Oo
EXPLICADO
João Rodrigues
SISTEMA DE
NORMALIZAÇÃO
CONTABILÍSTICA
SNC EXPLICADO
Diplomas legais
Conteúdo e movimentação de todas as contas
Explicações e comentários sobre cada norma
Tratamento a nível do IRC
Mais de 150 exercícios resolvidos
Demonstrações financeiras ilustrativas
Principais diferenças entre as NCRF e as IAS/IFRS
Análise das IFRS 9, 15 e 16
ÍNDICE
PREFÁCIO À 7.a EDIÇÃO ... 8
NOTA PRÉVIA ... 9
ENQUADRAMENTO ... 10
1 – AS RAZÕES PARA A HARMONIZAÇÃO CONTABILÍSTICA ... 10
2 – O INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD ... 12
3 – A UNIÃO EUROPEIA ... 13
ORIGEM E CARACTERIZAÇÃO DO SISTEMA DE NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA (SNC) ... 16
1 – ORIGEM DO SNC ... 16
2 – CARACTERIZAÇÃO DO SNC ... 16
3 – O ATUAL REFERENCIAL CONTABILÍSTICO PORTUGUÊS ... 19
4 – A NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA EM PORTUGAL ... 22
5 – LIGAÇÃO ENTRE O SNC E O CÓDIGO DO IRC ... 24
6 – EVOLUÇÃO DA PROFISSÃO CONTABILÍSTICA EM PORTUGAL ... 27
1.
aPARTE
28 SISTEMA DE NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA 1 – DECRETO ‑LEI N.° 158/2009, DE 13 DE JULHO (AprovAo SNC) – INCluIA DeClArAçãoDe retIfICAção N.° 67 ‑B/2009, De 11 DeSetemBro, ASAlterAçõeSreSultANteSDA leIN.° 20/2010, De 23 DeAgoSto, Do DeCreto‑leIN.º 36‑A/2011, De 9 DemArço, DA leIN.º 66‑B/2012, DA leIN.º 83‑C/2013, De 31 DeDezemBro, Do DeCreto‑leIN.º 98/2015, De 2 DejuNho, queorepuBlICA, eDo DeCreto‑leIN.º 192/2015, De 11 DeSetemBro ... 292 – ANEXO AO DECRETO ‑LEI N.° 158/2009, DE 13 DE JULHO – INCluIA DeClArAçãoDe retIfICAçãoN.° 67 ‑B/2009, De 11 DeSetemBro, eASAlterAçõeSDeCorreNteSDo DeCreto‑leI N.º 98/2015, De 2 DejuNho ... 36
3 – ESTRUTURA CONCEPTUAL (AvISoN.º 8254/2015, De 29 Dejulho) – INCluIASAlterAçõeS INtroDuzIDASpelADeClArAçãoDeretIfICAçãoN.° 917/2015, De 19 DeoutuBro ... 41
4 – CÓDIGO DE CONTAS (portArIAN.° 218/2015, De 23 Dejulho) – INCluIASAlterAçõeS INtroDuzIDASpelADeClArAçãoDeretIfICAçãoN.° 41‑A/2015, De 21 DeSetemBro ... 52
1 – QUADRO SÍNTESE DE CONTAS ... 53
2 – CÓDIGO DE CONTAS ... 54
3 – NOTAS DE ENQUADRAMENTO ... 60
5 – MODELOS DE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS (portArIAN.° 220/2015, De 24 Dejulho) – INCluIASAlterAçõeS INtroDuzIDASpelADeClArAçãoDeretIfICAçãoN.° 41‑B/2015, De 21 DeSetemBro ... 66
ANEXO N.° 1 – BALANÇO ... 67
ANEXO N.° 2 – DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS ... 68
ANEXO N.° 3 – DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS POR FUNÇÕES ... 69
ANEXO N.° 4 – DEMONSTRAÇÃO DAS ALTERAÇÕES NO CAPITAL PRÓPRIO ... 70
ANEXO N.° 5 – DEMONSTRAÇÃO DE FLUXOS DE CAIXA ... 72
ANEXO N.° 6 – ANEXO (MODELO GERAL) ... 73
ANEXO N.° 7 – BALANÇO (MODELO REDUZIDO) ... 86
ANEXO N.° 8 – DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS (MODELO REDUZIDO) ... 87
ANEXO N.° 9 – DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS POR FUNÇÕES (MODELO REDUZIDO) ... 88
ANEXO N.° 10 – ANEXO (MODELO REDUZIDO) ... 89
ANEXO N.° 11 – BALANÇO (MODELO PARA ESNL) ... 91
ANEXO N.° 12 – DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS (MODELO PARA ESNL) ... 92
ANEXO N.° 13 – DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS POR FUNÇÕES (MODELO PARA ESNL) ... 93
ANEXO N.° 14 – DEMONSTRAÇÃO DAS ALTERAÇÕES NOS FUNDOS PATRIMONIAIS (MODELO PARA ESNL) ... 94
ANEXO N.° 15 – DEMONSTRAÇÃO DE FLUXOS DE CAIXA (MODELO PARA ESNL) ... 96
ANEXO N.° 16 – ANEXO (MODELO PARA ESNL) ... 97
ANEXO N.° 17 – PAGAMENTOS E RECEBIMENTOS/PATRIMÓNIO FIXO/DIREITOS E COMPROMISSOS FUTUROS (MODELO PARA ESNL) ... 100
ANEXO N.° 18 – BALANÇO (MODELO PARA MICROENTIDADES) ... 101
ANEXO N.° 19 – DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS (MODELO PARA MICROENTIDADES) ... 103
6 – NORMAS CONTABILÍSTICAS E DE RELATO FINANCEIRO (AvISoN.º 8256/2015, De 29 Dejulho) – INCluIASAlterAçõeS INtroDuzIDASpelADeClArAçãoDeretIfICAçãoN.° 918/2015, De 19 DeoutuBro ... 104
NCRF 1 – ESTRUTURA E CONTEÚDO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ... 104
NCRF 2 – DEMONSTRAÇÃO DE FLUXOS DE CAIXA ... 108
NCRF 3 – ADOÇÃO PELA PRIMEIRA VEZ DAS NCRF ... 111
NCRF 4 – POLÍTICAS CONTABILÍSTICAS, ALTERAÇÕES NAS ESTIMATIVAS CONTABILÍSTICAS E ERROS ... 115
NCRF 5 – DIVULGAÇÕES DE PARTES RELACIONADAS ... 119
NCRF 6 – ATIVOS INTANGÍVEIS ... 122
NCRF 7 – ATIVOS FIXOS TANGÍVEIS ... 132
NCRF 8 – ATIVOS NÃO CORRENTES DETIDOS PARA VENDA E UNIDADES OPERACIONAIS DESCONTINUADAS ... 138
NCRF 9 – LOCAÇÕES ... 142
NCRF 10 – CUSTOS DE EMPRÉSTIMOS OBTIDOS ... 146
NCRF 11 – PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO ... 149
NCRF 12 – IMPARIDADE DE ATIVOS ... 155
NCRF 13 – INTERESSES EM EMPREENDIMENTOS CONJUNTOS E INVESTIMENTOS EM ASSOCIADAS ... 163
NCRF 14 – CONCENTRAÇÕES DE ATIVIDADES EMPRESARIAIS ... 170
NCRF 15 – INVESTIMENTOS EM SUBSIDIÁRIAS E CONSOLIDAÇÃO ... 176
NCRF 16 – EXPLORAÇÃO E AVALIAÇÃO DE RECURSOS MINERAIS ... 179
NCRF 17 – AGRICULTURA ... 181
NCRF 18 – INVENTÁRIOS ... 184
NCRF 19 – CONTRATOS DE CONSTRUÇÃO ... 187
NCRF 20 – RÉDITO ... 191
NCRF 21 – PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES ... 195
NCRF 22 – SUBSÍDIOS E OUTROS APOIOS DAS ENTIDADES PÚBLICAS ... 201
NCRF 23 – OS EFEITOS DE ALTERAÇÕES EM TAXAS DE CÂMBIO ... 204
NCRF 24 – ACONTECIMENTOS APÓS A DATA DO BALANÇO ... 209
NCRF 25 – IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO ... 211
NCRF 26 – MATÉRIAS AMBIENTAIS ... 218
NCRF 27 – INSTRUMENTOS FINANCEIROS ... 224
NCRF 28 – BENEFÍCIOS DOS EMPREGADOS ... 229
7 – NORMAS INTERPRETATIVAS (AvISoN.º 8258/2015, De 29 Dejulho) ... 245
NI 1 – CONSOLIDAÇÃO – ENTIDADES DE FINALIDADES ESPECIAIS ... 245
NI 2 – USO DE TÉCNICAS DE VALOR PRESENTE PARA MENSURAR O VALOR DE USO ... 246
8 – NORMA CONTABILÍSTICA E DE RELATO FINANCEIRO PARA PEQUENAS ENTIDADES (AvISoN.º 8257/2015, De 29 Dejulho) – INCluIASAlterAçõeS INtroDuzIDASpelADeClArAçãoDeretIfICAçãoN.° 915/2015, De 19 DeoutuBro ... 249
9 – NORMA CONTABILÍSTICA PARA MICROENTIDADES (AvISoN.º 8255/2015, De 29 Dejulho) – INCluIADeClArAção DeretIfICAçãoN.° 914/2015, De 19 DeoutuBro ... 281
10 – NORMA CONTABILÍSTICA E DE RELATO FINANCEIRO PARA ENTIDADES DO SETOR NÃO LUCRATIVO (AvISoN.º 8259/2015, De 29 Dejulho) – INCluIADeClArAção DeretIfICAçãoN.° 916/2015, De 19 DeoutuBro ... 291
11 – REGULAMENTO (CE) N.° 1606/2002 DO PARLAMENTO EUROPEU E DO CONSELHO, DE 19 DE JULHO, RELATIVO À APLICAÇÃO DAS NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE ... 310
12 – REGULAMENTO (CE) N.° 254/2009 DA COMISSÃO, DE 25 DE MARÇO (INCluI IfrIC 12 – ACorDoSDe CoNCeSSãoDe ServIçoS) ... 314
13 – DECRETO ‑LEI N.° 134/2012, DE 29 DE JUNHO (AprovAo regIme juríDICoDe orgANIzAçãoe fuNCIoNAmeNto DA CNC) ... 320
14 – DECRETO‑LEI N.º 98/2015, DE 2 DE JUNHO (proCeDeuàtrANSpoSIçãoDA DIretIvA 2013/34/ue Do pArlAmeNto europeueDo CoNSelho, De 26 DejuNhoDe 2013) ... 326
2.
aPARTE
335 EXPLICAÇÕES/COMENTÁRIOS CAPÍTULO 1 – NATUREZA E MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS ... 3361.1 – INTRODUÇÃO ... 336
1.2 – NATUREZA E MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DO SNC ... 341
CONTAS DA CLASSE 1 ... 341
CONTAS DA CLASSE 2 ... 344
CONTAS DA CLASSE 3 ... 370
CONTAS DA CLASSE 4 ... 378
DECRETO REGULAMENTAR N.° 25/2009, DE 14 DE SETEMBRO –
I
ncluIasalteraçõesresultantesdal
eIn.° 64-B/2011,
de30
dedezemBro,
dal
eIn.° 2/2014,
de16
dejaneIro,
edod
ecretor
egulamentarn.°4/2015,
de22
dea
BrIl ... 385CONTAS DA CLASSE 5 ... 410
CONTAS DA CLASSE 6 ... 421
CONTAS DA CLASSE 7 ... 437
CONTAS DA CLASSE 8 ... 451
CAPÍTULO 2 – ESTRUTURA CONCEPTUAL DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ... 454
2.1 – INTRODUÇÃO ... 454
2.2 – OBJETIVO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ... 455
2.3 – AS CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ... 456
2.4 – ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ... 457
2.5 – RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ... 458
2.6 – MENSURAÇÃO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ... 459
2.7 – O CONCEITO DE CAPITAL E DE MANUTENÇÃO DE CAPITAL ... 466
CAPÍTULO 3 – AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS EXIGIDAS PELO SNC ... 467
3.1 – INTRODUÇÃO ... 467
3.2 – APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ... 468
3.3 – DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA ... 473
3.4 – DIVULGAÇÕES DE PARTES RELACIONADAS ... 476
CAPÍTULO 4 – POLÍTICAS CONTABILÍSTICAS, ALTERAÇÕES DE ESTIMATIVAS CONTABILÍSTICAS E ERROS ... 479
4.1 – INTRODUÇÃO ... 479
4.2 – A NORMA DA CNC ... 479
4.3 – DEFINIÇÕES ... 479
4.4 – POLÍTICAS CONTABILÍSTICAS ... 480
4.5 – ALTERAÇÕES DE ESTIMATIVAS CONTABILÍSTICAS ... 481
4.6 – ERROS ... 481
4.7 – DIFERENÇAS ENTRE ALTERAÇÃO DE ESTIMATIVAS E ERROS ... 482
4.8 – RESUMO DO TRATAMENTO CONTABILÍSTICO ... 482
4.9 – EXERCÍCIOS ... 483
CAPÍTULO 5 – ATIVOS FIXOS TANGÍVEIS ... 486
5.1 – INTRODUÇÃO ... 486
5.2 – A NORMA DA CNC ... 486
5.3 – A DECISÃO DE CAPITALIZAR OU LEVAR A GASTOS ... 487
5.4 – PEÇAS SOBRESSALENTES, EQUIPAMENTOS DE RESERVA E DE MANUTENÇÃO ... 487
5.5 – MENSURAÇÃO DO ATIVO BRUTO ... 487
5.6 – DEPRECIAÇÕES ... 491
5.7 – IMPARIDADE DE ATIVOS ... 497
5.8 – DÚVIDAS FREQUENTES ... 498
5.9 – EXERCÍCIOS ... 498
5.10 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ... 502
CAPÍTULO 6 – PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO ... 506
6.1 – INTRODUÇÃO ... 506
6.2 – A NORMA DA CNC ... 506
6.3 – CLASSIFICAÇÃO DOS IMÓVEIS DE UMA ENTIDADE ... 506
6.4 – MENSURAÇÃO DAS PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO ... 507
6.5 – TRANSFERÊNCIAS ... 509
6.6 – DISPÊNDIOS SUBSEQUENTES ... 510
6.7 – DÚVIDAS FREQUENTES ... 510
6.8 – EXERCÍCIOS ... 511
6.9 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ... 517
CAPÍTULO 7 – ATIVOS INTANGÍVEIS ... 520
7.1 – INTRODUÇÃO ... 520
7.2 – NORMATIVO APLICÁVEL ... 520
7.3 – CAPITALIZAÇÃO OU RECONHECIMENTO IMEDIATO COMO GASTO DO PERÍODO ... 522
7.4 – MENSURAÇÃO INICIAL DOS ATIVOS INTANGÍVEIS ... 526
7.5 – MENSURAÇÃO SUBSEQUENTE AO RECONHECIMENTO INICIAL ... 527
7.6 – AMORTIZAÇÃO ... 528
7.7 – CONTRATOS DE CONCESSÃO ... 530
7.8 – DÚVIDAS FREQUENTES ... 530
7.9 – EXERCÍCIOS ... 530
CAPÍTULO 8 – AGRICULTURA ... 538
8.1 – INTRODUÇÃO ... 538
8.2 – A NORMA DA CNC ... 538
8.3 – ATIVOS BIOLÓGICOS E PRODUÇÃO AGRÍCOLA ... 538
8.4 – RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO ... 539
8.5 – APRESENTAÇÃO ... 539
8.6 – SUBSÍDIOS DO GOVERNO ... 540
8.7 – DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ILUSTRATIVAS NUMA BASE NCRF ... 540
8.8 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ... 540
CAPÍTULO 9 – PARTICIPAÇÕES FINANCEIRAS E CONSOLIDAÇÃO DE CONTAS ... 543
9.1 – INTRODUÇÃO ... 543
9.2 – CONCENTRAÇÕES DE ATIVIDADES EMPRESARIAIS ... 545
9.3 – EMPREENDIMENTOS CONJUNTOS E ASSOCIADAS ... 557
9.4 – SUBSIDIÁRIAS ... 570
9.5 – CONSOLIDAÇÃO DE CONTAS ... 571
9.6 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ... 586
CAPÍTULO 10 – ATIVOS NÃO CORRENTES DETIDOS PARA VENDA E UNIDADES OPERACIONAIS DESCONTINUADAS ... 604
10.1 – INTRODUÇÃO ... 604
10.2 – A NORMA DA CNC ... 605
10.3 – CLASSIFICAÇÃO DE ATIVOS NÃO CORRENTES (OU GRUPOS PARA ALIENAÇÃO) COMO DETIDOS PARA VENDA ... 605
10.4 – MENSURAÇÃO DE ATIVOS NÃO CORRENTES (OU GRUPOS PARA ALIENAÇÃO) CLASSIFICADOS COMO DETIDOS PARA VENDA .... 605
10.5 – APRESENTAÇÃO E DIVULGAÇÃO ... 606
10.6 – EXTENSÃO DO PERÍODO REQUERIDO PARA COMPLETAR A VENDA ... 608
10.7 – DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ILUSTRATIVAS NUMA BASE NCRF ... 609
10.8 – EXERCÍCIOS ... 610
10.9 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ... 611
CAPÍTULO 11 – INVENTÁRIOS ... 613
11.1 – INTRODUÇÃO ... 613
11.2 – A NORMA DA CNC ... 613
11.3 – MENSURAÇÃO DOS INVENTÁRIOS ... 613
11.4 – DÚVIDAS FREQUENTES ... 617
11.5 – EXERCÍCIOS ... 618
11.6 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ... 623
CAPÍTULO 12 – LOCAÇÕES ... 625
12.1 – INTRODUÇÃO ... 625
12.2 – A NORMA DA CNC ... 625
12.3 – DEFINIÇÕES ... 625
12.4 – DIFERENÇA ENTRE LOCAÇÕES FINANCEIRAS E LOCAÇÕES OPERACIONAIS ... 627
12.5 – CONTABILIZAÇÃO DAS LOCAÇÕES FINANCEIRAS ... 628
12.6 – CONTABILIZAÇÃO DAS LOCAÇÕES OPERACIONAIS ... 630
12.7 – RESUMO DA CONTABILIZAÇÃO DAS LOCAÇÕES FINANCEIRAS E OPERACIONAIS POR PARTE DO LOCATÁRIO E DO LOCADOR ... 630
12.8 – TRANSAÇÕES DE VENDA SEGUIDA DE LOCAÇÃO (SALE AND LEASEBACK) ... 631
12.9 – SITUAÇÕES ESPECÍFICAS ... 632
12.10 – IFRS 16 – LOCAÇÕES ... 632
12.11 – EXERCÍCIOS ... 636
12.12 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ... 640
CAPÍTULO 13 – EXPLORAÇÃO E AVALIAÇÃO DE RECURSOS MINERAIS ... 641 13.1 – INTRODUÇÃO ... 641 13.2 – A NORMA DA CNC ... 641 13.3 – DEFINIÇÕES ... 641 13.4 – RECONHECIMENTO ... 642 13.5 – MENSURAÇÃO ... 642 13.6 – APRESENTAÇÃO ... 643 13.7 – IMPARIDADE ... 643
CAPÍTULO 14 – CUSTOS DE EMPRÉSTIMOS OBTIDOS ... 644
14.1 – INTRODUÇÃO ... 644
14.2 – A NORMA DA CNC ... 644
14.3 – ATIVOS QUE SE QUALIFICAM ... 644
14.4 – CUSTOS DE EMPRÉSTIMOS OBTIDOS ... 645
14.5 – RECONHECIMENTO ... 645
14.6 – INCLUSÃO DOS CUSTOS DE EMPRÉSTIMOS OBTIDOS NO CUSTO DOS BENS ... 645
14.7 – DÚVIDAS FREQUENTES ... 646
14.8 – EXERCÍCIOS ... 647
14.9 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ... 650
CAPÍTULO 15 – PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES ... 653
15.1 – INTRODUÇÃO ... 653
15.2 – A NORMA DA CNC ... 653
15.3 – CRITÉRIOS PARA A CONSTITUIÇÃO (RECONHECIMENTO) DE PROVISÕES ... 653
15.4 – PROVISÃO PARA REESTRUTURAÇÃO ... 654
15.5 – CONTRATOS ONEROSOS ... 655
15.6 – PASSIVOS CONTINGENTES ... 655
15.7 – GANHOS CONTINGENTES ... 657
15.8 – MENSURAÇÃO DAS PROVISÕES ... 657
15.9 – PERDAS OPERACIONAIS FUTURAS ... 657
15.10 – USO DE PROVISÕES ... 657
15.11 – DÚVIDAS FREQUENTES ... 657
15.12 – EXERCÍCIOS ... 658
15.13 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ... 663
CAPÍTULO 16 – MATÉRIAS AMBIENTAIS ... 665
16.1 – INTRODUÇÃO ... 665
16.2 – A NORMA DA CNC ... 665
16.3 – DEFINIÇÕES ... 666
16.4 – RECONHECIMENTO ... 666
16.5 – MENSURAÇÃO DOS PASSIVOS AMBIENTAIS ... 668
16.6 – DIVULGAÇÕES ... 668
CAPÍTULO 17 – BENEFÍCIOS DOS EMPREGADOS ... 669
17.1 – INTRODUÇÃO ... 669
17.2 – A NORMA DA CNC ... 669
17.3 – BENEFÍCIOS DOS EMPREGADOS ... 669
17.4 – BENEFÍCIOS A CURTO PRAZO ... 669
17.5 – BENEFÍCIOS PÓS ‑EMPREGO ... 670
17.6 – OUTROS BENEFÍCIOS A LONGO PRAZO ... 674
17.7 – BENEFÍCIOS DE CESSAÇÃO DE EMPREGO ... 674
17.8 – BENEFÍCIOS DE REMUNERAÇÃO EM CAPITAL PRÓPRIO ... 675
17.9 – EXEMPLO DE CONTABILIZAÇÃO DE UM PLANO DE BENEFÍCIOS DEFINIDOS ... 675
17.10 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ... 676
CAPÍTULO 18 – INSTRUMENTOS FINANCEIROS ... 679
18.2 – A NORMA DA CNC ... 679 18.3 – DEFINIÇÕES ... 680 18.4 – RECONHECIMENTO ... 681 18.5 – MENSURAÇÃO ... 682 18.6 – IMPARIDADE ... 689 18.7 – DESRECONHECIMENTO ... 689 18.8 – COBERTURA ... 690
18.9 – IFRS 9 – INSTRUMENTOS FINANCEIROS ... 692
18.10 – EXERCÍCIOS ... 694
18.11 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ... 699
CAPÍTULO 19 – RÉDITO ... 702 19.1 – INTRODUÇÃO ... 702 19.2 – NORMATIVO APLICÁVEL ... 702 19.3 – O QUE É O RÉDITO? ... 703 19.4 – RECONHECIMENTO DO RÉDITO ... 703 19.5 – MENSURAÇÃO DO RÉDITO ... 705
19.6 – EXEMPLOS ILUSTRATIVOS INCLUÍDOS COMO APÊNDICE DA IAS 18 ... 706
19.7 – PROGRAMAS DE FIDELIZAÇÃO DE CLIENTES ... 708
19.8 – IFRS 15 – RÉDITO DE CONTRATOS COM CLIENTES ... 708
19.9 – EXERCÍCIOS ... 711
19.10 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ... 721
CAPÍTULO 20 – CONTRATOS DE CONSTRUÇÃO ... 723
20.1 – INTRODUÇÃO ... 723
20.2 – TIPOS E CARACTERÍSTICAS DOS CONTRATOS DE CONSTRUÇÃO ... 723
20.3 – ASPETOS CONTABILÍSTICOS DOS CONTRATOS DE CONSTRUÇÃO ... 724
20.4 – COMBINAÇÃO E SEGMENTAÇÃO DE CONTRATOS ... 724
20.5 – RÉDITO DO CONTRATO ... 725
20.6 – CUSTOS A INCLUIR NOS CONTRATOS ... 726
20.7 – RECONHECIMENTO DOS RESULTADOS ... 728
20.8 – RECONHECIMENTO DAS PERDAS ESPERADAS ... 730
20.9 – DÚVIDAS FREQUENTES ... 731
20.10 – EXERCÍCIOS ... 732
20.11 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ... 738
CAPÍTULO 21 – SUBSÍDIOS RECEBIDOS ... 740
21.1 – INTRODUÇÃO ... 740
21.2 – A NORMA DA CNC ... 740
21.3 – TIPOS DE SUBSÍDIOS ... 741
21.4 – RECONHECIMENTO ... 741
21.5 – APRESENTAÇÃO DE SUBSÍDIOS ... 743
21.6 – REEMBOLSO DOS SUBSÍDIOS ... 744
21.7 – DÚVIDAS FREQUENTES ... 745
21.8 – EXERCÍCIOS ... 745
21.9 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ... 749
CAPÍTULO 22 – IMPARIDADE DE ATIVOS ... 754
22.1 – INTRODUÇÃO ... 754
22.2 – A NORMA DA CNC ... 754
22.3 – COMO CALCULAR UMA PERDA POR IMPARIDADE ... 755
22.4 – VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO ... 755
22.5 – VALOR DE USO ... 755
22.6 – TESTES DE IMPARIDADE DOS ATIVOS ... 756
22.7 – RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO DE UMA PERDA POR IMPARIDADE ... 757
22.8 – REVERSÕES DE PERDAS POR IMPARIDADE ... 758
22.9 – DÚVIDAS FREQUENTES ... 759
22.10 – EXERCÍCIOS ... 760
22.11 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ... 766
CAPÍTULO 23 – OS EFEITOS DE ALTERAÇÕES EM TAXAS DE CÂMBIO ... 768
23.1 – INTRODUÇÃO ... 768
23.2 – A NORMA DA CNC ... 769
23.3 – TRANSAÇÕES REALIZADAS EM MOEDA DIFERENTE DO EURO ... 769
23.4 – USO DE UMA MOEDA DE APRESENTAÇÃO DIFERENTE DA MOEDA FUNCIONAL ... 769
23.5 – EXERCÍCIOS ... 770
23.6 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ... 771
CAPÍTULO 24 – IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO ... 772
24.1 – INTRODUÇÃO ... 772
24.2 – DIFERENÇAS ENTRE A CONTABILIDADE E AS REGRAS FISCAIS ... 772
24.3 – A NORMA DA CNC ... 774
24.4 – DEFINIÇÕES ... 774
24.5 – O MÉTODO DO EFEITO FISCAL ... 775
24.6 – RECONHECIMENTO DE ATIVOS POR IMPOSTOS DIFERIDOS E DE PASSIVOS POR IMPOSTOS DIFERIDOS ... 777
24.7 – MENSURAÇÃO ... 778
24.8 – CONTABILIZAÇÃO DE IMPOSTOS CORRENTES E DIFERIDOS ... 780
24.9 – APRESENTAÇÃO ... 780
24.10 – DÚVIDAS FREQUENTES ... 781
24.11 – EXERCÍCIOS ... 782
24.12 – ASPETOS FISCAIS RELEVANTES ... 787
CAPÍTULO 25 – ACONTECIMENTOS APÓS A DATA DO BALANÇO ... 794
25.1 – INTRODUÇÃO ... 794
25.2 – A NORMA DA CNC ... 794
25.3 – DATA DE APROVAÇÃO DAS CONTAS PELO ÓRGÃO DE GESTÃO ... 794
25.4 – ACONTECIMENTOS APÓS A DATA DO BALANÇO E SEUS TIPOS ... 795
25.5 – ACONTECIMENTOS APÓS A DATA DO BALANÇO AJUSTÁVEIS ... 795
25.6 – ACONTECIMENTOS APÓS A DATA DE BALANÇO NÃO AJUSTÁVEIS ... 795
25.7 – CONTINUIDADE ... 796
25.8 – EXEMPLO DE DIVULGAÇÃO DE ACONTECIMENTOS SUBSEQUENTES ... 796
25.9 – EXERCÍCIOS ... 797
CAPÍTULO 26 – PEQUENAS ENTIDADES ... 799
CAPÍTULO 27 – MICROENTIDADES ... 805
CAPÍTULO 28 – APRECIAÇÃO CRÍTICA DAS NCRF ... 807
CAPÍTULO 29 – PRINCIPAIS DIFERENÇAS ENTRE AS NCRF E AS IAS/IFRS ... 809
CAPÍTULO 30 – OUTROS ASSUNTOS ... 813
ANEXO – DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ILUSTRATIVAS ELABORADAS DE ACORDO COM AS NCRF
BALANÇO CONSOLIDADO ... I
DEMONSTRAÇÃO CONSOLIDADA DOS RESULTADOS POR NATUREZAS ... II
DEMONSTRAÇÃO CONSOLIDADA DOS RESULTADOS POR FUNÇÕES ... III
DEMONSTRAÇÃO CONSOLIDADA DAS ALTERAÇÕES NO
CAPITAL PRÓPRIO ... IV
DEMONSTRAÇÃO CONSOLIDADA DOS FLUXOS DE CAIXA ... V
Prefácio à 7.ª edição SNC EXPLICADO
PREFÁCIO À 7.ª EDIÇÃO
As Normas Contabilísticas e de Relato Financeiro deverão sofrer alterações a curto prazo, em
con-sequência das alterações ocorridas no normativo IAS/IFRS. O IASB emitiu três normas de grande
impacto: a IFRS 15 – Rédito de contratos com clientes e a IFRS 9 – Instrumentos financeiros, as quais
entraram em vigor nos exercícios iniciados em ou após 1 de janeiro de 2018, e a IFRS 16 – Locações,
que entrou em vigor nos exercícios iniciados em ou após 1 de janeiro de 2019. Nesta edição
abor-dam-se as alterações decorrentes dessas novas normas. O capítulo 30 da 6.ª edição “Resumo das
alterações ao SNC em 2015 face à versão anterior e alterações decorrentes da transposição da
Diretiva da Contabilidade” foi removido, tendo em conta o período de tempo já decorrido, tendo sido
substituído por um novo capítulo 30, denominado “Outros assuntos”, o qual congrega diversos
assuntos de interesse para os leitores. Por fim, procedeu-se a atualizações e introduziram-se
diver-sas melhorias.
Renovo os agradecimentos pela forma como esta obra tem sido acolhida pelos leitores, sendo
meu objetivo procurar ir cada vez mais ao encontro das suas necessidades, pelo que, em cada nova
edição, procura-se aplicar as oportunidades de melhoria identificadas. Com esse objetivo, agradeço
o contributo dos leitores através do e-mail:
jjo.rodrigues@gmail.com
João Rodrigues
SNC EXPLICADO Nota prévia
NOTA PRÉVIA
Esta obra é essencialmente prática, não devendo ser considerada uma obra que trata a teoria da
contabilidade. No entanto, tem como público -alvo os diferentes profissionais que, de uma forma ou
de outra, têm ligações à contabilidade: contabilistas certificados e seus colaboradores, revisores
oficiais de contas e seus colaboradores, auditores internos, profissionais da área administrativa e
financeira, consultores fiscais, colaboradores da Autoridade Tributária e Aduaneira, professores,
estudantes, candidatos a revisores oficiais de contas e a contabilistas certificados, etc.
A estrutura adotada foi a seguinte:
Apresentam -se, inicialmente, as razões para a harmonização contabilística e o papel do IASB e da
UE nesse processo. De seguida, procede -se à análise da origem e caracterização do SNC.
Na primeira parte são apresentados os diplomas legais. A segunda parte contém, no capítulo 1, o
conteúdo e movimentação das contas do SNC. No capítulo 2 é apresentada a estrutura conceptual
das demonstrações financeiras – são expostos os objetivos, as características qualitativas, os
ele-mentos das demonstrações financeiras e os conceitos de capital e de manutenção de capital. Este
documento assegura a consistência e a lógica de formulação das Normas, daí a sua enorme
impor-tância. O capítulo 3 trata das demonstrações financeiras exigidas pelo SNC.
Os capítulos 4 a 25 tratam das NCRF. Quando aplicável, o mesmo capítulo tratará várias Normas
ligadas ao mesmo tema. É o caso do capítulo 9 – Participações financeiras e consolidação de
con-tas, o qual abrange as seguintes NCRF:
– NCRF 13 – Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas;
– NCRF 14 – Concentrações de Atividades Empresariais;
– NCRF 15 – Investimentos em Subsidiárias e Consolidação.
Cada capítulo foi estruturado da seguinte forma:
– Introdução;
– Norma da CNC;
– Desenvolvimento dos principais aspetos:
•
reconhecimento;
•
mensuração;
•
apresentação;
– Dúvidas frequentes;
– Exercícios (quando considerado importante para a compreensão);
– Tratamento a nível do IRC.
O capítulo 26 trata da opção, permitida a pequenas entidades que cumpram determinados
requi-sitos, de aplicarem uma norma simplificada, a NCRF -PE.
O capítulo 27 trata as microentidades.
No capítulo 28 apresenta -se uma apreciação crítica às NCRF, incluindo -se as opções
presente-mente permitidas.
O capítulo 29 sumaria as principais diferenças entre as NCRF e as IAS/IFRS.
Finalmente, no capítulo 30 resumem-se alguns assuntos de importância para os leitores.
Em Anexo, apresenta -se um modelo de demonstrações financeiras elaboradas de acordo com as
NCRF e, como destacável, apresenta -se um guia para a preparação e apresentação das
demons-trações financeiras de acordo com as NCRF.
Capítulo 18 Instrumentos Financeiros SNC EXPLICADO
c) a entidade, apesar de reter alguns riscos significativos e benefícios relacionados com o ativo financeiro,
tenha transferido o controlo do ativo para uma outra parte e esta tenha capacidade prática de vender o
ativo na sua totalidade a uma terceira parte não relacionada e a possibilidade de exercício dessa capaci‑
dade unilateralmente, sem necessidade de impor restrições adicionais à transferência.
A questão do desreconhecimento assume particular importância nos dias de hoje, face às complexas transa‑
ções efetuadas no mercado financeiro, não ficando claro, muitas vezes, quem retém os riscos e benefícios asso‑
ciados ao ativo financeiro.
Numa base mais linear, podemos referir as operações de factoring e o desconto de letras. No factoring sem
recurso, o risco de crédito é transferido, pelo que se deve desreconhecer o ativo financeiro. No factoring com
recurso e no desconto de letras não há transferência do risco de crédito, pelo que não se deve desreconhecer o
ativo financeiro.
18.7.2 – Desreconhecimento de passivos financeiros
De acordo com a NCRF 27, deve desreconhecer ‑se um passivo financeiro (ou uma parte de um passivo finan‑
ceiro) do balanço quando, e só quando, o mesmo se extinguir, isto é, quando a obrigação especificada no con‑
trato seja liquidada, cancelada ou expirar.
18.8 – COBERTURA
As entidades podem efetuar cobertura dos seus riscos financeiros recorrendo a instrumentos financeiros.
As relações de cobertura são de dois tipos:
a) cobertura de justo valor: uma cobertura da exposição a alterações no justo valor de um ativo ou passivo
reconhecido ou de um compromisso firme não reconhecido, ou de uma porção identificada de tal ativo,
passivo ou compromisso firme, que seja atribuível a um risco particular e possa afetar os resultados. São
exemplos de coberturas de justo valor a cobertura do risco da taxa de juro fixa ou do risco de preço de
mercadorias para mercadorias detidas;
b) cobertura de fluxos de caixa: uma cobertura de exposição à variabilidade nos fluxos de caixa (recebi‑
mentos e pagamentos) que (i) seja atribuível a um risco particular associado a um ativo ou passivo reco‑
nhecido (tal como todos ou alguns dos pagamentos futuros de juros de uma dívida de taxa variável), a uma
transação prevista altamente provável ou ao investimento líquido numa operação estrangeira e que
(ii) possa afetar os resultados. São exemplos de coberturas de fluxos de caixa a cobertura do risco de varia‑
bilidade da taxa de juro, do risco cambial, do risco de preço de mercadorias no âmbito de um compromisso
ou de transação futura com elevada probabilidade ou do investimento líquido numa operação estrangeira.
No entanto, a simples cobertura económica não implica que estejamos perante uma cobertura contabilística.
Para que a cobertura qualifique como cobertura contabilística, a entidade deverá cumprir as condições seguin‑
tes, indicadas na NCRF 27:
a) no início da cobertura existe designação e documentação formais do relacionamento de cobertura e do
objetivo e estratégia da gestão de risco da empresa ao efetuar a cobertura. Essa documentação deve in‑
cluir a identificação do instrumento de cobertura, a respetiva posição ou transação coberta, a natureza do
risco a ser coberto e a forma como a entidade vai avaliar a eficácia do instrumento de cobertura na com‑
pensação da exposição a alterações no justo valor ou fluxos de caixa da posição coberta atribuíveis ao
risco coberto;
b) o risco a cobrir deverá ser:
i) risco de taxa de juro de um instrumento de dívida mensurado ao custo amortizado;
ii) risco de câmbio num compromisso firme ou numa transação de elevada probabilidade futura;
iii) exposição a risco de preço em mercadorias que sejam detidas ou abrangidas por um compromisso
firme ou por uma elevada probabilidade futura de transação de compra ou de venda de mercadorias
que tenham preços de mercado determináveis; ou
SNC EXPLICADO Capítulo 18 Instrumentos Financeiros
