Teoria da Contabilidade I

(1)

Teoria da Contabilidade I

(LGE202) (LGE202)

Licenciatura em

Gestão

CAP

(2)

O BALAN

Ç

O REVISITADO

Como

é

ó

bvio, a empresa para

desenvolver a sua actividade necessita

de controlar um conjunto de

bens

,

direitos

e

obriga

ç

ões

Esse conjunto de elementos constitui o

Patrim

(3)

5 5

O patrim

ó

nio de uma empresa

é

composto por

–

– EdifEdifíícios, mcios, mááquinas, numerquinas, numeráário, rio, existências (

existências (BensBens)) –

– DDíívidas a receber (vidas a receber (DireitosDireitos)) –

– DDíívidas a pagar (vidas a pagar (ObrigaObrigaççõesões))

O patrim

ó

nio inclui elementos

positivos (Bens e Direitos) e negativos

(Obriga

ç

ões)

Para calcular o valor do Patrim

ó

nio, temos

de comparar os elementos positivos com

os negativos:

Valor do Patrim

Valor do Patrimóónio = Activos nio = Activos –– PassivosPassivos

O valor do patrim

ó

nio não

é

mais do que

a quantia necess

á

ria para receber o activo

ficando com o encargo de pagar o passivo

(4)

7 7

Caracter

í

sticas dos elementos

patrimoniais:

– – HeterogeneidadeHeterogeneidade – – ComplementaridadeComplementaridade –

– MonetarizaMonetarizaççãoão –

– SujeiSujeiçção Administrativaão Administrativa

AtravéAtravés do s do inventinventááriorio, identificam, identificam--se os se os

elementos patrimoniais da empresa atribuindo elementos patrimoniais da empresa atribuindo- -lhes um determinado valor

lhes um determinado valor

Para se determinar o valor desse patrimóPara se determinar o valor desse património, nio,

basta subtrair o valor das

basta subtrair o valor das obrigaobrigaççõesões (Passivo) (Passivo) ao valor dos

ao valor dos bens e direitosbens e direitos (Activo)(Activo)

Na disciplina de Contabilidade Financeira, Na disciplina de Contabilidade Financeira,

recordando a Equa

recordando a Equaçção Fundamental do Balanão Fundamental do Balançço, o, verificou

verificou--se que o balanse que o balançço esto estáá equilibradoequilibrado

O que permite identificar facilmente o valor do O que permite identificar facilmente o valor do

patrim

(5)

9 9

AtravéAtravés do balans do balançço, podemos identificar facilmente o, podemos identificar facilmente

as seguintes situa

as seguintes situaçções patrimoniaisões patrimoniais

Activo > Passivo Activo > Passivo Situa

Situaçção Patrimonial Positivaão Patrimonial Positiva Activo < Passivo Activo < Passivo Situa

Situaçção Patrimonial Negativaão Patrimonial Negativa Activo = Passivo Activo = Passivo Situa

Situaçção Patrimonial nulaão Patrimonial nula

O

Balan

ç

o

d

á

-

nos a conhecer a posi

ç

ão

financeira da empresa, ao relacionar os

activos com os passivos e os capitais

pr

(6)

11 11

2002 2003 2002

ACTIVO AB AA AL AL CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO

Imobilizado Capital Próprio

Imobilizações Incorpóreas 245.946 14.719 231.227 240.363 Capital 600.000 600.000

Imobilizações Corpóreas 4.079.972 1.016.657 3.063.315 3.010.830 Reservas 197.228 114.583 Investimentos Financeiros 568.764 568.764 542.731 Resultados transitados 393.645 393.645 4.894.682 1.031.376 3.863.305 3.793.923 Resultado líquido do exercício 151.675 213.063 Total do capital próprio 1.342.547 1.321.291 Circulante

Existências 9 9 19 Passivo

Dívidas de terceiros 132.242 15.422 116.820 172.171 Provisões 40.339 34.949

Disponibilidades 5.025 5.025 9.977 Dívidas a terceiros 2.229.335 2.318.809

137.275 15.422 121.853 182.167 Total do passivo 2.269.674 2.353.758 Acréscimos e diferimentos 483.223 483.223 549.661 Acréscimos e diferimentos 856.160 850.702 Total do activo 5.515.180 1.046.798 4.468.382 4.525.751 Total do Cap. Próp. e do Pass. 4.468.382 4.525.751

BRISA, SA 2003

Valores em '000 euros (Balanço adaptado)

ACTIVO AB AA AL CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO

Imobilizado Capital Próprio

Imobilizações Incorpóreas 51.305 24.096 27.209 Capital 22.000

Imobilizações Corpóreas 1.728 1.428 300 Reservas

Investimentos Financeiros Resultados transitados -60.029

53.033 25.524 27.509 Resultado líquido do exercício -9.222

Total do capital próprio -47.251 Circulante

Existências Passivo

Dívidas de terceiros 42.540 1.851 40.689 Provisões 239

Disponibilidades 3.494 Dívidas a terceiros 112.276

46.034 1.851 40.689 Total do passivo 112.515

Acréscimos e diferimentos 3.168 3.168 Acréscimos e diferimentos 6.102

Total do activo 102.235 27.375 71.366 Total do Capit. Próp. e do Passivo 71.366 SPORTING SAD, SA

(Balanço adaptado) 30.06.2004

(7)

13 13

ACTIVO

–

– ÉÉ formado pelos recursos controlados pela formado pelos recursos controlados pela empresa. Prevê

empresa. Prevê--se que estes recursos originem se que estes recursos originem no futuro benef

no futuro benefíícios para a empresacios para a empresa –

– Podemos dividir os activos em duas grandes Podemos dividir os activos em duas grandes categorias:

categorias: CirculanteCirculante e Imobilizadoe Imobilizado –

– Enquanto que os activos imobilizadosEnquanto que os activos imobilizados são os são os recursos que a empresa det

recursos que a empresa detéém com um carm com um caráácter cter de continuidade, os

de continuidade, os activos circulantesactivos circulantes têm a ver têm a ver com o ciclo operacional da empresa

com o ciclo operacional da empresa

ACTIVO

–

– ÉÉ formado pelos recursos controlados pela formado pelos recursos controlados pela empresa. Prevê

empresa. Prevê--se que estes recursos originem se que estes recursos originem no futuro benef

no futuro benefíícios para a empresacios para a empresa –

– Podemos dividir os activos em duas grandes Podemos dividir os activos em duas grandes categorias:

categorias: CirculanteCirculante e Imobilizadoe Imobilizado –

– Enquanto que os activos imobilizadosEnquanto que os activos imobilizados são os são os recursos que a empresa det

recursos que a empresa detéém com um carm com um caráácter cter de continuidade, os

de continuidade, os activos circulantesactivos circulantes têm a ver têm a ver com o ciclo operacional da empresa

(8)

15 15

CICLO OPERACIONAL

CICLO OPERACIONAL –– EMPRESA EMPRESA COMERCIAL COMERCIAL RECEBE € 250.000 € 250.000 € 300.000 COMPRA VENDE CICLO OPERACIONAL

DINHEIRO MERCADORIAS CRÉDITO S/ CLIENTES

ACTIVO AB AA AL CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO

Imobilizado Capital Próprio Imobilizações Incorpóreas Capital Imobilizações Corpóreas Reservas

Investimentos Financeiros Resultados transitados Resultado líquido do exercício

Total do capital próprio Circulante

Existências Passivo Dívidas de terceiros Provisões Disponibilidades Dívidas a terceiros

Acréscimos e diferimentos

Acréscimos e diferimentos Total do passivo

Total do activo Total do Capital Próp. e do Passivo BALANÇO

(9)

17 17

–

– As As DisponibilidadesDisponibilidades englobam os meios englobam os meios l

lííquidos de pagamento e as aplicaquidos de pagamento e as aplicaçções de ões de tesouraria de curto prazo.

tesouraria de curto prazo. –

– As As DDíívidas de terceirosvidas de terceiros incluem as dincluem as díívidas vidas a receber pela empresa

a receber pela empresa –

– As As ExistênciasExistências englobam os bens englobam os bens armazen

armazenááveis que foram adquiridos ou veis que foram adquiridos ou produzidos pela empresa e que se

produzidos pela empresa e que se

destinam a ser vendidos ou incorporados destinam a ser vendidos ou incorporados no processo produtivo no processo produtivo

DISPONIBILIDADES

ValorimetriaValorimetria –

– As disponibilidades em moeda estrangeira As disponibilidades em moeda estrangeira são convertidas para euros com base na são convertidas para euros com base na taxa de câmbio em vigor

taxa de câmbio em vigor àà data da sua data da sua obten

obtenççãoão –

– As que existirem As que existirem àà data de elaboraçdata de elaboração do ão do Balan

Balançço, são actualizadas ao câmbio em o, são actualizadas ao câmbio em vigor naquela data

vigor naquela data –

– As diferenAs diferençças cambiais são reconhecidas as cambiais são reconhecidas como um proveito financeiro (positivas) como um proveito financeiro (positivas) ou como um custo financeiro (negativas) ou como um custo financeiro (negativas)

(10)

19 19

DISPONIBILIDADES

T

í

tulos Negoci

á

veis

–

– Nesta rubrica do activo serve para Nesta rubrica do activo serve para

classificar os investimentos financeiros classificar os investimentos financeiros tempor

temporááriosrios –

– Na prNa práática, são aplicatica, são aplicaçções de tesouraria de ões de tesouraria de curto prazo. Destinam

curto prazo. Destinam--se se àà aplicaçaplicação de ão de excedentes de tesouraria

excedentes de tesouraria –

– São investimentos rapidamente realizSão investimentos rapidamente realizááveis veis (transformados em dinheiro) e que são (transformados em dinheiro) e que são detidos por um prazo inferior a um ano detidos por um prazo inferior a um ano (ac

(acçções, obrigaões, obrigaçções,...)ões,...)

DISPONIBILIDADES

T

í

tulos Negoci

á

veis

Valorimetria

–

– Para o cPara o cáálculo do custo de aquisilculo do custo de aquisiçção dos ão dos t

tíítulos negocitulos negociááveis adoptaveis adopta--se os mesmos se os mesmos crit

critéérios utilizados para as existências, rios utilizados para as existências, com as necess

(11)

21 21

DISPONIBILIDADES

T

í

tulos Negoci

á

veis

Valorimetria

–

– Para o cPara o cáálculo do custo de aquisilculo do custo de aquisiçção dos ão dos t

tíítulos negocitulos negociááveis adoptaveis adopta--se os mesmos se os mesmos crit

critéérios utilizados para as existências, rios utilizados para as existências, com as necess

com as necessáárias adaptarias adaptaçções:ões: Preço acrescido das

despesas necessárias para a sua aquisição

DISPONIBILIDADES

T

í

tulos Negoci

á

veis

Exemplo: Exemplo:

A

A TopcomTopcom decidiu aplicar os excedentes de decidiu aplicar os excedentes de tesouraria em ac

(12)

23 23

T

Tíítulos Negocitulos Negociááveisveis Exemplo:

Exemplo:

Banco SmallOnline

Compra em Bolsa 1.000 acções Portugal Telecom

1.000 x 8,80 Euro 8.800,00 Comissão 10,50 Imposto de selo (4%) 0,42 Taxa de bolsa 1,08 8.812,00 AVISO DE DÉBITO 15-11-20x1 DISPONIBILIDADES DISPONIBILIDADES T

Exemplo:

Custo de cada acção =8.812/1.000 = =8,812 euros

Banco SmallOnline

Compra em Bolsa 1.000 acções Portugal Telecom

1.000 x 8,80 Euro 8.800,00 Comissão 10,50 Imposto de selo (4%) 0,42 Taxa de bolsa 1,08 8.812,00 AVISO DE DÉBITO 15-11-20x1

(13)

25 25

T

Exemplo:

8.812,00 8.812,00

Títulos Negociáveis Dep. à Ordem

DISPONIBILIDADES DISPONIBILIDADES

TíTítulos Negocitulos Negociááveisveis

–

– ÀÀ data da elaboraçdata da elaboração do balanão do balançço o éé necess

necessáário comparar a cotario comparar a cotaçção em bolsa ão em bolsa com o custo de aquisi

com o custo de aquisiççãoão –

– Os tOs tíítulos negocitulos negociááveis surgem no Balanveis surgem no Balançço o valorizados ao menor de dois valores: valorizados ao menor de dois valores:

Custo de aquisiçCusto de aquisiçãoão

(14)

27 27

–

CotaçCotação em bolsa ão em bolsa àà data do balandata do balanççoo

−

−O ajustamento O ajustamento éé feito de forma indirecta feito de forma indirecta atrav

atravéés da conta Ajustamentos para s da conta Ajustamentos para Aplica

Aplicaçções de Tesourariaões de Tesouraria

–

−

(15)

29 29

–

−

atravéés da conta Provisões para aplicas da conta Provisões para aplicaçções ões de tesouraria

de tesouraria

Se a cotação < custo de aquisição: Perda potencial que deve ser reflectida na

valorização dos títulos

DISPONIBILIDADES

T

í

tulos Negoci

á

veis

Exemplo:

Em 31.12.20x1, as ac

ç

ões da Portugal

Telecom estavam cotadas a 8 euros no

Euronext

Lisboa

812,00 812,00

Ajustamentos de aplicações de Tesouraria

CPF - Ajustamentos de Aplicações Financeiras

(16)

31 31 812,00 812,00 Ajustamentos de aplicações de Tesouraria CPF - Ajustamentos de Aplicações Financeiras T

Exemplo:

Em 31.12.20x1, as ac

Em 31.12.20x1, as acçções da Portugal ões da Portugal Telecom estavam cotadas a 8 euros no Telecom estavam cotadas a 8 euros no Euronext

Euronext LisboaLisboa

1.000 x (8,812 – 8)

ACTIVO AB AA AL CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO Imobilizado Capital Próprio

Imobilizações Incorpóreas Capital Imobilizações Corpóreas Reservas

Saldo devedor da conta Títulos negociáveis

(17)

33 33

Saldo credor da conta Ajustamentos de Aplicações de Tesouraria

AL (Activo Líquido) corresponde à diferença entre os valores da coluna AB (Activo Bruto) e AA (Amortizações e Ajustamentos)

(18)

35 35

ACTIVO CIRCULANTEACTIVO CIRCULANTE

–

destinam a ser vendidos ou incorporados destinam a ser vendidos ou incorporados no processo produtivo

no processo produtivo

D

Í

VIDAS DE TERCEIROS

Valorimetria

–

– Com o desenvolvimento das transacCom o desenvolvimento das transacçções ões comerciais a n

comerciais a níível internacional, vel internacional, éénatural natural que as empresas apresentem cr

que as empresas apresentem crééditos ditos sobre terceiros em moeda estrangeira sobre terceiros em moeda estrangeira –

– A questão que se coloca A questão que se coloca éé que taxa câmbio que taxa câmbio utilizar no registo das transac

utilizar no registo das transacçções em ões em moeda estrangeira?

moeda estrangeira? –

– A regra: utilizaA regra: utiliza--se a taxa de câmbio da se a taxa de câmbio da data da transac

data da transacççãoão, salvo se o câmbio , salvo se o câmbio estiver

estiver fixadofixado pelas partes ou garantido pelas partes ou garantido por uma terceira entidade

(19)

37 37

Exemplo

Descrição Quant. Preço Unitário Valor Telemóvel XPTO 15 $89,00 $1.335,00 Telemóvel RTYU 20 $56,00 $1.120,00 Kit mãos-livres Ref. 345 5 $7,80 $39,00 Kit Bluetooth Ref. 5672 6 $175,00 $1.050,00 $3.544,00 Valores retirados da Factura nº 4526/x1

D

Í

VIDAS DE TERCEIROS

Exemplo

A Topcom aproveitou uma oportunidade de mercado, e efectuou uma exportação de diverso equipamento

(20)

39 39

Exemplo

A Topcom facturou em dólares

D

Í

VIDAS DE TERCEIROS

Exemplo

(21)

41 41

Exemplo

H1: A taxa de câmbio não está fixada Neste caso utiliza-se a taxa do dia

D

Í

VIDAS DE TERCEIROS

Exemplo

H1: A taxa de câmbio não está fixada Neste caso utiliza-se a taxa do dia Consultado o site do Banco de Portugal obteve-se a taxa fixing

EUR/USD do dia da factura 1,1356

(22)

43 43

Exemplo

H2: A taxa de câmbio está fixada Neste caso utiliza-se a taxa de fixação

D

Í

VIDAS DE TERCEIROS

Exemplo

H2: A taxa de câmbio está fixada Neste caso utiliza-se a taxa de fixação A TOPCOM acordou com o

Banco Y, para a data de

vencimento da factura, a taxa de câmbio EUR/USD 1,1505 3.544 / 1,1505 = 3.080,40 euros

(23)

45 45

Exemplo

H1: Sem Fixação da Taxa de Câmbio

3.120,82 3.120,82

H2: Com Fixação da Taxa de Câmbio

3.080,46 3.080,46

Lançamento da factura 4526/x1

Clientes Vendas

D

Í

VIDAS DE TERCEIROS

Valorimetria

–

– Quando não existe fixaQuando não existe fixaçção de câmbio, os ão de câmbio, os valores a receber em moeda estrangeira valores a receber em moeda estrangeira têm de ser actualizados

têm de ser actualizados àà data do Balançdata do Balanço o com base no câmbio dessa data

com base no câmbio dessa data –

– As diferenAs diferençças de câmbio calculadas nessa as de câmbio calculadas nessa data são reconhecidas em contas de

data são reconhecidas em contas de custos (desfavor

custos (desfavorááveis)veis) e proveitose proveitos (favor

(24)

47 47

ExemploExemplo

–

– Regressando Regressando ààexportaexportaçção efectuada pela ão efectuada pela Topcom

Topcom, em 31.12.20x1 a d, em 31.12.20x1 a díívida ainda estava por vida ainda estava por receber

receber

3.120,82 3.120,82

Clientes Vendas

D

Í

VIDAS DE TERCEIROS

ExemploExemplo

–

receber

3.120,82 3.120,82

Clientes Vendas

Nos casos em que a taxa de câmbio não está fixada, é necessário

(25)

49 49

–

receber

3.120,82 3.120,82 Clientes Vendas Consultado o site do Banco de Portugal, obteve-se a taxa EUR/USD 1,1967

D

Í

VIDAS DE TERCEIROS

ExemploExemplo

–

receber

3.120,82 3.120,82 Clientes Vendas Consultado o site do Banco de Portugal, obteve-se a taxa EUR/USD 1,1967 Utilizando a nova taxa, os 3.544 dólares equivalem a 2.961,48 euros

(26)

51 51

ExemploExemplo

–

receber

3.120,82 3.120,82 Clientes Vendas Utilizando a nova taxa, os 3.544 dólares equivalem a 2.961,48 euros

D

Í

VIDAS DE TERCEIROS

ExemploExemplo

–

receber

3.120,82 3.120,82 Clientes Vendas Utilizando a nova taxa, os 3.544 dólares equivalem a 2961,48 < 3.120,82 Diferença de câmbio desfavorável

(27)

53 53

–

receber

3.120,82 159,34 3.120,82 159,34 Clientes Vendas CPF - Diferenças de câmbio desfavoráveis

D

Í

VIDAS DE TERCEIROS

ExemploExemplo

–

receber

3.120,82 159,34 3.120,82 159,34 Clientes Vendas CPF - Diferenças de câmbio desfavoráveis Saldo devedor 2.961,48

(28)

55 55

ExemploExemplo

–

receber

3.120,82 159,34 3.120,82

159,34

Clientes Vendas

CPF - Diferenças de câmbio

desfavoráveis Perda cambial

potencial registada como custo financeiro

D

Í

VIDAS DE TERCEIROS

ExemploExemplo

–

– Se a diferenSe a diferençça cambial fosse favora cambial fosse favoráável, vel, procedia

procedia--se da mesma formase da mesma forma –

– Em vez de um custo financeiro, a Em vez de um custo financeiro, a TopcomTopcom registava um proveito financeiro

registava um proveito financeiro –

– Existe uma excepExiste uma excepçção: no caso de ão: no caso de diferen

diferençças cambiais as cambiais favorfavorááveis em dveis em díívidas vidas de MLP

de MLP em que éem que é previsprevisíível sua vel sua reversãoreversão, a , a diferen

diferençça a éé registada em Proveitos registada em Proveitos Diferidos

(29)

57 57

–

– A empresa ao vender a crA empresa ao vender a créédito obtdito obtéém m benef

benefíícios mas tambcios mas tambéém suporta custos:m suporta custos:

BenefíBenefícios:cios:Aumento das vendas. Os clientes Aumento das vendas. Os clientes

que não têm possibilidade de pagar a pronto, que não têm possibilidade de pagar a pronto, podem adquirir a cr

podem adquirir a créédito. O aumento das dito. O aumento das vendas vai originar um aumento dos lucros vendas vai originar um aumento dos lucros

Custos:Custos:DíDívidas incobrvidas incobrááveis. Nem todos os veis. Nem todos os

clientes vão pagar as d

clientes vão pagar as díívidasvidas

D

Í

VIDAS DE TERCEIROS

CréCréditos de cobranditos de cobrançça duvidosaa duvidosa

–

– As dAs díívidas antes de serem incobrvidas antes de serem incobrááveis veis passam por uma fase interm

passam por uma fase interméédia de dia de cobran

cobrançça duvidosaa duvidosa –

– A anA anáálise dos crlise dos crééditos de cobranditos de cobrançça a

duvidosa pode ser efectuada utilizando um duvidosa pode ser efectuada utilizando um dos seguintes m

dos seguintes méétodos:todos:

Percentagem das vendas efectuadasPercentagem das vendas efectuadas

(30)

59 59

Percentagem das vendas efectuadas: Percentagem das vendas efectuadas:

–

– Com base no historial da empresa, calculaCom base no historial da empresa, calcula- -se uma taxa m

se uma taxa méédia de cobrandia de cobrançça duvidosaa duvidosa –

– AplicaAplica--se essa taxa gense essa taxa genéérica ao valor das rica ao valor das vendas do ano, obtendo

vendas do ano, obtendo--se o valor dos se o valor dos cr

crééditos de cobranditos de cobrançça duvidosaa duvidosa

Por exemplo, a TopcomPor exemplo, a Topcom vendeu 100.000 vendeu 100.000

euros durante o ano 20x2. O s

euros durante o ano 20x2. O sóócio estima, de cio estima, de acordo com a experiência que tem do

acordo com a experiência que tem do neg

negóócio, que em mcio, que em méédia dia 1,5% das vendas1,5% das vendas são são de cobran

de cobrançça duvidosa. Com base nessa a duvidosa. Com base nessa estimativa, o valor dos cr

estimativa, o valor dos crééditos de cobranditos de cobrançça a duvidosa

duvidosa ééde 1.500 eurosde 1.500 euros

D

DÍÍVIDAS DE TERCEIROSVIDAS DE TERCEIROS

Antiguidade dos Saldos: Antiguidade dos Saldos:

–

– Ao contrAo contráário do mrio do méétodo anterior, o ctodo anterior, o cáálculo lculo é

éfeito com base no valor em dífeito com base no valor em dívidavida –

– Para cada um dos clientes Para cada um dos clientes éé elaborado um elaborado um mapa de antiguidade de saldos dividido mapa de antiguidade de saldos dividido em intervalos temporais

em intervalos temporais –

– A cada intervalo A cada intervalo ééaplicada a percentagem aplicada a percentagem previs

previsíível de incobrvel de incobrááveis veis –

– A percentagem aplicada depende do A percentagem aplicada depende do intervalo: a saldos mais antigos aplica intervalo: a saldos mais antigos aplica--se se uma percentagem superior

(31)

61 61

–

– O sO sóócio da cio da TopcomTopcom pediu o mapa de pediu o mapa de antiguidade dos saldos de clientes antiguidade dos saldos de clientes

D

ExemploExemplo

–

Cliente 1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias Total F. Fonseca, SA 9.000 3.500 12.500 G. Américo, SA 3.500 3.500 J. Lemos, Lda. 150 900 1.050 R. Silva, Lda. 1.200 600 1.800 T. Sousa, Lda. 8.560 150 8.710 17.560 3.650 2.100 4.250 27.560

Dias após o vencimento MAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS

(32)

63 63

ExemploExemplo

–

Cliente 1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias Total F. Fonseca, SA 9.000 3.500 12.500 G. Américo, SA 3.500 3.500 J. Lemos, Lda. 150 900 1.050 R. Silva, Lda. 1.200 600 1.800 T. Sousa, Lda. 8.560 150 8.710 17.560 3.650 2.100 4.250 27.560

Dias após o vencimento MAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS

A estes valores, aplica-se uma percentagem que varia de acordo com a antiguidade dos saldos

D

ExemploExemplo

–

Cliente 1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias Total F. Fonseca, SA 9.000 3.500 12.500 G. Américo, SA 3.500 3.500 J. Lemos, Lda. 150 900 1.050 R. Silva, Lda. 1.200 600 1.800 T. Sousa, Lda. 8.560 150 8.710 17.560 3.650 2.100 4.250 27.560 Percentagem estimada de incobráveis 0,1% 1% 15% 90% Provisões necessárias 17,56 36,50 315,00 3.825,00 4.194,06 Dias após o vencimento

(33)

65 65

–

MAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS

Valor do

ajustamento a efectuar

D

ExemploExemplo

–

– No registo do ajustamento, seguimos os No registo do ajustamento, seguimos os passos referidos para os ajustamentos de passos referidos para os ajustamentos de existências:

existências:

1. Calcular o valor necess

1. Calcular o valor necessáário do rio do ajustamento

ajustamento

2. Comparar esse valor com o 2. Comparar esse valor com o

ajustamento registado ajustamento registado 3. Efectuar o lan

3. Efectuar o lanççamento de amento de constitui

constituiçção/reforão/reforçço ou o ou anula

(34)

67 67

Exemplo

Lançamento do ajustamento de dívidas a receber

Ajustamentos de dívidas de clientes

Ajustamentos do exercício

D

Í

VIDAS DE TERCEIROS

Exemplo

(35)

69 69

Conta de custos operacionais

D

Í

VIDAS DE TERCEIROS

Exemplo

4.194,06 4.194,06

(36)

71 71

–

– Para alPara aléém do registo do ajustamento, as dm do registo do ajustamento, as díívidas a vidas a receber, consideradas de cobran

receber, consideradas de cobrançça duvidosa, a duvidosa, devem ser relevadas como tal

devem ser relevadas como tal

MAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS

D

Í

VIDAS DE TERCEIROS

–

– Para alPara aléém do registo do ajustamento, as dm do registo do ajustamento, as díívidas a vidas a receber, consideradas de cobran

receber, consideradas de cobrançça duvidosa, a duvidosa, devem ser relevadas como tal

devem ser relevadas como tal

Cliente 1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias Total F. Fonseca, SA 9.000 3.500 12.500 G. Américo, SA 3.500 3.500 J. Lemos, Lda. 150 900 1.050 R. Silva, Lda. 1.200 600 1.800 T. Sousa, Lda. 8.560 150 8.710 17.560 3.650 2.100 4.250 27.560 Percentagem estimada de incobráveis 0,1% 1% 15% 90% Dias após o vencimento MAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS

Valor a transferir para a conta Clientes de cobrança

(37)

73 73

Cr

é

ditos de cobran

ç

a duvidosa

–

– Para alPara aléém do registo do ajustamento, as m do registo do ajustamento, as d

díívidas a receber, consideradas de vidas a receber, consideradas de cobran

cobrançça duvidosa, devem ser relevadas a duvidosa, devem ser relevadas como tal como tal 27.560,00 27.560,00 Clientes Clientes de cobrança duvidosa

D

Í

VIDAS DE TERCEIROS

Cr

é

ditos de cobran

ç

a duvidosa

–

– Em Portugal, as empresas normalmente Em Portugal, as empresas normalmente seguem as regras fiscais (Art. 35

seguem as regras fiscais (Art. 35ºº do do CIRC) CIRC) Mora % a provisionar 6 a 12 meses 25% 12 a 18 meses 50% 18 a 24 meses 75% > 24 meses 100% Art. 35º do CIRC

(38)

75 75

Saldo devedor das contas de terceiros

D

Í

VIDAS DE TERCEIROS

Saldo credor da conta Ajustamentos de Dívidas de

(39)

77 77

Total do activo Total do Capital Próp. e do Passivo BALANÇO AL (Activo Líquido) corresponde à diferença entre os valores da coluna AB (Activo Bruto) e AA (Amortizações e Ajustamentos)

ACTIVO CIRCULANTEACTIVO CIRCULANTE

–

destinam a ser vendidos ou incorporados destinam a ser vendidos ou incorporados

(40)

79 79

EXISTÊNCIAS

A natureza da empresa éA natureza da empresa édeterminante do determinante do

tipo de existências que a empresa possui tipo de existências que a empresa possui

As existências dividem-As existências dividem-se em:se em:

–

– MatMatéériasrias--primasprimas, que se destinam a serem , que se destinam a serem incorporadas nos produtos

incorporadas nos produtos –

– MatMatéériasrias--subsidisubsidiááriasrias, que são indispens, que são indispensááveis veis àà produ

produçção, mas não são incorporadas nos ão, mas não são incorporadas nos produtos

produtos –

– Produtos acabados e intermProdutos acabados e interméédiosdios, que são os , que são os principais bens provenientes da actividade principais bens provenientes da actividade produtiva da empresa

produtiva da empresa

EXEMPLO: EXEMPLO:

Vamos considerar o caso da revista mensal EXAMEVamos considerar o caso da revista mensal EXAME

–

– Para o quiosque que vende a revista, a “Para o quiosque que vende a revista, a “ExameExame”” é

éuma mercadoriauma mercadoria –

– Para a LisgrPara a Lisgrááficafica(empresa que imprime a (empresa que imprime a “

“ExameExame””):): –

– a revista éa revista é o produto acabadoo produto acabado –

– as revistas com defeitos de fabrico (falta as revistas com defeitos de fabrico (falta de p

de pááginas, pginas, pááginas trocadas, pginas trocadas, pááginas mal ginas mal impressas) constituem o

impressas) constituem o refugorefugo –

– o papel utilizado na impressão éo papel utilizado na impressão éuma das uma das mat

matéériasrias--primasprimas –

– os restos de papel fazem parte dos os restos de papel fazem parte dos desperd

desperdíícioscios –

(41)

81 81

As existências dividem-As existências dividem-se em: (se em: (contcont.).)

–

– Produtos em cursoProdutos em curso, que são os que se encontram , que são os que se encontram no processo produtivo e por isso ainda não estão no processo produtivo e por isso ainda não estão em condi

em condiçções de serem vendidosões de serem vendidos –

– SubprodutosSubprodutos, que englobam os produtos de valor , que englobam os produtos de valor reduzido produzidos juntamente com os produtos reduzido produzidos juntamente com os produtos principais

principais –

– DesperdDesperdíícios, rescios, resííduos e refugos, que resultam da duos e refugos, que resultam da prepara

preparaçção das matão das matériasérias--primas e/ou do primas e/ou do processo produtivo

processo produtivo –

– MercadoriasMercadorias, que foram adquiridas pela empresa , que foram adquiridas pela empresa com inten

com intençção de serem vendidasão de serem vendidas

EXISTÊNCIAS

AtravéAtravés do tipo de existências que a empresa possui, s do tipo de existências que a empresa possui,

consegue

consegue--se identificar se a empresa se identificar se a empresa ééindustrial ou industrial ou comercial: comercial: Matérias-primas Mercadorias Matérias subsidiárias Produtos acabados Produtos em curso

Subprodutos, desperdícios e refugos

(42)

83 83

EXISTÊNCIAS

Sistemas de inventáSistemas de inventáriorio

–

– Como jComo jááéédo conhecimento, no registo da do conhecimento, no registo da movimenta

movimentaçção das existências podem ser ão das existências podem ser utilizados dois sistemas distintos:

utilizados dois sistemas distintos:

Sistema de inventSistema de inventáário permanenterio permanente

Sistema de inventSistema de inventáário intermitenterio intermitente

EXISTÊNCIAS

FLUXO ECONÓMICO DE SAÍDA

FLUXO FINANCEIRO DE ENTRADA FLUXO ECONÓMICO DE ENTRADA

FLUXO FINANCEIRO DE SAÍDA

(43)

85 85

EXISTÊNCIAS

Em sistema de Em sistema de invent

inventáário permanente,rio permanente, é

éregistado sempreregistado sempre

STOCK

EXISTÊNCIAS

Em sistema de Em sistema de invent

inventáário intermitente,rio intermitente, registado

registado apapóóss inventaria

inventariaçção fíão físicasica

(44)

87 87

EXISTÊNCIAS

Que valor atribuir a este Que valor atribuir a este fluxo?

fluxo?

STOCK

EXISTÊNCIAS

Que valor atribuir aos Que valor atribuir aos fluxos?

fluxos?

(45)

89 89

EXISTÊNCIAS

Que valor atribuir a este Que valor atribuir a este fluxo?

fluxo?

STOCK Que valor atribuir ao stock

EXISTÊNCIAS

No caso das existências adquiridas (mercadorias e No caso das existências adquiridas (mercadorias e

mat

matéériasrias--primas), este fluxo inclui:primas), este fluxo inclui: Pre

Preçço de comprao de compra +

+Direitos alfandegDireitos alfandegááriosrios +

+Outros impostos (com excepOutros impostos (com excepçção daqueles que a ão daqueles que a empresa recupera)

empresa recupera) +

+Transportes e outros custos suportadosTransportes e outros custos suportados –

– Descontos de natureza comercialDescontos de natureza comercial

(46)

91 91

Existências adquiridas

Exemplo

A

A TopcomTopcom adquiriu 100 telemadquiriu 100 telemóóveis veis ààNokiaNokia Portugal nas seguintes condi

Portugal nas seguintes condiççõesões

PreçPreço unitáo unitário: 300 eurosrio: 300 euros

Desconto de revenda: 3%Desconto de revenda: 3%

Transporte de n/ conta efectuado pela SeurTransporte de n/ conta efectuado pela Seur: :

200 euros 200 euros

Desconto de pronto pagamento 1%Desconto de pronto pagamento 1%

Incide IVA àIncide IVA àtaxa de 21%taxa de 21%

Que valor atribuir

Que valor atribuir àà entrada das 100 entrada das 100 unidades no stock da

unidades no stock da TopcomTopcom??

Existências adquiridas ao exterior

Exemplo

Qt Preço Unitário Valor Telemóveis 7xxxi 100 300 30.000,00 Desconto de 3% -900,00 Custos de Transporte 200,00 29.300,00 Desconto de p.p. -293,00 29.007,00 IVA liquidado à taxa de 21% 6.091,47 Total recebido 35.098,47 Valores retirados da Factura-Recibo nº 256384/x1

(47)

93 93

Este

Este ééo valor do fluxo o valor do fluxo econ

econóómico de entradamico de entrada

Existências adquiridas ao exterior

ExemploExemplo

Este

Este ééo valor do fluxo o valor do fluxo econóómico de entradamico de entrada

Valor do fluxo económico 29.300,00 Quant. adquiridas 100

(48)

95 95

Exemplo

O

O desconto de p.p.desconto de p.p.não influencia o fluxo econónão influencia o fluxo económico mico de entrada.

de entrada. ÉÉ um proveito financeiroum proveito financeiro

Existências adquiridas ao exterior

Exemplo

Que tratamento a dar ao Imposto sobre o valor Que tratamento a dar ao Imposto sobre o valor

(49)

97 97

EXISTÊNCIAS

No caso das empresas industriaisNo caso das empresas industriais, a , a

valoriza

valorizaçção dos fluxo econão dos fluxo econóómicos e dos micos e dos stocks

stocks éé mais complexamais complexa

STOCK

EXISTÊNCIAS

Armazém Mercadorias EMPRESA COMERCIAL Fornecedor Cliente

(50)

99 99

EXISTÊNCIAS

No caso da empresa comercial,

No caso da empresa comercial, éérelativamente frelativamente fáácil cil calcular o fluxo econ

calcular o fluxo econóómico de samico de saíída e o valor de da e o valor de stocks: como o que sai e o que fica em armaz

stocks: como o que sai e o que fica em armazéém não m não sofre qualquer transforma

sofre qualquer transformaççãoão

Armazém Mercadorias EMPRESA COMERCIAL Fornecedor Cliente

EXISTÊNCIAS

No caso da empresa industrial, existe uma No caso da empresa industrial, existe uma diferen

diferençça substancial entre o que a empresa a substancial entre o que a empresa vende (Produtos acabados) e o que compra vende (Produtos acabados) e o que compra (Mat

(Matéériasrias--primas)primas)

Armazém Processo Mat. Primas Produtivo

EMPRESA INDUSTRIAL

Fornecedor Cliente

Armazém Produtos Acabados

(51)

101 101

EXISTÊNCIAS

No caso da empresa industrial, existe uma No caso da empresa industrial, existe uma diferen

diferençça substancial entre o que a empresa a substancial entre o que a empresa vende (Produtos acabados) e o que compra vende (Produtos acabados) e o que compra (Mat

(Matéériasrias--primas)primas)

EMPRESA INDUSTRIAL Fornecedor Cliente Armazém Produtos Acabados

EXISTÊNCIAS

No c

No cáálculo destes fluxos e deste stock lculo destes fluxos e deste stock aplicam

aplicam--se as regras referidas para as se as regras referidas para as mercadorias

mercadorias

EMPRESA INDUSTRIAL

Fornecedor Cliente

(52)

103 103

EXISTÊNCIAS

No c

No cáálculo destes fluxos e deste stock lculo destes fluxos e deste stock aplicam

aplicam--se as regras referidas para as se as regras referidas para as mercadorias

mercadorias

EXISTÊNCIAS

Mas ap

Mas apóós terem sofrido uma transformas terem sofrido uma transformaçção ão no processo produtivo, que valor atribuir aos no processo produtivo, que valor atribuir aos fluxos e aos stocks?

fluxos e aos stocks?

EMPRESA INDUSTRIAL

Fornecedor Cliente

(53)

105 105

EXISTÊNCIAS

ÉÉnecessánecessário calcular o custo de produrio calcular o custo de produççãoão

O custo de produçO custo de produção inclui:ão inclui:

+

+Custo das matCusto das matéérias consumidasrias consumidas +

+Custos de conversãoCustos de conversão Mão

Mão--dede--obra directaobra directa

Encargos gerais de fabrico (fixos e vari

Encargos gerais de fabrico (fixos e variááveis)veis) =

=Custo de produCusto de produççãoão

EXISTÊNCIAS

+

+Custo das matCusto das matéérias consumidasrias consumidas +

Encargos gerais de fabrico (fixos e variááveis)veis)

EMPRESA INDUSTRIAL

Fornecedor Cliente

(54)

107 107

EXISTÊNCIAS

+

+Custo das matCusto das matéériasrias--primas consumidasprimas consumidas +

Encargos gerais de fabrico (fixos e variááveis)veis) =

=Custo de produCusto de produççãoão

EXISTÊNCIAS

O custo de conversãoO custo de conversãoinclui apenas custos inclui apenas custos

industriais industriais

O que obriga a, para calcular o custo dos produtos, O que obriga a, para calcular o custo dos produtos,

dividir os custos da empresa pelas diversas fun dividir os custos da empresa pelas diversas funçções:ões:

–

– Industrial ou de ProduIndustrial ou de Produççãoão –

– ComercialComercial

EMPRESA INDUSTRIAL

Fornecedor Cliente

(55)

109 109

EXISTÊNCIAS

O custo de conversãoO custo de conversãoinclui apenas custos inclui apenas custos

industriais industriais

O que obriga, para calcular o custo dos produtos, a O que obriga, para calcular o custo dos produtos, a

dividir os custos da empresa pelas diversas fun dividir os custos da empresa pelas diversas funçções:ões:

–

– Industrial ou de ProduIndustrial ou de Produççãoão – – ComercialComercial – – AdministrativaAdministrativa – – FinanceiraFinanceira Armazém Processo Mat. Primas Produtivo

EXISTÊNCIAS

Industrial Comercial Administrativa Financeira

Fornecimento e Serviços Externos 300 500 100 10 910 Custos com o Pessoal 400 1.000 200 100 1.700 Amortizações do Exercício 1.500 500 300 10 2.310 Total 2.200 2.000 600 120 4.920

Função

Natureza Total

(56)

111 111

EXISTÊNCIAS

Função

Natureza Total

Repartição funcional dos custos da empresa Indústria & Indústria

Outros dados

Consumo de Máterias-Primas (euros) 6.000 Nº de unidades do produto P produzidas no período 1.000

EXISTÊNCIAS

Função

Natureza Total

Outros dados

Consumo de Máterias-Primas (euros) 6.000 Nº de unidades do produto P produzidas no período 1.000

Cálculo do custo unitário de P

Matérias-primas (1) 6.000 Custos de conversão (2) 2.200 Custo suportado (3) = (1) + (2) 8.200 Nº unidades produzidas (4) 1.000

(57)

113 113

Nos cáNos cálculos anteriores, não foi tido em lculos anteriores, não foi tido em

conta a separa

conta a separaçção entre ão entre custos fixoscustos fixose e vari

variááveisveis

Os custos, em resposta a variaOs custos, em resposta a variaçções da ões da

quantidade produzida

quantidade produzida, podem ser:, podem ser: –

– FixosFixos –

– VariVariááveisveis

A tA téécnica de custeiocnica de custeio adoptada pela empresa adoptada pela empresa

é

éque determina qual o tratamento a dar aos que determina qual o tratamento a dar aos custos fixos no c

custos fixos no cáálculo do custo de produlculo do custo de produççãoão

EXISTÊNCIAS

As téAs técnicas de custeio normalmente cnicas de custeio normalmente

utilizadas são: utilizadas são:

–

– Custeio Total (Custeio Total (AbsorptionAbsorption CostingCosting)) •

• Inclui-Inclui-se a totalidade dos custos fixos e se a totalidade dos custos fixos e

vari

variááveis veis

–

– Custeio VariCusteio Variáável (vel (DirectDirectCostingCosting)) •

• Apenas se incluem os custos variáApenas se incluem os custos variáveisveis

–

– Custeio RacionalCusteio Racional •

• Inclui-Inclui-se a totalidade dos custos varise a totalidade dos custos variááveis e a veis e a

parte dos custos fixos relacionados com a parte dos custos fixos relacionados com a utiliza

(58)

115 115

As téAs técnicas de custeio normalmente cnicas de custeio normalmente

utilizadas são: utilizadas são:

–

– Custeio Total (Custeio Total (AbsorptionAbsorption CostingCosting)) •

• Inclui-Inclui-se a totalidade dos custos fixos e se a totalidade dos custos fixos e

vari

variááveis veis

–

– Custeio VariCusteio Variáável (vel (DirectDirectCostingCosting)) •

• Apenas se incluem os custos variáApenas se incluem os custos variáveisveis

–

– Custeio RacionalCusteio Racional •

• Inclui-Inclui-se a totalidade dos custos varise a totalidade dos custos variááveis e a veis e a

parte dos custos fixos relacionados com a parte dos custos fixos relacionados com a utiliza

utilizaçção da capacidade normal de produão da capacidade normal de produççãoão

no exemplo anterior EXISTÊNCIAS EXISTÊNCIAS

Voltando ao exemplo anterior:Voltando ao exemplo anterior:

Fornecimento e Serviços Externos 300 500 100 10 910

Custos com o Pessoal 400 1.000 200 100 1.700

Amortizações do Exercício 1.500 500 300 10 2.310

Total 2.200 2.000 600 120 4.920

Função

Natureza Total

Outros dados

Nº de unidades do produto P produzidas no período 1.000

Capacidade de produção normal (unidades) 1.200

Custos Industriais Variáveis

Matéria-Prima 6.000

Mão-de-Obra directa 250

(59)

117 117

Total 2.200 2.000 600 120 4.920

Função

Natureza Total

Outros dados

FSE 150

Cálculo do custo unitário de P (Custeio Directo) Custos Variáveis

Custos de Conversão variáveis

Mão-de-obra directa 250

Encargos gerais de fabrico variáveis 150

Custos Variáveis 6.400

Nº unidades produzidas 1.000

Custo unitário de P produzido no período 6,4

EXISTÊNCIAS EXISTÊNCIAS

Voltando ao exemplo anterior:Voltando ao exemplo anterior:

Total 2.200 2.000 600 120 4.920

Função

Natureza Total

Outros dados

FSE 150

Cálculo do custo unitário de P (Custeio Directo) Custos Variáveis

Custos de Conversão variáveis

Mão-de-obra directa 250

Encargos gerais de fabrico variáveis 150

Se a empresa adoptar o Custeio Directo, os custos fixos não são utilizados para valorizar os produtos acabados, vão