NBC TA 500 Evidência de Auditoria

NBC TA 500 – Evidência de Auditoria

NBC TA 500

Evidência de Auditoria

• Abordagem dos diversos aspectos referentes a NBC

TA 500 e normas relacionadas aos procedimentos e

profissionais envolvidos no processo de auditoria

Introdução

Resolução CFC 1.217/09

NBC TA 500

– Evidência de Auditoria

Marco Antonio Pontieri

NBC TA 500

ISA 500

Evidência de Auditoria

Objetivo do Auditor:

Definir e executar procedimentos de auditoria que permitam-lhe conseguir

evidência de auditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obter

conclusões razoáveis para fundamentar a sua opinião.

Definições da NBC TA 500

Registros Contábeis

O que são?

Registros e Lançamentos Contábeis e Documentação Suporte:

• Livros Diário

• Razões Geral e Auxiliares

• Reclassificações das

Demonstrações Contábeis

• Planilhas de Trabalho

Relevância e Confiabilidade para suportar conclusões em

que se fundamenta a opinião do auditor

Definições da NBC TA 500

Evidência de Auditoria

Informações utilizadas pelo auditor

para chegar às conclusões em que

se fundamentam a sua opinião

Especialista da administração

Suficiência da Evidência de

Auditoria

Pessoa ou organização com

especialização em uma área, que não

contabilidade ou auditoria

Medida da quantidade da

evidência de auditoria

NBC TA 500 - Requisitos

Requisitos de Atendimento à Norma

Inconsistência ou Dúvidas sobre a Confiabilidade

da Evidência de Auditoria obtida

Evidência de Auditoria Apropriada e Suficiente

Informações à serem utilizadas como

Evidência de Auditoria

Seleção de Itens para Testes para Obtenção

de Evidência de Auditoria

Evidência de Auditoria

Evidência de Auditoria Apropriada e Suficiente

sejam apropriados às circunstâncias, com o objetivo de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente.”

• Fundamentação da opinião do

auditor e do relatório de auditoria

• Natureza cumulativa

Pode incluir informações

obtidas de outras fontes

• Obtida dos procedimentos de auditoria

realizados durante o curso do trabalho em todas as suas etapas

Auditorias Anteriores

Procedimentos e Controle de Qualidade da Firma de Auditoria durante o processo de aceitação ou

Procedimentos de Obtenção de Evidência de Auditoria

Procedimentos de Obtenção de Auditoria

• Inspeção

• Observação

• Confirmação

• Recálculo

• Re-Execução

• Procedimentos Analíticos

• Indagação

Não fornece evidência suficiente no

nível da afirmação ou da eficácia

operacional dos controles

Evidência de Auditoria - Suficiência e Adequação

A suficiência e adequação de evidência de

auditoria estão inter-relacionadas

Suficiência

Medida da quantidade de evidência de auditoria

• Afetada pela avaliação do auditor dos riscos de distorção • Afetada pela qualidade de tal evidência

Evidência de Auditoria - Suficiência e Adequação

Adequação

Medida da qualidade de evidência de auditoria

A sua relevância e confiabilidade para fornecer suporte às conclusões em que se fundamenta a opinião do auditor

Influenciada pela sua fonte e pela sua natureza

É questão de julgamento profissional determinar se foi

obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente para

reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente

baixo e, com isso, possibilitar ao auditor obter conclusões

razoáveis que fundamentem sua opinião.

NBC TA 330

Exige que o auditor conclua se foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente

Evidência de Auditoria - Fontes

Fontes de Evidência de Auditoria

- Execução de procedimentos de auditoria sobre os registros contábeis

 Re-execução de determinados procedimentos, recálculo de determinadas transações e análise do processo de elaboração das demonstrações contábeis  Auditor pode determinar se os registros contábeis são internamente

consistentes e de acordo com as demonstrações contábeis.

 Obtém-se mais evidência de

auditoria quando esses procedimentos são conjugados com informações

obtidas de fontes independentes

Confirmações de terceiros

Relatórios de analistas

Natureza e Época dos Procedimentos de Auditoria

Definição da natureza e a época dos

procedimentos de auditoria a serem efetuados

Podem ser afetadas pelo fato de que alguns dados contábeis e outras informações podem estar disponíveis apenas em forma eletrônica, ou apenas em certos pontos ou períodos no tempo.

Informações eletrônicas irrecuperáveis:

Procedimentos de Auditoria

Inspeção

 Exame de registros ou documentos (internos ou externos, em forma

de papel, eletrônica ou outras mídias)

 Exame físico de um ativo

 Fornece evidência de auditoria com diversos graus de confiabilidade,

dependendo de sua natureza e fonte

Evidência de auditoria direta da existência de um ativo

(Exemplo: Documento comprovando a existência de um título de valor mobiliário)

Inspeção de ativos tangíveis pode fornecer evidência de auditoria confiável quanto a sua existência, mas não necessariamente quanto aos direitos e obrigações da entidade ou a

O documento pode não fornecer necessariamente uma evidência de

auditoria sobre a propriedade ou o valor.

Procedimentos de Auditoria

Observação

Exame de processo ou

procedimento executado

por outros

Exemplo: observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou

pela execução de atividades de controle.

Fornece evidência de auditoria a

respeito da execução de processo

ou procedimento

Limitada

• Ponto do tempo em que a observação ocorre

• A prática da observação pode afetar a maneira como o processo ou procedimento é executado no dia-a-dia.

Procedimentos de Auditoria

(Confirmações Externas)

Confirmação Externa

Evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro ao auditor, em

forma escrita, eletrônica ou em outra mídia.

Frequentemente são relevantes no tratamento de afirmações associadas a certos saldos contábeis e seus elementos.

Não restringem-se apenas a saldos contábeis.

Exemplo:

• Confirmação com advogados externos

Avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados

financeiros e não financeiros e também investigação de flutuações relevantes com outras

fontes de mercado.

Procedimentos de Auditoria

Procedimentos de Auditoria Aplicáveis

Recálculo

Verificação da exatidão matemática de documentos ou registros, podendo ser realizado

de forma manual ou eletrônica.

Re-execução

Procedimentos Analíticos

Execução independente pelo auditor de procedimento ou controles que foram originalmente realizados como

Procedimentos de Auditoria

Indagação

Busca de informações junto a pessoas com conhecimento financeiro e não financeiro, dentro ou fora da instituição

Utilizada extensamente em toda a auditoria podendo incluir desde indagações escritas formais até indagações orais informais.

A avaliação das respostas das indagações é parte integral do processo de indagação

Informações significativamente divergentes das informações que o auditor obteve

Informações referentes à possibilidade da administração burlar os controles

Relevância e Confiabilidade dos Procedimentos de

Auditoria

Relevância e confiabilidade

O auditor deve considerar a relevância e confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria.

A qualidade de toda evidência de auditoria é afetada pela relevância e confiabilidade das informações em que ela se baseia

A relevância trata da ligação lógica ou influência sobre a finalidade do procedimento de auditoria

e, quando apropriado, sobre a afirmação em consideração.

A confiabilidade é influenciada pela sua fonte e sua natureza, e as circunstâncias

nas quais são obtidas, incluindo os controles sobre sua elaboração e

Informações obtidas de fontes externas à entidade

Podem existir circunstâncias que podem afetar a sua confiabilidade

Informações obtidas de fonte externa independente podem não ser confiáveis caso a fonte não tenha conhecimento ou se o especialista da administração não tenha objetividade

Relevância e Confiabilidade dos Procedimentos de Auditoria

• A evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor é

mais confiável do que a evidência de auditoria obtida indiretamente ou por inferência

Generalizações sobre a relevância e confiabilidade da evidência de auditoria

Exceções são úteis na determinação da correspondente relevância e confiabilidade

• A confiabilidade da evidência de auditoria é maior quando

ela é obtida de fontes independentes fora da entidade

• A confiabilidade da evidência de auditoria gerada internamente

Relevância e Confiabilidade dos Procedimentos de Auditoria

• A evidência de auditoria fornecida por documentos originais é mais confiável do que a fornecida por fotocópias ou transpostos eletronicamente

(Confiabilidade depende dos controles sobre sua elaboração e manutenção.)

Generalizações sobre a relevância e confiabilidade da evidência de auditoria

• A evidência de auditoria em forma de documentos (papel, mídia eletrônica ou outro) é mais confiável do que a obtida verbalmente

Exemplo: A ata de uma reunião é mais confiável do que uma representação verbal dos assuntos discutidos.

Relevância e Confiabilidade dos Procedimentos de Auditoria

Confiabilidade das informações apresentadas por especialista da administração

Elaboração das demonstrações contábeis da entidade pode exigir conhecimento especializado em outro campo que não a contabilidade ou a auditoria

“A entidade pode empregar ou contratar especialistas nesses

campos para obter o conhecimento especializado necessário,

para a elaboração das demonstrações contábeis. Deixar de

fazê-lo quando tal conhecimento especializado é necessário,

aumenta os riscos de distorção relevante.”

• Aspectos relacionados a natureza, época e extensão dos procedimentos desenvolvidos pelos especialistas

Natureza, Época e Extensão dos Procedimentos de Auditoria

Natureza e complexidade do assunto relacionado ao especialista da administração

Riscos de distorção relevante do assunto

Disponibilidade de fontes alternativas de evidência de auditoria

Natureza, alcance e objetivos do trabalho do especialista da administração

Especialista da administração é empregado pela entidade ou é parte contratada por ela para fornecer serviços relevantes

Extensão em que a administração pode exercer controle ou influência sobre o trabalho do especialista da administração

Especialista da administração está sujeito a padrões de desempenho técnico ou outras exigências profissionais ou da indústria

Natureza e extensão de quaisquer controles dentro da entidade sobre o trabalho do especialista da administração

Conhecimento e experiência do auditor sobre a área de atuação do especialista da administração

Especialista da Administração

Competência, Habilidade e Objetividade

Competência, habilidade e objetividade de um

especialista da administração

Competência: Natureza e nível de conhecimento na sua área de atuação

Habilidades: Capacidade do especialista de exercer a competência nas circunstâncias.

Fatores que influenciam as habilidades podem incluir, por exemplo, o local geográfico e a disponibilidade de tempo e recursos.

Objetividade: Possíveis efeitos que a tendenciosidade, conflitos de interesse ou influência de outros possam ter sobre o julgamento profissional ou de negócios do especialista.

A competência, habilidades e objetividade do especialista e quaisquer controles da

entidade sobre o trabalho dele são fatores importantes à confiabilidade de qualquer

informação apresentada ao auditor.

Especialista da Administração

Competência, Habilidade e Objetividade

Fontes de Informações da Competência, Habilidades e Objetividade

• Discussões com esse especialista;

• Discussões com pessoas familiarizadas com o trabalho do especialista; • Conhecimento das qualificações do especialista;

• Filiação ao órgão profissional ou associação de classe;

• Licença para a prática ou outras formas de reconhecimento externo • Dissertações publicadas ou livros escritos por esse especialista; • Envolvimento do especialista no auxílio à obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente referentes às informações apresentadas pelo especialista da administração

Especialista da Administração

Competência, Habilidade e Objetividade

Avaliação da competência, habilidades e objetividade

de um especialista da administração

• Determinar se o trabalho desse especialista está sujeito a padrões de desempenho técnico, outros requisitos

profissionais ou de indústria • Padrões de credenciamento de órgão

licenciador, assim como exigências impostas por lei ou regulamento;

• A relevância da competência do

especialista para o assunto para o qual o seu trabalho será utilizado, incluindo áreas

de especialização • A competência do especialista da administração no que se refere a exigências contábeis relevantes.

Padrões éticos e outros requisitos de filiação à órgão profissional ou associação de classe

Exemplo : Atuário pode se especializar em seguros de propriedades e acidentes, mas seu conhecimento

Especialista da Administração - Objetividade

Objetividade

Diversas situações podem ameaçar a objetividade

Por exemplo, ameaças de interesse próprio, de defesa dos interesses da entidade, de familiaridade, de auto-revisão e de intimidação.

Avaliação da objetividade

Discutir com a administração e o especialista quaisquer interesses de relacionamentos ou salvaguardas que possam ameaçar a objetividade do especialista

Interesses de relacionamentos criadores de ameaças podem incluir:

• Interesses financeiros • Relacionamentos comerciais e pessoais • Prestação de outros serviços

Especialista da Administração

Obtenção de entendimento do trabalho do especialista da administração

Entendimento do trabalho do especialista inclui entendimento da área de especialização relevante.

O entendimento da área de especialização relevante pode ser obtido em conjunto

com a verificação do conhecimento especializado do auditor para avaliar o trabalho

do especialista ou se ele precisará de um especialista próprio

NBC TA 620

Especialista da Administração

IV. A natureza dos dados internos e externos ou das informações que o especialista do auditor utiliza.

Aspectos da área de atuação do especialista da administração

relevantes para o entendimento do auditor

I. Se a área do especialista tem setores de

especialização que são relevantes para a auditoria;

II. Se são aplicáveis padrões profissionais ou de outro tipo e exigências regulatórias ou jurídicas;

III. Quais premissas e métodos são utilizados pelo especialista da administração e se eles são geralmente aceitos na área do especialista e

Aspectos da Contratação do Especialista da

Administração

Especialista da administração empregado pela entidade

Menos provável que exista um acordo escrito deste tipo

Especialista da administração contratado pela entidade

Forma escrita de acordo entre a entidade e este especialista.

A avaliação desse acordo pode ajudar o auditor a determinar

- Natureza, alcance e objetivos do trabalho desse especialista

- Funções e responsabilidades da administração e desse especialista

- Natureza, época e extensão da comunicação entre a administração e esse especialista, inclusive a forma de qualquer relatório fornecido por ele.

Avaliação da Adequação do Trabalho do Especialista da

Administração

I. A relevância e razoabilidade das constatações ou

conclusões desse especialista, sua consistência com outras evidências de auditoria e se elas foram apropriadamente refletidas nas demonstrações contábeis;

II. Se o trabalho desse especialista envolve a utilização de premissas e métodos significativos, a relevância e

razoabilidade dessas premissas e métodos; e

III. Se o trabalho desse especialista envolve uso significativo de dados fonte, a relevância, integridade e exatidão desses dados fonte.

Avaliação da adequação do trabalho do especialista da administração

Informações Apresentadas pela Entidade

Para que o auditor obtenha evidência de auditoria confiável, as informações

apresentadas pela entidade precisam ser suficientemente completas e exatas.

Ao usar informações apresentadas pela entidade, o auditor deve avaliar se as

informações são suficientemente confiáveis para os seus propósitos, incluindo:

A

exatidão e integridade das informações.

B

suficientemente precisas e

Seleção de Itens para Obtenção de Evidência de

Auditoria

• Definindo os testes de controle e de detalhes, o auditor deve determinar meios para selecionar itens eficazes para o

cumprimento dos procedimentos de auditoria a serem testados.

• O teste eficaz fornece evidência de auditoria apropriada em que considerada com outra evidência de auditoria obtida

servirá às finalidades do auditor.

• Ao selecionar itens para o teste, o auditor deve determinar a relevância e confiabilidade das informações utilizadas como evidência de auditoria.

Os meios a disposição do auditor para seleção de itens a serem testados são:

A

– Seleção de todos os itens

B

– Seleção de itens específicos

Seleção de Itens para Obtenção de Evidência de

Auditoria

• População constitui um número pequeno de itens de grande valor; • Risco significativo e não há meios de fornecer evidência

apropriada e suficiente;

• Natureza repetitiva de um cálculo ou processo executado automaticamente por sistema de informação (Custos)

Seleção de todos os itens (Exame de 100%)

Auditor decide examinar toda a população de itens que constitui uma classe de transação, ou saldo contábil, ou um extrato dentro dela.

Improvável em testes de controles, sendo mais comum em testes de detalhes.

Seleção de Itens para Obtenção de Evidência de

Auditoria

Seleção de itens específicos

Fatores que podem ser relevantes incluem

- Entendimento da entidade pelo auditor - Riscos avaliados de distorção relevante

- Características da população que está sendo testada

Itens específicos selecionados podem incluir:

I - Valor alto ou item chave

O auditor decide selecionar itens específicos dentro de uma população devido ao seu valor elevado ou porque exibem alguma característica não usual, particularmente propensos a risco ou que tenham histórico de erro;

II - Todos os itens acima de certo valor

O auditor decide examinar itens cujos valores registrados

excedam certo valor, verificando uma grande proporção do valor total de uma classe de transações ou saldo contábil

III - Itens para obtenção de informação

O auditor examina itens para obter informações sobre assuntos como a natureza da entidade ou a

Seleção de Itens para Obtenção de Evidência de

Auditoria

Amostragem de auditoria

A amostragem em auditoria destina-se a concluir sobre uma população inteira com base em seu teste de amostragem

Embora o exame seletivo de itens específicos de uma classe de transações ou saldo contábil seja

um meio eficiente de obter evidência de auditoria, não constitui amostragem em auditoria.

NBC TA 500

Itens para Obtenção de Evidência de Auditoria

Abordagem do auditor com relação à inconsistência ou dúvidas

quanto à confiabilidade de evidência de auditoria obtida.

• Evidência de auditoria obtida em uma fonte é inconsistente com de outra • Auditor tem dúvidas quanto à confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria

Determinar quais modificações ou acréscimos aos procedimentos de auditoria são necessários para solucionar o assunto

Considerar o efeito desse assunto, se houver, sobre outros aspectos da auditoria

O auditor deve:

Itens para Obtenção de Evidência de Auditoria

Abordagem do auditor com relação à inconsistência ou dúvidas

quanto à confiabilidade de evidência de auditoria obtida

• Um item individual da evidência de auditoria não é confiável (Incompatibilidade entre evidências de duas fontes)

Exemplo: Quando respostas a indagações junto à administração e a auditoria interna

são inconsistentes.

Respostas à indagações feitas aos responsáveis pela governança, para corroborar as respostas as indagações feitas a administração, forem inconsistentes com a resposta da administração.

NBC TA 230 - Documentação de Auditoria

Item 11

Exigência de documentação específica se o auditor identificou informação que seja incompatível com a conclusão final do auditor, referente a um assunto significativo