AUDITORIA INTERNA À LUZ DA ANÁLISE DA PRIMEIRA PESQUISA AUDIBRA*

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estudos , Goiânia, v . 40, n. 1, p . 95-106, jan./mar . 2013. 95

GLAUBER DE ALMEIDA FREITAS SANTOS,GILSON

MERNDES PINTO

Resumo: o artigo tem como objetivo descrever e comparar as

necessi-dades de melhorias e tendências sobre a auditoria, à luz do referencial da pesquisa Audibra / Protiviti. Realizou-se uma pesquisa de campo, utilizando o método de entrevista e um estudo de caso onde constatou-se que auditoria interna possui grande importância nas empresas, principalmente após os es-cândalos de 2002.

Palavras-chave: auditoria, controle, auditoria contínua.

AUDITORIA INTERNA

À LUZ DA ANÁLISE

DA PRIMEIRA

PESQUISA AUDIBRA*

A

economia e conseqüentemente os negócios estão cada vez mais complexos e dinâmicos o que gera necessidades nas empresas cada vez maiores por controles. Neste cenário que os conceitos de gover-nança corporativa e de auditoria interna se consolidam no ambiente empre-sarial como ferramentas importantes para o cumprimento de exigências legais cada vez mais rígidas e com a freqüente solicitação do mercado investidor por maior clareza de informações não só para definir investimentos futuros, mas também, como uma forma de melhor poder gerir seus investimentos em grandes conglomerados empresariais de forma a minimizar riscos e perdas.

Uma destas ferramentas regulatórias que busca o cumprimento de tais exigências legais e serve como base da governança corporativa e contribui de forma exponencial ao crescimento da importância da auditoria interna é a Lei Sarbanes Oxley (SOX). Surgiu nos Estados Unidos, como uma ferramenta que busca conferir maior transparência as demonstrações financeiras das empresas.

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O objetivo desse artigo é analisar o avanço da auditoria interna identificando as necessidades de melhorias técnicas e de gestão, além de buscar evidenciar possíveis tendências sobre a auditoria interna e seu impacto sobre a preparação e formação dos auditores. Esta análise será feita baseada na primeira pesquisa realizada pela Audibra / Protivit, órgão que regula e estuda a profissão, em 2010, em âmbito nacional e inter-nacional sobre o tema através de um estudo de caso com o time de auditoria interna da Editora Abril.

REFERENCIAL TEÓRICO

Governança corporativa é um termo, uma forma de administrar e sobre tudo um conjunto de rotinas que gera conforto para os acionistas através de ferramentas de con-trole e de gestão, “chama-se de Governança Corporativa o sistema de relacionamento entre acionistas, os auditores independentes e os executivos da empresa, liderado pelo Conselho de Administração” (LODI, 2000, p. 13). Surgem e ganham força no mundo dos negócios globalizados, novas formas de atuação e metodologias que buscam au-mentar a transparência das demonstrações financeiras e proporcionar ambiente de maior segurança para os gestores das empresas.

A SOX surgiu como alternativa para aumentar o controle sobre as empresas que operam no mercado de capitais dos Estados Unidos e desse modo, diminuir a probabilidade de golpes bilionários, como os que ocorreram com a Enron, em 2001, e com a WorldCom, em 2003 (LIMA, 2009). Mais conhecida como sarbox, sox, a lei previu adequações tais como responsabilizar os diretores por qualquer informação errada nas demonstrações financeiras e implantar uma série de controles internos que visam garantir a transparência dos números divulgados para o mercado (PETERS, 2007).

Num primeiro momento a lei fez com que as empresas contratassem terceiros ou isolassem pessoas da equipe para o processo de implantação das exigências. Os esforços custaram bilhões de dólares e começaram a ser questionados quanto a sua eficiência e os altos custos.

Passado o período de implantação, as companhias buscam tirar o máximo de proveito da estrutura de controles internos da sarbox. Nesse momento, os gestores começaram a entender que a sarbox pode trazer inúmeros benefícios para a gestão das organizações, bem como gerar informações importantes para tomadas de decisões.

A auditoria, como atualmente é concebida, num ponto de vista mais restrito “consiste na comprovação da veracidade da informação contida nas demonstrações financeiras e apenas nasce na Europa depois da Revolução Industrial, já em pleno século XIX” (ALMEIDA, 2004, p. 81).

O objetivo é assegurar que as tarefas, relatórios e todos os documentos gerados estão em conformidade com alguma norma, política ou lei vigente. A auditoria possui várias vertentes:

auditoria contábil, auditoria corporativa, auditoria ambiental, auditorias de fornecedores, auditorias de saúde e segurança ocupacional, auditorias de

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estudos , Goiânia, v . 40, n. 1, p . 95-106, jan./mar . 2013. 97 qualidade, etc., cada uma com seus parâmetros de exigência e interessados específicos. As auditorias de qualidade são aquelas em que principal objetivo é verificar a conformidade de um sistema em relação ao que foi determinado, sejam em normas, procedimentos, legislações, entre outros (FERREIRA, 2008, p. 77).

Auditoria como muitas profissões necessita de planejamento e para isso o passo a passo da auditoria em linhas gerais consiste em elaborar um plano anual de auditoria interna que são reuniões entre o grupo de auditores para a definição das áreas que serão auditadas e posteriormente o plano será apresentado e aprovado pelo conselho de ad-ministração da empresa. Após a afirmativa do conselho, a revisão do check-list padrão das atividades que o auditor realiza e adequação a cada área.

A condução é realizada por um auditor líder, que dispõe de um time para suportá-lo. Durante esse processo são feitos testes de aderência a normas, leis, processos, coleta de documentos suportes e entrevistas com pessoas das áreas em questão.

Ao final é publicado um relatório com os resultados das análises sobre os pro-cessos da área envolvida, bem como recomendações de correções e/ou melhorias nos processos. O auditado responde sempre com um prazo de implantação e por fim é realizado um acompanhamento pelo time de auditoria para cumprimento do prazo (BAFNA, 1997).

Após a entrada em vigor da SOX, a auditoria e seus líderes passaram por inúmeras mudanças de pensamentos e se depararam com desafios tecnológicos como a entrada de sistemas cada vez mais complexos nas operações das empresas e a chegada de uma geração ao mercado de trabalho chamada de Y (GARCÍA, 2008). Os auditores precisa-ram de constante treinamento e reciclagem principalmente em assuntos tecnológicos e essa necessidade vem de encontro com o desempenho dos trabalhos apresentados aos conselhos de administração das empresas (AUDITORS, 2009), que buscam sempre uma operação saudável, controlada e com retornos acima da média (HAGE, 1999; HITT, 2002).

Com base nessas necessidades, a Audibra / Protivit realizaram em 2010 a primeira pesquisa dedicada a área com a finalidade de conhecer as necessidades que as equipes de auditoria possuem com relação a melhorias técnicas e de gestão.

METODOLOGIA

A metodologia adotada foi da análise qualitativa, os estudos, análises e reflexões “são processos de investigação elaborados para possibilitar uma melhor compreensão de uma dada problemática social em contextos locais” (VERGARA, 2002 p. 85) e gerar conhecimento por meio de procedimentos reflexivos (BRITTO, 2010).

A forma escolhida foi à aplicação de um questionário caracterizado pelo emprego de uma lista de perguntas ordenadas e redigidas por igual para todos os entrevistados (GODOI, 2010). Cada pergunta foi reproduzida de acordo com a pesquisa Audibra com o objetivo de comparar os resultados Audibra (2010) e da Editora Abril em 2012.

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APRESENTAÇÃO DA PESQUISA AUDIBRA E ANÁLISE DOS RESULTADOS DA PESQUISA DE CAMPO NA EDITORA ABRIL

Apresentação da Pesquisa Audibra / Protivit

De acordo com o embasamento teórico sobre os conceitos de auditoria interna e Lei SOX, são destacados os seguintes aspectos que serão objetos de analise na primei-ra etapa da pesquisa com o objetivo de revelar o perfil do auditor bprimei-rasileiro, paprimei-ra que em um segundo momento seja realizada uma comparação destes com resultados de similar pesquisa realizada com auditores de outros países. A pesquisa Audibra/ Protivit foi realizada no período de Outubro de 2009 a Janeiro de 2010 e incluiu mais de cem tópicos organizados em quatro categorias, sendo elas aderentes aos Padrões do IIA (The Institute of Internal Auditors).

As categorias consideradas para esta pesquisa foram o conhecimento técnico geral, o conhecimento do processo de auditoria, as habilidades técnicas e o nível de compe-tências pessoais. Os participantes classificaram suas compecompe-tências numa escala de um a cinco e, as qualificaram de forma a evidenciar se estas eram adequadas ou necessitavam de algum tipo de aprimoramento.

Esta pesquisa contou com a participação e a consolidação do resultado das res-postas de duzentos profissionais de diversas empresas nacionais e internacionais, onde 9% dos participantes pesquisados são compostos de integrantes de diretorias, 26% são gerentes de auditorias, 51% são auditores internos e 14% são funcionários de funções administrativas diversas nas organizações (AUDIBRA, 2010).

Pode-se destacar que o perfil predominante de 51% de auditores internos, são os responsáveis pela execução do trabalho de coleta de informações (campo) e representa uma parcela importante e considerável para o desenvolvimento de qualquer processo de auditoria, estes revelaram possuir o sentimento da necessidade de melhorias operacionais para que os gestores analisem e implantem. Com uma participação representativa de 26% temos os gerentes que são os responsáveis por fazer a gestão e a orientação técnica dos auditores internos, assim como, são responsáveis em parte pela gestão estratégica das companhias que é composta por diretores e pelos respectivos conselhos de administração.

A pesquisa Audibra evidenciou um ligeiro predomínio de auditores de bancos e seguradoras com 28% dos pesquisados, porém outras áreas como educação, governos e instituições sem fins lucrativos são representativas constituindo 16% da amostra. Mídia, hotelaria e serviços representam 12%, seguido de outros representando 10% da amostra. A amostragem da pesquisa também contou com profissionais oriundos de segmentos como: energia e utilidades 8%, comunicações 6%, bens de consumo e varejo 4%, saúde e ciências sociais 2%, além de outros de menor representatividade (AUDIBRA, 2010). Tal composição permite afirmar que não há um privilégio ou tendência de respostas em decorrência do setor de atuação dos entrevistados.

É interessante destacar o equilíbrio da amostragem quanto ao perfil de faturamento das empresas, onde 33% possuem faturamento acima de R$5 bilhões/ano, enquanto que empresas com faturamento entre R$1 bilhão e R$4,99 bilhões constituem 23%. Já as empresas com faturamento abaixo de R$100 milhões representam 19% da amostra

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e 13% é a representatividade das empresas que faturam entre R$100 milhões e R$499 milhões.

A amostra é complementada com empresas com suas bases de faturamento entre R$ 500 milhões e R$999 milhões que representam 12% (AUDIBRA, 2010). Há um predomínio de empresas do Sudeste (65%), seguido pelo Centro-Oeste (14%), Nor-deste (11%), região Sul (6%) e Norte (3%) (AUDIBRA, 2010). Este fato ocorreu em decorrência da localização geográfica e também pela representatividade da região em termos de população e produto interno bruto (PIB).

A pesquisa evidenciou um predomínio de profissionais registrados no CRC - Conselho Regional de Contabilidade 49%, seguido por profissionais registrados no CRA – Conselho Regional de Administração com relevantes 26%, profissionais da CIA – Certified Internal Auditor com 20% de representatividade que é complementada por 5% de profissionais oriundos de registros de outras entidades e áreas de atuação (AUDIBRA, 2010).

Um dado interessante que se destaca é a esmagadora maioria de 68% das empresas possuir auditorias internas há mais de 10 anos, porém 19% ainda não chegaram ao limite de 10 anos (5 a 10 anos), prática que corresponde a necessidade recente de implanta-ção de grupos de trabalhos focados em auditoria interna e no conceito de governança corporativa que ajudou a proliferação da auditoria no país (LODI, 2000). A amostra revelou que outros 12% das empresas possuem auditoria entre 1 e 4 anos e que em 1% das empresas pesquisadas esta ainda não foi implementada (AUDIBRA, 2010).

Identificou-se que 37% dos profissionais possuem mais de 15 anos na área, fato que contrasta com os 36% que atuam entre 1 a 5 anos em auditoria, indicando que pode ter ocorrido uma renovação na área ou de turn-over no período analisado. A amostra apresenta ainda profissionais entre 6 e 10 anos de atuação em número de 18% e 9% representando profissionais que atuam na área entre 11 e 15 anos (AUDIBRA, 2010).

Os resultados da pesquisa ainda evidenciaram pouco treinamento em sala de aula e seminários, destacando outras com formas de atualização. A pesquisa criou mecanis-mos de apuração classificando os requisitos em uma escala de 1 a 5 de acordo com a intensidade, onde foram apurados os seguintes resultados: revistas especializadas com índice 4,55; conferências 3,99; leitura de artigos e livros 3,71; treinamento on-line ou por demanda 3,68; seminários e workshops 3,05 e finalmente treinamento formal (sala de aula) 2% (AUDIBRA, 2010).

No cenário brasileiro os auditores em sua maioria possuem nível superior 67% e apenas 37% possuem MBA o que contrasta com o cenário dos auditores internacionais que também conta com a maioria de profissionais com ensino superior e com 36% dos entrevistados com MBA, além de contar com mestres representando 18% dos profissio-nais pesquisados e os doutores 36% da amostra o que não é identificado na formação dos auditores brasileiros (AUDIBRA, 2010). Fato este que merece muito atenção, dada à alta escolaridade, porém, com pouco tempo de reciclagem em sala de aula.

A pesquisa levou em consideração o conhecimento técnico geral de cinco áreas e as classificou enquanto a necessidade de melhoria por parte dos profissionais constituindo para tanto uma escala crescente de 1 a 5 pontos onde a pesquisa revelou: COBIT 2,40; GAIT 2,18; FASB 2,01; FCPA 1,91 e IFRS 2,37 (AUDIBRA, 2010). As áreas acima são as mais indicadas pelos participantes como críticas e necessitam de melhorias em

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conhecimento. Podemos destacar que entre as cinco principais áreas, as duas primeiras, COBIT e GAIT, são áreas de conhecimento tecnológico, onde o profissional precisa estar em reciclagem constante e as de número três e cinco são as áreas do conhecimento contábil, passando pela quarta que vem se consolidando com uma área forte nas equi-pes de auditora, anti fraudes, que muitos conhecem como código de conduta ética, ou simplesmente compliance (PORTA, 2011).

Os profissionais pesquisados também revelaram suas necessidades de aprimoramento no aspecto habilidades pessoais, da mesma forma foi criada uma escala de competências de 1 a 5 com objetivo de identificar as maiores necessidades. A pesquisa revelou que: outros conhecimentos para ascensão profissional é representado na escala por índice de 3,56; o item gerenciamento do tempo 3,53; técnicas de persuasão 3,43; contatos externos e rede de relacionamento 3,33 e a habilidade e capacidade de apresentação em público 3,5 (AUDIBRA, 2010).

Apresentação e análise dos resultados da pesquisa de campo na Editora Abril

Apropriados das informações da pesquisa Audibra, foi analisado o resultado do processo das entrevistas realizadas com membros da área de auditoria interna do Grupo Abril, porém antes uma breve conceituação do departamento e da Editora Abril.

O Grupo Abril é um dos maiores grupos de comunicação e educação da América Latina. Fundado em 1950, emprega hoje mais de 9 mil pessoas. A Abrilpar, holding da família Civita, controla a Abril S.A. (mídia, gráfica, logística, distribuição e serviços) e detém o controle do capital da Abril Educação S.A., que no início de 2010 passou a atuar separadamente da Abril S.A. por meio de uma reorganização societária.

A Abril Mídia é composta da Editora Abril, MTV, Abril Mídia Digital, Elemídia, Alpha-base e Casa Cor. Sendo considerada a maior empresa de comunicação segmentada do Brasil. Departamento de auditoria interna

A área foi implantada no Grupo Abril na década de 70 e passou por inúmeras mudanças e evoluções conceituais, acompanhando o mercado mundial de auditoria interna e está estruturada com 20 colaboradores, possui um reporte direto ao comitê de auditoria, riscos e compliance e ao conselho da Abripar. A área possui três frentes de trabalho divididas em auditoria de processos, análise de riscos e compliance.

Resultados da pesquisa de campo

A pesquisa de campo foi realizada com o time de auditoria interna da Editora Abril, sendo entrevistados um total de 7 auditores e 1 gerente, utilizando o método descrito anteriormente. Como resultado buscamos demonstrar através de comparativos entre a pesquisa Audibra / Protiviti e as entrevistas, o entendimento e expectativas daquela equipe de profissionais com relação à primeira pesquisa internacional sobre tendências da profissão realizada pela Audibra / Protiviti bem como as necessidades que o time possui em relação ao seu desenvolvimento técnico e gestão.

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O primeiro comparativo de profissionais na auditoria interna foi encontrado uma relativa discrepância entre os resultados, onde o time da Abril possui uma concentração de 88% de profissionais com até 5 anos de experiência na área.

Figura 1: Comparativo entre anos de experiência entre pesquisa Audibra / Protiviti e Editora Abril

O segundo quadro a ser demonstrado é referente aos métodos utilizados para atuali-zação dos profissionais, onde pode-se analisar convergência em pontos como leitura de artigos/livros, seminários e um destaque para o benchmarking, forma de atualização de conhecimento através de contato com outras pessoas de outras empresas ou áreas afins (MARTINS et al., 2010).

Figura 2: Métodos utilizados para atualização dos profissionais pesquisados na Editora Abril e pesquisa Audibra / Protiviti

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Porquanto a escolaridade dos entrevistados, podemos ver abaixo um comparativo entre a pesquisa Audibra / Protiviti e o caso Editora Abril, onde há uma concentra-ção em nível superior, contra uma distribuiconcentra-ção mais uniforme na pesquisa Audibra / Protiviti.

Figura 3: Escolaridade dos profissionais pesquisados na Editora Abril e pesquisa Audibra / Protiviti

Abaixo o comparativo da pesquisa de campo com os resultados da Audibra / Protiviti, onde identificamos convergências entre as três necessidades, apenas com alternação de prioridades.

Tabela 1: Necessidade de melhoria entre pesquisados na Editora Abril e pesquisa Audibra / Protiviti

Necessita de melhoria Abril Brasil Internacional

1 COBIT COBIT GAIT

2 ISO27000 GAIT IFRS

3 IFRS FASB XBRL

4 COSO FCPA ISO27000

5 GAIT IFRS COBIT

A próxima tabela ilustra a necessidade de melhoria no tocante de habilidades pes-soais. Onde podemos identificar semelhanças que demonstram necessidades nos três níveis estudados.

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Tabela 2: Necessidade de melhoria no tocante de habilidades pessoais entre pesquisados na Editora Abril e pesquisa Audibra / Protiviti

Necessita de

melhoria Abril Brasil Internacional

1 Comunicação

Outros conhecimentos para ascensão profissional

Apresentação em público Gerenciamento do tempo

Técnicas de persuasão Contatos externos/networking

2 Técnicas de persuasão Apresentação em público Lidar com situações de _confronto

3 Marketing pessoal Pensamento estratégico Contatos externos/_networking

4 Gerenciamento do _tempo Liderança (dentro da profissão _{de AI)} Técnicas de persuasão

5 Apresentação em _público Técnicas de persuasão Pensamento estratégico

Por fim, o comparativo sobre conhecimento do processo de auditoria, onde iden-tificamos predominância de pontos relacionados a técnicas de tecnologia (TI) nos três estudos.

Tabela 3: Comparativa sobre conhecimento do processo de auditoria entre pesquisados na Editora Abril e pesquisa Audibra / Protiviti

Necessita de

1 Auditoria de fraudes

Auditoria em TI: de-senvolvimento de pro-gramas

CAATs

2 Auditoria contínua Auditoria em TI: Am-_{biente de TI}

Tecnologia para aná-lise de dados: anáaná-lise estatística

Auditoria em TI: Con-troles sobre mudanças

Tecnologia para análi-se de dados: manipu-lação de dados

3 Auditoria invação

Programa de avaliação de qualidade e me-lhorias (IIA Standard 1300)

Revisão periódica (IIA Standard 1311)

Auditoria contínua

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estudos , Goiânia, v . 40, n. 1, p . 95-106, jan./mar . 2013. 104 CONSIDERAÇÕES FINAIS

A auditoria interna possui grande importância nas empresas, principalmente após os escândalos de 2002, que originaram a Lei Sarbanes Oxley. Com a evolução tecnológica a auditoria de TI ganhou força e evidência, que pode ser notado nas preocupações de necessidade de melhorias constantes apontadas pelos auditores nesse estudo de caso e nos resultados apresentados pela pesquisa Audibra / Protiviti.

O estudo de caso aponta para uma equipe interna com menos tempo de experiência de auditoria frente à amostra apresentada na pesquisa, expõe métodos, necessidades e formas diferenciados de atualização. Apresenta ainda que a equipe possui uma menor escolaridade e qualificação o que afeta o critério habilidades e conhecimentos técnicos que precisam ser melhorados em relação à pesquisa Audibra / Protiviti.

O estudo demonstra que a sensibilidade de uma equipe em relação à sua necessidade poderá ser divergente em relação à pesquisa em âmbitos nacional e internacional, porém não invalida ou não faz nenhum juízo de valor positivo ou negativo, apenas trás a luz e identifica as necessidades da equipe interna da Editora Abril de uma melhor preparação técnica e de uma melhor formação acadêmica, demonstrando claramente discrepâncias frente a seus pares. O estudo apresenta ainda que o mercado brasileiro de auditoria esta em processo de reciclagem de seus profissionais onde foi apurado um grande percentual de profissional com menos anos de atuação do que o encontrado nos auditores interna-cionais, assim como, deixa explicito e evidência a tendência da necessidade da melhor formação acadêmica como um caminho a ser seguido pelos auditores brasileiros.

Como sugestão de estudos futuros propomos o aprofundamento dessa pesquisa incluindo outros itens como relacionamento da auditoria com as áreas auditadas, difi-culdades da gerência e diretoria de auditoria interna em relação a explicar os resultados dos trabalhos para os conselhos de auditoria.

INTERNAL AUDIT UNDER THE ANALYSIS OF FIRST SEARCH AUDIBRA Abstract: the article aims to describe and compare the needs and trends of improvement

on the audit, in light of the research Audibra / Protiviti. We conducted a field study using

Necessita de

4 Auditoria em TI:_{Segurança de informação} Auditoria em TI: segu-_rança

Auditoria de TI: Desenvolvimento de programas

Auditoria em TI: conti-nuidade

5 Tecnologia para análise de _{dados: análise estatística} Marketing interno da _{auditoria interna}

Programa de avaliação de qualidade e me-lhorias (IIA standard 1300): avaliação extrema (IIA standard 1312)

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estudos , Goiânia, v . 40, n. 1, p . 95-106, jan./mar . 2013. 105 the interview method and a case study where it was found that internal audit has great importance in companies, especially after the scandals of 2002.

Key words: Audit, control, continuous auditing Referencias

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* Recebido em: 16.12.2012. Aprovado em: 22.12.2012. GLAUBER DE ALMEIDA FREITAS SANTOS

Mestrando em Administração na Umesp. Professor assistente na Universidade Metodista de São Paulo. Graduado em Hotelaria FMU. E-mail: glauberafs@gmail.com.

GILSON MENDES PINTO

Mestrando em Administração pela UMESP. Formado em Administração de Empresas. E-mail: gilson.mp@hotmail.com.