Métodos de apuramento do custo industrial
CONTABILIDADE DE GESTÃO
Licenciatura em Gestão
MÉTODOS DE APURAMENTO DO CUSTO INDUSTRIAL
Índice
1.
Regimes de fabrico
2. Método directo ou de custos por encomenda ou obra
ou ordem de fabrico/produção
3. Método indirecto ou de custos por processos ou fases
3.1. Valorização dos produtos em vias de fabrico
1. REGIMES DE FABRICO
Classificações mais frequentes
1º Quanto ao número de operações
2º Quanto à gama de produtos
3.º Quanto à natureza dos produtos
4º Quanto à sequência das operações
5º Quanto aos estádios intermédios
1º Quanto ao número de operações
Simples
Quando o produto se obtém de uma só
operação
Complexos
Quando o produto se obtém a partir de
várias operações
1. REGIMES DE FABRICO
Complexos
Operações lineares
Operações compostas
Convergentes
o
Quando a partir de diversas partes resulta um
produto acabado
Divergentes
o
Quando de um único material resultam vários
produtos acabados
1. REGIMES DE FABRICO
Complexos
Operações lineares
1
2
3
4
1. REGIMES DE FABRICO
Complexo
Operações compostas
Convergentes
1
2
3
4
1
1
2
3
7
1. REGIMES DE FABRICO
Complexo
Operações compostas
Divergentes
1
2
3
4
4
4
2
3
8
1. REGIMES DE FABRICO
2º Quanto à gama de produtos
Única ou uniforme
Múltipla
Conjunta
Disjunta
9
1. REGIMES DE FABRICO
Única ou uniforme
Produção de um só produto.
Múltipla
Produção de vários produtos.
o
Conjunta
o
Obtêm-se simultaneamente vários produtos
o
Exemplo: gasóleo, gasolina, etc.
o
Disjunta
o
Os produtos obtêm-se em produções distintas
o
Exemplo: Fabrico de móveis
10
Múltipla
Conjunta
Fabrico de produtos de valor económico próximo :
o
Co-produtos
Fabrico de produtos principais:
o
Co-produtos
Obtenção em consequência daqueles:
o
subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos
11
Múltipla
Disjunta
Fabrico de produtos de igual significado
económico
Fabrico de produtos principais e secundários
Fabrico de produtos complementares entre si
12
3.º Quanto à natureza dos produtos
Homogéneo
o
A empresa utiliza uma só matéria e obtém um só produto
Heterogéneo
o
A empresa utiliza várias matérias e obtém vários produtos
13
4.º Quanto à sequência das operações
Contínua
Contínua Pura
Contínua em massa
Descontínua
14
1. REGIMES DE FABRICO
Produção contínua
Trata-se da produção de grandes quantidades de um
produto, onde existe uma elevada produtividade, baixa
qualificação dos operadores, reduzida complexidade ao nível
da gestão fabril e reduzida flexibilidade.
Contínua Pura
Existe uma só linha de produção e os produtos finais são
todos exactamente iguais. Exemplo: indústria do petróleo e
derivados, energia eléctrica, produtos químicos fábricas de
açúcar e álcool, papel, aço, etc.
Contínua em massa
Fabricação, em larga escala, de poucos produtos com grau
de diferenciação relativamente pequeno. É o caso das
indústria de automóveis, frigoríficos, fogões, etc.
15
Produção descontínua
O sistema é concebido de forma a responder a uma
grande
diversidade
de
produtos
em
quantidades
reduzidas. Neste caso o processo produtivo é mais
flexível e orientado para satisfazer encomendas com
um elevado grau de especificação por parte do cliente.
Neste modelo de produção, o layout dos equipamentos
está vocacionado para executar um elevado número de
operações, o que confere uma grande flexibilidade.
Exemplo: Mobiliário
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4º Quanto aos estádios intermédios
Por fases
A matéria-prima após cada fase tem período de repouso
(paragem).
Exemplo: cerveja.
Ininterrupta
Não há períodos de paragem ou de repouso.
17
Na prática, os processos de fabrico são combinações
de alguns destes regimes, dos quais se destacam:
Fabricação por fases
A
matéria-prima
passa
por
diferentes
estádios
sucessivos antes de atingir a forma de artefacto ou
produto vendável.
Fabricação por encomenda
É um caso de produção descontínua. A produção
aparece fraccionada em partes iguais.
Fabricação em série
Assemelha-se à fabricação contínua, mas apresenta
características de fabricação por encomenda.
18
19
PRINCIPAIS TIPOS DE FABRICAÇÃO
FABRICAÇÃO CONTÍNUA DE UM ÚNICO PRODUTO
• UM ÚNICO PRODUTO FABRICADO QUASE SEMPRE EM DIVERSAS FASES ,
SUJEITANDO-SE EM CADA UMA DELAS A UMA OU MAIS OPERAÇÕES..
FABRICAÇÃO DE PRODUTOS DIFERENTES S OB O PONTO DE VISTA DE QUALIDADE
• DIFEREM NAS MATÉRIAS PRIMAS
EMPREGUES E NO PROCESSO DE
FABRICO UTILIZADO.
FABRICAÇÃO POR ORDENS DE PRODUÇÃO , OBRAS ,TAREFAS OU ENCOMENDAS
• FABRICO
PROCESSA-SE DE TAL FORMA QUE , PERMITE QUE UM
PRODUTO SEJA DISTINGUIVEL DOS
DEMAIS , DURANTE O CICLO
PRODUTIVO , POSSIBILITANDO A INDIVIDUALIZAÇÃO DOS CUSTOS QUE
LHE RESPEITAM.
FABRICAÇÃO POR FASES
• AS MATÉRIAS PRIMAS
PASSAM POR DIFERENTES
E SUCESSIVOS
ESTÁDIOS DE TRANSFORMAÇÃO , ATÉ SE OBTER O PRODUTO ACABADO.
FABRICAÇÃO CONJUNTA
• O PROCESSAMENTO DE UMA OU VÁRIAS MATÉRIAS PRIMAS , ORIGINA A
OBTENÇÃO DE MAIS DO QUE UM PRODUTO .
FACE AOS REGIMES DE FABRICO APRESENTADOS É POSSÍVEL IDENTIFICAR OS SEGUINTES PRINCIPAIS TIPOS DE FABRICAÇÃO
QUE CONDICIONAM A FORMA DE
APURAMENTO
DO
CUSTO
20
MÉTODO DIRECTO OU DE CUSTEIO POR ENCOMENDA ; ORDENS
DE PRODUÇÃO ( JOB ORDER COST METHOD )
ATRAVÉS DESTE MÉTODO , OS CUSTOS INDUSTRIAIS SÃO APURADOS RELATIVAMENTE ÁS
ORDENS DE PRODUÇÃO
MÉTODO INDIRECTO OU DE CUSTEIO POR PROCESSOS ( PROCESS
COST METHOD )
PROCEDE-SE Á ACUMULAÇÃO MENSAL DOS CUSTOS INDUSTRIAIS POR PRODUTOS ,
DETERMINANDO-SE O CUSTO UNITÁRIO DE CADA UM DELES ATRAVÉS DO QUOCIENTE
DAQUELES CUSTOS MENSAIS , PELAS QUANTIDADES PRODUZIDAS NESSE PERÍODO.
MÉTODO MISTO
CONJUGA AS DUAS SITUAÇÕES ANTERIORMENTE REFERIDAS.
. . . . DESTE MODO , TOMANDO EM CONSIDERAÇÃO AS CARACTERÍSTICAS ESPECÍFICAS
DA FABRICAÇÃO É POSSIVEL DISTINGUIR OS SEGUINTES MÉTODOS DE APURAMENTO DO
21
MÉTODO DIRECTO
OU
MÉTODO DE CUSTOS POR ENCOMENDA
OU
2. MÉTODO DIRECTO OU DE CUSTOS POR ENCOMENDA
OU ORDEM DE PRODUÇÃO
Aplica-se em empresas com produção diversificada e
descontínua, com um processo de fabrico distinto para cada
produto ou conjunto de produtos, sendo possível e necessário
imputar a cada um deles o respectivo custo
Ex: produção de mobiliário
O custo industrial é determinado por ordens de produção
Nem sempre é possível determinar o custo industrial
unitário
A acumulação dos custos é feita durante todo o
período de produção da ordem
Os produtos em vias de fabrico são determinados pelo
saldo da ficha de custos
23
2. MÉTODO DIRECTO OU DE CUSTOS POR ENCOMENDA
OU ORDEM DE PRODUÇÃO
Ficha de custo
Ordem nº Modelo Nº de peças Data de início
Cliente Desenho
Data de entrega Data de fim
Data
Descrição
Matérias
MOD
GGF
Total
Total
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2. MÉTODO DIRECTO OU DE CUSTOS POR ENCOMENDA
OU ORDEM DE PRODUÇÃO
Ficha de controlo das ordens de produção
Data
Transitado Custos do mês
O/F em O/F
de início O/F nº Descrição do mês Matérias MOD GGF Total curso terminadas
anterior
Total
Custo da produção em vias de fabrico
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2. MÉTODO DIRECTO OU DE CUSTOS POR ENCOMENDA
OU ORDEM DE PRODUÇÃO
Exemplos – Método Directo
26
2. MÉTODO DIRECTO OU DE CUSTOS POR ENCOMENDA
OU ORDEM DE PRODUÇÃO
27
MÉTODO DIRECTO OU DE CUSTEIO POR ENCOMENDA
<< JOB ORDER COST METHOD >>
?
QUANDO SE APLICA ?
•EMPRESAS COM FABRICAÇÃO POR ENCOMENDA E DE UMA FORMA GERAL
SEMPRE QUE A PRODUÇÃO É DIVERSIFICADA E DESCONTÍNUA , I.E. SEMPRE QUE
HAJA NECESSIDADE DE FABRICAR PRODUTOS (ENTIDADES) PERFEITAMENTE
IDENTIFICÁVEIS UM A UM OU POR SÉRIES LIMITADAS E EM QUE A DETERMINAÇÃO
DO CUSTO MÉDIO DE PRODUÇÃO NÃO SURGE COMO ASPECTO RELEVANTE.
•EXEMPLOS
=> Oficinas de Reparação , Construção Civil ou Mecânica ,
Mobiliário etc
•OBJECTIVOS
DETERMINAR O CUSTO DA ENTIDADE A PRODUZIR ( PRODUTO OU LOTE DE PRODUTOS ) , DE FORMA A QUE O MESMO NÃO SERIA POSSÍVEL COM A ADOPÇÃO DO CUSTO MÉDIO DE PRODUÇÃO.
COMPARAR CUSTO DE PRODUÇÃO COM O PREÇO DE VENDA DE FORMA A APRECIAR A RESPECTIVA RENTABILIDADE.
PROPORCIONAR INFORMAÇÃO PARA O PROCESSO FUTURO DE TOMADA DE DECISÃO.
•PONTO FRACO
EXIGE ELEVADOS CUSTOS ADMINISTRATIVOS UMA VEZ QUE OBRIGA A VERÍFICAÇÕES ESPECÍFICAS POR CADA LOTE , TORNANDO O RESPECTIVO PROCESSAMENTO SUBSTANCIALMENTE PESADO.
•CARACTERÍSTICAS ESSENCIAIS
EMISSÃO DA ORDEM DE FABRICO DEVIDAMENTE ESPECIFICADA..
PREPARAÇÃO DA FOLHA DE CUSTO PARA RECOLHA DE TODOS OS GASTOS REALIZADOS COM A O/F.
IDENTIFICAÇÃO DO PRODUTO POSSIBILITADA PELA O/F , IMPRESSO QUE DEFINE O PRODUTO A FABRICAR BEM COMO TODAS AS CARACTERÍSTICAS TÉCNICAS INDISPENSÁVEIS Á FABRICAÇÃO.
FOLHA DE CUSTO , SURGE COMO CONTA DIVISIONÁRIA DA CONTA DE FABRICAÇÃO , PODENDO POR ESSE FACTO DESIGNAR-SE DE “ENCOMENDAS EM CURSO”.
•PONTO FORTE
A DETERMINAÇÃO DO VALOR DA PRODUÇÃO EM CURSO É MUITO SIMPLES POIS CONSISTE NO SALDO DAS ENCOMENDAS EM CURSO.
28
MÉTODO DIRECTO OU DE CUSTEIO POR ENCOMENDA
ANÁLISE ESQUEMÁTICA DA SITUAÇÃO POSSÍVEL DAS ENCOMENDAS RELATIVAMENTE A UM DETERMINADO PERÍODO
MÊS - N
MÊS
-N+1
MÊS - N-1
ENCOMENDA INICIADA E CONCLUIDA NO MÊS N
ENCOMENDA INICIADA NO MÊS N-1 E CONCLUIDA NO MÊS N
ENCOMENDA INICIADA NO MÊS N TRANSITANDO PARA PERÍODO SEGUINTE N+1.
ENCOMENDA INICIADA EM N-1 INCORPORANDO CUSTOS NO MÊS N , TRANSITANDO AINDA PARA O PERÍODO SEGUINTE N+1.
29
MÉTODO DIRECTO OU DE CUSTEIO POR ENCOMENDA
DESENVOLVIMENTO ESQUEMÁTICO DOS PROCEDIMENTOS PRECONIZADOS POR ESTE MÉTODO
MAPA DE IMPUTAÇÃO DE GASTOS GERAIS
REQUISIÇÃO
DE
MATERIAIS
REQUISIÇÃO DE MATERIAISFICHAS DE
TRABALHO
REQUISIÇ
ÃO DE
MATERIAI
S
FICHAS DE
CUSTO
•Matéria Prima $ •Mão Obra $ •Gastos Gerais $ TOTAL => $MATÉRIAS
MÃO OBRA DIRECTA
GASTOS GERAIS FABRICO
FABRICAÇÃO
PRODUTOS
ACABADOS
MAPA DE : • POSIÇÃO • CONTROLO OU , •RESUMO DAS ENCOMENDASDESINAÇÃO SALDO CUSTOS DO MÊS ENCOMENDAS
ENCOMENDAS INICIAL M.PRIMA M.O.D. G.G.F. TOTAL CURSO ACABADAS
ENCOMENDA 120 0 300 100 120 520 520
ENCOMENDA 125 50 500 120 150 770 820
ENCOMENDA 128 0 750 80 160 990 990
TOTAL 50 1550 300 430 2280 520 1810
Exemplos – Método Directo
30
2. MÉTODO DIRECTO OU DE CUSTOS POR ENCOMENDA
OU ORDEM DE PRODUÇÃO
Exemplos – Método Directo
31
2. MÉTODO DIRECTO OU DE CUSTOS POR ENCOMENDA
OU ORDEM DE PRODUÇÃO
Exemplos – Método Directo
32
2. MÉTODO DIRECTO OU DE CUSTOS POR ENCOMENDA
OU ORDEM DE PRODUÇÃO
MÉTODO INDIRECTO
OU
MÉTODO DE CUSTOS POR PROCESSOS
OU
MÉTODO DE CUSTOS POR FASES
3. MÉTODO INDIRECTO OU DE CUSTOS POR PROCESSOS
OU FASES
Aplica-se em empresas com produção uniforme ou
com pequeno número de produtos fabricados, em
processo contínuo, não sendo possível identificar o ou
os produtos em cada uma das fases
O custo industrial é determinado mensalmente e por
produto, sendo possível calcular o custo industrial
unitário
35
3. MÉTODO INDIRECTO OU DE CUSTOS POR PROCESSOS
OU FASES
36
3. MÉTODO INDIRECTO OU DE CUSTOS POR PROCESSOS
OU FASES
37
3. MÉTODO INDIRECTO OU DE CUSTOS POR PROCESSOS
OU FASES
38
3. MÉTODO INDIRECTO OU DE CUSTOS POR PROCESSOS
OU FASES
DEMONSTRAÇÃO DO CUSTO POR FASES
Designação
Fase I
Fase II
Fase III
1.Custos imputados à fase
MP
MOD
GGF
2.Recebido de fases anteriores
3.Ei
Total (1+2+3)
4.Transferência para fases seguintes
5.CIPA
6.Ef
Total (4+5+6)
Custo unitário da fase
Custo unitário acumulado da fase
[(4+5)/Q]
39
3. MÉTODO INDIRECTO OU DE CUSTOS POR PROCESSOS
OU FASES
É necessário fazer a inventariação dos produtos em
vias de fabrico e proceder à sua valorização (método
das unidades equivalentes);
Consiste em determinar a quantidade que se encontra em
vias de fabrico e o seu grau de acabamento; e
Valorizar aquelas existências recorrendo-se ao método das
unidades equivalentes
40
3.1. VALORIZAÇÃO DOS PRODUTOS EM VIAS DE
FABRICO
Em que consiste o método das unidades equivalentes?
Reduzir a unidades de produto acabado as quantidades em
curso de fabrico, com graus de acabamento variáveis para
cada elemento do custo de produção (Matérias-Primas, MOD
e GGF)
41
3.1. VALORIZAÇÃO DOS PRODUTOS EM VIAS DE
FABRICO
Exemplo
Método das unidades equivalentes
• No início do mês ficaram na linha de montagem 5
equipamentos “X”, aos quais faltavam incorporar os seguintes
componentes de custos:
– Materiais ~ 20%
MOD ~ 60% GGF ~ 60%
– O custo atribuído aos 5 equipamentos foi de:
– Materiais~720,00
MOD~137,00
GGF~148,00
Total~1.005,00
43
3.1. VALORIZAÇÃO DOS PRODUTOS EM VIAS DE
FABRICO
• Durante o mês concluíram-se e deram entrada no
armazém de produtos acabados 120 equipamentos
“X”.
• No final do mês ficaram na linha de montagem 10
equipamentos “X” os quais tinham aplicados a
seguinte % de custos:
– Materiais ~ 60% MOD ~ 50% GGF ~ 60%
44
3.1. VALORIZAÇÃO DOS PRODUTOS EM VIAS DE
FABRICO
Os custos do mês foram assim distribuídos:
Materiais requisitados ao armazém: 26.257,00
Devolução de materiais ao armazém: 27,00
MOD: 5.682,00
GGF: 5.902,40
45
3.1. VALORIZAÇÃO DOS PRODUTOS EM VIAS DE
FABRICO
O que se pretende determinar?
O valor da produção acabada
e
O valor da produção em vias de fabrico
46
3.1. VALORIZAÇÃO DOS PRODUTOS EM VIAS DE
FABRICO
Critérios valorimétricos mais utilizados neste método:
FIFO
Custo médio
47
3.1. VALORIZAÇÃO DOS PRODUTOS EM VIAS DE
FABRICO
FIFO
As primeiras unidades a serem acabadas e a darem entrada
em armazém são as que se encontravam em curso no início
do período, logo as unidades em curso no final do período
são valorizadas ao custo das unidades equivalentes
referentes à produção efectiva do período.
48
3.1. VALORIZAÇÃO DOS PRODUTOS EM VIAS DE
FABRICO
5 passos para a valorização da Produção Acabada
e da Ef(pvf)
1º. Débitos da conta Fabricação
Fabricação
Ei (pvf)
1.005,00
a MP 26.257,00 de P. Acabada ?
a MOD 5.682,00 de MP (devolução) 27,00
a GGF
5.902,40 Ef (pvf)
?
__________
__________
38.847,40
38.847,40
49
3.1. VALORIZAÇÃO DOS PRODUTOS EM VIAS DE
FABRICO
2º. Cálculo da Produção Efectiva do mês
Ei + Pef - Ef = Pac > Pef = Pac - Ei + Ef
Fabricação (unid. produzidas)
Ei (pvf)
Prod. acabada
Prod. efectiva
Ef (pvf)
_________
__________
50
3.1. VALORIZAÇÃO DOS PRODUTOS EM VIAS DE
FABRICO
2º. Cálculo da Produção Efectiva do mês
Ei + Pef - Ef = Pac > Pef = Pac - Ei + Ef
UNID
MATERIAIS MOD
GGF
Pac
120
100% 120
100% 120 100% 120
(Ei)
5
80% (4)
40% (2) 40% (2)
Ef
10
60% 6
50% 5 60% 6
Pef
122
123
124
51
3.1. VALORIZAÇÃO DOS PRODUTOS EM VIAS DE
FABRICO
3º. Cálculo do custo unitário dos elementos do mês
MP
(26.257,00 - 27,00) / 122 = 215,00
MOD
5.682,00 / 123 = 46,20
GGF
5.902,40 / 124 = 47,60
Custo unitário total
308,80
52
3.1. VALORIZAÇÃO DOS PRODUTOS EM VIAS DE
FABRICO
4º. Valorização da Ef (pvf)
MP = 10 x 0,60 x 215,00 =1.290,00
MOD = 10 x 0,50 x 46,20 = 231,00
GGF = 10 x 0,60 x 47,60 = 285,60
TOTAL
1.806,60
53
3.1. VALORIZAÇÃO DOS PRODUTOS EM VIAS DE
FABRICO
5º. Valorização da Produção Acabada na fase
Valor do débito da conta de fabricação – Valorização da Ef (pvf)
(38.847,40 - 27,00) - 1.806,60 = 37. 013,80
54
3.1. VALORIZAÇÃO DOS PRODUTOS EM VIAS DE
FABRICO
Conclusão
Fabricação
Ei (pvf)
1.005,00
a MP 26.257,00 de P. Acabada 37.013,80
a MOD
5.682,00 de MP 27,00
a GGF
5.902,40 Ef (pvf) 1.806,60
__________
__________
38.847,40
38.847,40
55
3.1. VALORIZAÇÃO DOS PRODUTOS EM VIAS DE
FABRICO
CUSTO MÉDIO
O cálculo é normal, a partir do quociente [(valor da Ei+valor
dos input’s do mês)/(unidades equivalentes da Ei e da
produção efectiva)].
O custo médio obtido é aplicado à produção acabada na fase
e à Ef(pvf).
56
3.1. VALORIZAÇÃO DOS PRODUTOS EM VIAS DE
FABRICO
MÉTODOS DE ACUMULAÇÃO DE
CUSTOS
58
PROCEDE-SE À ACUMULAÇÃO MENSAL ( PERÍODOS ) DOS
CUSTOS
INDUSTRIAIS , DETERMINANDO-SE O CUSTO
UNITÁRIO PELO PROCESSO DA MÉDIA.
CONSIDERANDO :
•Kt - Custos registados no período
•Qt - Quantidade produzida no período
•Cm - Custo unitário médio de produção
ENTÃO =>>>
Cm = Kt / Qt
APURAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS
MÉTODO INDIRECTO <> ACUMULAÇÃO DE CUSTOS POR FASES , PROCESSOS OU PERÍODOS DE PRODUÇÃO
CARACTERIZAÇÃO
FASE I
GASTOS GERAIS
FABRICO
MÃO OBRA
DIRECTA
ARMAZEM
MATÉRIAS PRIMAS
ARMAZE
M
PRODUT
OS
INTERM
ÉDIOS
Ex.Iniciais M.P. M.O.D G.G.F. Ex.FinaisFASE I I
Ex.Iniciais P.I. M.P. M.O.D G.G.F. Ex.FinaisARMAZE
M
PRODUT
OS
INTERM
ÉDIOS
FASE I I I
Ex.Iniciais P.I. M.P. M.O.D G.G.F. Ex.FinaisARMAZE
M
PRODUT
OS
ACABAD
OS
MER
CAD
O
MER
CAD
O
MER
CAD
O
PROCESSO
• DESENVOLVE-SE DE FORMA CONTINUA E ININTERRUPTA • UM PRODUTO OU GRUPO DE PRODUTOS HOMOGENEOS59
MÉTODO INDIRECTO . . .
. . . CARACTERIZANDO-SE DAQUELA FORMA , QUAL É O SEU ÂMBITO DE APLICAÇÃO . . . . .
HIPÓTESE I
HIPÓTESE I I
PRODUÇÃO SIMPLES
• UM PRODUTO OU GRUPO DE PRODUTOS HOMOGENEOS
• NESTE CASO É SEMPRE POSSÍVEL APLICAR ESTE MÉTODO, OBTENDO-SE O CUSTO UNITÁRIO DE PRODUÇÃO PELA DIVISÃO DO CUSTO TOTAL SUPORTADO, PELA QUANTIDADE FABRICADA NESSE MESMO PERÍODO
PRODUÇÃO MÚLTIPLA
• SÓ É POSSIVEL A APLICAÇÃO DESTE MÉTODO NESTA SITUAÇÃO, MEDIANTE A INTRODUÇÃO DE DETERMINADAS REGRAS QUE CONDUZAM A ALGO SEMELHANTE A PROCESSOS SIMULTÂNEOS DE PRODUÇÃO SIMPLES .
PRODUÇÃO MÚLTIPLA , COM RESERVA DE PERÍODOS
• CORRESPONDE A SITUAÇÕES EM QUE , EMBORA EXISTINDO PRODUÇÃO MÚLTIPLA, SE RESERVA PARA CADA PRODUTO UM CERTO PERÍODO DE TEMPO
• COMO FÁCILMENTE SE DEPREENDE ESTE CASO É EM PERÍODOS CURTOS O EXEMPLO PURO DA PRODUÇÃO UNIFORME
• A SUA APLICAÇÃO APRESENTA DETERMINADAS DIFICULDADES , AS QUAIS LIMITAM A SUA UTILIZAÇÃO
PRODUÇÃO MÚLTIPLA , COM OBTENÇÃO DOS PRODUTOS EM CENTROS DE CUSTO ESPECÍFICOS
• DEFINIÇÃO PARA CADA PRODUTO DE CENTROS DE CUSTO ESPECÍFICOS OU DE PROCESSOS PERFEITAMENTE IDENTIFICADOS
PRODUÇÃO MÚLTIPLA , PADRONIZADA OU NORMALIZADA
• DEFINIÇÃO DE NORMAS DE FABRICO , ATRAVÉS DAS ESPECIFICAÇÕES TÉCNICAS DE PRODUÇÃO. • DEFINIR APÓS A NORMALIZAÇÃO DE FABRICO COEFICIENTES DE EQUIVALÊNCIA ENTRE OS PRODUTOS
PARA CALCULAR O CUSTO UNITÁRIO DE PRODUÇÃO
•CALCULAR A PARTIR DA PRODUÇÃO EFECTIVA A PRODUÇÃO EQUIVALENTE , RECORRENDO AOS RESPECTIVOS COEFICIENTES DE EQUIVALÊNCIA.
•PROCEDER Á DISTRIBUIÇÃO DOS CUSTOS PELA PRODUÇÃO EQUIVALENTE.
•OBTER O CUSTO UNITÁRIO DE CADA UM DOS PRODUTOS DIVIDINDO OS CUSTOS DISTRIBUIDOS POR CADA UM DELES , PELA RESPECTIVA PRODUÇÃO ( EFECTIVA ).
PRODUÇÃO MÚLTIPLA , COM OPERAÇÕES PADRONIZADAS
• NESTE CASO AQUILO QUE SE ENCONTRA PADRONIZADO , SÃO AS OPERAÇÕES E NÃO OS PRODUTOS. •EXEMPLO «» PRODUTO X ==> X horas de MOD ; Y Kgs de MP ; z horas da Máquina H . . .etc.
• CONSEQUENTEMENTE QUALQUER PRODUTO QUE SEJA SUBMETIDO A ESTA OPERAÇÃO DEVER-LHE-Á SER IMPUTADO O CUSTO CORRESPONDENTE Á MO UTILIZADA, OU O CUSTO CORRESPONDENTE DAS HM GASTAS E DAS RESPECTIVAS M.PRIMAS.
• ESTE CASO RETRATA NO ESSENCIAL A BASE DOS CUSTOS STANDARD
PRODUÇÃO MÚLTIPLA
PADRONIZADA
« EXEMPLO DE APLICAÇÃO »
Uma empresa produz três produtos distintos : A; B; C.
Num determinado período os seus custos foram de 385.000$0, tendo obtido de :
•A => 10.000 UN •B => 5.000 UN •C => 7.000 UN
Através da padronização efectuada foram definidos os seguintes coeficientes de equivalência.
•A => 1.0 •B => 1.5 •C => 3.0
PRODUTOS PRODUÇÃO COEFIC. PRODUÇÃO CUSTO CUSTO
FISICA EQUIVAL. EQUIVAL. TOTAL UNITÁRIO
A 10,000 1.0 10,000 100,000 10.0
B 5,000 1.5 7,500 75,000 15.0
C 7,000 3.0 21,000 210,000 30.0
----60
MÉTODO INDIRECTO - DIFICULDADES ..
NA MAIORIA DOS CASOS ESTE MÉTODO NÃO PERMITE O CÁLCULO DO CUSTO
UNITÁRIO ATRAVÉS DA APLICAÇÃO DIRECTA DOS MÉTODOS ATRÁS REFERIDOS, PELO FACTO DE EXISTIREM PRODUTOS EM CURSO
QUE COLOCAM PROBLEMAS DE VALORIMETRIA DELICADOS . . . .
CIRCUNSTÂNCIAS
QUE
ACONSELHAM
A
ULTRAPASSAR DE FORMA SIMPLES AS DIFICULDADES
DO MÉTODO
• QUANTIDADE E VALOR DO STOCK FINAL REDUZIDO , SE COMPARADO COM A QUANTIDADE E VALOR TOTAL DA INCORPORAÇÃO NO PERÍODO.
• QUANTIDADE E VALOR DO STOCK FINAL ALÉM DE REDUZIDO, SE MANTÉM CONSTANTE AO LONGO DOS PERÍODOS.
SE NÃO SE VERIFICAREM AQUELAS CIRCUNSTÂNCIAS SIMPLIFICADORAS , A
EXISTÊNCIA DE PRODUTOS EM VIAS DE FABRICO VEM DIFICULTAR O APURAMENTO
DO CUSTO DE PRODUÇÃO «C.I.P.A.», UMA VEZ QUE TEMOS 3 CATEGORIAIS DE
PRODUTOS AOS QUAIS SÃO IMPUTADOS ENCARGOS DO PERÍODO :
•PRODUTOS CUJA PRODUÇÃO ESTAVA COMEÇADA NO ÍNICIO DO PERÍODO •PRODUTOS CUJO CICLO DE FABRICAÇÃO SE SITUA NO INTERIOR DO PERÍODO •PRODUTOS COMEÇADOS NO PERÍODO E QUE TRANSITAM PARA O PERÍODO SEGUINTE
N-1
PERÍODO DE PRODUÇÃO <> MÊS N
N+1
STOCK
INICIAL
STOCK FINAL
GRAUS DE ACABAMENTO DIFERENTES61
SINTESE COMPARATIVA DOS MÉTODOS DIRECTO E INDIRECTO
MÉTODO DIRECTO
MÉTODO INDIRECTO
•Produção múltipla diversificada
•Produção por Encomenda ou para
Armazem
•Produção uniforme ou com pequeno
número de produtos.
•Produção contínua
•Produção fundamentalmente para
Armazém
Regimes de Fabrico
Período de Cálculo
Custo Industrial
•Corresponde ao tempo de produção da
O/F.
•Corresponde ao Mês (Período).
Forma de Cálculo do
Custo Industrial
•Por ordens de Produão ( lotes , obras ,
encomendas .etc.)
•O custo unitário nem sempre é
determinável, dado que a ordem de
produção pode abranger artigos
diversificados.
•Por Produtos.
•Dado que o produto é homogéneo é
possivel determinar o seu custo unitário.
.
Identificação do
produto
•É identificavel ao longo de todo o processo
de produção pela ordem de fabrico.
•Identificam-se os custos relacionados com
a ordem.
•Produto não é identificável por ordens de
produção.
•Basta conhecer a produção do mês e os
respectivos custos directos.
Acumulação dos
Custos Industriais
•É feita por ordens de produção nas fichas
de custos.
•A acumulação é feita durante todo o
período de produção da ordem.
•É feita por cada Produto.
•Acumulação mensal dos custos.
Determinação do Custo
da P.V.F. no final mês.
•Pelo saldo da ficha de custos.
•Terá de efectuar-se a inventariação da
P.V.F. no fim do mês e proceder-se à sua
valorização.
62
Exemplo com uma Empresa que fabrica apenas um único produto e que registou o seguinte movimento em determinado mês .
CUSTOS INDUSTRIAIS DO MÊS VALOR MATÉRIAS PRIMAS CONSUMIDAS 1,350,000.0 MÃO OBRA DIRECTA 750,000.0 GASTOS GERAIS DE FABRICO 600,000.0
TOTAL 2,700,000
PRODUÇÃO ACABADA TON 1,000.0
STOCKS EXISTENCIAS INICIAIS EXISTENCIAS FINAIS QUANT. VALOR QUANT. VALOR PRODUTOS EM VIAS FABRICO --- --- 100.0 200,000.0
CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA NO MÊS
I - PRODUÇÃO A CUSTO DE FACTORES
MATÉRIAS PRIMAS CONSUMIDAS 1,350,000.0 MÃO OBRA DIRECTA 750,000.0 GASTOS GERAIS DE FABRICO 600,000.0
2,700,000.0
II - VARIAÇÃO DA P.V.F.
P.V.F. NO INÍCIO DO MÊS
P.V.F. NO FIM DO MÊS 200,000.0 -200,000.0
III - CUSTO GLOBAL DA PRODUÇÃO ACABADA 2,500,000.0 QUANTIDADE PRODUZIDA 1,000.0
CUSTO UNITÁRIO ( $ / TON ) 2,500.0
Este exemplo evidencia que para se apurar o custo da produção
acabada no mês , temos que determinar a quantidade que se
encontra em curso de fabrico no fim desse mês , o seu grau de
acabamento e valorizá-la.
CONTUDO
O conhecimento da quantidade em curso de fabrico e respectivo grau de acabamento constitui em muitas indústrias tarefa difícil. Torna-se pois necessário encontrar com bom senso o
procedimento adequado.
-Nalgumas indústrias a produção em curso no fim de cada mês é sempre idêntica ou irrelevante, facto que permite conforme já anteriormente vimos desprezá-la.
Conhecendo a quantidade em curso e o grau de acabamento , poderá recorrer-se ao método das unidades equivalentes para valorizar aquelas existências.
AVALIAÇÃO DA PRODUÇÃO ACABADA E EM VIAS DE FABRICO
63
AVALIAÇÃO DA PRODUÇÃO ACABADA E EM VIAS DE FABRICO
= EXEMPLO 2 =
COEFICIENTES DE ACABAMENTO MATÉRIAS PRIMAS 100.0%
MÃO DE OBRA DIRECTA 60.0%
GASTOS GERAIS FABRICO 60.0%
PRODUÇÃO EM CURSO NO FINAL DO MÊS : 1,500 UNIDADES
CUSTO DE PRODUÇÃO DO MÊS POR UNIDADE EQUIVALENTE
FACTORES DE PRODUÇÃO CUSTO MÊS PROD.EQUIV. C.UNIT. MATÉRIAS PRIMAS 17,200,000 21,500 800.0 MÃO DE OBRA DIRECTA 3,511,200 20,900 168.0
GASTOS GERAIS FABRICO 2,403,500 20,900 115.0
TOTAL 1,083.0
CUSTOS INDUSTRIAIS DO MÊS MATÉRIAS PRIMAS 17,200,000.0
MÃO DE OBRA DIRECTA 3,511,200.0
GASTOS GERAIS FABRICO 2,403,500.0 TOTAL 23,114,700.0
CÁLCULO DA PRODUÇÃO DO MÊS EM UNIDADES EQUIVALENTES DE PRODUTO ACABADO
NATUREZA DOS PRODUÇÃO ACABADA PVF finais PVF inicias PRODUÇÃO
CUSTOS QUANT. COEF.ACAB. PR.EQUIV. QUANT. COEF.ACAB. PR.EQUIV. QUANT. COEF.ACAB. PR.EQUIV. MENSAL
MATÉRIAS PRIMAS 20,000 100% 20,000 1,500 100% 1,500 0 0% 0 21,500
MÃO DE OBRA DIRECTA 20,000 100% 20,000 + 1,500 60% 900 - 0 0% 0 = 20,900
GASTOS GERAIS FABRICO 20,000 100% 20,000 1,500 60% 900 0 0% 0 20900
ENTRA NO ARM. P.ABADOS INVENTARIADA PELA PROD. INVENTARIADA PELA PROD. Logo Conheço Logo Conheço Logo Conheço
CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA
I - CUSTOS DE PRODUÇÃO DO MÊS
MATÉRIAS PRIMAS 17,200,000
MÃO DE OBRA DIRECTA 3,511,200
GASTOS GERAIS FABRICO 2,403,500 23,114,700.0
II - VARIAÇÃO DA P.V.F.
P.V.F. NO INÍCIO DO MÊS 0
P.V.F. NO FIM DO MÊS 1,454,700 -1,454,700.0
III - CUSTO GLOBAL DA PRODUÇÃO ACABADA 21,660,000.0
QUANTIDADE PRODUÇÃO ACABADA 20,000.0
CUSTO UNITÁRIO ( $ / TON ) 1,083.0 VALORIZAÇÃO DA PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO
FACTORES DE PRODUÇÃO PROD.EQUIV. C.UNIT. C.UNIT.
MATÉRIAS PRIMAS 1,500 800 1,200,000.0
MÃO DE OBRA DIRECTA 900 168 151,200.0
GASTOS GERAIS FABRICO 900 115 103,500.0
TOTAL 1,454,700.0
Determinada
empresa,
fabricou
20.000 Unidades do produto X,
que deram entrada no armazem
de produtos acabados. Não havia
produção em vias de fabrico no
início do Mês.
64
AVALIAÇÃO DA P.V. F. . . . OS CRITÉRIOS DE VALORIZAÇÃO
= EXEMPLO 3 =
NO EXEMPLO 2 NÃO FOI NECESSÁRIO RECORRER A CRITÉRIOS VALORIMÉTRICOS PARA DETERMINAR O CUSTO DA PVF, DADO QUE NÃO HAVIA PRODUÇÃO EM CURSO NO ÍNICIO DO MÊS. ESTE FACTO SIMPLIFICADOR PERMITIU A RESOLUÇÃO DO EXERCÍCIO SEM RECORRER AOS CRITÉRIOS DE VALORIZAÇÃO.
VAMOS CONTINUAR COM O EXEMPLO 2 A FIM DE EXEMPLIFICAR ESTE ASPECTO, E VAMOS ADMITIR QUE NO PERÍODO SEGUINTE:
•FORAM ACABADOS => 18.000 UNIDADES DO PRODUTO X •A PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO NO FINAL DO MÊS ASCENDIA A 1.600 UNIDADES, COM OS SEGUINTES GRAUS DE ACABAMENTO :
•MATÉRIA PRIMA ====> 90 % •MÃO OBRA DIRECTA => 50 % •G..GERAIS FABRICO ==> 60 %
•OS CUSTOS INDUSTRIAIS FORAM OS SEGUINTES : •MATÉRIA PRIMA ====> 14 531 400 $ 00 •MÃO OBRA DIRECTA => 3 043 000 $ 00 •G..GERAIS FABRICO ==> 1 986 600 $ 00
CÁLCULO DA PRODUÇÃO DO MÊS EM UNIDADES EQUIVALENTES DE PRODUTO ACABADO
PRODUÇÃO ACABADA PVF finais PVF inicias PRODUÇÃO QUANT. QUANT. COEF.ACAB. PR.EQUIV. QUANT. COEF.ACAB. PR.EQUIV. MENSAL MATÉRIAS PRIMAS 18,000 1,600 90% 1,440 1,500 100% 1,500 17,940
MÃO DE OBRA DIRECTA 18,000
+
1,600 50% 800-
1,500 60% 900=
17,900GASTOS GERAIS FABRICO 18,000 1,600 60% 960 1,500 60% 900 18,060
CUSTO DE PRODUÇÃO DO MÊS POR UNIDADE EQUIVALENTE
FACTORES DE PRODUÇÃO CUSTO MÊS PROD.EQUIV. C.UNIT. MATÉRIAS PRIMAS 14,531,400 17,940 810.0
MÃO DE OBRA DIRECTA 3,043,000 17,900 170.0
GASTOS GERAIS FABRICO 1,986,600 18,060 110.0 TOTAL 1,090.0
65
CRITÉRIOS DE VALORIZAÇÃO DA P.V.F.. <> F I F O
= EXEMPLO 3 ( CONT.) =
A PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO DEVERÁ SER VALORIZADA NO FINAL DO MÊS RECORRENDO AOS CRITÉRIOS DE VALORIZAÇÃO HABITUAIS :
• CRONOLÓGICOS •F I F O •L I F O • CUSTO MÉDIO
VALORIZAÇÃO DA PRODUÇÃO EM VIAS DE
FABRICO
DISTINGUEM-SE DOIS LOTES
•P.V.F. NO INIÍCIO DO MÊS <=> LOTE MAIS ANTIGO
•PRODUÇÃO DO MÊS <=> LOTE MAIS RECENTE
F I F O
•POR ESTE CRITÉRIO A
PVF
NO
FIM
DO
MÊS
SERÀ
VALORIZADA,
SEGUNDO OS CUSTOS DA
PRODUÇÃO DO MÊS.
•COM EFEITO, ADMITE-SE
QUE A PVF NO INÍCIO DO
MÊS
FOI
ACABADA EM
PRIMEIRO LUGAR E POR
CONSEGUINTE
ENTROU
NOS
PRODUTOS
TERMINADOS NO MÊS.
VALORIZAÇÃO DA PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO
FACTORES DE PRODUÇÃO PROD.EQUIV. C.UNIT. C.UNIT. MATÉRIAS PRIMAS 1,440 810.0 1,166,400.0
MÃO DE OBRA DIRECTA 800 170.0 136,000.0
GASTOS GERAIS FABRICO 960 110.0 105,600.0 TOTAL 1,408,000.0
CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA
I - CUSTOS DE PRODUÇÃO DO MÊS
MATÉRIAS PRIMAS 14,531,400
MÃO DE OBRA DIRECTA 3,043,000
GASTOS GERAIS FABRICO 1,986,600 19,561,000.0
II - VARIAÇÃO DA P.V.F.
P.V.F. NO INÍCIO DO MÊS 1,454,700
P.V.F. NO FIM DO MÊS 1,408,000 46,700.0
III - CUSTO GLOBAL DA PRODUÇÃO ACABADA 19,607,700.0
QUANTIDADE PRODUÇÃO ACABADA 18,000.0
CUSTO UNITÁRIO ( $ / TON ) 1,089.3
P.V.F ini
66
CRITÉRIOS DE VALORIZAÇÃO DA P.V.F.. <> L I F O
= EXEMPLO 3 ( CONT.) =
L I F O
•POR ESTE CRITÉRIO A P. V.F. SERÁ VALORIZADA AOS PREÇOS DOS LOTES MAIS ANTIGOS , I.E., EM PRIMEIRO LUGAR AOS PREÇOS DA PVF NO INÍCIO DO MÊS E CASO AQUELA NÃO SEJA SUFICIENTE, AO CUSTO DA PRODUÇÃO DO MÊS.
P.V.F ini
PROD. MÊS
PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO NO INÍCIO PERÍODO
FACTORES DE PRODUÇÃO PROD.EQUIV. C.UNIT. C.UNIT. MATÉRIAS PRIMAS 1,500 800 1,200,000.0 MÃO DE OBRA DIRECTA 900 168 151,200.0
GASTOS GERAIS FABRICO 900 115 103,500.0 TOTAL 1,454,700.0
CUSTO DE PRODUÇÃO DO MÊS POR UNIDADE EQUIVALENTE
FACTORES DE PRODUÇÃO CUSTO MÊS PROD.EQUIV. C.UNIT. MATÉRIAS PRIMAS 14,531,400 17,940 810.0
MÃO DE OBRA DIRECTA 3,043,000 17,900 170.0
GASTOS GERAIS FABRICO 1,986,600 18,060 110.0 TOTAL 1,090.0
O QUE TINHAMOS NO INÍCIO DO MÊS
INSUFICIENTE APENAS NOS G.G.F., PELO QUE AS 60 UNIDADES EM FALTA DEVEM SER VALORIZADAS AO CUSTO DA
PRODUÇÃO DO MÊS.
PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO NO FIM PERÍODO CUSTO DE PRODUÇÃO DO MÊS POR UNIDADE EQUIVALENTE
FACTORES DE PRODUÇÃO P ROD.EQUIV. C.UNIT. C.UNIT.
MATÉRIAS PRIMAS 1,440 800 1,152,000.0
MÃO DE OBRA DIRECTA 800 168 134,400.0
GASTOS GERAIS FABRICO 960
GASTOS GERAIS FABRICO 900 115 103,500.0
GASTOS GERAIS FABRICO 60 110 6,600.0 TOTAL 1,396,500.0
CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA
I - CUSTOS DE PRODUÇÃO DO MÊS
MATÉRIAS PRIMAS 14,531,400
MÃO DE OBRA DIRECTA 3,043,000
GASTOS GERAIS FABRICO 1,986,600 19,561,000.0
II - VARIAÇÃO DA P.V.F.
P.V.F. NO INÍCIO DO MÊS 1,454,700
P.V.F. NO FIM DO MÊS 1,396,500 58,200.0
III - CUSTO GLOBAL DA PRODUÇÃO ACABADA 19,619,200.0
QUANTIDADE PRODUÇÃO ACABADA 18,000.0
67
CRITÉRIOS DE VALORIZAÇÃO DA P.V.F.. <> CUSTO MÉDIO
= EXEMPLO 3 ( CONT.) =
NATUREZA DE QUANTIDADE «» UNIDADES EQUIVALENTES CUSTO TOTAL CUSTO
CUSTOS PROD.MENSAL P.V.F.ini TOTAL CUSTO MÊS VALOR PVFini TOTAL MÉDIO
MATÉRIAS PRIMAS 17,940 1,500 19,440.0 14,531,400 1,200,000 15,731,400.0 809.2
MÃO DE OBRA DIRECTA 17,900 900 18,800.0 3,043,000 151,200 3,194,200.0 169.9
GASTOS GERAIS FABRICO 18,060 900 18,960.0 1,986,600 103,500 2,090,100.0 110.2
VALORIZAÇÃO DA PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO NO FIM PERÍODO
FACTORES DE PRODUÇÃO PROD.EQUIV. C.UNIT.MÉDIO C.UNIT. MATÉRIAS PRIMAS 1,440 809.2 1,165,288.9
MÃO DE OBRA DIRECTA 800 169.9 135,923.4
GASTOS GERAIS FABRICO 960 110.2 105,827.8 TOTAL 1,407,040.1
CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA
I - CUSTOS DE PRODUÇÃO DO MÊS
MATÉRIAS PRIMAS 14,531,400
MÃO DE OBRA DIRECTA 3,043,000
GASTOS GERAIS FABRICO 1,986,600 19,561,000.0
II - VARIAÇÃO DA P.V.F.
P.V.F. NO INÍCIO DO MÊS 1,454,700
P.V.F. NO FIM DO MÊS 1,407,040 47,659.9
III - CUSTO GLOBAL DA PRODUÇÃO ACABADA 19,608,659.9
QUANTIDADE PRODUÇÃO ACABADA 18,000.0
CUSTO UNITÁRIO ( $ / TON ) 1,089.4
CONCLUSÃO DA
AVALIAÇÃO DA P.V.F.
68
A TEMÁTICA DA PRODUÇÃO CONJUNTA
SUMÁRIO
•PRODUÇÃO CONJUNTA
•APURAMENTO DO CUSTO INDUSTRIAL EM SITUAÇÕES DE
CO-PRODUTOS :
•CRITÉRIO DAS QUANTIDADES PRODUZIDAS •CRITÉRIO VALOR VENDA DA PRODUÇÃO
•CRITÉRIO DO VALOR DE VENDA DA PRODUÇÃO NO PONTO DE SEPARAÇAO
•APURAMENTO DO CUSTO INDUSTRIAL EM SITUAÇÕES DE
SUBPRODUTOS :
•CRITÉRIO DE LUCRO NULO
•CRITÉRIO DE CUSTO NULO
PRODUÇÃO CONJUNTA
O QUE É
?
POR VEZES AO PROCEDER-SE Á TRANSFORMAÇÃO DE
UMA OU DE DIVERSAS MATÉRIAS PRIMAS , OBTÊEM-SE
SIMULTANEAMENTE
DIVERSOS
PRODUTOS,
I.E.
ESTAMOS
PERANTE
SITUAÇÕES
DE
PRODUÇÃO
CONJUNTA.
DESIGNAÇÃO DOS PRODUTOS CONJUNTOS
• A SUA DESIGNAÇÃO, RESULTA DA SUA IMPORTÂNCIA
RELATIVA
EM TERMOS
DE VALOR DE VENDA ,
PODENDO NESTA OERSPECTIVA SER CLASSIFICADOS
DA SEGUINTE FORMA :
•COPRODUTOS <> PRODUTOS PRINCIPAIS
-Produtos conjuntos que têm importância relativa
equivalente..
•SUBPRODUTOS - Produto secundário. Não é
objectivo principal da produção obte-lo, mas sim ao
produto principal a que está associado.
69
PRODUÇÃO CONJUNTA
APURAMENTO DO CUSTO INDUSTRIAL
ASPECTOS ESPECÍFICOS A CONSIDERAR
DUAS FASES
DISTINTAS
FASE DA PRODUÇÃO CONJUNTA
•VERIFICA-SE
ATÉ
AO PONTO DE SEPARAÇÃO DOS
PRODUTOS, OCASIONANDO GASTOS DESIGNADOS POR
CUSTOS CONJUNTOS..
FASES SEGUINTES
•AQUELAS EM QUE OS SEMIPRODUTOS OBTIDOS NO
PONTO DE SEPARAÇÃO SÃO ACABADOS , EM REGIME DE
PRODUÇÃO DISJUNTA , IMPLICANDO OS DESIGNADOS
CUSTOS ESPECÍFICOS..
70
CO-PRODUTOS - REPARTIÇÃO DOS CUSTOS CONJUNTOS
«« CRITÉRIO DAS QUANTIDADES PRODUZIDAS »»
EXEMPLO
UMA EMPRESA DEDICA-SE AO ABATE DE PERUS E Á COMERCIALIZAÇÃO DOS PRODUTOS OBTIDOS DAQUELES.
AS FASES DE FABRICO SÃO AS SEGUINTES :
• ABATE E PREPARAÇÃO
(RETIRAR PENAS ;
PATAS ; CABEÇAS . . . ETC)
• CORTE (
A
CARCAÇA
PROVENIENTE
DA
FASE
ANTERIOR É ESQUARTEJADA ,
SEPARANDO-SE OS DIVERSOS
PRODUTOS PRETENDIDOS )
• PREPARAÇÃO E EMBALAGEM (
BIFES
;
PERNAS ; ASAS E MIUDOS
DIVERSOS )
NÃO EXISTE PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO
FASE I
ABATE E PREPARAÇÃO CORTE PREPARAÇÃO E EMBALAGEMFASE II
FASE III
CUSTOS CONJUNTOS
CUSTO
S
ESPECÍ
F.
PONTO DE
SEPARAÇÃO
EM DETERMINADO PERÍODO, REGISTARAM-SE OS CUSTOS QUE SEGUIDAMENTE SE APRESENTAM :
DESCRIÇÃO ATÉ AO PREPARAÇÃO CORTE EMBALAGEM 1. MATÉRIA PRIMA PERÚS VIVOS 10,000 2.GASTOS TRANSFORMAÇÃO CONJUNTOS 4,000 ESPECÍFICOS BIFE 1,500 PERNAS 1,600 ASAS 200 MIÚDOS E DIVERSOS 800 TOTAL 14,000 4,100
TENDO-SE
OBTIDO
A
PRODUÇÃO QUE SE INDICA
E
PRATICADO
OS
SEGUINTES
PREÇOS
DE
VENDA :
PRODUTOS PRODUÇÃO PREÇO VALOR VENDA KGS % VENDA (CONTOS) BIFE 30,000 30% 350.0 10,500 PERNAS 40,000 40% 225.0 9,000 ASAS 5,000 5% 250.0 1,250 MIÚDOS E DIVERSOS 25,000 25% 170.0 4,250 TOTAL 100,000 100% 250.0 25,000
71
CO-PRODUTOS - REPARTIÇÃO DOS CUSTOS CONJUNTOS E CÁLCULO DO CUSTO DE PRODUÇÃO
««
CRITÉRIO DAS QUANTIDADES PRODUZIDAS
(Cont.)»»
PRODUTOS PRODUÇÃO REPART.CUSTOS CUSTOS CONJUNT. CUSTOS CUSTOS CUSTOS
KGS % CONJUNTOS ($ / KG) ESPECÍFICOS TOTAIS UNITÁRIO BIFE 30,000 30% 4,200.0 140.0 1,500.0 5,700.0 190.0 PERNAS 40,000 40% 5,600.0 140.0 1,600.0 7,200.0 180.0 ASAS 5,000 5% 700.0 140.0 200.0 900.0 180.0
MIÚDOS E DIVERSOS 25,000 25% 3,500.0 140.0 800.0 4,300.0 172.0
TOTAL 100,000 100% 14,000.0 140.0 4,100.0 18,100.0 181.0 PRODUTOS VOLUME DE VENDAS CUSTOS DE PRODUÇÃO RESULTADO
GLOBAL PREÇO VENDA TOTAL UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO BIFE 10,500.0 350.0 5,700.0 190.0 4,800.0 160.0 PERNAS 9,000.0 225.0 7,200.0 180.0 1,800.0 45.0 ASAS 1,250.0 250.0 900.0 180.0 350.0 70.0 MIÚDOS E DIVERSOS 4,250.0 170.0 4,300.0 172.0 -50.0 -2.0 TOTAL 25,000.0 250.0 18,100.0 181.0 6,900.0 69.0
CONCLUSÃO
•
ATRAVÉS
DESTE CRITÉRIO , IMPUTOU-SE UM
MESMO
VALOR
DE
CUSTOS
CONJUNTOS
POR
QUILOGRAMA PRODUZIDO.
•
OS CUSTOS UNITÁRIOS DOS PRODUTOS APENAS
DIFEREM DEVIDO AOS CUSTOS ESPECÍFICOS..
72
CO-PRODUTOS - REPARTIÇÃO DOS CUSTOS CONJUNTOS E CÁLCULO DO CUSTO DE PRODUÇÃO
««
CRITÉRIO DO VALOR DE VENDA DA PRODUÇÃO
»»
PRODUTOS
VALOR DE VENDA DA PRODUÇÃO REPARTIÇÃO CUSTOS CONJUNT. CUSTOS CUSTOS CUSTOS(CONTOS) ( % ) CUST0 CONJ. ($ / KG) ESPECÍFICOS TOTAIS UNITÁRIO
BIFE
10,500
42.0%
5,880
196.0
1,500.0
7,380.0
246.0
PERNAS9,000
36.0%
5,040
126.0
1,600.0
6,640.0
166.0
ASAS
1,250
5.0%
700
140.0
200.0
900.0
180.0
MIÚDOS E DIVERSOS4,250
17.0%
2,380
95.2
800.0
3,180.0
127.2
TOTAL
25,000
100.0%
14,000
140.0
4,100.0
18,100.0
181.0
PRODUTOS VOLUME DE VENDAS CUSTOS DE PRODUÇÃO RESULTADO
GLOBAL PREÇO VENDA TOTAL UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO BIFE 10,500 350.0 7,380 246.0 3,120 104.0 PERNAS 9,000 225.0 6,640 166.0 2,360 59.0 ASAS 1,250 250.0 900 180.0 350 70.0 MIÚDOS E DIVERSOS 4,250 170.0 3,180 127.2 1,070 42.8 TOTAL 25,000 250.0 18,100 181.0 6,900 69.0 CONCLUSÃO
• ATRAVÉS DESTE CRITÉRIO , OS CUSTOS CONJUNTOS SÃO REPARTIDOS PROPORCIONALMENTE AO VALOR DE VENDA DA PRODUÇÃO.
• NÃO TOMA CONSEQUENTEMENTE EM CONSIDERAÇÃO O VALOR ACRESCENTADO EM CADA UM DOS PRODUTOS , NAS FASES SUBSEQUENTES Á DA SEPARAÇÃO.
73
CO-PRODUTOS - REPARTIÇÃO DOS CUSTOS CONJUNTOS E CÁLCULO DO CUSTO DE PRODUÇÃO
««
CRITÉRIO DO VALOR DE VENDA DA PRODUÇÃO NO PONTO DE SEPARAÇÃO
»»
PRODUTOS VALOR DE VENDA CUSTOS VALOR DE VENDA NO PONTO SEPARAÇÃO REPARTIÇÃO DOS CUSTOS CONJUNTOS CUSTOS CUSTOS PRODUÇÃO ESPECÍFICOS ( CONTOS ) ( % ) ( CONTOS ) ( $/KG ) TOTAIS UNITÁRIO BIFE 10,500 1,500 9,000 43.1% 6,029 201.0 7,528.7 251.0 PERNAS 9,000 1,600 7,400 35.4% 4,957 123.9 6,556.9 163.9
ASAS 1,250 200 1,050 5.0% 703 140.7 903.3 180.7 MIÚDOS E DIVERSOS 4,250 800 3,450 16.5% 2,311 92.4 3,111.0 124.4
TOTAL 25,000 4,100 20,900 100.0% 14,000 140.0 18,100.0 181.0 PRODUTOS VOLUME DE VENDAS CUSTOS DE PRODUÇÃO RESULTADO
GLOBAL PREÇO VENDA TOTAL UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO BIFE 10,500 350.0 7,529 251.0 2,971 99.0 PERNAS 9,000 225.0 6,557 163.9 2,443 61.1 ASAS 1,250 250.0 903 180.7 347 69.3 MIÚDOS E DIVERSOS 4,250 170.0 3,111 124.4 1,139 45.6 TOTAL 25,000 250.0 18,100 181.0 6,900 69.0
PROCEDIMENTO
•
ATRAVÉS DESTE CRITÉRIO , REPARTEM-SE OS
CUSTOS
CONJUNTOS
DE
UMA
FORMA
PROPORCIONAL AO VALOR DE VENDA DOS
PRODUTOS NO PONTO DE SEPARAÇÃO , SENDO
ESTE VALOR DE VENDA DETERMINADO PELA
DIFERENÇA ENTRE O VALOR DE REALIZAÇÃO E
TODOS OS CUSTOS ESPECÍFICOS , PODENDO
ESTES ASSUMIR OUTRA NATUREZA QUE NÃO
APENAS A INDUSTRIAL.
ESCOLHA DE UM CRITÉRIO
A OPÇÃO DEVERÁ TOMAR EM CONSIDERAÇÃO A FINALIDADE PARA A QUAL ESTES CUSTOS VÃO SER UTILIZADOS.
CONTUDO, TENDO EM VISTA A SALVAGUARDA DA VERACIDADE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS, O CRITÉRIO QUE INTRODUZ MAIOR RIGOR NA VALORIMETRIA DOS STOCKS, E O QUE PRECONIZA A REPARTIÇÃO DOS CUSTOS CONJUNTOS EM FUNÇÃO DO VALOR DE VENDA NO PONTO DE SEPARAÇÃO.
TODOS OS PRODUTOS CONJUNTOS ACUSARÃO POR ESTE CRITÉRIO MARGENS IGUAIS , O QUE PARECE BASTANTE RAZOÁVEL.
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VALORIZAÇÃO DE SUBPRODUTOS
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CRITÉRIO DE LUCRO NULO . . .E . . . . CUSTO NULO
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CRITÉRIO DE LUCRO NULO
ATRAVÉS DESTE CRITÉRIO , IMPUTA-SE AO SUBPRODUTO UMA PARTE DOS CUSTOS CONJUNTOS, PARTE ESTA IGUAL AO SEU VALOR DE VENDA PROVÁVEL NO PONTO DE SEPARAÇÃO . SENDO ATRIBUIDO AO SUBPRODUTO UM CUSTO
CORRESPONDENTE AO SEU VALOR DE VENDA , RESULTA AQUANDO DA SUA REALIZAÇÃO UM LUCRO NULO, DAÍ A DESIGNAÇÃO DESTE CRITÉRIO.
CRITÉRIO DE CUSTO NULO
ATRAVÉS DESTE CRITÉRIO , NÃO É FEITA QUALQUER IMPUTAÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS AO SUBPRODUTO , SENDO AQUELES INTEGRALMENTE IMPUTADOS AO PRODUTO PRINCIPAL.
DESTE MODO AQUANDO DA REALIZAÇÃO DO SUBPRODUTO, ESTE GERARÀ UM RESULTADO IGUAL AO SEU VALOR DE VENDA.
MAPA DE CUSTO PRODUÇÃO COEFIC. PREÇO VALOR PRODUÇÃO
ÓLEO CRÚ GIRASSOL TEC. UTILIZ.F.P. UNITÁRIO GLOBAL PRODUÇÃO MENSAL <> KG 100 1. MATÉRIA PRIMA 147.8 14,779.0 SEMENTE GIRASSOL 3.125 40.0 125.0 12,500.0 HEXANA 4.558 5.0 22.8 2,279.0 2. SUBPRODUTOS FARINHA GIRASSOL 1.925 15.0 28.9 2,887.5 3. TRANSFORMAÇÃO EXTRACÇÃO 1.000 3.5 3.5 350.0
CUSTO ÓLEO CRU 122.4 12,241.5
MAPA DE CUSTO PRODUÇÃO COEFIC. PREÇO VALOR PRODUÇÃO
ÓLEO CRÚ GIRASSOL TEC. UTILIZ.F.P. UNITÁRIO GLOBAL PRODUÇÃO MENSAL <> KG 100 1. MATÉRIA PRIMA 147.8 14,779 SEMENTE GIRASSOL 3.125 40.0 125.0 12,500 HEXANA 4.558 5.0 22.8 2,279 2. SUBPRODUTOS FARINHA GIRASSOL 1.925 0.0 0 3. TRANSFORMAÇÃO EXTRACÇÃO 1.000 3.5 3.5 350
CUSTO ÓLEO CRU 151.3 15,129
PRÓXIMOS PASSOS
