Tributação na. Momento de ocorrência do FG do II para efeito de cálculo (art 73)

Tributação na

Importação

Importação

„ Caráter extra-fiscal (regulatório) „ SP BC e FG definidos em lei

Imposto de Importação (II)

„ SP, BC e FG definidos em lei

– Regulamento Aduaneiro (RA – Decreto

6.759/2009) consolida as normas

„ Exceção constitucional aos Princípios da

Anterioridade e da Legalidade

Fato Gerador

„ FG da Obrigação Tributária é a situação definida em lei como necessária e suficiente

ê i (CTN t 114)

a sua ocorrência (CTN, art. 114)

„ FG do II: entrada da mercadoria estrangeira no

território nacional – (critério material) (art. 72) „ Mercadoria Extraviada: é considerada entrada

para fins do FG

Momento de ocorrência do

FG do II para efeito de cálculo (art 73)

I - registro

da DI consumo, inclusive mercadoria submetida a mercadoria submetida a despacho para regime suspensivog p II -lançamento do crédito tributário (não há DI)

•RPI não sujeita ao regime de importação comum

•bagagem acompanhada ou desacompanhada •mercadoria extraviada ou avariada •merc. estrangeira não objeto de DI, quando

Momento de ocorrência do

FG do II para efeito de cálculo (art 73)

III - vencimento da permanência

em recinto

se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de

perdimento da mercadoria em recinto alfandegado perdimento da mercadoria IV – data do registro de AT para utilização econômica

no caso de admissão temporária para utilização econômica

FG – caráter temporal

„

Despacho para consumo – Importação a

título definitivo (nacionalização)

„

RPI – Remessa Postal Internacional

– Podem estar sujeitas ao Regime de Importação Comum (RIC) ou Regime de Tributação Simplificada (RTS), para valores até US$ 3,000 (alíquota = 60%)

– RIC - FG = dia do registro da DI – RTS – FG = dia do lançamento

Bagagem

„ Acompanhada– trazida pelo viajante no mesmo veículo de transporte, sem conhecimento de carga

„ Desacompanhada – com conhecimento de cargag „ Bens considerados como bagagem

– FG = lançamento (RTE: alíquota = 50%)

„ Bens excluídos do conceito de bagagem ou ultrapassados os limites quantitativos

– FG = Data do registro da DI (RIC)

Não ocorrência do FG

„Não constitui fato gerador do II a entrada de (art. 74): pescado capturado fora das águas territoriais, por empresa localizada no seu território quando satisfeitas as normas de localizada no seu território, quando satisfeitas as normas de pesca

mercadoria à qual tenha sido aplicado o regime de exportação temporária, ainda que descumprido o regime

Incidência do II

„ Sobre mercadoria estrangeira (art. 69):

„ Considera-se estrangeira a mercadoria nacional ou nacionalizada retornando ao país, salvo se (p , (art. 70):)

– enviada em consignação e não vendida no prazo – devolvida por defeito técnico, reparo ou substituição

– devido a modificações nas regras de importação do país importador; – por motivo de guerra ou de calamidade pública; ou

– por outros fatores alheios à vontade do exportador.

Não Incidência do II

„

Sobre mercadoria estrangeira

:

I. corretamente descrita nos documentos de transporte, que chegar com erro de expedição, e seja redestinada ou chegar com erro de expedição, e seja redestinada ou devolvida

II. idêntica, para reposição de outra importada que se mostre, após o desembaraço aduaneiro, defeituosa ou imprestável para o fim

III. objeto da pena de perdimento, exceto na hipótese em que não seja localizada, tenha sido consumida ou revendida

Não Incidência do II

„ Sobre mercadoria estrangeira (art. 71): I. Devolvida ao exterior antes do registro da DI II

II. ...

III. avariada ou imprestável, desde que destruída sob controle aduaneiro, antes do desembaraço aduaneiro, sem ônus para a Fazenda Nacional (sem efeito após art. 40 da Lei 12.350/2010)

-> destruída sob controle aduaneiro, sem ônus para a FN I. em trânsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruída

Não Incidência do II

„ O II não incide sobre (art. 71):

I.embarcações construídas no Brasil e transferidas por matriz de empresa brasileira de navegação para matriz de empresa brasileira de navegação para subsidiária integral no exterior, que retornem ao

registro brasileiro, como propriedade da mesma

Base de cálculo do II (art. 75)

Alíquotaq Base de Cálculo

ad valorem _{(apurado segundo as} Valor Aduaneiro normas do GATT)

específica quantidade de mercadoria expressa na

unidade de medida estabelecida

Alíquotas do II (art 90)

„Definidas na TEC para a NCM, exceto: RPI quando sujeitas ao RTS – RPI quando sujeitas ao RTS – Bagagem quando sujeita ao RTE „Fixadas e alteradas pela CAMEX

– Observados os compromissos internacionais

assumidos pelo Brasil (OMC, Mercosul)

Aplicação da Alíquota do II

1) Encontra-se a posição NCM para a mercadoria 2) Determina-se a alíquota correspondente na TEC ao código NCM na data da ocorrência do FG

3) Bens importados estão sujeitos ainda aos tributos internos, mesmo que o II tenha alíquota zero

Alíquota Específica (art. 75, II)

„ valor em moeda (nacional ou estrangeira), cobrado por unidade de medida do produto cobrado por unidade de medida do produto importado

„ Ex: II = R$ 3,50 / por garrafa de vinho – 10.000 garrafas de vinho importadas a

US$ 4 cada - o valor do imposto será de: R$ 3,50 x 10.000 = R$ 35.000,00

Alíquota Ad valorem

„ Percentual aplicado sobre a base de cálculo (VA) „ Ex: 27% de II para a importação de vinhos finos% p p ç

(taxa de câmbio: US$ 1 = R$ 2,00)

– 1.000 garrafas de vinho importadas a US$ 4 cada

– Base de cálculo:

US$ 4 x R$ 2,00 x 1.000 = R$ 8.000,00 – II = 27% x R$ 8.000,00 = R$ 2.160,00

Alíquota Convencional (arts. 95 e 96)

„mercadoria importada ao amparo de acordo

i t i l fi d l B il l

internacional firmado pelo Brasil - prevalece o tratamento nele previsto, salvo se da aplicação das normas gerais (TEC) resultar tributação mais favorável.

Taxa de Câmbio (art. 97)

„ Conversão dos valores em moeda estrangeira na data em que se considerar ocorrido o fato gerador do imposto (“dólar fiscal”)

„ Taxa de câmbio para efeito de cálculo dos tributos incidentes na importação terá como base a cotação diária para venda da moeda no Sisbacen e produzirá efeitos no dia subseqüente (Portaria SRF 87/99)

PIS/COFINS na Importação (RA, art. 250 e seguintes)

• Incidência

¾Importação de produtos estrangeiros

¾São considerados estrangeiros, para efeito de incidência de PIS/Cofins, os bens do art. 70 ¾Não incidem sobre os bens dos incisos I e II do

art. 74 e I a IV, VI e VII do art. 71

¾ Incidiriam então sobre bens objeto de pena de perdimento (inciso III do art. 71)

PIS/Cofins - Fato Gerador

• FG do II: entrada de bens estrangeiros no território aduaneiro – (critério material) (art. 251)( ) ( )

• Bens Extraviados: são considerados entrados no território aduaneiro para fins do FG

Momento de ocorrência do

FG do II para efeito de cálculo

I i t d DI dmercadoria submetida a h

I - registro da DI despacho para consumo, inclusive mercadoria submetida a regime suspensivo II - lançamento do crédito tributário (não há DI) mercadoria constante de manifesto, que tenha sido

extraviada ou avariada III - vencimento da permanência em recinto alfandegado se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de

aplicada a pena de perdimento da mercadoria

PIS/COFINS – Importação

Base de Cálculo - Mercadorias

Valor Aduaneiro

(+) ICMS (mesmo diferido) (+) PIS/COFINS (por dentro)

CIDE Combustíveis (RA, art. 298)

• Incidência

¾Importação e comercialização de ¾Importação e comercialização de ¾ Petróleo e seus derivados ¾ Gás natural e seus derivados ¾ Álcool etílico combustível

FG CIDE Combustíveis (RA, art. 299)

¾ Operações de Importação de ¾ Gasolinas e suas correntesGaso as e suas co e tes ¾ Diesel e suas correntes

¾ Querosene de aviação e outros querosenes ¾ Óleos combustíveis (fuel-oil)

¾ Gás liquefeito de petróleo (*) ¾ Álcool etílico combustível

CIDE Combustíveis

¾ Definição de correntes

Hid b t lí id d i d d t ól

Hidrocarbonetos líquidos derivados de petróleo e também os derivados de gás natural utilizados em mistura mecânica para a produção de gasolinas ou de diesel, conforme norma da ANP

CIDE Combustíveis (RA, art. 302)

¾ Báse de Cálculo = unidade de medida estabelecida para os produtos relacionadosp p ¾ Alíquota específica

• Gasolina – R$ 860,00 / m3 • Diesel R$ 360,00 / m3

• Óleos combustíveis com alto teor de enxofre R$ 40,90 / t

IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO (art. 312)

¾ Incide sobre mercadoria nacional ou

nacionalizada destinada ao exterior nacionalizada destinada ao exterior ¾ Fato Gerador

• Material: saída da mercadoria do

território aduaneiro

• Temporal: data do registro do RE

IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO

¾ Camex relaciona bens sujeitos ao IE

¾ Base de Cálculo: preço normal que a ¾ Base de Cálculo: preço normal que a mercadoria, ou similar, alcançaria, ao tempo da exportação, em uma venda em condições de livre concorrência no mercado internacional

IE – Base de Cálculo

¾ Se preço for de difícil apuração ou sujeito à

oscilações,ç , Camex fixará critérios ou

estabelecerá pauta de valor mínimo

¾ Preço de venda não pode ser menor que custo de aquisição ou produção acrescido de impostos e lucro de 15% sobre esse valor

IE – Alíquota

¾ 30% (art. 215)

¾ Camex pode aumentar ou reduzir, conforme ¾ Camex pode aumentar ou reduzir, conforme política cambial e de comércio exterior (até 150%)

¾ Pode ser dispensada a cobrança em função do destino da mercadoria

Taxa de Câmbio na Exportação

„ Para a moeda indicada no RE relativa ao

„ Para a moeda indicada no RE relativa ao

dia útil imediatamente anterior (taxa de compra) ao da ocorrência do fato gerador do imposto „ Disponível no Sisbacen

Incentivos Fiscais às Exportações

„ Compras no mercado interno pelas Empresas

Comerciais Exportadoras (ECE), com o fim

específico de exportação, permite usufruir dos incentivos fiscais às exportações

¾Ao produtor-vendedor ficam assegurados os benefícios fiscais (art. 230)

Incentivos Fiscais às Exportações

„ São consideradas com o fim específico de

exportação as mercadorias remetidas diretamentep ç do produtor-vendedor para

¾embarque de exportação, por conta e ordem

da ECE

¾depósito sob o regime extraordinário de

entreposto aduaneiro na exportação

ECE – Requisitos (RA, art. 229)

„Registro na Secex e na RFB „Sociedade por ações

¾ações com direito a voto devem ser nominativas

ECE – Responsabilidade (RA, art. 231)

„ ECE assume a responsabilidade pelos impostos e demais benefícios (com acréscimos legais) do produtor-vendedor, se:

¾ houver revenda no mercado interno ¾ as mercadorias forem destruídas

¾ não efetivada a exportação em 180 dias da NF (EAE – extraordinário)

9 Devem ser recolhidos os créditos tributários para retorno ao mercado interno

Exportação sem Saída

„De produtos nacionais

„Produz efeitos fiscais e cambiais

„Pagamento em moeda nacional ou estrangeira

conversível

Exportação sem Saída

Requisitos do Produto

„ Incorporado a bem estrangeiro no País

„ Entregue a órgão do governo conforme contrato

decorrente de licitação internacional

„ Entregue, em consignação, a empresa nacional que opere loja franca

„ Entregue no País, a subsidiária para distribuição de brindes

„ ....

Exportação – Tratamento Fiscal

„ Redução de custos do exportador mediante

desoneraçãoç de tributos queq incidiriam em

operações no mercado interno, conforme normas da OMC

„ A carga tributária se concentra nas etapas

anteriores de produção até que a mercadoria seja exportada

Exportação – Tratamento Fiscal

Di ã i ti t t d

„ Diversos são os incentivos ao setor exportador, normalmente referentes ao crédito de tributos incidentes nas compras de MP ou insumos (no mercado interno ou externo), cujo destino final do produto seja o exterior (ex: drawback)

Exportação – Tratamento Fiscal

exterior

„ o exportador pode ser o fabricante, uma empresa comercial exportadora (ECE), consórcio ou cooperativa

„ Optantes do SIMPLES não gozam desse tratamento „ Exportação sem saída (Repetro): goza dos incentivos

dos tributos federais

Exportação – Tratamento Fiscal

„ Suspensão do IPI e não incidência do ICMS nas

vendas para empresas comerciais exportadoras vendas para empresas comerciais exportadoras „A ser confirmada quando da efetiva saída dos bens para o exterior nos prazos regulamentares

„Vale também para o depósito em armazéns

alfandegados e entrepostos aduaneiros com o fim de exportação

Exportação – Tratamento Fiscal

„ Manutenção de Créditos Fiscais do IPI e do ICMS „Já que o exportador se credita contabilmente dos „Já que o exportador se credita contabilmente dos tributos pagos nas compras no mercado interno, mas não ocorre a incidência quando da venda ao exterior

„Quando a venda é para o mercado interno com não incidência, o crédito tem que ser estornado

Exportação – Tratamento Fiscal

„ Isenção do PIS e da Cofins

„ Nas exportações de produtos manufaturados, i l b d i á i

semielaborados e primários

„ Se aplica às vendas no mercado interno com o fim específico de exportacão, para ECE, inclusive tradings, bem como fornecimento de bordo „ Não se aplica às empresas optantes pelo SIMPLES „ Não se aplica às vendas para ZFM e ZPE

Exportação – Tratamento Fiscal

„Suspensão do PIS e da Cofins

„Para empresas preponderantemente

d (EPE *) d i i

exportadoras (EPE *) que adquirirem, no mercado interno ou externo, MP, PI e ME „Das receitas de frete quando da aquisição de insumos pela EPE

„Das receitas de frete no transporte do

produto exportado até o local de embarque

Exportação – Tratamento Fiscal

„Pois há uma série de operações sujeitas às contribuições de forma não cumulativa (alíquotas contribuições de forma não cumulativa (alíquotas de 1,65% e 7,6%)

„Somente para PJ tributadas pelo lucro real do IRPJ, quando adquirir bens/serviços de PJ domiciliada no país

„Não se aplica quando a EPE adquirir MP, ME e PI com suspensão de PIS e Cofins

Exportação – Tratamento Fiscal

„IR e CSSL – o lucro gerado pela exportação não goza de benefício

„ISS – não incide sobre serviços realizados no exterior com pagamentos em moeda estrangeira