usjt12CP11BALANCORCAMENTmod1

(1)

Contabilidade Pública

CURSO: Ciências Contábeis

DISCIPLINA: CONTABILIDADE PÚBLICA

PROFESSOR: Prof. Ms. Carlos Alberto de Oliveira

APOSTILA GUIA DE AULA: 11.0

CONTEÚDO: BALANÇO ORÇAMENTÁRIO PÚBLICO

AULAS:

(2)

O artigo 102 da Lei 4.320/64, determinou

que o Balanço Orçamentário demonstrará:



as receitas e despesas

previstas

em

confronto com as

realizadas

.

Balanço Orçamentário

(3)

BALANÇO ORÇAMENTÁRIO

RECEITAS

DESPESAS

(4)

Balanço Orçamentário

Neste demonstrativo, as receitas são dispostas por

categorias econômicas e as despesas por tipo de crédito

e por categorias econômicas.



A classificação da receita por categorias econômicas é:



Receitas Correntes



Receitas de Capital



A classificação dos créditos orçamentários é:



Crédito Orçamentário (LOA)



Créditos Suplementares



Créditos Especiais



Créditos Extraordinários



A classificação da despesa por categoria econômica é:



Despesas Correntes

(5)

Balanço Orçamentário

Para se calcular o Resultado Orçamentário,

compara-se o total da receita executada ou realizada com o

total de despesa executada ou realizada.

Desta comparação, poderão resultar três situações

distintas, conforme se demonstra a seguir:



Receita Executada > Despesa Executada= Superávit

Orçamentário



Receita Executada < Despesa Executada= Déficit

Orçamentário

(6)

BALANÇO ORÇAMENTÁRIO

RECEITAS

DESPESAS

TIPO PREVISÃO EXECUÇÃO DIFERENÇA TIPO FIXAÇÃO EXECUÇÃO DIFERENÇA

Receitas Correntes Receitas de Capital Créd. Orç. e Suplementares Desp. Correntes Desp. Capital Créd. Especiais Desp. Correntes Desp. Capital Créd.Extraord. Desp. Correntes Desp. Capital

SUBTOTAL

DÉFICIT

SUPERÁVIT

TOTAL

(7)

Receita Prevista



A receita prevista é aquela que foi estimada ou orçada para o exercício,

por fonte de recursos no exercício. Esta estimativa é feita, por tipo de

receita e por fonte (origem) de recursos.



No Plano de contas Único, a receita prevista é registrada no Ativo e

Passivo Compensados, nos subgrupos 1.9.1.0.0.00.00 e 2.9.1.0.0.00.00 –

Execução Orçamentária da Receita, no Sistema Orçamentário, nas contas

relacionadas a seguir:

1.0.0.0.0.00.00

ATIVO

2.0.0.0.0.00.00

PASSIVO

1.9.0.0.0.00.00

1.9.1.0.0.00.00

1.9.1.1.0.00.00

1.9.1.1.1.00.00

1.9.1.1.4.00.00

Ativo Compensado

Execução Orç. da Receita

Arrecad. Orçam. – Nat. Receita

=Receita a Realizar

=Receita Realizada

2.9.0.0.0.00.00

2.9.1.0.0.00.00

2.9.1.1.0.00.00

2.9.1.1.1.00.00

2.9.1.1.2.00.00

2.9.1.1.9.00.00

Passivo Compensado

Execução Orç. da Receita

Prev.Orçam. Nat. Da Receita

=Previsão Inicial da Receita

=Prev.Adicional da Receita

*=Anulação da Previsão

(8)

Receita Realizada



A execução ou realização da receita refere-se aos valores

arrecadados no exercício.



No Plano de Contas Único, as receitas arrecadadas, são registradas,

no Sistema Orçamentário, no subgrupo 1.9.1.0.0.00.00 – Execução

Orçamentária da Receita, conforme demonstrado a seguir:

1.0.0.0.0.00.00

ATIVO

1.9.0.0.0.00.00

1.9.1.0.0.00.00

1.9.1.1.0.00.00

1.9.1.1.1.00.00

1.9.1.1.4.00.00

Ativo Compensado

Execução Orçamentária da Receita

Arrecad. Orçam. – Nat. Receita

=Receita a Realizar

=Receita Realizada

(9)

Receitas



Do resultado da comparação decorrem as seguintes

situações:



Receita Prevista > Receita Executada, dizemos que

houve:



RO > RE = Insuficiência ou déficit na arrecadação



Receita Prevista < Receita Executada, dizemos que

houve:



RP < RE = Excesso ou superávit na arrecadação



Receita Prevista = Receita Executada, dizemos que

houve:

(10)

Despesa Fixada



A despesa fixada é a dotação orçamentária autorizada pelo Poder Legislativo,

para que as Unidades Gestoras dos Poderes da União realizem as despesas

necessárias ao funcionamento dos serviços públicos.



No orçamento, primeiro faz-se a previsão da receita e depois a fixação da despesa.

A fixação da despesa, também, pode ser chamada de previsão de despesa ou

dotação orçamentária.



No Plano de Contas Único, a despesa fixada é controlada nas contas do Ativo e

Passivo Compensados, no Sistema Orçamentário da Despesa, nas contas

relacionadas a seguir:

1.0.0.0.0.00.00

ATIVO

2.0.0.0.0.00.00

PASSIVO

1.9.0.0.0.00.00 1.9.2.0.0.00.00 1.9.2.1.0.00.00 1.9.2.1.1.00.00 1.9.2.1.1.01.00 1.9.2.1.2.00.00 1.9.2.1.2.01.00 1.9.2.1.2.02.00 1.9.2.1.2.03.00 1.9.2.1.3.00.00 1.9.2.1.3.01.00 1.9.2.1.3.02.00 1.9.2.1.4.00.00 1.9.2.1.4.01.00 1.9.2.1.4.02.00 1.9.2.1.9.00.00 Ativo Compensado

Execução Orçamentária da Despesa Dotação Orçamentária

Dotação Inicial =Crédito Inicial Dotação Suplementar

=Suplem. para excesso do Exerc. =Suplem. p/ Superávit Financeiro =Suplementação Automática Dotação Especial

=Créditos Especiais Abertos =Créditos Especiais Reabertos Dotação Extraordinária

= Créditos Extr. Abertos = Créditos Extr. Reabertos

= Dotação cancelada/remanejada 2.9.0.0.0.00.00 2.9.2.0.0.00.00 2.9.2.1.1.00.00 2.9.2.1.2.00.00 2.9.2.1.3.00.00 2.9.2.1.3.01.00 2.9.2.1.3.02.01 Passivo Compensado

Execução Orçamentária da Despesa =Crédito Disponível

Crédito Indisponível Crédito Utilizado

= Créd. Empenhado a liquidar = Créd. Empenhado liquidado

(11)

11

11 Despesa Executada

Despesa Executada



A despesa executada, no decorrer do exercício financeiro, refere-se aos valores, que

já passaram pelos estágios da liquidação e do pagamento da despesa ou que,

somente, cumpriram o estagio da liquidação da despesa.



No Plano de Contas Único, a despesa executada é registrada, no Sistema Orçamentário, na

conta 2.9.2.1.3.02.01 – Crédito Empenhado Liquidado, dentro do subgrupo 2.9.2.0.0.00.00 –

Execução Orçamentária da Despesa e dela iremos retirar os valores para fazer o preenchimento

da coluna “Execução da Despesa”.



Seguindo o mesmo procedimento apresentamos a seguir, a composição do Balanço

Orçamentário, com a indicação das contas que compõem cada coluna:

BALANÇO ORÇAMENTÁRIO

DESPESAS

TIPO

FIXAÇÃO

EXECUÇÃO

DIFERENÇA

CRÉD. ORÇAM. E SUPLEMENTARES Despesas Correntes

Pessoal e Encargos

Juros e Enc. Da Dívida Interna Juros e Enc. Da Dívida Externa Outras Despesas Correntes Despesas de Capital

Investimentos

Inversões Financeiras

Amortização da Dívida Interna Amortização da Dívida Externa CRÉDITOS ESPECIAIS Despesas Correntes Despesas de Capital CRÉD. EXTRAORDINÁRIOS Despesas Correntes Despesas de Capital 1.9.2.1.1.00.00 + 1.9.2.1.2.00.00 (-) 1.9.2.1.9.00.00 1.9.2.1.3.00.00 (-) 1.9.2.1.9.00.00 1.9.2.1.4.00.00 (-) 1.9.2.1.9.00.00 2.9.2.1.3.02.01

SUBTOTAL

(12)

Despesas



A comparação vai resultar nas seguintes situações:



Despesa Fixada > Despesa Executada, dizemos que

houve:



DF > DE = Economia na realização da Despesa



Despesa Fixada < Despesa Executada, dizemos que

houve:



DF < DE = Excesso na realização da despesa (Esta situação

não pode ocorrer, tendo em vista que as despesas não

podem ser executadas, sem a respectiva autorização

orçamentária).



Despesa Fixada = Despesa Executada, dizemos que

houve:

(13)

Resultado Orçamentário



O Resultado Orçamentário é calculado pela diferença

entre a Receita Executada e a Despesa Executada:



O resultado da comparação poderá gerar três situações

distintas, a saber:



Receita Executada > Despesa Executada, dizemos que houve:



RE > DE = Superávit Orçamentário



Receita Executada < Despesa Executada, dizemos que houve:



RE < DE = Déficit Orçamentário



Receita Executada = Despesa Executada, dizemos que houve:

(14)

Resultado Orçamentário



Superávit Orçamentário



É representado pela diferença, a maior, entre a receita

realizada e a despesa realizada. Esta diferença (superávit) será

demonstrada na coluna “Execução da Despesa” do Balanço

Orçamentário, com a finalidade de igualar a coluna da

execução, no referido balanço.



Déficit Orçamentário



É representado pela diferença, a menor, entre a receita

realizada e a despesa realizada. Esta diferença (déficit) será

demonstrada na coluna “Execução da Receita” do Balanço

Orçamentário, com a finalidade de igualar a coluna da

(15)

Resultado Orçamentário por Categorias

Econômicas



O Resultado Orçamentário pode, também, ser calculado, por

categoria econômica, da Receita e da Despesa, ou seja:



RESULTADO ORÇAMENTÁRIO CORRENTE (ROCo)



É representado pela diferença entre as Receitas Executadas

Correntes (RECo) e as Despesas Executadas Correntes (DECo):



ROCo = RECo - DECo



RESULTADO ORÇAMENTÁRIO DE CAPITAL (ROCa)



É representado pela diferença entre as Receitas Executadas de

Capital (RECa) e as Despesas Executadas de Capital (DECa):

(16)

Resultado Orçamentário por Categorias

Econômicas - Exemplo



As receitas e despesas executadas estão assim dispostas:



Cálculo do Resultado Orçamentário Geral (ROG)



ROG = Receitas Orçamentárias – Despesas Orçamentárias



ROG = 48.700 – 44.900



ROG = 3.800 Superávit



Cálculo do Resultado Orçamentário Corrente (ROCo)



ROCo = RECo – DECo



ROCo = 37.400 – 31.900



ROCo = 5.500 Superávit



Cálculo do Resultado Orçamentário de capital (ROCa)



ROCa = RECa – DECa



ROCa = 11.300 – 13.000



ROCa = (1.700) Déficit Orçamentário (será transferido para a

coluna da “Execução da Receita”.

Receitas Orçamentárias 48.700

Receitas Correntes 37.400

Receitas de Capital 11.300

Despesas Orçamentárias 44.900

Despesas Correntes 31.900

Despesas de Capital 13.000

(17)

BALANÇO ORÇAMENTÁRIO

RECEITAS

DESPESAS

TIPO PREVISÃO EXECUÇÃO DIFERENÇA TIPO FIXAÇÃO EXECUÇÃO DIFERENÇA

REC. CORRENTES Tributárias Contribuições Patrimoniais Agropecuárias Industriais Serviços Transferências Correntes Outras Receitas Correntes

REC. DE CAPITAL

Operações de crédito Alienação de Bens Amortizações

Transferências de Capital Outras Receitas de Capital

33.000 5.000 3.000 5.000 6.000 6.000 3.000 1.000 4.000 16.000 4.000 2.000 5.000 2.000 3.000 37.400 9.900 2.000 6.000 5.000 6.500 3.000 1.000 4.000 11.300 4.000 2.000 1.300 2.000 2.000 (4.400) (4.900) 1.000 (1.000) 1.000 500 0 0 0 (4.700) 0 0 3.700 0 1.000 CRÉD. ORÇAM. E SUPLEMENTARES DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos

Juros e Enc. Da Dívida Interna Juros e Enc. Da Dívida Externa Outras Despesas Correntes

DESPESAS DE CAPITAL

Investimentos Inversões Financeiras

Amortização da Dívida Interna

CRÉDITOS ESPECIAIS DESPESAS DE CAPITAL

Amortização da Dívida Externa

CRÉD. EXTRAORDINÁRIOS DESPESAS CORRENTES

Outras despesas correntes

33.000 23.500 13.000 1.500 1.500 7.500 9.500 4.000 1.500 4.000 4.000 4.000 4.000 12.000 12.000 12.000 29.600 20.600 12.200 1.500 1.000 5.900 9.000 3.600 1.400 4.000 4.000 4.000 4.000 11.300 11.300 11.300 3.400 2.900 800 0 500 1.600 500 400 100 0 0 0 0 700 700 700 SUBTOTAL 49.000 48.700 300 SUBTOTAL 49.000 44.900 4.100 DÉFICIT 0 0 0 SUPERÁVIT 0 3.800 (3.800) TOTAL 49.000 48.700 300 TOTAL 49.000 48.700 300