IMPOSTO DE RENDA 2ª PARTE

(1)

IMPOSTO DE

RENDA

(2)

TABELA DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE INCIDENTE SOBRE

RENDIMENTOS DO TRABALHO E OUTROS

ATENÇÃO!!! Em 2017, a tabela progressiva mensal para o cálculo do Imposto de Renda na fonte sobre os rendimentos pagos a pessoas físicas continua a mesma, que está em vigor desde abril/2015.

TABELA PROGRESSIVA MENSAL

VALIDADE PARA O ANO-CALENDÁRIO 2015 (A PARTIR DE ABRIL DE 2015) Base de Cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$)

Até 1.903,98 - -

De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,80

De 2.826,66 até 3.751,05 15 354,80

De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13

Acima de 4.664,68 27,5 869,36

VALIDADE PARA O ANO-CALENDÁRIO 2015 (JANEIRO A MARÇO)

Base de Cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$)

Até 1.787,77 - -

De 1.787,78 até 2.679,29 7,5 134,08 De 2.679,30 até 3.572,43 15 335,03 De 3.572,44 até 4.463,81 22,5 602,96 Acima de 4.463,81 27,5 826,15

VALIDADE PARA O ANO-CALENDÁRIO 2015 (ABRIL A DEZEMBRO)

Até 1.903,98 - -

VALIDADE PARA O EXERCÍCIO 2014 - ANO-CALENDÁRIO DE 2013

Até 1.710,78 - -

De 1.710,79 até 2.563,91 7,5 128,31

De 2.563,92 até 3.418,59 15 320,60

De 3.418,60 até 4.271,59 22,5 577,00

Acima de 4.271,59 27,5 790,58

VALIDADE PARA O EXERCÍCIO 2013 - ANO-CALENDÁRIO DE 2012

Até 1.637,11 - -

VALIDADE PARA O EXERCÍCIO 2012, ANO-CALENDÁRIO 2011

Até 1.566,61 - -

(3)

VALIDADE PARA O EXERCÍCIO 2011, ANO-CALENDÁRIO 2010

Base de cálculo mensal em R$ Alíquota % Parcela a deduzir do imposto em R$

Até 1.499,15 - -

De 1.499,16 até 2.246,75 7,5 112,43

De 2.246,76 até 2.995,70 15,0 280,94

De 2.995,71 até 3.743,19 22,5 505,62

Acima de 3.743,19 27,5 692,78

VALIDADE PARA O EXERCÍCIO 2010, ANO-CALENDÁRIO 2009

Até 1.434,59 - -

De 1.434,60 até 2.150,00 7,5 107,59

De 2.150,01 até 2.866,70 15,0 268,84

De 2.866,71 até 3.582,00 22,5 483,84

Acima de 3.582,00 27,5 662,94

VALIDADE PARA O EXERCÍCIO 2009, ANO-CALENDÁRIO 2008

Até 1.372,81 - -

De 1.372,82 até 2.743,25 15,0 205,92

Acima de 2.743,25 27,5 548,82

VALIDADE PARA O EXERCÍCIO 2008, ANO-CALENDÁRIO 2007

Até 1.313,69 - -

De 1.313,70 até 2.625,12 15,0 197,05

Acima de 2.625,12 27,5 525,19

VALIDADE A PARTIR DE FEVEREIRO DE 2006

Até 1.257,12 - -

De 1.257,13 até 2.512,08 15,0 188,57

Acima de 2.512,08 27,5 502,58

VALIDADE JANEIRO DE 2006

Até 1.164,00 - -

De 1.164,01 até 2.326,00 15,0 174,60

Acima de 2.326,00 27,5 465,35

Rendimentos de Capital:

Fundos de longo prazo e aplicações de renda fixa, em geral:

- 22,5% para aplicações com prazo de até 180 dias;

- 20,0% para aplicações com prazo de 181 até 360 dias;

- 17,5% para aplicações com prazo de 361 até 720 dias;

- 15,0% para aplicações com prazo acima de 720 dias;

Fundos de curto prazo:

- 22,5% para aplicações com prazo de até 180 dias;

- 20,0% para aplicações com prazo acima de 180 dias;

(4)

Fundos de ações:

- 15%;

Aplicações em renda variável:

- 0,005%;

Remessas ao Exterior: 25% (rendimentos do trabalho, com ou sem vínculo empregatício,

aposentadoria, pensão por morte ou invalidez e os da prestação de serviços, pagos, creditados,

entregues, empregados ou remetidos a não-residentes) e 15% (demais rendimentos de fontes

situadas no Brasil); e

Outros Rendimentos: 30% (prêmios e sorteios em dinheiro), 20% (prêmios e sorteios sob a

forma de bens e serviços), 1,5% (serviços de propaganda) e 1,5% (remuneração de serviços

profissionais).

Fundamentos legais:

Lei nº 12.469/2011, com a redação dada pela Lei nº 13.149/2015, e IN RFB nº 1.585/2015.

TABELA DE DEDUÇÃO POR DEPENDENTE NA DETERMINAÇÃO DA BASE DE

CÁLCULO DO IRRF

Ano-calendário Quantia a deduzir, por dependente, em R$

2007 132,05

2008 137,99

2009 144,20

2010 150,69

2011 R$ 150,69, nos meses de janeiro a março, e R$ 157,47, nos meses de abril a dezembro

2012 R$ 164,56

2013 R$ 171,97

2014 R$ 179,71 de janeiro de 2014 a março de 2015 2015 R$ 189,59 a partir do mês de abril do ano-calendário de 2015

Fundamento Legal: Art. 3º da Lei nº 12.469/2011 com a alteração dada pela MP nº 670/2015.

TABELA DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE INCIDENTE SOBRE

RENDIMENTOS DO TRABALHO E OUTROS

TABELA PROGRESSIVA ANUAL

Base de cálculo anual em R$ Alíquota % Parcela a deduzir do imposto em R$

Até 22.847,76 - -

De 22.847,77 até 33.919,80 7,5 1.713,58 De 33.919,81 até 45.012,60 15 4.257,57 De 45.012, 61 até 55.976,16 22,5 7.633,51 Acima de 55.976,16 27,5 10.432,32

(5)

De 22.499,14 até 33.477,72 7,5 1.687,43 De 33.477,73 até 44.476,74 15 4.198,26 De 44.476,75 até 55.373,55 22,5 7.534,02 Acima de 55.373,55 27,5 10.302,70

Até 21.453,24 - -

De 21.453,25 até 32.151,48 7,5 1.608,99 De 32.151,49 até 42.869,16 15,0 4.020,35 De 42.869,17 até 53.565,72 22,5 7.235,54 Acima de 53.565,72 27,5 9.913,83

Até 20.529,36 - -

Até 19.645,32 - -

Até 18.799,32 -

-De 18.799,33 até 28.174,20 7,5 1.409,95 De 28.174,21 até 37.566,12 15,0 3.523,01 De 37.566,13 até 46.939,56 22,5 6.340,47 Acima de 46.939,56 27,5 8.687,45

VALIDADE PARA O EXERCÍCIO 2011, ANO-CALENDÁRIO 2010 Base de cálculo anual em R$ Alíquota % Parcela a deduzir do imposto em R$

Até 17.989,80 -

De 17.989,81 até 26.961,00 7,5 1.349,24

De 26.961,01 até 35.948,40 15,0 3.371,31

De 35.948,41 até 44.918,28 22,5 6.067,44

Acima de 44.918,28 27,5 8.313,35

Até 17.215,08 - -

De 17.215,09 até 25.800,00 7,5 1.291,13

De 25.800,01 até 34.400,40 15,0 3.226,13

De 34.400,41 até 42.984,00 22,5 5.806,16

Acima de 42.984,00 27,5 7.955,36

Até 16.473,72 - -

De 16.473,73 até 32.919,00 15,0 2.471,06

(6)

Até 15.764,28 - -

De 15.764,29 até 31.501,44 15,0 2.364,64

Acima de 31.501,44 27,5 6.302,32

Até 14.992,32 - -

De 14.992,33 até 29.958,88 15,0 2.248,85

Acima de 29.958,88 27,5 5.993,71

Até 13.968,00 - -

De 13.968,01 até 27.912,00 15,0 2.095,20

Acima de 27.912,00 27,5 5.584,20

VALIDADE PARA O EXERÍCIO 2003, ANO-CALENDÁRIO 2002; 2004, ANO-CALENDÁRIO 2003 E 2005, ANO-CALENDÁRIO 2004 Base de cálculo anual em R$ Alíquota % Parcela a deduzir do imposto em R$

Até 12.696,00 - -

De 12.696,01 até 25.380,00 15,0 1.904,40

Acima de 25.380,00 27,5 5.076,90

Até 10.800,00 - -

Acima de 10.800,00 até 21.600,00 15,0 1.620,00

acima de 21.600,00 27,5 4.320,00

Fundamentos Legais: Lei nº 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei nº 13.149/2015.

IMPOSTO DE RENDA NA FONTE - SERVIÇOS PROFISSIONAIS PRESTADOS

POR PESSOAS JURÍDICAS A OUTRAS PESSOAS JURÍDICAS

1. Lista de Serviços Alcançados

As importâncias pagas ou creditadas a pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela prestação de

serviços caracterizadamente de natureza profissional sujeitam-se à tributação na fonte mediante

aplicação da alíquota de 1,5% (Art. 647 do RIR/99, Lei nº 9.064/95).

Estão compreendidos no exposto acima, os serviços a seguir indicados:

ITEM DESCRIÇÃO

01 Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens)

02 Advocacia

03 Análise clínica laboratorial 04 Análises técnicas

05 Arquitetura

06 Assessoria e consultoria técnica (exceto serviço de assistência técnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorados pelo prestador do serviço)

07 Assistência social 08 Auditoria

(7)

10 Biologia e biomedicina 11 Cálculo em geral 12 Consultoria 13 Contabilidade 14 Desenho técnico 15 Economia 16 Elaboração de projetos

17 Engenharia, exceto os relativos a construção de estradas, pontes, prédios e obras assemelhadas 18 Ensino e treinamento 19 Estatística 20 Fisioterapia 21 Fonoaudiologia 22 Geologia 23 Leilão

24 Medicina, exceto a prestada por ambulatório, banco de sangue, casa de saúde, casa de recuperação ou repouso sob orientação médica, hospital e pronto-socorro

25 Nutricionismo e dietética 26 Odontologia

27 Organização de feiras e amostras, congressos, seminários, simpósios e congêneres 28 Pesquisa em geral 29 Planejamento 30 Programação 31 Prótese 32 Psicologia e psicanálise 33 Química 34 Raio X e radioterapia 35 Relações públicas 36 Serviço de despachante 37 Terapêutica ocupacional

38 Tradução ou interpretação comercial 39 Urbanismo

40 Veterinária

2. Comissões e Corretagem, Serviços de Recrutamento e Seleção e Factoring

Estão sujeitas à incidência do Imposto na Fonte à alíquota de 1,5%, as importâncias pagas ou

creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, a título de comissões, corretagens,

bem como as comissões pagas a agências de empregos pelas empresas que contratam pessoal

pelo seu intermédio, ou qualquer remuneração pela representação comercial ou pela mediação na

realização de negócios civis e comerciais e serviços de factoring (Art. 651 do RIR/99 e Art. 29, da

Lei nº 10.833/2003).

3. Serviços de Limpeza, Conservação, Segurança, Vigilância e Locação de Mão-de-Obra

Estão sujeitos à incidência do Imposto na Fonte à alíquota de 1,0% os rendimentos pagos ou

creditados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas civis ou mercantis pela prestação de

serviços de limpeza, conservação, segurança, vigilância e locação de mão-de-obra e transporte de

valores (Art. 649 do RIR/99 e ADN COSIT nº 6/00).

4. Propaganda e Publicidade

Estão sujeitos à incidência do Imposto na Fonte à alíquota de 1,5% as importâncias pagas ou

creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas pela prestação de serviços de

propaganda e publicidade (Art. 651 do RIR/99).

(8)

No caso dos serviços mencionados nos números 1 a 3, acima, o Imposto de Renda deverá ser

retido e recolhido pela fonte pagadora dos rendimentos.

Quando se tratar de serviços de propaganda e publicidade, o Imposto de Renda deverá ser retido

e recolhido pelas agências de propaganda e publicidade, por conta e ordem do anunciante.

O valor do Imposto de Renda Retido na Fonte, deverá ser recolhido através do DARF, até o último

dia útil do 2º (segundo) decêndio do mês subseqüente àquele do fato gerador do imposto, ou

seja, do pagamento ou crédito dos rendimentos. (Art. 70 da Lei nº 11.196/2005 com as

alterações introduzidas pelo art. 5º da Lei nº 11.933/2009).

Os códigos a serem utilizados no preenchimento do DARF, por ocasião do recolhimento do

Imposto Retido, clique aqui.

Fica dispensada a retenção do Imposto de Renda na Fonte sobre as importâncias pagas ou

creditadas a pessoa jurídica inscrita no Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e

Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte optantes pelo regime

tributário do SIMPLES NACIONAL, tal como definido na Lei Complementar nº 123/2006 (Art. 1º da

IN RFB nº 765/2007).

PAGAMENTOS EFETUADOS A PESSOAS JURÍDICAS POR ÓRGÃOS,

AUTARQUIAS E FUNDAÇÕES DA ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA FEDERAL,

EMPRESAS PÚBLICAS E SOCIEDADES DE ECONOMIA MISTA

1. Casos em que se aplica

As entidades da administração pública federal reterão na fonte o Imposto de Renda, a

Contribuição Social Sobre o Lucro e as Contribuições à COFINS e ao PIS/PASEP, sobre os

pagamentos que efetuarem a pessoas jurídicas, pelo fornecimento de bens ou prestação de

serviços em geral, inclusive obras, observados os procedimentos previstos na Instrução Normativa

RFB nº 1.234/2012, IN RFB nº 1.244/2012, IN RFB nº 1.540/2015, IN RFB nº 1.552/2015, IN RFB

nº 1.636/2016, IN RFB nº 1.663/2016 e Art. 34 da Lei nº 10.833/2003.

2. Forma de retenção

A retenção será efetuada pela entidade que efetuar o pagamento, mediante aplicação sobre o

valor a pagar, do percentual constante da coluna 06 da Tabela de Retenção abaixo, conforme a

natureza do bem fornecido ou do serviço prestado:

NATUREZA DO BEM FORNECIDO OU DO SERVIÇO PRESTADO (01) ALÍQUOTAS PERCENTUAL A SER APLICADO (06) CÓDIGO DA RECEITA (07) IR (02) CSLL (03) COFINS (04) PIS/PASEP (05) - Alimentação; - Energia elétrica;

- Serviços prestados com emprego de materiais;

- Construção Civil por empreitada com emprego de materiais;

- Serviços hospitalares;

- Transporte de cargas, exceto os relacionados no código 8767; - Mercadorias e bens em geral.

1,2 1,0 3,0 0,65 5,85 6147

- Gasolina, óleo diesel, gás liquefeito de petróleo (GLP) e querosene de aviação (QAV) adquiridos de produtor ou importador;

- Demais combustíveis derivados de petróleo e gás natural, e dos demais produtos derivados de petróleo, adquiridos de produtor,

importador, distribuidor ou varejista; - Álcool etílico hidratado para fins carburantes, adquirido diretamente do

(9)

distribuidor.

- Gasolina, exceto gasolina de aviação, óleo diesel e gás liquefeito de petróleo (GLP) e querosene de aviação adquiridos de distribuidores e comerciantes

varejistas, e álcool para fins carburantes quando adquirido, exclusivamente, de comerciante varejista.

0,24 1,0 0,0 0,0 1,24 8739

- Transporte internacional de cargas efetuado por empresas nacionais; - Estaleiros navais brasileiros nas atividades de Construção, conservação, modernização, conversão e reparo de embarcações pré-registradas ou

registradas no REB, instituído pela Lei nº 9.432, de 08 de janeiro de 1997; - Aquisição de livros no mercado interno; - Medicamentos, produtos de perfumaria, de toucador e de higiene pessoal a que se refere o art. 1º da Lei nº 10.147, de 2000, com a redação dada pela Lei nº 10.548, de 2002, adquiridos de atacadistas ou varejistas;

- Pneus novos de borracha e Câmaras-de-ar de borracha, classificados nas posições 40.11 e 40.13 da TIPI, adquiridos de atacadistas e varejistas;

- Máquinas, veículos e tratores de que trata o caput do art. 20 desta IN e autopeças constantes do Anexo I e II, da Lei nº 10.485, de 3 de julho de 2002, adquiridos de atacadistas e varejistas; - Água, refrigerante e cerveja sem álcool, classificados nos códigos 22.01 e 22.02 da TIPI, adquiridos de atacadistas e varejistas.

- Outros produtos ou serviços

beneficiados com isenção, não-incidência ou alíquotas zero da COFINS e da Contribuição para o PIS/PASEP.

1,2 1,0 0,0 0,0 2,2 8767

- Passagens aéreas, rodoviárias e demais serviços de transporte de passageiros, exceto as relacionadas no código 8850.

2,40 1,0 3,0 0,65 7,05 6175

- Transporte internacional de passageiros

efetuado por empresas nacionais. 2,40 1,0 0,0 0,0 3,40 8850

- Serviços prestados por associações

profissionais ou assemelhadas. 0,0 1,0 3,0 0,65 4,65 8863

- Serviços prestados por bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, e câmbio,

distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades abertas de previdência complementar.

2,40 1,0 3,0 0,65 7,05 6188

- Serviços de abastecimento de água; - Telefone; - Correio e telégrafos; - Vigilância; - Limpeza. - Locação de mão-de-obra; - Intermediação de negócios; - Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza;

- Factoring; - Demais serviços.

(10)

Obs.: Se o pagamento se referir a bens e serviços com percentuais diferenciados, deverá ser

aplicado o percentual correspondente a cada espécie de bem fornecido ou do serviço prestado,

sobre os respectivos valores.

3. Recolhimento

O recolhimento dos valores retidos é de responsabilidade da entidade da administração pública

que efetuar o pagamento.

4. Pagamentos a empresas optantes pelo SIMPLES

Não será feita a retenção dos impostos e contribuições nos pagamentos efetuados às pessoas

jurídicas optantes pelo regime tributário do SIMPLES NACIONAL, tal como definido na Lei

Complementar nº 123/2006, e inc. XI do art. 4º da IN RFB nº 1.234/2012.

5. Compensação dos valores retidos pela pessoa jurídica beneficiária do pagamento

Os valores retidos pelas entidades governamentais poderão ser compensados com os impostos e

contribuições da mesma espécie, devidos pela pessoa jurídica que sofrer a retenção, devidos,

relativamente, a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção.

6. Comprovante de retenção

O órgão ou a entidade que efetuar a retenção deverá fornecer, à pessoa jurídica beneficiária do

pagamento, comprovante anual de retenção, até o último dia útil de fevereiro do ano

subsequente, podendo ser disponibilizado em meio eletrônico, conforme modelo constante do

Anexo V da IN RFB nº 1.234/2012, informando, relativamente a cada mês em que houver sido

efetuado o pagamento, os códigos de retenção, os valores pagos e os valores retidos. (art. 37 da

IN RFB nº 1.234/2012).

CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS RETIDAS NA FONTE - CSRF

PAGAMENTOS FEITOS PELAS P. J. DE DIREITO PRIVADO A OUTRAS

P.J. DE DIREITO PRIVADO PELA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS

1. Pessoas Jurídicas Sujeitas a Efetuar a Retenção

As pessoas jurídicas em geral, inclusive as sociedades simples, sociedades cooperativas, as

fundações de direito privado, os condomínios edilícios e as associações, inclusive entidades

sindicais, federações, confederações, centrais sindicais e serviços sociais autônomos.

2. Lista de Serviços Alcançados, sujeitos a retenção de 4,65%.

a) serviços de limpeza, conservação ou zeladora;

b) serviços de varrição, lavagem, enceramento, desinfecção, higienização, desentupimento,

dedetização, desinsetização, imunização, desratização, ou outros serviços destinados a manter a

higiene, o asseio ou a conservação de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificações,

instalações, dependências, logradouros, vias públicas, pátios ou de áreas de uso comum;

c) serviços de manutenção todo e qualquer serviço de manutenção ou conservação de edificações,

instalações, máquinas, veículos automotores, embarcações, aeronaves, aparelhos, equipamentos,

motores, elevadores ou de qualquer outro bem, quando destinadas a mantê-los em condições

eficientes de operação, exceto se a manutenção for feita em caráter isolado, como um mero

conserto de um bem defeituoso;

d) serviços de segurança e/ou vigilância, que tenham por finalidade a garantia da integridade

física de pessoas ou a preservação de valores e de bens patrimoniais, inclusive escolta de veículos

de transporte de pessoas ou cargas;

(11)

e) serviços profissionais aqueles listados no artigo 647 do RIR/99. Aplica-se, para este caso, os

mesmos critérios de interpretações adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da

Receita Federal para a retenção do Imposto de Renda.

3. Dispensa de Retenção de Valor Igual ou Inferior a 10 (dez reais)

Fica dispensada a retenção de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), exceto na hipótese de Documento de Arrecadação de Receitas Federais - DARF eletrônico efetuado por meio do Siafi (§ 3º do art. 31 da Lei nº 10.833/2003, com a redação dada pelo o art. 24 da Lei nº 13.137/2015).

4. Dispensa da Retenção

Não haverá a retenção das contribuições sociais quando os pagamentos forem feitos à Itaipu

Binacional ou por empresas estrangeiras de transporte de cargas ou passageiros, bem como por

pessoas jurídicas optantes pelo regime tributário do SIMPLES NACIONAL, tal como definido na Lei

Complementar nº 123/2006 (Inciso II, art. 3º, da IN SRF nº 459/2004).

LIMITES FIXADOS NA LEGISLAÇÃO

DO IMPOSTO DE RENDA

1. Bens do Ativo Imobilizado de Pequeno Valor - Limite Mensal

A partir de 01 de janeiro de 2015, o custo de aquisição de bens do ativo não circulante imobilizado e

intangível não poderá ser deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor

unitário não superior a R$ 1.200,00 (mil e duzentos reais) ou prazo de vida útil não superior a um ano

(art. 15 do Decreto-Lei nº 1.598/1977 com a redação dada pelo o art. 2º da Lei nº 12.973/2014).

2. Programa de Alimentação do Trabalhador - Incentivo Fiscal

A pessoa jurídica, além de computar na determinação do lucro real as despesas de custeio

realizadas na execução do programa de alimentação do trabalhador, poderá deduzir, diretamente do

Imposto de Renda devido, o valor equivalente à aplicação da alíquota cabível do imposto sobre a

soma daqueles gastos (IN SRF nº 267/2002).

O art. 3º da IN SRF nº 267/2002 determina que a dedução está limitada a quatro por cento do

imposto devido em cada período de apuração, observado o limite global previsto no art. 54 da IN

SRF nº 267/2002.

A parcela excedente ao limite referido neste artigo poderá ser deduzida do imposto devido em

períodos de apuração subsequentes, observado o prazo máximo de dois anos-calendário

subsequentes àquele em que ocorreram os gastos.

O montante do benefício fiscal a ser deduzido do Imposto de Renda devido será calculado sobre o

valor do custo máximo da refeição fixado, deduzido da participação do trabalhador (§ 2º, do art. 2º

da IN SRF nº 267/2002):

Custo máximo da refeição

R$ 2,49

(-) Participação do trabalhador 20%)

R$ 0,50

(=) Valor máximo para o incentivo

R$ 1,99

Limite de Dedutibilidade: até 4% do Imposto de Renda devido.

3. Declaração de Operações Imobiliárias - DOI

O programa e as instruções para preenchimento da Declaração sobre Operações Imobiliárias

(DOI),será de uso obrigatório pelos Serventuários da Justiça, responsáveis por Cartórios de Notas,

de Registro de Imóveis e de Títulos e Documentos, relativa às operações imobiliárias anotadas,

(12)

averbadas, lavradas, matriculadas ou registradas.(Instrução Normativa RFB nº 1.112, de 28 de

dezembro de 2010).

4. IR - PESSOA FÍSICA - BENS DE PEQUENO VALOR - ISENÇÃO DO IMPOSTO

Está isento do Imposto de Renda o ganho de capital auferido na alienação de bens e direitos de

pequeno valor, cujo preço unitário de alienação, no mês em que esta se realizar, seja igual ou

inferior a (Art. 38 da Lei nº 11.196/2005 e IN SRF nº 599/2005):

a) R$ 20.000,00 (vinte mil reais), no caso de alienação de ações negociadas no mercado de

balcão;

b) R$ 35.000,00 (trinta e cinco mil reais), nos demais casos.

5. IR- PESSOA FÍSICA -VENDA DE IMÓVEL RESIDENCIAL PARA COMPRA DE OUTRO -

ISENÇÃO DO IMPOSTO

Está isento do Imposto de Renda o ganho auferido por pessoa física residente no País na venda de

imóveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da

celebração do contrato, aplique o produto da venda na aquisição de imóveis residenciais

localizados no País (Art. 39 da Lei nº 11.196/2005 e IN SRF nº 599/2005).

a) no caso de venda de mais de 1 (um) imóvel, o prazo referido será contado a partir da data de

celebração do contrato relativo à 1ª operação;

b) a aplicação parcial do produto da venda implicará tributação do ganho proporcionalmente ao

valor da parcela não aplicada;

c) no caso de aquisição de mais de um imóvel, a isenção aplicar-se-á ao ganho de capital

correspondente apenas à parcela empregada na aquisição de imóveis residenciais;

d) o contribuinte somente poderá usufruir do benefício 1 vez a cada 5 (cinco) anos.

6. PESSOA FÍSICA - ALIENAÇÃO DO ÚNICO IMÓVEL - LIMITE MENSAL DE ISENÇÃO DO

IMPOSTO DE RENDA

A isenção do Imposto de Renda sobre o ganho de capital auferido na alienação do único imóvel

que o titular possua, seja proprietário individual, em condomínio ou em comunhão, desde que não

tenha realizado outra operação nos últimos cinco anos e o valor não seja superior a R$

440.000,00, no mês da alienação (Art. 29 da IN SRF nº 84/2001).

PERCENTUAIS DE REDUÇÃO DO GANHO DE

CAPITAL NA ALIENAÇÃO DE BEM IMÓVEL

ANO DE AQUISIÇÃO PERC. REDUÇÃO ANO DE AQUISIÇÃO PERC. REDUÇÃO ANO DE AQUISIÇÃO PERC. REDUÇÃO ANO DE AQUISIÇÃO PERC. REDUÇÃO 1969 100% 1974 75% 1979 50% 1984 25% 1970 95% 1975 70% 1980 45% 1985 20% 1971 90% 1976 65% 1981 40% 1986 15% 1972 85% 1977 60% 1982 35% 1987 10% 1973 80% 1978 55% 1983 30% 1988 5%

(13)

BENEFÍCIOS FISCAIS DE DEDUÇÃO DO IRPJ

LIMITES

Somente poderão deduzir incentivos fiscais as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real,

observando-se que:

a) poderão ser deduzidos do imposto estimado mensal, os incentivos mencionados no quadro

resumo abaixo;

b) os valores dos benefícios fiscais de dedução do imposto, excluído o adicional, terão que ser

apurados com observância dos limites e prazos previstos na legislação de regência de cada

incentivo;

c) poderão ser deduzidos do imposto trimestral ou anual todos os incentivos constantes da tabela

abaixo:

Incentivos Fiscais Base de Cálculo do Incentivo Limite de Dedução Individual Limite de Dedução Cumulativa Fundamento Legal Despesas de custeio do Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT); 15% das despesas de custeio do PAT líquidas da parcela cobrada dos empregados ou 15% de R$1,99 X número de refeições fornecidas no período, o que for menor.

4% do IRPJ devido 4% do IRPJ devido Arts. 491 a 493, 581 a 587, 504 a 507 do RIR/99; Lei nº 9.532, de 1997, art. 6º, I, e art. 81, II; Arts. 3º e 54 da IN SRF nº 267/2002 Doações aos Fundos

Nacional, Estaduais ou Municipais do Idoso

Valor das doações efetuadas em moeda ou em bens

A dedução não poderá exceder em cada período de apuração a 1% (um por cento) do IRPJ devido

Não há

Lei nº 12.213, de 2010, art. 3º

Doações aos Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente Doações efetivamente realizadas 1% do IRPJ devido Não há Art. 591 do RIR/99, e arts. 11 a 14 da IN SRF nº 267/2002 Doações e patrocínios a título de apoio a ações de prevenção e o combate ao câncer no âmbito do Programa Nacional de Apoio à Atenção Oncológica (Pronon) Doações e patrocínios diretamente efetuados em prol de ações e serviços desenvolvidos no âmbito do PRONON Ficam limitadas a um por cento do imposto sobre a renda devido em cada período de apuração trimestral ou anual com relação ao PRONON, observado o disposto no § 4º do art. 3º da Lei nº 9.249, de 26 de dezembro de 1995 Não há Lei nº 12.715/2012, arts. 1º e 4º Doações e patrocínios a título de apoio a ações e serviços de reabilitação da pessoa com deficiência promovidas no Âmbito do Programa Nacional de Apoio à Atenção da Saúde da Pessoa com Deficiência (Pronas/PCD) Doações e patrocínios diretamente efetuados em prol de ações e serviços desenvolvidos no âmbito do PRONAS/PCD Ficam limitadas a um por cento do imposto sobre a renda devido em cada período de apuração trimestral ou anual com relação ao PRONAS/PCD, observado o disposto no § 4º do art. 3º da Lei nº 9.249, de 26 de dezembro de 1995 Não há Arts. 3º e 4º da Lei nº 12.715/2012

(14)

Doações e patrocínios realizados a título de apoio a atividades culturais ou artísticas

Valor das doações e patrocínios realizados

A dedução a título de doações ou patrocínios não poderá exceder isoladamente a 4% do imposto devido, antes do adicional 4% do IRPJ devido, observado o limite específico para as atividades audiovisuais e as quantias aplicadas na aquisição de cotas dos Funcines Art. 26 da Lei nº 8.313/91 e arts. 5º e 6º da Lei nº 9.532/1997 Até o exercício 2017, ano-calendário 2016, o valor despendido na aquisição de vale-cultura distribuído no Âmbito do Programa de Cultura do Trabalhador Valor da aquisição do vale-cultura como despesa operacional

1% (um por cento) do imposto sobre a renda

devido Não há Lei nº 12.761/2012, art. 10 Até o período de apuração relatico ao ano-calendário 2017, os investimentos, aos patrocínios e à aquisição de quotas de Fundos de Financiamento da Indústria Cinematográfica Nacional (Funcines), realizados a título de apoio a atividades audiovisuais Quantias aplicadas na aquisição de cotas dos Funcines

A dedução a título de cotas dos Funcines não poderá exceder isoladamente a 3% (três por cento) do imposto devido pelas pessoas jurídicas 4% do IRPJ devido, observado o limite específico para as atividades audiovisuais e as doações e patrocínios realizados a título de apoio a atividades culturais ou artísticas Arts. 44 e 45 da MP nº 2.228-1/2001 e art. 1º da Lei nº 13.196/2015 A partir do ano-calendário 2017 e até o ano-calendário 2022, as doações e patrocínios realizados a título de apoio a atividades desportivas e paradesportivas Valores despendidos a título de patrocínio ou doação, no apoio direto a projetos desportivos e paradesportivos previamente aprovados pelo Ministério do Esporte O limite de dedução é de um percentual de 1% (um por cento) do IRPJ devido, e será considerado

isoladamente, não se submetendo a limite conjunto com outras deduções do IRPJ a título de incentivo. Não há Art. 1º da Lei nº 11.348/2006, com a redação dada pelo art. 43 da Lei nº 13.155/2015, e Decreto nº 6.180, de 2007

Remuneração integral da empregada e do empregado paga nos dias de prorrogação de sua licença-maternidade e de sua licença-paternidade Total da remuneração da empregada paga nos dias de prorrogação de sua licença-maternidade e de sua licença-paternidade A dedução fica limitada, vedado o aproveitamento de eventual excesso em período de apuração posterior, ao valor do IRPJ devido com base: 1. no lucro real trimestral; ou 2. no lucro real apurado no ajuste anual Não há Lei nº 11.770/2008, art. 5º, com a redação dada pelo art. 38 da Lei nº 13.257/2016 e Decreto nº 7.052, de 2009

Atividade Audiovisual Quantias referentes a investimentos feitos na produção de obras audiovisuais cinematográficas brasileiras de produção independente A dedução a titulo de investimentos em obras audiovisuais fica limitada isoladamente a 3% do imposto devido, antes do adicional 4% do IRPJ devido, observado o limite específico para as atividades audiovisuais, as quantias aplicadas na aquisição de cotas dos Funcines, e as doações e patrocínios realizados a título de apoio a atividades culturais ou artísticas Lei nº 8.849, de 1994, art. 6º, Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º, Lei nº 9.323, de 5 de dezembro de 1996, art. 1º, Lei nº 9.532, de 1997, art. 6º, II, MP nº 2.189-49, de 2001, art. 10, I, e MP nº 2.228, de 2001, art. 45, § 2º, na redação dada pela Lei nº 11.437, de 2006.

(15)

Notas:

1) O Programa de Desenvolvimento Tecnológico industrial ou Agropecuário (PDTI/PDTA) foi

revogado pela Lei nº 11.196/2005.

2) Na aplicação dos benefícios previstos no quadro acima, a pessoa jurídica terá que observar todas

as normas previstas nos dispositivos legais citados.

TABELAS DE ALÍQUOTAS

IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA

EVOLUÇÃO DAS ALÍQUOTAS A PARTIR DO ANO-CALENDÁRIO 1992

Ano-Calendário Alíquota Normal Alíquota Adicional

Parcela do Lucro Sujeita ao Adicional Fundamentação Legal

1992 30% 10% lucro mensal excedente de 25.000 Ufir Lei nº 8.383/91 Art. 49 e IN SRF nº _90/92 lucro semestral excedente de 150.000 Ufir

1993 e 1994 25% 10% lucro mensal excedente a 25.000 Ufir Lei nº 8.541/92, arts. 3º, § 1º e 10. lucro anual excedente a 300.000 Ufir

1995 25%

12%

lucro mensal excedente a R$ 15.000,00 até R$ 65.000,00

Lei nº 8.981/95, arts. 33 e 39 lucro anual excedente a R$ 180.000,00 até

R$ 780.000,00

18% lucro mensal excedente a R$ 65.000,00 lucro anual excedente a R$ 780.000,00

1996 15% 10%

lucro mensal excedente a R$ 20.000,00 Lei nº 9.249/95, art. 3º e IN SRF nº 11/96,, art. 37

lucro anual excedente a R$ 240.000,00 a partir de

1997 15% 10%

lucro mensal excedente a R$ 20.000,00 Lei nº 9.430/96, arts 2º e 4º e IN RFB nº 1.515/2014, artS. 8º, 128 e

137 lucro trimestral excedente a R$ 60.000,00

lucro anual excedente a R$ 240.000,00

CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE LUCRO LÍQUIDO

EVOLUÇÃO DAS ALÍQUOTAS A PARTIR DO ANO-CALENDÁRIO DE 1992

I - EMPRESAS EM GERAL

ANO-CALENDÁRIO ALÍQUOTA

NOMINAL

ALÍQUOTA AJUSTADA EM FUNÇÃO DA DEDUÇÃO DA CONTRIBUIÇÃO NA

PRÓPRIA BASE DE CÁLCULO

FUNDAMENTAÇÃO LEGAL

1992 a 1995 10% 9,090909% Lei nº 7.856/89, art. 2º e ADN CST

nº 05/91

1996 8% 7,407407% Lei nº 9.249/95, art. 19 e ADN CST

nº 05/91 1997 a Abril/99 8% não há, pois a contribuição deixou de ser

dedutível de sua base de cálculo

Lei nº 9.249/95, art. 19 e Lei nº 9.316/96, art. 1º Maio/99 a Janeiro/2000 12% não há, pois a contribuição deixou de ser

Medida Provisória nº 1.858/99, art. 6º

Fevereiro/2000

em diante 9%

não há, pois a contribuição deixou de ser dedutível de sua base de cálculo

Medida Provisória n° 1.858- 10/99, art. 6° e art. 1º e 17 da Lei

nº 13.169/2015

II - INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS, EMPRESAS DE SEGUROS PRIVADOS E DEMAIS

ENTIDADES SUBMETIDAS À FISCALIZAÇÃO DO BANCO CENTRAL E DA SUSEP (ADN CST

Nº 23/93 E PN CST Nº 01/93):

(16)

ANO-CALENDÁRIO ALÍQUOTA NOMINAL

ALÍQUOTA AJUSTADA EM FUNÇÃO DA DEDUÇÃO DA CONTRIBUIÇÃO NA

PRÓPRIA BASE DE CÁLCULO

FUNDAMENTAÇÃO LEGAL

1992

15% até Março 13,043478% Lei nº 8.114/90, art. 11

23% a partir de

Abril 18,699186%

Lei Complementar nº 70/91, art. 11 e ADN CST nº 05/91

1993 23% 18,699186% Lei Complementar nº 70/91, art.

11 e ADN CST nº 05/91

1994 23% até maio 18,699186% Lei Complementar nº 70/91, art.

11 30% a partir de junho 23,076923% Emenda Constitucional nº 01/94 e ADN CST nº 05/91 1995 e 1996 30% 23,076923% Emendas Constitucionais nº 01/94 e 10/96, ADN CST nº 05/91 e Majur/97

1997 e 1998 18% não há, pois a contribuição deixou de ser

dedutível de sua base de cálculo Lei nº 9.316/96, arts. 1º e 2º Janeiro a Abril/99 8% não há, pois a contribuição deixou de ser

Medida Provisória nº 1.807/99, art. 7º

Maio/99 a Janeiro/2000 12% não há, pois a contribuição deixou de ser dedutível de sua base de cálculo

Medida Provisória nº 1.858, arts. 6º e 7º

Fevereiro/2000 até

abril/2008 9%

não há, pois a contribuição deixou de ser dedutível de sua base de cálculo

Medida Provisória n° 1.858-10/99, art. 6° e art. 37 da Lei nº

10.637/2002 Maio de 2008 em diante 15% não há, pois a contribuição deixou de ser

dedutível de sua base de cálculo Lei nº 11.727/2008, art. 17 Setembro de 2015 a 31

de dezembro de 2018 20%

Não há, pois a contribuição deixou de ser dedutível de sua base de cálculo

Medida Provisória nº 675/2015, arts. 1º e 2º e art. 1º e 17 da Lei nº 13.169/2015

LUCRO PRESUMIDO/ESTIMADO

PERCENTUAIS DE PRESUNÇÃO DO IRPJ A PARTIR DE 2007 ATÉ

31.12.2008

Atividade Percentual de presunção Alíquota do IR Percentual direto Revenda de combustíveis 1,6% 15% 0,24%

Venda de mercadorias, industrialização por encomenda 8% 15% 1,2%

Prestação de serviços hospitalares 8% 15% 1,2%

Transporte de cargas 8% 15% 1,2%

Transporte de passageiros 16% 15% 2,4%

Serviços em geral (*) 32% 15% 4,8%

Serviços relativos a profissão legalmente regulamentada 32% 15% 4,8%

Intermediação de negócios (*) 32% 15% 4,8%

Administração, Locação ou Cessão de Bens Imóveis, Móveis e direitos de qualquer natureza, como por exemplo: franchising, factoring, etc. (*)

32% 15% 4,8%

Bancos Comerciais, Bancos de Investimentos, Caixas Econômicas,

etc 16% 15% 2,4%

Loteamento, incorporação, venda de imóveis construídos ou

adquiridos para revenda 8% 15% 1,2%

Construção por administração ou por empreitada, unicamente de

mão-de-obra (*) 32% 15% 4,8%

Construção por administração ou por empreitada com

fornecimento de materiais e mão-de-obra 8% 15% 1,2%

A base de cálculo do Imposto de Renda pelo regime do lucro presumido/estimado - a partir do

ano-calendário 2007 até 31.12.2008, será determinada mediante aplicação dos seguintes

percentuais de presunção constantes do quadro abaixo:

Observar que o percentual direto aplicado na apuração do IRPJ não contempla o adicional de 10%, quando for o caso.

(17)

(*) As pessoas jurídicas exclusivamente prestadoras de serviços em geral, cuja receita bruta anual seja de até R$ 120.000,00, poderão utilizar, para determinação da base de cálculo do Imposto de Renda mensal, o percentual de 16% (dezesseis por cento).

a) a pessoa jurídica que houver utilizado o percentual beneficiado para o uso pagamento mensal do imposto, cuja receita bruta acumulada até determinado mês do ano-calendário exceder o limite de R$ 120.000,00 ficará sujeita ao pagamento da diferença do imposto postergado, apurada em relação a cada mês transcorrido;

b) Para este fim, a diferença deverá ser paga:

- até o último dia útil do mês subseqüente àquele que ocorreu o excesso, no caso da empresa efetuar os recolhimentos por estimativa mensal;

- até o último dia útil do mês subseqüente ao trimestre em que ocorreu o excesso, no caso da empresa efetuar os recolhimentos com base no lucro presumido.

Base Legal: Lei nº 9.249/95, Art. 3º.

LUCRO PRESUMIDO/ESTIMADO

PERCENTUAIS DE PRESUNÇÃO DO IRPJ A PARTIR DE JANEIRO DE 2009

ATÉ 31 DE DEZEMBRO DE 2014

A base de cálculo do Imposto de Renda pelo regime do lucro presumido/estimado - a partir do

ano-calendário 2009 até 31 de dezembro de 2014, será determinada mediante aplicação dos

seguintes percentuais de presunção constantes do quadro abaixo:

Atividade Percentual de presunção Alíquota do IR Percentual direto Revenda de combustíveis 1,6% 15% 0,24%

Venda de mercadorias, industrialização por encomenda 8% 15% 1,2%

Prestação de serviços hospitalares de auxílio diagnóstico e terapia, patologia clínica, imagenologia, anatomia patológica e

citopatologia, medicina nuclear e análises e patologias clínicas, desde que a prestadora destes serviços seja organizada sob a forma de sociedade empresária e atenda às normas da Agência Nacional de Vigilância Sanitária – Anvisa;

8% 15% 1,2%

Transporte de cargas 8% 15% 1,2%

Transporte de passageiros 16% 15% 2,4%

Serviços em geral (*) 32% 15% 4,8%

Serviços relativos a profissão legalmente regulamentada 32% 15% 4,8%

Intermediação de negócios (*) 32% 15% 4,8%

Administração, Locação ou Cessão de Bens Imóveis, Móveis e direitos de qualquer natureza, como por exemplo: franchising, factoring, etc. (*)

32% 15% 4,8%

Bancos Comerciais, Bancos de Investimentos, Caixas Econômicas,

etc 16% 15% 2,4%

Loteamento, incorporação, venda de imóveis construídos ou

adquiridos para revenda 8% 15% 1,2%

Construção por administração ou por empreitada, unicamente de

mão-de-obra (*) 32% 15% 4,8%

Construção por administração ou por empreitada com fornecimento

de materiais e mão-de-obra 8% 15% 1,2%

Observar que o percentual direto aplicado na apuração do IRPJ não contempla o adicional de

10%, quando for o caso.

(*) As pessoas jurídicas exclusivamente prestadoras de serviços em geral, cuja receita bruta

anual seja de até R$ 120.000,00, poderão utilizar, para determinação da base de cálculo do

Imposto de Renda mensal, o percentual de 16% (dezesseis por cento).

a) a pessoa jurídica que houver utilizado o percentual beneficiado para o uso pagamento mensal

do imposto, cuja receita bruta acumulada até determinado mês do ano-calendário exceder o limite

(18)

de R$ 120.000,00 ficará sujeita ao pagamento da diferença do imposto postergado, apurada em

relação a cada mês transcorrido;

b) Para este fim, a diferença deverá ser paga:

- até o último dia útil do mês subseqüente àquele que ocorreu o excesso, no caso da empresa

efetuar os recolhimentos por estimativa mensal;

- até o último dia útil do mês subseqüente ao trimestre em que ocorreu o excesso, no caso da

empresa efetuar os recolhimentos com base no lucro presumido.

Fundamento Legal: (Lei nº 9.250/95, Art. 40 e IN nº 93/97, Art. 3º, §§ 2º, 3º, 4º, 5º, art. 36, § 5º).

LUCRO PRESUMIDO/ESTIMADO

PERCENTUAIS DE PRESUNÇÃO DO IRPJ DE 01 DE ABRIL DE 2015 ATÉ 15

DE MARÇO DE 2017

A base de cálculo do Imposto de Renda pelo regime do lucro presumido/estimado – a partir de 01

de abril de 2015 até 15 de março de 2017 será determinada mediante aplicação dos seguintes

percentuais de presunção constantes do quadro abaixo:

ATIVIDADES Percentuais % Reduzido para empresa com Receita Bruta Anual até R$ 120.000,00

Vendas de mercadorias e produtos 8% Não se aplica

Prestação de Serviços de transporte de cargas 8% Não se aplica

Prestação de serviços hospitalares e de auxílio diagnóstico e terapia, patologia clínica, imagenologia, anatomia patológica e citopatologia, medicina nuclear e análises e patologias clínicas, exames por métodos gráficos, procedimentos endoscópicos, radioterapia, quimioterapia, diálise e oxigenoterapia hiperbárica, desde que a prestadora destes serviços seja organizada sob a forma de sociedade empresária e atenda às normas da Agência Nacional de Vigilância Sanitária (Anvisa). Vide nota 3 e 4 abaixo da tabela.

8% Não se aplica

Atividade de construção por empreitada com emprego de todos os materiais indispensáveis à sua execução, sendo tais materiais incorporados à obra

8% Não se aplica

Atividades imobiliárias relativas a loteamento de terrenos, incorporação imobiliária, construção de prédios destinados à venda, bem como a venda de imóveis

construídos ou adquiridos para revenda

8% Não se aplica

Prestação dos demais serviços de transporte 16% Não se aplica

Receita bruta auferida na revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural

1,6% Não se aplica Prestação de serviços relativos ao exercício de profissão legalmente regulamentada 32% Atividade não

beneficiada com a redução do

percentual

Intermediação de negócios. (vide nota nº 6) 32% 16%

Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza

32% 16%

Construção por administração ou por empreitada unicamente de mão de obra ou com emprego parcial de materiais

32% 16%

Construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento de infraestrutura, no caso de contratos de concessão de serviços públicos, independentemente do emprego parcial ou total de materiais

32% Não se aplica

Prestação de serviços de coleta e transporte de resíduos até aterros sanitários ou local de descarte

32% 16%

A receita bruta auferida pela pessoa jurídica decorrente da prestação de serviços em geral, como limpeza e locação de mão de obra, ainda que sejam fornecidos os materiais, está sujeita à aplicação do percentual de 32% (trinta e dois por cento).

32% 16%

Prestação de qualquer outra espécie de serviço não mencionada neste quadro 32% 16%

LUCRO PRESUMIDO/ESTIMADO

PERCENTUAIS DE PRESINÇÃO DO IRPJ E DA CSLL A PARTIR DE 16 DE MARÇO DE

2017

(19)

PERCENTUAIS DE PRESUNÇÃO

DO IRPJ DA CSLL

ATIVIDADES Percentuais

IRPJ

% Reduzido para empresa com Receita Bruta Anual até R$ 120.000,00 para efeito do IRPJ somente Vendas de mercadorias e produtos 8% Não se aplica 12% Prestação de serviços de transporte de cargas 8% Não se aplica 12% Prestação de serviços hospitalares e de auxílio diagnóstico e terapia, fisioterapia e terapia ocupacional, fonoaudiologia, patologia clínica, imagenologia, radiologia, anatomia patológica e citopatologia, medicina nuclear e análises e patologias clínicas, exames por métodos gráficos, procedimentos endoscópicos, radioterapia, quimioterapia, diálise e oxigenoterapia hiperbárica, desde que a prestadora desses serviços seja organizada sob a forma de sociedade empresária e atenda às normas da

Agência Nacional de Vigilância Sanitária (Anvisa) (vide notas nºs 3 e 4 abaixo)

8% Não se aplica 12%

Atividade de construção por empreitada com emprego de todos os materiais

indispensáveis à sua execução, sendo tais materiais

incorporados à obra 8% Não se aplica 12% Atividades imobiliárias relativas a desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporação imobiliária, construção de prédios destinados à venda e a venda de imóveis construídos ou adquiridos para revenda

Prestação dos demais serviços de transporte

Revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural

1,6% Não se aplica 12%

Prestação de serviços relativos ao exercício de profissão legalmente regulamentada

32% Atividade não beneficiada com a

redução do percentual

32%

Intermediação de negócios (vide notas nºs 2 e 7 abaixo)

32% 16% 32%

Prestadoras de serviços de representação comercial autônoma (vide nota nº 6 abaixo)

32% Vide nota nº 6 abaixo 32%

Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza (vide notas nºs 2 e 7 abaixo)

32% 16% 32%

Construção por administração ou por empreitada unicamente de mão de obra ou com emprego parcial de matérias (vide notas nºs 2 e 7 abaixo)

32% 16% 32%

Construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento de

(20)

infraestrutura, no caso de contratos de concessão de serviços públicos,

independentemente do emprego parcial ou total de materiais

Prestação de serviços de coleta e transporte de resíduos até aterros sanitários ou local de descarte (vide notas nºs 2 e 7 abaixo)

32% 16% 32%

A receita bruta auferida pela pessoa jurídica decorrente da prestação de serviços em geral, como limpeza e locação de mão de obra, ainda que sejam fornecidos os materiais

Prestação de qualquer outra espécie de serviço não mencionada neste quadro ( vide notas nºs 2 e 7 abaixo)

32% 16% 32%

Fundamentos Legais: Arts. 15 e 20 da Lei nº 9.249/1995 com as alterações do art. 29 da Lei nº

11.727/2008, art. 9º da Lei nº 12.973/2014, e arts. 33, 34 e 215 da IN RFB nº 1.700/2017.

Notas:

1) A pessoa jurídica que explorar atividades diversificadas deverá aplicar o percentual correspondente sobre a receita bruta de cada atividade.

2) As pessoas jurídicas exclusivamente prestadoras de serviços em geral, mencionadas nos itens com redução do percentual da base de cálculo do IRPJ, poderão fazê-lo enquanto a sua receita bruta acumulada do ano em curso não ultrapassar a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), devendo-se observar o seguinte (Lei nº 9.250/1995, art. 40, e Instrução Normativa RFB nº 1.700/2017, art. 33, §§ 7º a 10):

a) a pessoa jurídica que houver utilizado o percentual reduzido de 16% (dezesseis por cento) para o pagamento mensal do IRPJ, cuja receita bruta acumulada até determinado mês do ano-calendário exceder o limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficará sujeita ao pagamento da diferença do imposto postergado, apurada em relação a cada trimestre transcorrido;

b) a diferença deverá ser paga até o último dia útil do mês subsequente àquele em que ocorrer o excesso;

c) quando paga até o prazo previsto na letra “b” acima, a diferença apurada será recolhida sem acréscimos.

d) de acordo com o art. 40 da Lei nº 9.250/1995, o percentual reduzido não se aplica às pessoas jurídicas que prestam serviços hospitalares e de transporte, bem como às sociedades prestadoras de serviços de profissões legalmente regulamentadas.

3) Para fins de aplicação do percentual de 8% (oito por cento) para o IRPJ e de 12% (doze por cento) para o CSLL, entende-se como atendimento às normas da Anvisa, entre outras, a prestação de serviços em ambientes desenvolvidos de acordo com o item 3 - Dimensionamento, Quantificação e Instalações Prediais dos Ambientes da Parte II - Programação Físico-Funcional dos Estabelecimentos Assistenciais de Saúde da Resolução RDC nº 50, de 21 de fevereiro de 2002, cuja comprovação deve ser feita mediante alvará da vigilância sanitária estadual ou municipal (§ 3º do art. 33 da IN RFB nº 1.700/2017).

4) De acordo com § 4º do art. 33 da IN RFB nº 1.700/2017 o percentual de 8% (oito por cento) para o IRPJ e de 12% (doze por cento) para o CSLL, não se aplica:

a) à pessoa jurídica organizada sob a forma de sociedade simples; b) aos serviços prestados com utilização de ambiente de terceiro; e

c) à pessoa jurídica prestadora de serviço médico ambulatorial com recursos para realização de exames complementares e serviços médicos prestados em residência, sejam eles coletivos ou particulares (home care).

5) De acordo com o art. 35 da IN RFB nº 1.700/2017, os percentuais de presunção do IRPJ e da CSLL serão aplicados também sobre a receita financeira da pessoa jurídica que explora atividades imobiliárias relativas a desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporação imobiliária, construção de prédios destinados à venda e venda de imóveis construídos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente da comercialização de imóveis e for apurada por meio de índices ou coeficientes previstos em contrato.

(21)

Nas atividades referidas acima deverá ser considerado como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo às unidades imobiliárias vendidas.

6) Transcrevemos abaixo o entendimento da Cosit sobre o percentual de presunção do IRPJ para fins de determinação do lucro presumido, das prestadoras de serviços de representação comercial autônoma: “Solução de Consulta Cosit nº 200, de 05 de agosto de 2015 (Publicado no DOU de 19/08/2015, seção 1, pág. 30)

ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURÍDICA – IRPJ

EMENTA: LUCRO PRESUMIDO. PERCENTUAL DE PRESUNÇÃO. REPRESENTAÇÃO COMERCIAL.

Para fins de determinação do lucro presumido, deve ser aplicado o percentual de 32% sobre a receita bruta, auferida no período de apuração, decorrente da prestação de serviços de representação comercial autônoma.

DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei nº 9.249, de 1995, art. 15; Lei nº 9.250, de 1995, art. 40; Lei nº 4.886, de 1965.”

“Solução de Consulta Disit/SRRF04 nº 4001, de 25 de janeiro de 2016 (Publicado no DOU de 28/01/2016, seção 1, pág. 31)

Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurídica – IRPJ

Relativamente aos fatos geradores ocorridos a partir de 26 de novembro de 2014, a sociedade

empresária, prestadora de serviços de representação comercial autônoma, nos termos da Lei nº 4.886, de 1965, deve utilizar o percentual de 32% (trinta e dois por cento), a ser aplicado sobre a receita bruta, para fins de determinação da parcela da base de cálculo presumida do IRPJ, ainda que aufira receita bruta anual até R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais).

Por outro lado, a prestadora de serviços de representação comercial autônoma, na forma da referida Lei nº 4.886, de 1965, revestida daquele mesmo tipo societário, cuja receita bruta anual não tenha excedido R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), podia empregar o coeficiente de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta, para efeito de apuração da parcela da base de cálculo presumida do IRPJ, relativamente aos fatos geradores ocorridos até o dia 25 de novembro de 2014.

SOLUÇÃO DE CONSULTA VINCULADA À SOLUÇÃO DE CONSULTA COSIT Nº 200, DE 5 DE AGOSTO DE 2015.

Dispositivos Legais: Lei nº 4.886, de 1965; Lei nº 9.250, de 1995, art. 15; Lei nº 9.250, de 1995, art. 40; Instrução Normativa SRF nº 93, de 1997, art. 3º, § 2º, inciso IV, alínea “a”, e § 3º, e art. 36, §3º; Instrução Normativa RFB nº 1.515, de 2014, art. 4º, § 2º, alínea “a”, e § 5º, e art. 122, § 7º.

Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurídica – IRPJ

Relativamente aos fatos geradores ocorridos a partir de 26 de novembro de 2014, a sociedade

empresária, prestadora de serviços de representação comercial autônoma, nos termos da Lei nº 4.886, de 1965, deve utilizar o percentual de 32% (trinta e dois por cento), a ser aplicado sobre a receita bruta, para fins de determinação da parcela da base de cálculo presumida do IRPJ, ainda que aufira receita bruta anual até R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais).

Por outro lado, a prestadora de serviços de representação comercial autônoma, na forma da referida Lei nº 4.886, de 1965, revestida daquele mesmo tipo societário, cuja receita bruta anual não tenha excedido R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), podia empregar o coeficiente de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta, para efeito de apuração da parcela da base de cálculo presumida doIRPJ, relativamente aos fatos geradores ocorridos até o dia 25 de novembro de 2014.

SOLUÇÃO DE CONSULTA VINCULADA À SOLUÇÃO DE CONSULTA COSIT Nº 200, DE 5 DE AGOSTO DE 2015.

Dispositivos Legais: Lei nº 4.886, de 1965; Lei nº 9.250, de 1995, art. 15; Lei nº 9.250, de 1995, art. 40; Instrução Normativa SRF nº 93, de 1997, art. 3º, § 2º, inciso IV, alínea “a”, e § 3º, e art. 36, §3º; Instrução Normativa RFB nº 1.515, de 2014, art. 4º, § 2º, alínea “a”, e § 5º, e art. 122, § 7º.

ISABEL CRISTINA DE OLIVEIRA GONZAGA Chefe”.

7) As pessoas jurídicas exclusivamente prestadoras de serviços em geral, mencionadas nos itens com redução do percentual da base de cálculo do IRPJ poderão fazê-lo enquanto a sua receita bruta acumulada do ano em curso não ultrapassar a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), devendo-se observar o seguinte (Lei nº 9.250/1995, art. 40, e Instrução Normativa RFB nº 1.700/2017, art. 215, §§ 10 e 13):

a) a pessoa jurídica que houver utilizado o percentual reduzido de 16% (dezesseis por cento) para o pagamento trimestral do IRPJ, cuja receita bruta acumulada até determinado trimestre do ano-calendário exceder o limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficará sujeita ao pagamento da diferença do imposto postergado, apurada em relação a cada trimestre transcorrido;

b) a diferença deverá ser paga em quota única até o último dia útil do mês subsequente ao trimestre em que ocorrer o excesso:

c) quando paga até o prazo previsto na letra #b# acima, a diferença apurada será recolhida sem acréscimos;

(22)

d) de acordo com o art. 40 da Lei nº 9.250/1995, o percentual reduzido não se aplica às pessoas jurídicas que prestam serviços hospitalares e de transporte, bem como às sociedades prestadoras de serviços de profissões legalmente regulamentadas.

LUCRO PRESUMIDO/ESTIMADO

PERCENTUAIS DE PRESUNÇÃO DA CSLL A PARTIR DE 01 DE ABRIL DE 2015

ATÉ 15 MARÇO DE 2017

A base de cálculo da Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido pelo regime do lucro presumido/estimado - a partir de 01 de abril de 2015 até 15 de março de 2017 será determinada mediante aplicação dos seguintes percentuais de presunção constantes do quadro abaixo:

ATIVIDADES Percentuais

Vendas de mercadorias e produtos 12%

Prestação de Serviços de transporte de cargas

12% Prestação de serviços hospitalares e de

auxílio diagnóstico e terapia, fisioterapia e terapia ocupacional, fonoaudiologia, patologia clínica, imagenologia, radiologia, anatomia patológica e citopatologia, medicina nuclear e análises e patologias clínicas, exames por métodos gráficos,

procedimentos endoscópicos,

radioterapia, quimioterapia, diálise e oxigenoterapia hiperbárica, desde que a prestadora desses serviços seja

organizada sob a forma de sociedade empresária e atenda às normas da Agência Nacional de Vigilância Sanitária (Anvisa).

Vide nota 2 e 3 abaixo da tabela.

12%

Atividade de construção por empreitada com emprego de todos os materiais indispensáveis à sua execução, sendo tais materiais incorporados à obra

12%

Atividades imobiliárias relativas a loteamento de terrenos, incorporação imobiliária, construção de prédios destinados à venda, bem como a venda de imóveis construídos ou adquiridos para revenda

12%

12% Receita bruta auferida na revenda, para

consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural

12%

Prestação de serviços relativos ao exercício de profissão legalmente regulamentada

32%

Intermediação de negócios 32%

Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza

32%

Construção por administração ou por empreitada unicamente de mão de obra ou com emprego parcial de materiais

32%

Construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento de

infraestrutura, no caso de contratos de concessão de serviços públicos,

(23)

independentemente do emprego parcial ou total de materiais

Prestação de serviços de coleta e transporte de resíduos até aterros sanitários ou local de descarte.

32%

A receita bruta auferida pela pessoa jurídica decorrente da prestação de serviços em geral, como limpeza e locação de mão de obra, ainda que sejam fornecidos os materiais, está sujeita à aplicação do percentual de 32% (trinta e dois por cento).

32%

Prestação de qualquer outra espécie de serviço não mencionada neste quadro

32%

Notas:

1) A pessoa jurídica que explorar atividades diversificadas deverá aplicar o percentual correspondente sobre a receita bruta de cada atividade.

2) De acordo com o § 9º-A do art. 4º da IN RFB nº 1.515/2014, incluído pelo o art. 1º da IN RFB nº 1.556/2015, para fins de aplicação do disposto na alínea “a” do inciso II do § 2º do art. 4º da IN RFB nº 1.500/2014, entende-se como atendimento às normas da Anvisa, entre outras, a prestação de serviços em ambientes desenvolvidos de acordo com o item 3 - Dimensionamento, Quantificação e Instalações Prediais dos Ambientes da Parte II - Programação Físico-Funcional dos Estabelecimentos Assistenciais de Saúde da

Resolução RDC nº 50, de 21 de fevereiro de 2002, cuja comprovação deve ser feita mediante alvará da vigilância sanitária estadual ou municipal.

3) De acordo com § 10 do art. 4º da IN RFB nº 1.515/2014, incluído pelo o art. 1º da IN RFB Nº 1.556/2015, O disposto na alínea “a” do inciso II do § 2º do art. 4º da IN RFB nº 1.500/2014 não se aplica, inclusive:

I - à pessoa jurídica organizada sob a forma de sociedade simples; II - aos serviços prestados com utilização de ambiente de terceiro; e

III - à pessoa jurídica prestadora de serviço médico ambulatorial com recursos para realização de exames complementares e serviços médicos prestados em residência, sejam eles coletivos ou particulares (home care). 4) os percentuais de presunção da CSLL da tabela acima estão de acordo com o Art. 15 e 20 da Lei nº

9.249/1995 com as alterações introduzidas pelo o art. 29 da Lei nº 11.727/2008 e pelo o art. 9º da Lei nº 12.973/2014, art. 4º da IN RFB nº 1.515/2014 com a alteração introduzida pela Instrução Normativa nº 1.556, de 31 de março de 2015 (DOU de 01/04/2015), e a IN SRF nº 390/2004.

LUCRO PRESUMIDO/ESTIMADO

PERCENTUAIS DE PRESUNÇÃO DO IRPJ E DA CSLL A

PARTIR DE 16 DE MARÇO DE 2017

PERCENTUAIS DE PRESUNÇÃO

DO IRPJ DA CSLL ATIVIDADES Percentuais

IRPJ

% Reduzido para empresa com Receita Bruta Anual até R$ 120.000,00 para efeito do IRPJ somente

Vendas de mercadorias e produtos 8% Não se aplica 12% Prestação de Serviços de transporte de

cargas

Prestação de serviços hospitalares e de auxílio diagnóstico e terapia, fisioterapia e terapia ocupacional, fonoaudiologia, patologia clínica, imagenologia, radiologia, anatomia patológica e citopatologia, medicina nuclear e análises e patologias clínicas, exames por métodos gráficos, procedimentos endoscópicos,

(24)

radioterapia, quimioterapia, diálise e oxigenoterapia hiperbárica, desde que a prestadora desses serviços seja organizada sob a forma de sociedade empresária e atenda às normas da Agência Nacional de Vigilância Sanitária (Anvisa) (vide notas nº 3 e 4 abaixo) Atividade de construção por empreitada com emprego de todos os materiais indispensáveis à sua execução, sendo tais materiais incorporados à obra

Atividades imobiliárias relativas a desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporação imobiliária, construção de prédios destinados à venda e a venda de imóveis construídos ou adquiridos para revenda

Revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural

1,6% Não se aplica 12%

Prestação de serviços relativos ao exercício de profissão legalmente regulamentada 32% Atividade não beneficiada com a redução do percentual 32%

Intermediação de negócios (vide nota nº 2 e 7 abaixo)

32% 16% 32%

Prestadoras de serviços de representação comercial autônoma (vide nota nº 6 abaixo)

32% Vide nota nº 6 abaixo 32%

Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza (vide nota nº 2 e 7 abaixo)

32% 16% 32%

Construção por administração ou por empreitada unicamente de mão de obra ou com emprego parcial de materiais (vide nota nº 2 e 7 abaixo)

32% 16% 32%

Construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento de infraestrutura, no caso de contratos de concessão de serviços públicos, independentemente do emprego parcial ou total de materiais

Prestação de serviços de coleta e transporte de resíduos até aterros sanitários ou local de descarte (vide nota nº 2 e 7 abaixo)

32% 16% 32%

A receita bruta auferida pela pessoa jurídica decorrente da prestação de serviços em geral, como limpeza e locação de mão de obra, ainda que sejam fornecidos os materiais

Prestação de qualquer outra espécie de serviço não mencionada neste quadro (vide nota nº 2 e 7 abaixo)

32% 16% 32%