- Elementos das demonstrações financeiras relacionados à posição financeira: ativo, passivo e patrimônio líquido
- Estática patrimonial
Contabilidade Introdutória I Semestre letivo: 2017.1
Aula 7
Prof. Josué Braga
Elementos das demonstrações financeiras
•
As demonstrações financeiras retratam os efeitos patrimoniais e
financeiros das transações financeiras, por meio do grupamento dessas transações em classes amplas de acordo com as suas características
econômicas. Essas classes amplas são denominadas de elementos das demonstrações financeiras
•
Os elementos relacionados à mensuração da posição patrimonial e financeira no Balanço Patrimonial são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido
•
Os elementos relacionados à mensuração do desempenho na
Demonstração do Resultado são as receitas e as despesas
Transações financeiras: definição
•
São alocações de recursos econômicos entre agentes econômicos em uma economia – trocas econômicas entre agentes
• Origem do recurso econômico
• Aplicação do recurso econômico
•
Objetivo final da alocação de recursos: gerar, de forma direta ou indireta,
retorno financeiro na forma de caixa/moeda/dinheiro
Transações financeiras: exemplos
•
Aquisição à vista de um apartamento no Corredor da Vitória, Salvador (BA)
•
Compra a prazo de um veículo
•
Aquisição a prazo de quatro toneladas de sachês de catchup
•
Compra à vista de 100 gramas de ouro
•
Aplicação na poupança
•
Aquisição a prazo de mercadorias para revenda
Elementos da posição patrimonial e financeira
•
Os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial e financeira são:
• Ativos
• Passivos
• Patrimônio líquido (ou Ativos líquidos)
Essência sobre forma na aplicação das definições
•
Ao avaliar se um item se enquadra na definição de ativo, passivo ou
patrimônio líquido, deve-se atentar para a sua essência subjacente e
realidade econômica e não apenas para sua forma legal
Ativo: definição e características
•
Recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade
•
Pontos-chave para caracterizar um ativo:
• Recurso econômico
• Sob controle da entidade
• Resultado de eventos passados
• Geração de benefícios econômicos futuros
Definição de ativo: atual versus anterior
•
A definição anterior de ativo mais tradicional era a seguinte:
• Ativos são bens e direitos
•
Um ponto-chave na definição anterior é a ideia de propriedade
•
Na definição atual, o controle do ativo, e não sua propriedade, é uma
característica essencial
Controle versus propriedade: exemplo
•
Arrendamento mercantil (leasing):
•
A essência subjacente e a realidade econômica são a de que o
arrendatário adquire os benefícios econômicos do uso do ativo arrendado pela maior parte da sua vida útil, em contraprestação de aceitar a
obrigação de pagar por esse direito valor próximo do valor justo do ativo e o respectivo encargo financeiro
•
O arrendamento mercantil financeiro dá origem a itens que satisfazem à
definição de ativo e de passivo e, portanto, devem ser reconhecidos como
tais no balanço patrimonial do arrendatário
Benefício econômico futuro
•
O benefício econômico futuro incorporado a um ativo é o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou
equivalentes de caixa para a entidade, a exemplo das seguintes formas:
• usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produção de bens ou na prestação de serviços a serem vendidos pela entidade
• trocado por outros ativos
• usado para liquidar um passivo; ou
• distribuído aos proprietários da entidade
Exemplo: Magazine Luiza S.A. – DF 2016 (R$ mil)
Exemplo: Magazine Luiza S.A. – DF 2016 (R$ mil)
Exemplo: Magazine Luiza S.A. – DF 2016 (R$ mil)
Exemplo: Magazine Luiza S.A. – DF 2016 (R$ mil)
Passivo: definição e características
•
Obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos
•
Pontos-chave para caracterizar um passivo:
• Obrigação presente
• Resultado de eventos passados
• Sacrifício de recurso econômico (ativo)
Exemplo: Magazine Luiza S.A. – DF 2016 (R$ mil)
Patrimônio líquido: definição e características
•
Interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos
•
Pontos-chave para caracterizar um patrimônio líquido:
• Valor residual (Ativos menos Passivos)
• Não é uma obrigação
• Valor investido pelos proprietários da entidade (sócios, acionistas ou quotistas)
• Lucros acumulados pela entidade ao longo do tempo
Exemplo: Capital social – Lojas Renner S.A. 2015
Reconhecimento do elemento nas DF
•
Reconhecimento: é o processo que consiste na incorporação ao balanço patrimonial ou à demonstração do resultado de item que se enquadre na definição de elemento e que satisfaça os critérios de reconhecimento
•
Critérios de reconhecimento:
• for provável que algum benefício econômico futuro associado ao item flua para a entidade (ativo) ou flua da entidade (passivo); e
• o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade
Equação patrimonial
•
Igualdade entre ativo e passivo mais patrimônio líquido:
Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido
•
Ou:
Investimentos = Financiamentos Recursos = Fontes de recursos Recursos = Direitos sobre os recursos
Efeitos duplos das transações sobre a equação patrimonial
•
Toda transação individual terá um dos seguintes efeitos ou uma combinação entre eles:
• Aumentar um ativo e aumentar um passivo (ou o patrimônio líquido)
• Diminuir um ativo e diminuir um passivo (ou o patrimônio líquido)
• Aumentar um ativo e diminuir outro ativo
• Aumentar um passivo (ou o patrimônio líquido) e diminuir outro passivo (ou o patrimônio líquido)
Atividade: efeitos duplos das transações
• Considere as seguintes transações da Miller Corporation durante janeiro, ao preparar-se para o início de atividades em 01/fev (ordem cronológica):
1. A empresa emite 10 mil ações ao valor de R$ 10 e recebe R$ 100 mil 2. Compra equipamentos, pagando R$ 60 mil à vista
3. Compra a prazo de um estoque de mercadorias ao custo de R$ 15 mil 4. Paga parcialmente a compra descrita no item 3, desembolsando R$ 8 mil
5. O fornecedor citado no item 3 aceita 700 ações como liquidação do valor de R$ 7 mil 6. A empresa paga R$ 600 a título de prêmio de apólice de seguro com validade de um
ano cuja cobertura se inicia em 01 de fevereiro
7. Recebe R$ 3 mil de um cliente, por mercadorias a serem entregues durante fevereiro
Referências bibliográficas
•
Roman L. Weil, Katherine Schipper, Jennifer Francis. Contabilidade
financeira: introdução aos conceitos, métodos e aplicações. Tradução da 14ª edição norte-americana. Cengage, 2016.
•
