PLANEJEMAENTO,CONTROLE E TOMADA DE DECISÃO- ATRAVÉS CVL
1
Mary Stuart é a vice-presidente de operações da CodeConnect, uma empresa que fabrica e vende dispositivos de leitura de códigos de barras. Como gerente de alto escalão, ela precisa responder a uma variedade de questões de planejamento, controle e tomada de decisão. Considere as seeguintes questões que Mary tem enfrentado:
Planejamento: No último ano, a CodeConnect vendeu 20.000 dispositivos
de-leitura de códigos de barras ao preço de S200 por unhidade. O custo de produção desses itens foi de $ 2.940.000- custos administrativos e de vendas totalizaram $ 800.000. O lucro obtido foi de $260.000. No próximo ano a
empresa espera vender 25.000 unidades. Que previsão de lucro deverá
constar no orçamento?
Controle: Em abril, os custos de produção foram de $250.000. Em maio esses
custos aumentaram para $265.000, mas a produção também aumentou de 1.750 para 2.000 unidades. Será que o gerente responsável pelos custos de produção realizou um bom trabalho de controle de custos em maio?
Tomada de decisão: O preço atual do dispositivo de leitura de códigos de
barras é de $200 por unidade. Se o preço unitário aumentar para $225, as vendas deverão cair de 20.000 para 17.000 unidades. O preço deveria ser reajustado?
A resposta a cada uma dessas perguntas depende de como os custos e,
consequentemente, o lucro se alteram quando o volume varia. A análise do comportamento dos custos e do lucro mediante a variação de volume é denominada análise de custo-volume-lucro (CVL). .
Análise de custo-volume-lucro
2
O
Uma vez que os custos fixos e variáveis tenham sido
estimados, a análise de custo-volume-lucro (CVL) pode ser
realizada.
Basicamente, uma análise de CVL é qualquer análise que
explore as relações entre custos, volume ou níveis de
atividade e lucro.
Equação de lucro:
Lucro = PV(x)- CV(x) – CFT
Onde x= quantidade de unidades vendidas e produzidas PV= preço de venda unitário
CV= Custo variável unitário CFT=custos fixos totais
Uma das principais utilizações da análise de CVL é calcular o
ponto de equilíbrio. O ponto de equilíbrio é o número de
unidades que precisam ser vendidas para uma empresa atingir
o equilíbrio
— não ter lucro, nem prejuízo.
.
Gráfico do Ponto de Equilíbrio
3
Atividade-1 PE
4
Consideremos
um
exemplo.
Mary
Stuart,
a
vice-presidente de operações da CodeConnect, deseja saber
o ponto de equilíbrio para o modelo DX375 de dispositivo
de leitura de códigos de barras da empresa. Isso irá
ajudá-la a estimar a possibilidade desse produto incorrer
em prejuízo. Suponha que a CodeConnect venda esse
modelo por $200 cada unid Os custos variáveis são
estimados em $90,83 por unidade,* os custos fixos totais
são estimados em $160.285 por mês compostos de
$93.619 de custos fixos de produção (estimados dos
anteriormente) e $66.666 de custos fixos de vendas
administrativos. Quantas unidades precisam ser vendidas
para atingir o ponto de equilíbrio em um determinado
mês?
.
Análise de custo-volume-lucro
5
PV $200,00
CV $90,83
C.Fixos de produção $93.619,00 CF C.Fixos de vendas e adm. $66.666,00 Total de custos fixos $160.285,00
Dados CondeConect Tamborzé
Lucro = PV(x)- CV(x) – CFT
Cálculo do ponto de equilíbrio
6
O gerentes preocupam-se fortemente em ter um nível de vendas maior que o ponto de equilíbrio.
Para expressar o quão perto eles esperam ficar do nível de equilíbrio, os gerentes podem calcular margem de segurança.
A margem de segurança é a difença entre o nível esperado de receita e a receita obtida no ponto de equilíbrio.
Por exemplo, o ponto de equilíbrio em que a receita
mensal para o modelo DX375 é de $293.600.(1,468 x
$200,) Se a administração espera ter uma receita de
$350.000, a margem de segurança é de $56.400
($350.000 - $293.600).
Margem de segurança
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equação de lucro pode ser reescrita, combinando-se os termos x para se obter a margem de contribuição
Lucro = PV(x)- CV(x) – CFT
Lucro= (PV-CV)x – CFT
Lucro = Margem de contribuução (x) – CFT
Margem de contribuição unitátira = Pv- CV
Margem de contribuição total = Quantidade x margem de contribuição unitária
A margem de contribuição mede o montante com que cada unidade vendida contribui para cobrir os custos fixos e aumento lucro.
Resolvendo a equação de lucro em função do volume e vendas (x), : Margem de contribuição MC CFT Lucro x ou CV PV CFT Lucro x
Essa é uma fórmula prática para calcular o ponto de equilíbrio e o volume de vendas necessário para obter vários níveis de lucro.
8
Considerando que a CodeConnect Tambprzé, possui o
montante de custos fixos mensais é de $ 160.285. Com um
preço de venda de $200 e custos variáveis de $90,83.
Pede-se
1.
a margem de contribuição
2.
A quantidade de unidades que precisa, ser vendidas a
cada mês para se atingir o ponto de equilíbrio.
3.
saber quantas unidades precisam ser vendidas para
atingir um lucro de $40.000 em um determinado mês.
4.
Com base na questão 2 verificar qual será a margem de
segurança
9
Atividade -2
Ponto de
Lucro
Margem de
Equilíbrio $40.000,00 Segurança
Quantidade
Receita
Custos Variáveis
Margem de Contribuição
Gastos Fixos
Lucro
Prof. Ms. José R. de Castro e mail jrc4215@terra.com.brCF $160.285,00
PV $200,00
Custos variáveis $90,83
Margem de contribuição unitária $109,17
LUCRO $40.000,00
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• A Agência de Turismo Sul Alegria realiza
excursões para o Nordeste. Uma de suas
excursões de 15 dias custa $ 1.000 por
turista. Seus gastos fixos para esse pacote
são de $ 12.000, e cada cliente representa
uma margem de contribuição de $ 400
sobre o preço da excursão. Caso a Sul
Alegria deseje um lucro mínimo de $ 4.000
em cada excursão, qual o mínimo de
excursionistas necessários?
• Monta a DRE
Atividade-3
11
Atividade- 3
Custos fixos $12.000,00
Custo variável unitário $1.000,00
Preço de venda $1.400,00
Margem de Contribuição $400,00
Lucro desejado $4.000,00
INFORMAÇÕES
Prof. Ms. José R. de Castro e mail jrc4215@terra.com.br
PE- lucro
$4.000,00
Quantidade
Receita
Custos Variáveis
Margem de Contribuição
Gastos Fixos
Lucro
Margem de Contribuição Percentual
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A margem de contribuição percentual fornece a medida da contribuição de cada real obtido nas vendas para cobrir os custos fixos e gerar lucro. E igual à margem de contribuição unitária dividida pelo preço de venda.
100 % x Pv Cv Pv Mc
%
25
100
20
15
20
%
x
Mc
%
Re
Mc
CFT
Lucro
ceita
Considere uma empresa cujo produto tenha um preço de venda de $20 e
requeira custos variáveis de $15
Nesse caso, a margem de contribuição percentual é de 25%. Assim, para cada real adicional em vendas, a empresa ganhará $0,25.
Podemos expressar a equação de lucro em termos da margem de contribuição percentual como:
Atividade -4
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A CodeConnect Tamborzé quer obter um
lucro de $40.000 em um determinado
mês.
O seu preço de venda é de $200), custo
variável é de $ 90,83 e o Custos Fixo é
de $ 260.285.
Será necessária uma receita de $?
Atividade -4
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CF
$160.285,00
PV
$200,00
Custos variáveis
$90,83
Margem de contribuição unitária
$109,17
Margem de contribuição %
55%
LUCRO
$40.000,00
DADOS DO CASO
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Considere os dados abaixo de uma
máquina de
vender lanches.
Preço das vendas por unidade
$ 0,50
Custo variável por unidade $ 0,40
Custos Fixos $ 6.000
Isto posto, pede-se:
Quando o ponto de equilíbrio será alcançado?
(O
número de unidades que devem ser vendidas para atingir o
ponto de equilíbrio)
A receita de vendas no ponto de equilíbrio é de ?
Montar o Gráfico do Ponto de Equilíbrio
Atividade 5
Gráfico de Custo Volume Lucro
PE= 6.000÷(0,50-0,40) = 60.000
Receita= 6.000÷[(0,50-0,40)÷0,50] =$30.000
Atividade - 6
17
O
demonstrativo de resultados da Wiley Company pode ser
resumido da seguinte maneira:
1.
Receita Líquida $ 800.000
2.Menos: despesas, inclusive $ 400.000 de Gastos fixos $
880.000
3.
Prejuízo líquido
($ 80.000)
4.
O gerente acha que a um amento de $ 200.000 dos gastos
com propaganda aumentará as vendas, se o plano for
aprovado pelo presidente do conselho da empresa. Pede-se
1.
Com que volume de vendas a empresa atingirá o PE ?
2.Que volume de vendas proporcionará um Lucro Líquido
de $ 40.000 ?
Montar demonstração de resultado pelo método custeio
variável
ANÁLISE DE SENSIBILIDADE
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A equação do lucro também pode mostrar como o lucro é
afetado
pelas
diversas
opções
consideradas
pela
administração.
Essa
análise
é,
às
vezes,
denominada
análise
de
sensibilidade, porque examina o que acontecerá se uma
ação em particular for tomada.
ATIVIDADE 6:
Alteração nos Custos Fixos e Variáveis.
Suponha que a CodeConnect esteja vendendo atualmente 3.000 unidades mensais a um preço de $200. Os custos variáveis unitários são de $90,83, e os custos fixos totais são de $160.285 por mês. A administração está cogitando uma alteração no processo de produção que irá aumentar os custos fixos mensais em $50.000, e diminuirá os custos variáveis para apenas $80 por unidade. Como essa alteração afetaria o lucro mensal?
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Suponha que a CodeConnect esteja vendendo atualmente 3.000 unidades mensais a um preço de $200. Os custos variáveis unitários são de $90,83, e os custos fixos totais são de $160.285 por mês. A administração está cogitando uma alteração no processo de produção que irá aumentar os custos fixos mensais em
$50.000,
e diminuirá os custos variáveis para apenas$80
por unidade. Como essa alteração afetaria o lucro mensal?A
TIVIDADE 7Prof. Ms. José R. de Castro e mail jrc4215@terra.com.br
Situação Atual
Gastos fixos
Preço de venda
Gastos variáveis
Margem de contribuição
Qd. vendida
MCT
Lucro
Situação proposta
Lucro = PV(x)- CV(x) – CFT
Análise de Sensibilidade
20
Qualquer uma das variáveis da equação de
lucro pode ser calculada à luz de mudanças em
outras variáveis.
ATIVIDADE- 8
Alteração no Preço de Venda
.
Suponha que a administração da CodeConnect
queira saber qual deveria ser o preço de venda
para obter um lucro de $200.000, admitindo-se
que
fossem
vendidas
3.000
unidades
em
determinado
mês.
Para
responder
a
essa
pergunta, todas as informações relevantes são
organizadas na equação de lucro, que é resolvida
para o preço de venda
.
Análise de Sensibilidade
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Atividade =Alteração no Preço de Venda.
Suponha que a administração da CodeConnect queira saber qual deveria ser o preço de venda para obter um lucro de $200.000, admitindo-se que fossem vendidas 3.000 unidades em determinado mês. Para responder a essa pergunta, todas as informações relevantes são organizadas na equação do lucro.
Prof. Ms. José R. de Castro e mail jrc4215@terra.com.br
Situação Atual
Gastos fixos
Preço de venda
Gastos variáveis
Margem de contribuição
Qd. vendida
MCT
Lucro
Situação proposta
Lucro = PV(x)- CV(x) – CFT
Análise de Vários Produtos
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Uso da margem de contribuição e da margem de contribuição percentual para realizar a análise de CVL em uma empresa com vários produtos.
Produtos similares (p. ex., diversos sabores de sorvete, diversos tipos
de calculadoras, vários modelos similares de barcos), a média ponderada da margem de contribuição unitária pode ser usada na análise de CVL.
Atividade:
1. A Companhia de Calculadoras Hightech produz dois tipos de calculadora. O
modelo A é vendido por $30 e requer $15 de custos variáveis por unidade. O modelo B é vendido por $50 e requer $20 de custos variáveis por unidade. Além disso, a Hightech vende normalmente dois modelos do tipo A para cada modelo do tipo B. Para calcular a média ponderada da margem de contribuição, o fato de que A é vendido duas vezes mais que B precisa ser levado em consideração. Em função disso, a margem de contribuição de A é multiplicada por 2 e a margem de contribuição de B é multiplicada por 1
2. Gastos fixo = $ 100.000
3. Do total das calculadoras quanto a Hightech precisa vender do mod tipo A e do
Análise de Vários Produtos
23
De acordo com o demonstrativo de Receitas e Gastos da Divisão de Pacotes de Softwares- da Empresa de Softwares Tamborzé Ltda., anexo, pede-se:
1. Calcule as margens de contribuição (valor e %) para as linhas de Softwares,
jogos educativos e Finanças Pessoais.
2. Calcular a receita de venda para empresa atingir o Ponto de Equilíbrio:
3. Suponha que, no próximo ano, a administração acredite que a receita total
de vendas da empresa aumentará em 20% e esteja interessada em estimar o efeito desse aumento na rentabilidade da empresa como um todo. (lucro incremental)
4. suponha que a empresa acredite que a receita de vendas aumentará em
$9.400.000. Porém, espera-se que esse aumento seja composto de $4.000.000, nas vendas de jogos, $4.000.000, nas vendas de softwares educativos, e $1.400.000, nas vendas de softwares de finanças pessoais.
5. Ainda sobre a proposta da questão 4, Por que essa análise resulta em um
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Jogos Softwares Softwares de Total Educativos Finanças Pessoais
Receita de Vendas $ 20.000.000 $ 15.000.000 $ 12.000.000 $ 47.000.000
Menos Custos Variáveis $ 0
Custos de material e embalagem $ 2.000.000 $ 1.200.000 $ 1.440.000 $ 4.640.000 Mão-de-obra de processamento dos pedidos $ 1.000.000 $ 900.000 $ 720.000 $ 2.620.000 Mão-de-obra e materiais de faturamento $ 800.000 $ 450.000 $ 600.000 $ 1.850.000 Custos de expedição $ 1.200.000 $ 750.000 $ 720.000 $ 2.670.000 Comissões de vendas $ 400.000 $ 300.000 $ 240.000 $ 940.000
Total dos custos variáveis Margem de contribuição
Margem de contribuição percentual
Custos fixos diretos
Pesquisa e desenvolvimento $ 2.500.000 $ 1.800.000 $ 1.900.000 $ 6.200.000 Marketing $ 6.000.000 $ 4.500.000 $ 3.000.000 $ 13.500.000 Encargos com instalações $ 1.200.000 $ 900.000 $ 720.000 $ 2.820.000
Total de custos fixos diretos Lucro da linha de produtos
Custos fixos comuns
Salários da administração $ 700.000
Outros custos comuns $ 1.500.000
Total de custos fixos comuns
Lucro da Divisão de Pacotes de Softwares
Modelos
Divisão de Pacotes de Software - Análise de Lucratividade Para o ano Findo em 31 de Dezembro xx
1
2-
Calcular a receita de venda para
empresa atingir o Ponto de Equilíbrio
:
25
3- Aumentar 20% nas receitas
26
4-
Aumento diferenciado da receita das linhas
de negócios
27
Aumento n receita de vendas á em $9.400.000..
Composto
de
$4.000.000e
jogos,
$4.000.000,
softwares educativos, e $1.400.000, nas finanças
pessoais
Para calcular o efeito no lucro líquido, utiliza-se as
margens de contribuição percentuais de cada um dos
departamentos.
O aumento esperado no lucro é de ?????
Atividade (para casa)
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Planejamento: No último ano, a CodeConnect vendeu
20.000 dispositivos de-leitura de códigos de barras ao
preço de S200 por unhidade. O custo de produção
desses itens foi de $ 2.940.000- custos administrativos
e de vendas totalizaram $800.000. O lucro obtido foi
de $260.000. No próximo ano a empresa espera
vender 25.000 unidades.
Que previsão
de lucro
deverá
constar no orçamento?
Considerem os
custos de produção de $2.940.000 consisitam
em custos variáveis unitários de $90,83 e em
custos fixos de $1.123.428
Atividade (para casa)
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Controle: Em abril, os custos de produção
foram de $250.000. Em maio esses custos
aumentaram
para
$265.000,
mas
a
produção também aumentou de 1.750
para 2.000 unidades.
Será que o gerente
responsável pelos custos de produção
realizou um bom trabalho de controle de
custos em maio
?
Atividade (para casa)
30
Tomada de decisão: O preço atual do dispositivo de leitura de códigos de
barras é de $200 por unidade. Se o preço unitário aumentar para $225, as vendas deverão cair de 20.000 para 17.000 unidades. O preço deveria ser reajustado?
A resposta a cada uma dessas perguntas depende de como os custos e, consequentemente, o lucro se alteram quando o volume varia. A análise do comportamento dos custos e do lucro mediante a variação de volume é denominada análise de custo-volume-lucro (CVL). .
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Prof. Ms. José R. de Castro e mail jrc4215@terra.com.br 31