na proporção de reconhecimento da receita, conforme o andamento das obras e trabalhos. Anglo-saxônica Alemanha Brasil 14 Apuram o resultado durante a execução da obra; Transforma em despesa dos custos incorridos na proporção de reconhecimento da receita, conforme o andamento da obra ou pela proporção de custos incorridos.

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EXEMPLOS DAS DIFERENÇAS -

EM 2005

INVESTIMENTO EM CONTROLADA

Reconhece o lucro da investida apenas quando efetivamente transferidos para investidora; Não distribui dividendos, enquanto isso; Evita enfraquecer patrimônio da investida, melhora a garantia ao credor; Para avaliar desempenho da investida, solicitam a demonstração contábil. Aplicam a Equivalência Patrimonial para reconhecer resultado na investidora por regime de competência; Apenas nas investidas pelo método de custo, aguarda-se o recebimento efetivo; Anglo-saxônica Alemanha Brasil 15 A lei 6.404/76 previa tratamento idêntico ao modelo anglo-saxônico. Prevalência da essência sobre a forma.

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EXEMPLOS DAS DIFERENÇAS -

EM 2005

AQUISIÇÃO DE EQUIPAMENTO VIA LEASING

(MAIOR PARTE DA VIDA ÚTIL, VALOR EQUIVALENTE AO FINANCIADO, RESPONSÁVEL POR MANUTENÇÃO E USUFRUTO)

Importante resguardar a

forma, segundo o contrato;

Manter o bem no ativo da

arrendadora;

Não há registro de dívida

na arrendatária;

Registro das parcelas

devidas como despesas de aluguel;

Contabiliza o bem pelo

valor simbólico ao final do contrato;

A arrendadora reconhecerá

como receita os valores contratados nos

respectivos vencimentos.

Prevalece a essência sobre a

forma;

Na forma é aluguel, mas na

essência é compra financiada;

O bem é contabilizado na ativo

da arrendatária;

Registro das parcelas de

leasing entre as obrigações;

Pagtos. mensais: parte é o

principal e parte são os juros;

Bem depreciado pela vida útil

na arrendatária;

Registro do empréstimo na

arrendadora (receita financeira).

Direito Anglo-saxônica Direito Romano 16

Como

tratar o

leaseback?

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INFLUÊNCIA DO IMPOSTO DE RENDA

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E O BRASIL?

Até 1977 – Prevalência da linha italiana da

Contabilidade Fiscal – Normatização Contábil pela Receita Federal;

Após a Lei 6.404/76 (em vigor a partir de 1978)

aproximação do Brasil ao mundo anglo-saxônico (EUA);

Criação da CVM separada do Banco Central; Tentativa de desenvolver o mercado acionário –

Produção de informação para ñ detentores do poder;

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O BRASIL E A LEGISLAÇÃO FISCAL

Art. 177 – A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de

Contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência. § 2º. – A companhia observará em registros auxiliares, sem modificação da escrituração mercantil e das

demonstrações reguladas nessa Lei, as disposições da lei tributária ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevem métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem a elaboração de

outras demonstrações financeiras. LALUR – Decreto Lei 1.598/77

19 Mas o fisco nunca aceitou a condição de secundário, e

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DIFERENTES CULTURAS E

DOUTRINAS DO DIREITO

LEVARAM A DIFERENTES

CONTABILIDADES

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PROBLEMAS ORIUNDAS DAS

DIFERENÇAS:

Diferentes formas de contabilidade atravancam e

encarecem os grandes movimentos migratórios de capital;

Atravancam o comércio mundial, pois dificultam o

entendimento dos balanços uns dos outros;

Muitas companhias são obrigadas a ter duas ou três

Contabilidades, centenas de regras contábeis para

mensurar o mesmo evento (consolidação e conversão);

Falta de credibilidade da informação contábil que varia

de país para país ao sabor das normas em que foram aplicadas.

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CONFIGURAÇÃO DA CONVERGÊNCIA

DE NORMAS

Disputa entre países pela prevalência de suas normas: IASB – Internacional Accounting Standards Board

FASB – Financial Accounting Standards Board (EUA) Deve-se seguir a linha anglo-saxônica:

Não necessariamente as americanas;

Não necessariamente as normas, mas linha básica;

Contabilidade voltada para investidores e credores (nessa

ordem);

Prevalência da essência sobre a forma;

Independência entre Contabilidade Societária e

Contabilidade Tributária;

Adoção das normas do IASB para as Cias Abertas da

União Européia desde 2005;

Atualmente são mais de 100 países.

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PROCESSO DE CONVERGÊNCIA NO

BRASIL

Lei 11.638/07 – Um rumo às Normas Internacionais;

Instituição do CPC – Comitê de Pronunciamento Contábil;

ABRASCA – Associação Brasileira das Companhias Abertas;

APIMEC – Associação dos Analistas e Profissionais de Investimento do

Mercado de Capitais;

BOVESPA – Bolsa de Valores de São Paulo;

CFC – Conselho Federal de Contabilidade;

FIPECAFI – Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e

Financeiras;

IBRACON – Instituto dos Auditores Independentes do Brasil

Validação dos pronunciamentos do CPC: CVM – Comissão de Valores Mobiliários Banco Central

SUSEP – Superintendência de Seguros Privados

Pela formação jurídica, dificuldade de abandonar a idéia de ter regras contábeis em lei – Subjetividade responsável.