Gestão Tributária. Giulia de Melo Faria

Texto

(1)4 0 38. 1 . 1 05. . 2 Gestão Tributária 5 4. a i r a F o. i l u Gi. e d a. l e M.

(2) Prof. Dr. Sílvio Hiroshi Nakao Graduado em Ciências Contábeis pela Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade de Ribeirão Preto da Universidade de São Paulo (FEARP/USP) e em Administração de Empresas pela Unaerp. Mestre e Doutor em Controladoria e Contabilidade pela FEA/USP e Livre-Docente em Contabilidade pela FEARP/USP. PósDoutorado (Visiting Scholar) na Universidade de Sydney - Austrália. Professor-Associado do Departamento de Contabilidade da FEARP/USP, onde leciona nos cursos de graduação, pós-graduação (mestrado e doutorado) e MBAs. É coordenador do MBA Contabilidade em IFRS (à distância) e MBA Contabilidade: Governança e Controle (presencial) pela Fundace/USP. Colíder do Grupo de Pesquisa em Informações Contábeis (InCont) da FEARP/USP. Coautor do livro “Contabilidade Financeira: Interpretação e Aplicação” pela Editora GEN/Atlas e coordenador e coautor do livro "Contabilidade financeira no agronegócio" pela Editora GEN/Atlas e também autor de capítulos de livros. Autor e coautor de mais de 30 artigos científicos nacionais e internacionais. É editor associado da Revista Contabilidade e Organizações e é revisor de mais de 10 periódicos nacionais e internacionais.. 4 0 38. 1 . 1 05. a i r a F o. e d a. i l u Gi. . 2 45. l e M. http://lattes.cnpq.br/3032618801971599 2.

(3) Gestão Tributária 4 0 38. 1 . 1 05. Gestão Tributária abrange. . 2 45. Planejamento Tributário. Gestão da conformidade tributária. i l u Gi. e d a. l e M. a i r a F o Gestão dos. resultados envolvendo tributos. 3.

(4) Gestão Tributária e Gestão de Vendas 4 0 38. 1 . 1 05. Gestão dos impactos dos tributos. a i r a F o. Preços e políticas comerciais. e d a. Modelos de remuneração e planos de incentivos. i l u Gi. l e M. . 2 45. Indicadores de performance. 4.

(5) Agenda 4 0 38. Planejamento Tributário. 1 . 1 05. Regimes de Tributação Tributos sobre Receita. a i r a F o. . 2 45. l e Tributos sobre Valor Agregadoe M d a i l u Tributos sobre Trabalho Gi Tributos sobre Lucro. 5.

(6) 4 0 38. 1 . 1 05. a i r a F o. . 2 45. Planejamento Tributário l e M i l u Gi. e d a.

(7) Estratégias de Trocas 4 0 38. 1 . 1 05. Mudanças de um por Outro. a i r a F o. Resultado. G. l e M. i l u i. e d aBolso. . 2 45. Período. 7.

(8) Troca de Resultado 4 0 38. 1 . 1 05. . RESULTADO 2 5 4 iaB. RESULTADO A. r a oF. e d a. Troca de natureza do Resultado. l e M. i l u GiTroca de natureza da Distribuição de Lucros. Troca de método de apuração do Resultado. 8.

(9) Troca de Bolso Tributação. Tributação. a i r a B Bolso F o. Bolso A. e d a. Troca de responsável pelo tributo. 1 . 1 05. . 2 45. l e M. i l u i de novas GCriação entidades. 4 0 38. Mudança de Jurisdição tributária. 9.

(10) Troca de Período 4 0 38. 1 . 1 05. Débitos. a i r a F o. u i G. . 2 45. l e Créditos M e d a li. Mudança de Regime Competência para Regime Caixa 10.

(11) Planejamento Tributário Efetivo. 4 0 38. 1 . 1 5 de maximizar Os tributos devem ser considerados na implementação da regra de.decisão 0 2 o retorno após os tributos 5 4 a i r a F Há três aspectos aose considerar l e M e d a i l u Todas as Gi Todas os Todos os Partes Contratuais. Tributos. Custos do Negócio 11.

(12) Todas as Partes Contratuais. 4 0 38. 1 . 1 Todas as partes contratuais devem ser levadas 05 . 2 em conta no planejamento tributário45 a i r a F lo a crédito de Exemplo: clientes perdem direito e M e ICMS na mudança de dregime tributário para aOs clientes pagarão os i l Simples Nacional. u i Gmesmos preços?. 12.

(13) Todos os Tributos Todas os tributos devem ser levados em conta no planejamento tributário, inclusive os tributos implícitos Governo de GO dá redução de ICMS Fábrica em SP. Mercado fornecedor e consumidor estão em SP. i l u Gi. e d a. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. a i r aFábrica em F o GO. l e M. Maiores custos de transporte podem fazer com que o retorno sobre o investimento antes dos tributos seja menor. É uma tributação implícita. 13.

(14) Todos os Custos Todas os custos (incluindo riscos) do negócio devem ser levados em conta no planejamento tributário, não apenas os tributários. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. a i r a herança no Transferir F o falecimento. Transferir hoje herança aos filhos. e d a. Pagamento de ITCMD de 4%. i l u Gi. l e M. Há o risco de mudança na alíquota de ITCMD, já prevista na lei, mas não implementada 14.

(15) 4 0 38. 1 . 1 05. a i r a F o. . 2 45. Regimes lde Tributação e M i l u Gi. e d a.

(16) Regimes de Tributação Tributação das Empresas: Receita, Valor Agregado, Trabalho e Lucro Esfera Federal. a i r IR CSL PIS COFINS IPI INSS FGTS a F o l e Esfera Estadual M e d a ICMS i l u Gi. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. Esfera Municipal ISS. 16.

(17) Regimes de Tributação Federal 4 0 38. LUCRO REAL. a i r LUCRO PRESUMIDO Fa lo e M e d LUCRO lARBITRADO a i u Gi. 1 . 1 05. . 2 45. SIMPLES NACIONAL. 17.

(18) Regimes de Tributação Federal LUCRO REAL. LUCRO PRESUMIDO. Regime “Padrão”: todos podem optar. G. a i r Voltado para Fa leo Pequenas e M Médias e d a i Empresas l u i. 4 0 38. 1 . 1 5 SIMPLES 0 . 2 5 4. Voltado para Micro e Pequeno Porte. Porém, podem não vantajosas para elas 18.

(19) Tributos no Lucro Real 1 . 1 05. PIS. a i r a F o. COFINS IPI ICMS. 4 0 38. Sobre a Receita. ISS. e d a. i l u Gi. Imposto de Renda. l e M. . 2 45. Sobre o Valor Agregado. Sobre o Lucro. Contribuição Social sobre o Lucro 19.

(20) IR/CSL no Lucro Real 4 0 38. 1 . 1 05. Lucro Antes do IR/CS + Adições. a i r a F o. (-) Exclusões. i l u Gi. (-) Compensações (=) Lucro Real. e d a. . 2 45. l e M. X Alíquota. (=) IR/CS A PAGAR. 20.

(21) Tributos no Lucro Presumido ISS. 4 0 38. 1 . 1 05. PIS COFINS. Imposto de Renda. lo e M. . 2 5a Receita Sobre 4 a i r Fa. Contribuição Social sobre d oeLucro. G. IPI. ICMS. a i l iu. Sobre o Valor Agregado 21.

(22) IR no lucro presumido 4 0 38. Receita Ajustada. 1 . 1 05. X % Presunção. a i r a F o. (=) Lucro Presumido (+) Outros ganhos. i l u Gi. e d a. (=) Lucro Tributável. . 2 45. l e M. X Alíquota. (=) IR/CS A PAGAR. 22.

(23) Vedações Lucro Presumido • Não pode optar a empresa: • • • • • •. 4 0 38. 1 . 1 05. Com receita total anual > R$ 78.000.000 . 2 Instituições financeiras ou equiparadas 5 4 aoriundos do exterior i Lucros, rendimentos ou ganhos de capital r a F Benefícios fiscais de isenção ou redução de imposto o l e Factoring M e d pelo Lucro Real No decorrer do ano optou a i. l u i G. 23.

(24) Lucro Arbitrado É faculdade do fisco Pode ser aplicado nos casos em que ria. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. a F • A pessoa jurídica não mantém escrituração na forma das leis comerciais e lo e fiscais M e d pela fiscalização • Escrituração desclassificada a i l u • Optou indevidamente Gi pela tributação no lucro presumido • Não mantém arquivo de documentos. 24.

(25) Tributos no Simples ISS. 4 0 38. 1 . 1 05. PIS. . 2 45. COFINS. Sobre a Receita, a i r pagos em uma a oF. IPI ICMS. i l u Gi. e d a. l e M. única alíquota de SIMPLES. Imposto de Renda Contribuição Social sobre o Lucro 25.

(26) Definição de ME e EPP • Para fins de opção pelo SIMPLES TIPO. ME EPP. u i G. d a li. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. FATURAMENTO ANUAL a i r a De o F Até R$ l e 0 360.000,00 eM 360.000,01. 4.800.000,00. 26.

(27) Simples – Não Podem Optar. 4 0 38. 1 . 1 ▪ S/A’s, Instituições financeiras, imóveis, sócio 5 estrangeiro, 0 . 2 participação governamental, filial do exterior 5 4 a i empresa não-Simples ▪ Sócio com mais de 10% do capital dearoutra F o l ▪ Sócio seja administrador de empresa não-Simples e M e ▪ Outra PJ participando no d capital ou que participe no capital de a i l outra PJ u i G ▪ Cooperativas, exceto de consumo 27.

(28) Simples – Não Podem Optar. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. ▪ Que tenha débito na dívida ativa ouriINSS a a F ▪ Que sócio com mais de 10% tenha débito na dívida ativa ou INSS o l e ▪ Que seja resultante dedcisão e M nos 5 anos anteriores a i l ▪ Cujo sócio adquira bens ou gaste valor incompatível com a renda u i G declarada. 28.

(29) Definição de MEI 4 0 38. Microempreendedor Individual (Empresário Individual - Código Civil). Receita Operacional Bruta no ano-calendário anterior. e d a. i l u Gi. a i r a F o. 1 . 1 05. . 2 45. l e M. ≤ R$ 81.000,00. 29.

(30) Tributação MEI 4 0 38. Valor fixo mensal Sem empregados a i -5% do Salário Mínimo referente a INSS r a F do segurado empresário lo. e. 1 . 1 05. . 2 45. e M. - R$ 1,00 de ICMS (caso a desteja sujeito). i l u Gi. - R$ 5,00 de ISS (caso esteja sujeito). 30.

(31) Escolha Entre Alternativas 4 0 38. LUCRO REAL. X. a i r a F LUCRO PRESUMIDOlo e M e d X a i l u Gi. 1 . 1 05. . 2 45. SIMPLES NACIONAL. 31.

(32) Escolha da Opção 4 0 38. Opção deve ser feita anualmente. 1 . 1 05. a i r a F o. No primeiro recolhimento do Imposto de Renda ou da Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido. . 2 45. l e M. e d a ao longo do ano Não é possível trocar de opção i l u i G É preciso projetar os resultados tributáveis do ano. 32.

(33) 4 0 38. 1 . 1 05. a i r a F o. . 2 45. Tributos lSobre Receita e M i l u Gi. e d a.

(34) Impacto Econômico 4 0 38. Fornecimento Receita. Tributo. Produção. . 2 45. Comercialização. a i r a F o. Receita. l e TributoM e d lia. 1 . 1 05. Consumo. Receita Tributo. u i Incidência em Cascata G. 34.

(35) Receita Bruta Compreende I - O produto da venda de bens nas operações de conta própria. II - O preço da prestação de serviços em geral. i l u Gi. e d a. a i r a F o. 4 0 38. . 2 45. III - O resultado auferido nas operações de conta alheia. l e M. 1 . 1 05. IV - As receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica, não compreendidas nos incisos I a III. 35.

(36) Operações de Conta Alheia 4 0 38. Pagamento. 1 . 1 05. Repasse. Vendedor. a i r a F o. e d a. i l u Gi. l e M. . 2 45. Cliente. Produto. Produtor 36.

(37) Receita Bruta Não se incluem. 4 0 38. 1 . 1 Impostos não cumulativos pelo vendedor dos bens ou5 0 . cobrados destacadamente pelo prestador dos serviços 2 5 4 depositário do comprador ou contratante na condição de mero a i r a F lo e M e Incluem-se d a i l u Gi. Tributos sobre ela incidentes. Valores decorrentes do ajuste a valor presente. 37.

(38) ISS Listagem LC 116/03. Receita Bruta de Serviços. (-) Materiais e repasses. = Base de Cálculo. i l u Gi. e d a. a i r a F o. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. l e M. ISS 2% a 5%. 38.

(39) ISS Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza. 4 0 38. 1 . 1 05. Tributo de competência dos municípios e DF .. a i r a F o. 2 5 4. l / 2002 Constituição Federal e EC e37 M e d. a i l u Lei Complementar n. 116/2003 i G Legislações Municipais 39.

(40) Fato Gerador 4 0 38. ISS incide sobre. A prestação de serviços constantes da lista anexa da Lei Complementar 116/2003. Serviço proveniente do exterior do País ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior do País. i l u Gi. e d a. 1 . 1 05. . 2 45. l e M. aPrestação de serviços i r a com utilização F o de bens e/ou serviços públicos por autorização, permissão, concessão ou delegação.. 40.

(41) Fato Gerador 4 0 38. A prestação de serviços constantes da lista anexa da Lei Complementar 116/2003. Ainda que esses não se constituam como atividade preponderante do prestador. a i r a F o. 1 . 1 05. . 2 45. l e O imposto incide também sobreM o serviço edo País proveniente do exterior d a no exterior do País ou cuja prestação se tenha iniciado i l u i G. Não estão sujeitos a ICMS, mesmo que envolva mercadoria. 41.

(42) ISS 4 0 38. 1 . 1 05. Não incide sobre. Exportações de serviços. Serviços com relação de emprego. G. a i l iu. a i r a F oValor. l eintermediado. M no mercado e d. . 2 45. Locação de Bens Móveis. financeiro. 42.

(43) Fato Gerador 4 0 38. Início da Prestação Serviço. Final da Prestação Serviço. 1 . 1 05. . 2 45. Recebimento em Caixa. a i r a F o. l e M. G. e d Reconhecimento a i l Receita iu Tributável para fins de ISS. 43.

(44) Alíquotas 4 0 38. 1 . 1 05. Entre 2 e 5%. a i r a F o. i l u Gi. e d a. Sobre a Base de Cálculo. . 2 45. l e M. 44.

(45) Contabilidade de Custos 4 0 38. 1 . 1 05. Receita de Vendas. (-) Custos Variáveis ISS .... e d a. a i r a F o. . 2 45. l e M. i l u i G (=) Margem de Contribuição. 45.

(46) PIS/COFINS Lucro Presumido Valor Cobrado do Cliente (-) IPI. 4 0 38. 1 . 1 05. . (-) ICMS Substituição Tributária 2 5. 4 a i r a Receita Bruta F lo e M e (-) Vendas canceladas, devoluções e descontos d a i l u i G (-) ICMS Normal = Base de Cálculo 46.

(47) Alíquotas PIS COFINS Base de Cálculo. 1 . 1 05. . 2 45. a i r a F COFINS o. PIS. e d a. i l u Gi. 0,65%. 4 0 38. l e M. 3%. 47.

(48) Contabilidade de Custos 4 0 38. 1 . 1 05. Receita de Vendas (-) Custos Variáveis PIS e COFINS .... i l u Gi. e d a. a i r a F o. . 2 45. l e M. (=) Margem de Contribuição. 48.

(49) Simples Nacional 4 0 38. Receita Bruta (-) Vendas canceladas, devoluções e descontos. = Base de Cálculo. e d a. a i r a F o. 1 . 1 05. . 2 45. l e M. i% SIMPLES l u Gi Rec. Acum. Últimos 12 meses. Atividade Exercida 49.

(50) Créditos Optante Simples. 4 0 38. 1 . Comércio 1 5 0 . ou indústria 2 5 4 não optante a. Venda. i r a F o. i l u Gi. e d a. l e Crédito M incluídoICMS na alíquota do Simples. 50.

(51) Retenção na Fonte - ISS Optante Simples. Tomador do serviço. Serviço especificado. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. a i r Retenção a F o na fonte. i l u Gi. e d a. l e M. Alíquotas ISS das tabelas do Simples 51.

(52) IR Lucro Presumido Receita Bruta (-) Vendas canceladas, devoluções e descontos. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. (X) % de Lucro Presumido (8%, 1,6%, 16%, ia 32%). r a oF. l e p.e. financeiras M e d a i l u Gi= Base de Cálculo + Outras Receitas. IR 15%. ADICIONAL IR 10%. > $60mil no trimestre 52.

(53) CSL Lucro Presumido Receita Bruta (-) Vendas canceladas, devoluções e descontos. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. a i r a32%) (X) % de Lucro Presumido (12%, F lo e + Outras Receitas M e d p.e. a financeiras i l u Gi = Base de Cálculo CS 9%. 53.

(54) Retenção Na Fonte 4 0 38. EMPRESA. 1 . 1 05. Presta serviços $10.000. G. a i r a F o. e d a. Apura IR devido e desconta IRRF. i l u i. . 2 45. Cliente (Fonte Pagadora). l e M. Governo. Retém IRRF 1,5% $150. Paga empresa $9.850 54.

(55) Distribuição de Lucros 4 0 38. 1 . 1 05. Dividendos calculados de acordo com CPC. Dividendos a de li calculadosiude acordoGcom regras tributárias. . 2 Há Incidência de 5 4 a Fonte IRrina a F o. l e M. Sem IR na Fonte e isenta de IR para beneficiário. 55.

(56) Base Caixa 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. a i r a Recebimento F o. Venda. e d a. i l u Gi. l e M. Fato Gerador Optante Regime Caixa. Instrução Normativa SRF nº 247, de 21 de novembro de 2002 56.

(57) Contribuição Previdenciária sobre Receita Bruta Também conhecida como Desoneração da Folha de Pagamento: pode substituir facultativamente a Contribuição Previdenciária Patronal de 20% sobre a folha de pagamento. Receita Bruta. a i r a F o. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. (-) Vendas canceladas, devoluções el e descontos. a i l iu. M e d. = Base de Cálculo. G. CPRB de 1% a 4,5% de acordo com o setor. 57.

(58) 4 0 38. 1 . 1 05. a i r a F o. . 2 45. l Tributos Sobre Valor Agregado e M i l u Gi. e d a.

(59) Cadeia Produtiva 4 0 38. 1 . 1 05. Fornecedor. Produção. Agregação de Valoria. l u i G. . 2 45. a i Comercialização r a F o el. Consumo. M e d. 59.

(60) Impacto Econômico 100 Fornecedor. 250 Produção. 450. 1 . 1 05. Comercialização. Consumo. . 2 45. Alíquota: 18%. aVenda: $450 i r a F o. i $45 l Crédito: u i. Débito: $81. Compra: $250. G. Não se acumula ao longo da cadeia produtiva. e d a. l e M. 4 0 38. Alíquota: 18%. Imposto: $36 60.

(61) ICMS Saídas. Entradas. 1 . 1 Base de Cálculo05 . 2 5 4 a i r a F o. Base de Cálculo. Alíquota%. Crédito. ICMS a Recuperar. 4 0 38. i l u Gi. e d a. l e M. Alíquota%. Débito. ICMS a Pagar 61.

(62) Fatos Geradores 4 0 38. 1 ▪ Saídas de mercadorias . 1 5 0 . 2 ▪ Fornecimento de alimentação 5 4 a i r ▪ Entradas de mercadorias (exterior e a F interestaduais) lo e ▪ Serviços de transportede M a i l ▪ Serviços onerosos de comunicação u i G ▪ Aquisições de serviços (exterior e interestaduais). 62.

(63) Cálculo ICMS ATACADISTA. VAREJISTA. Mercadoria Preço: $1.000,00 BC ICMS: $1.000,00 Alíquota: 18% Crédito ICMS: $180,00. e d a. lo e M. 4 0 38. 1 . 1 05. Consumidor. . 2 5 Mercadoria 4 a $1.600,00 i Preço: r FBCaICMS: $1.500,00. Alíquota: 18% Débito ICMS: $270,00. i l u Gi ICMS A PAGAR. Débito $270,00 (Crédito $180,00) = A Pagar $90,00 63.

(64) Base de cálculo sem IPI 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. a i COMÉRCIO r a. COMÉRCIO. F o el. Consumidor. Mercadoria M e d Preço: $1.000,00 a i l BC ICMS: iu $1.000,00. G. 64.

(65) Base de cálculo sem IPI 4 0 38. INDÚSTRIA. 1 . 1 05. . 2 INDÚSTRIA5 4 a COMÉRCIO i r a F elo. Produto M e Preço: $1.000,00 d a i l +IPI:iu$200,00 G $1.000,00 BC ICMS:. 65.

(66) Base de cálculo com IPI 4 0 38. INDÚSTRIA. 1 . 1 INDÚSTRIA/ 5 0 . 2 COMÉRCIO/ 5 4 a SERVIÇO/ i r a CONS.FINAL F o. Ativo Imobilizado/el Consumoe M d Preço: $1.000,00 a i l u +IPI: Gi $200,00 BC ICMS: $1.200,00. 66.

(67) IPI Embutido na BC ICMS É como se fosse uma operação tradicional sem VA no comércio. INDÚSTRIA. a i r a F o. COMÉRCIO. Produto Preço: $1.000,00 +IPI: $200,00 BC ICMS: $1.000,00. i l u Gi. e d a. ICMS: $180,00. l e M. 4 0 38. . 2 45. 1 . 1 05. Consumidor. Produto Preço: $1.200,00 BC ICMS: $1.200,00 ICMS Déb.: $216 ICMS Créd.: ($180) ICMS Pagar: $36 (IPI $200 x 18%) 67.

(68) ICMS – Alíquotas SP 4 0 38. Operações ou prestações internas ou importados. • 18% - regra geral • 7% - gêneros alimentícios essenciais tais como arroz, feijão, charque, farinha de mandioca • 25% - telecomunicações e energia elétrica (acima de 200 kwh) • 12% energia elétrica até 200kwh. a i r a F o. i l u Gi. e d a. 1 . 1 05. . 2 45. l e M. 68.

(69) Alíquotas Interestaduais 4 0 38. 1 . 1 05. 12%. u i G. d a li. a i r a F o. el 7%. eM. . 2 45. 7%. 12%. 12% 69.

(70) Reconhecimento “Receita” em ICMS 1 . 1 05. Na maioria das situações. Reconhecimento Contábil Entrega das Mercadorias. a i r a F o. i l u Gi. e d a. 4 0 38. . 2 45. l Reconhecimento e M em ICMS. Circulação das Mercadorias. 70.

(71) DIFERENÇAS DE RECONHECIMENTO. 4 0 38. Há incidência de ICMS sem reconhecimento de Receita.1. a i r a F o. Diferença Temporária (antecipação do reconhecimento). i l u Gi. e d a. Consignação. Mostruário. l e M. 1 5 .0. 2 5 4. Para haver o Débito de ICMS, em função do Crédito já obtido. Doação Brinde Bonificação. Uso e consumo de mercadoria adquirida 71.

(72) Contabilidade Custos 4 0 38. 1 . 1 05. Preço do Produto ou Serviço (-) Valor do Débito de Tributos (redutora do preço). a i r a F o. . 2 45. l e M. (-) Custos e Despesas Variáveis. e d (+) Crédito de Tributos (redutora do custo/despesa) a i l u i G (=) Margem de Contribuição Unitária. 72.

(73) Direito ao Crédito 4 0 38. Regra Geral. 1 . 1 05. Direito ao Crédito. Entrada da Mercadoria. Se. a i r a F o. i l u Gi. e d a. . 2 45. l da Saída e M. Mercadoria. Tributada 73.

(74) Diferencial de Alíquota 4 0 8 Todos os contribuintes (inclusive Simples) são obrigados a recolher o ICMS 3 1e a . relativo à diferença entre a alíquota interna (no Estado destinatário) 1 5 0 alíquota interestadual nas seguintes operações e prestações: . 2 5 4 a i r Entrada Entrada de a de F mercadorias mercadorias o l e destinadas para destinadas para uso e M imobilizado e consumo d a i l u i G e respectivas prestações de serviço de transporte. O diferencial de alíquota sobre imobilizado pode ser creditado. 74.

(75) Substituição Tributária 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. Fornecedor. a i r a F Produção Comercialização lo e M e ICMS devido sobre d a i o valor que agregou l u na cadeia Gi. Consumo. É recolhido por outro segmento da cadeia. 75.

(76) Substituição Tributária Pode se dar em três sentidos. Operações antecedentes. G Retrooperante. a i l iu. a i r a F o. l Operações e M concomitantes e d. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. Operações consequentes. Diferimento. 76.

(77) Operações Antecedentes SUBSTITUIÇÃO RETRO-OPERANTE Produtor Rural Emite NF sem destaque de ICMS (R$10,00). Indústria Produtos primários. u i G. d a li. a i r a RecolheFICMS loentrada na e e M (R$1,80). 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. Gera crédito ICMS desse valor 77.

(78) Operações Antecedentes 4 0 38. DIFERIMENTO. Produtor Rural Emite NF sem destaque de ICMS (R$10,00). 1 . 1 05. . 2 45. Leite in natura. a Cooperativa i r a e vende) F (envasa o. i l u Gi. l e ICMS na M eentrada d a. (R$1,80) fica diferido. Venda (R$15,00) ICMS (R$2,70) Recolhe R$2,70. 78.

(79) Operações Concomitantes EMPRESA A (Substituto tributário) Recolhe ICMS devido pela transportadora. Venda de Produto. Presta serviço transporte. e d a. Emite conhecimento de transporte sem destaque de ICMS. i l u Gi. 1 . 1 05. EMPRESA B. a i r a F o. 4 0 38. . 2 45. l e M. TRANSPORTADORA (Substituído). 79.

(80) Operações Consequentes ICMS Normal. Preço: $100 ICMS: $18 IPI: $10. Indústria (Substituto). ICMS Substituição. u i G. d a li. Preço: $100 IPI: $10 ICMS: $18 ICMS ST: $9. 4 0 38. 1 . 1 05. Preço: $150 ICMS: $27. a i r Varejo Fa lo (Substituído) e eM. . 2 45. Consumidor. Preço: $150 ICMS: -. 80.

(81) IPI Entradas. Saídas. 1 . 1 Base de Cálculo 5 0 . 2 5 4 a i r a F o Alíquota%. Base de Cálculo. Alíquota%. e d a. Crédito. IPI a Recuperar. i l u Gi. 4 0 38. l e M. Débito. IPI a Pagar 81.

(82) Imposto Sobre Produtos Industrializados. 4 0 38. 1 . 1 05. Competência da União. a i r a F o. . 2 45. l e M. Fato Gerador. e produto de procedência estrangeira d • Desembaraço aduaneiro de a i l • A saída de produto iudo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial G. Alíquotas seletivas – produtos essenciais são menos tributados 82.

(83) Incidência de IPI 4 0 38. 1 . 1 05. FORNECEDOR. G. a i r INDÚSTRIA Fa ou elo M e EQUIPARADA d a iA INDÚSTRIA l u i. . 2 45. CLIENTE. 83.

(84) Industrialização 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 5 se obtém • Operação sobre MP ou produto intermediário em 4que a i espécie nova r a F lo Beneficiamento e Mou altera o funcionamento, a • Operação que modifica, aperfeiçoa e daparência do produto utilização, o acabamento ou a a i l u i G Montagem Transformação. • Operação que reúne produtos, peças ou partes e que resulte um novo produto 84.

(85) Industrialização 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. Acondicionamento. • Operação que altera a apresentaçãoado riaproduto com a colocação F transporte de embalagem, salvo quando for para o l. e M. Renovação ou recondicionamento de. a produto usado ou parte remanescente i l • Operação exercida sobre u i G de produto deteriorado ou inutilizado que renova ou restaura o produto para utilização 85.

(86) Equiparados a Industrial 4 0 38. 1 . 1 05. . ▪ Importadores que derem saída aos produtos de procedência estrangeira 2 5 4 a i ▪ Estabelecimento comercial que recebe diretamente da aduana produto importado por r outro estabelecimento da mesma firma Fa lo e ▪ Filiais que comercializam produtos importados por outro estabelecimento do mesmo M e d contribuinte a i l u ▪ Estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrialização tenha sido realizada por i G outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante remessa ▪ Estabelecimento comercial que encomenda a industrialização de bebidas, líquidos alcoólicos e vinagres 86.

(87) Base de cálculo 4 0 38. 1 . 1 05. ▪ IPI não está embutido no preço de venda . 2 5 ▪ Considera-se que o IPI não faz parteiado4preço e é pago pelo r a comprador F. i l u Gi. e d a. lo e M. 87.

(88) Base de cálculo 4 0 38. 1 . 1 05. a i r a F o. BC: PREÇO DO PRODUTO + IPI lia. u i G. M e d. el. . 2 45. VALOR PAGO PELO CLIENTE. 88.

(89) IPI – Créditos e Débitos NF Entrada 1 Valor da MP: $10.000 Alíquota: 10% Valor do IPI: $1.000 Total da NF: $11.000. NF Entrada 2 Valor da MP: $30.000 Alíquota: 5% Valor do IPI: $1.500 Total da NF: $31.500. u i G. 4 0 38. 1 . 1 05. a i r INDÚSTRIA OU a F EQUIPARADA lo e MIPI: $2.500 Crédito e d IPI: $6.000 a Débito li. . 2 45. NF Saída Valor Produtos: $60.000 Alíquota: 10% Valor do IPI: $6.000 Total da NF: $66.000. IPI a pagar: $3.500. 89.

(90) IPI Entradas. 1 . 1 05. Base de 2. 5 4 Cálculo ia. Base de Cálculo. r a oF. Alíquota% Crédito. IPI a Recuperar. 4 0 38. Saídas. G. a i l iu. de. l e M. Alíquota% Débito. IPI a Pagar 90.

(91) IPI – EXEMPLOS ALÍQUOTAS PRODUTO. Classif.Fiscal. Alíquota. Cervejas de malte. 2203.00.00. 6%. Butirilacetato de metila. 2918.30.20. 0%. Preservativos. 4014.10.00. Aguardente Calçados para esqui e para surfe de neve Perfumes (extratos). a i l iu. a i r a 2207.20.20 F lo e 6403.12.00 M e d. 1 . 1 05. . 2 450% 8% 0%. 3303.00.10. 42%. Águas-de-colônia. 3303.00.20. 12%. Cigarros contendo tabaco. 2402.20.00. 300%. G. 4 0 38. 91.

(92) PIS/COFINS Lucro Real Entradas e Despesas. Receita Bruta. (-) ICMS Normal. (-) ICMS Normal. Base de Cálculo. Crédito. PIS/COFINS a Recuperar. 4 0 38. 1 . 1 05. a i r a F o. PIS 1,65% COFINS 7,6%. i l u Gi. e d a. . 2 45. Base de Cálculo. l e M. Débito. PIS/COFINS a Pagar 92.

(93) PIS COFINS Lucro Real 4 0 38. 1 . 1 Optante.05 2 5 Lucro 4 a i Real r a oF. Optante Lucro Real/ Presumido Simples. Fornecedor. u i G. l e ProduçãoM e d lia. Comercialização. Créditos PIS/COFINS 1,65%+7,6%. Consumo. Débitos PIS/COFINS 1,65%+7,6%. 93.

(94) Base de Cálculo 4 0 38. 1 . 1 05. CRÉDITOS. a i r a F o. Na aquisição. Bens para Revenda. No consumo. e d a. Bens e Serviços (insumos). i l u Gi. Fabricação Produtos. . 2 45. l e M. Prestação Serviços. Energia Elétrica. Depreciação/ Amortização. Aluguel Máquinas Equipamentos. Leasing. Edificações Benfeitorias. Há ativos com crédito em 48, 24, 12 e 0 meses 94.

(95) PIS COFINS Lucro Real 100 Fornecedor. 250 Produção. 450 Comercialização. Compra: $250. 4 0 38. 1 . 1 5 0Consumo. . 2 45. a i r a Venda: $450 F o. l e M. PIS: 1,65% eAlíquota d a Alíquota COF: 7,6%. i l u Gi. Crédito: $23,13. Débito: $41,63 Imposto: $18,50 95.

(96) PIS COFINS Substituição Tributária Ex.:Cigarro e Veículos. 1 . 1 05. Substituto. Substituído. a i r a F o. Fornecedor. l e ProduçãoM e d a i l u i G. Crédito PIS/COFINS 1,65%+7,6%. Débitos PIS/COFINS 1,65%+7,6%. 4 0 38. . 2 45. Comercialização. Consumo. Substituição Tributária PIS/COFINS. 96.

(97) PIS COFINS Incidência Monofásica Ex.: Combustíveis, bebidas, perfumaria. 4 0 38. Incidência Monofásica. Fornecedor. Produção. i l u Crédito 0 i G. e d a. PIS/COFINS (Suspensão). 1 . 1 05. a i r a F o. l e M. Débitos PIS/COFINS Alíquotas Especificadas. . 2 45. Comercialização. Consumo. Alíquota Zero. 97.

(98) 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 SOBRE 45. TRIBUTOSia r a F IMPORTAÇÃO o el G. a i l iu. M e d.

(99) Imposto de Importação 4 0 38. 1 . 1 05. a i r a F o. Competência da União. i l u Gi. e d a. . 2 45. l extrafiscal – Função e M instrumento de proteção da indústria nacional. Fato Gerador: entrada de produtos estrangeiros no Território Nacional. 99.

(100) Imposto de Importação 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 Alíquotas45 a i r a F • Específica – expressa por uma lo quantia determinada, em função e M dos bens da unidade de quantificação e d a i • Ad valorem - porcentagem sobre o valor do bem l u Gi • De acordo com a TEC – Tabela de Tarifa Externa Comum, acordos OMC, ALADI e Mercosul. 100.

(101) Imposto de Importação 4 0 38. 1 . 1 5 0 . 2 5 Base de cálculo 4 a i r a F • Alíquota Específica –Munidade de medida adotada pela elo e d lei a i l • Ad valoremG–iuvalor comercial dos produtos importados pela cotação do dia do desembaraço aduaneiro 101.

(102) II – Exemplos Alíquotas PRODUTO. Classif.Fiscal. Alíquota. Cervejas de malte. 2203.00.00. 20%. Butirilacetato de metila. 2918.30.20. 2%. Preservativos. 4014.10.00. Aguardente. a i r a 2207.20.20 F lo e 6403.12.00 M e d. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 5 410%. 20%. Calçados para esqui e para surfe de neve a i l Perfumes (extratos) Giu 3303.00.10. 20%. Águas-de-colônia. 3303.00.20. 18%. Cigarros contendo tabaco. 2402.20.00. 20%. 18%. 102.

(103) IPI – Importação 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. Alíquota = 15% Preço: R$100,00 Pgto.IPI: $15,00. l e M. a R$250,00 i r Preço: aDéb. IPI: $37,50 F o. Exterior. e d a Aduana i l u i G. Créd.IPI: $15,00. Indústria. 103.

(104) Pis/Cofins-importação 4 0 38. 1 . 1 05. • Base de cálculo. . 2 45. • Produtos: Valor Aduaneiro a i r • Serviços: Valor pago ou creditado, Fa antes do IRRF. • Alíquotas. e d • PIS – 1,65% a i l • COFINS – 7,6% iu. lo e M. G. • Há reduções na BC e alíquotas menores para uma série de produtos 104.

(105) Pis/Cofins-Importação de Produtos Importação de bens sujeitos a alíquota específica. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. a do produto i Alíquota da contribuição fixada por unidade r a F multiplicada pela quantidade importada o e. l e M. d de bens não Importação a i a alíquota específica l u sujeitos i G. Alíquota da contribuição sobre o Valor Aduaneiro da operação 105.

(106) ICMS – Importação 4 0 38. 1 . 1 05. Exterior. u i G. . 2 Alíquota = 18% 5 4 a i r a Preço: R$250,00 F Preço: R$100,00 Déb. ICMS: $45,00 lo e Pgto.ICMS: $21,95 Créd.ICMS: $21,95 M e d a Indústria li Aduana. 106.

(107) CÁLCULO DOS TRIBUTOS 4 0 38. Valor Aduaneiro. 1 . 1 5 + Imposto de Importação + Imposto sobre Serviços 0 . 2 5 4 = BC do IPI = BC de PIS/COFINS a i r a F + IPI + PIS/Cofins o l e M e = BC a dodICMS i l u Gi + ICMS = Valor Final. 107.

(108) ISS Importação 4 0 38. 1 . 1 Base de cálculo 2.05 5 4 a i r a exterior ou cuja prestação • Preço do serviço proveniente do F lo e tenha se iniciado no exterior M e d • Alíquota máxima de 5% a i l u • Imposto devido Gino local do estabelecimento tomador do serviço. 108.

(109) Exportação 4 0 38. Produtos e serviços exportados são imunes ou isentos de IPI, ICMS, PIS/COFINS e ISS. Há Imposto de Exportação, com objetivo regulatório. • •. a i r a Atualmente, há poucas categorias de produtos com F incidência de IE lo e M e d a armas e munições: 150%; i l u castanha de caju com casca:i 30% para exportações acima G da cota de 10 mil toneladas;. 1 . 1 05. . 2 45. • concentrados de açúcar, leite e creme de leite: 100%; • cigarros contendo tabaco e fumo: 150%; • peles em bruto de bovino ou de equídeo: 9%. 109.

(110) Crédito Presumido de IPI 4 0 38. 1 . 1 05. . ▪ Incentivo fiscal à exportação 2 5 4 aincidentes sobre i ▪ Créditos referentes a PIS e Cofins r a F aquisições no mercado interno lo de matérias-primas, produtos e M de embalagem intermediários e materiais e d ia ▪ Dedução de IPIudevido l i G ▪ Dedução de PIS/COFINS, IR, CSL ▪ Ressarcimento. 110.

(111) Beneficiários 4 0 38. 1 . 1 05. ▪ Empresa produtora e exportadora de produtos . 2 5 4 industrializados nacionais a i r a F ▪ O direito ao crédito presumido aplica-se inclusive: lo. e M. ▪ a produto industrializado sujeito a alíquota zero e d a ▪ nas vendas a empresa comercial exportadora, com o fim i l u i específico de G exportação. 111.

(112) Base de Cálculo e Alíquota 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. a no mercado interno, de i Somatório dos custos de aquisição, r a F insumos correspondentes aloMP, PI e ME, utilizados no processo e produtivo, multiplicadoe M pelo % exportado da produção d a li. u Alíquota de 5,37% i G. 112.

(113) 4 0 38. 1 . 1 05. a i r a F o. . 2 45. TributosMesobre Trabalho l i l u Gi. e Dr. Sílvio Hiroshi Nakao d Prof. a.

(114) Tributos 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 Contribuição social do INSS –Instituto Nacional de 5Seguridade Social – Empregado 4 a i r a INSS Empregador F lo e M de Serviço FGTS – Fundo de Garantia por Tempo e d a i l u IR – Imposto de Rendai G Contribuições para o Sindicato – Sindical, Confederativa e Assistencial. 114.

(115) Salários Empregador. Empregado. Despesa Salários e Encargos. Salário. (-) INSS. a i r (+) Outros Proventos a o FHoras Extras. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. e d a. (-) FGTS. i l u Gi. l e M. Adicionais. (-) Descontos. Faltas INSS IR. 115.

(116) INSS Empregado 4 0 38. Tabela de contribuição dos segurados empregado, empregado doméstico e trabalhador avulso. SALÁRIO-DE-CONTRIBUIÇÃO até R$ 1.100,00. e d a. R$ 1.100,01 até R$ 2.203,48. i l u i G R$ 2.203,49 até R$ 3.305,22 R$ 3.305,23 até R$ 6.433,57. 1 . 1 05. . 2 ALÍQUOTAS 45 a i r a F 7,50% o l e M 9,00%. 12,00% 14,00% 116.

(117) Cálculo Genérico de Encargos do Empregado. 4 0 38. Salário Base (dias/horas). 1 . 1 05. a i r a F o. . 2 45. + Outros Proventos l e - Salário Família M e d - Faltas a i l u = Base de Cálculo GiINSS. 117.

(118) INSS Empregador 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. FPAS. Empresas em geral, alíquota de 20%. RAT. a i r a F o. e d a. Terceiros. l e M. Alíquotas de 1% a 3% ajustadas por Fator Acidentário de Prevenção (de 0,5 a 2). i l u Gi. SEBRAE, SESI, SENAC etc. Empresas em geral, alíquota em média 5,8%. 118.

(119) Encargos do Empregador – FGTS. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. FGTS – Fundo de Garantia por Tempo de riaServiço. a F o. lefetivados pelos empregadores e Formado por depósitos mensais M e d a. li Têm direito todos osiutrabalhadores regidos pela CLT a partir 05/10/88 G. Diretor não empregado poderá ser equiparado aos demais trabalhadores. 119.

(120) Cálculo do FGTS 4 0 38. 1 . 1 05. Total BC FGTS Salários . 2 5 4 x 8% a i r a F Sobre rescisão lo e M na conta de FGTS paga ao empregado - Multa rescisória 40% doe saldo d a i10% - demissão sem justa causa l - Contribuição social u i. G. 120.

(121) IRRF - Base de cálculo: rendimentos do trabalho assalariado, pagos por pessoas físicas ou jurídicas. a i r a F o. Base de cálculo (R$). Alíquota (%). Até 1.903,98. -. De 1.903,99 até 2.826,65 De 2.826,66 até 3.751,05. De 3.751,06 até 4.664,68 Acima de 4.664,68. G. a i l iu. M e d. el. 7,5. 4 0 38. . 2 45. 1 . 1 05. Parcela a deduzir do IRPF (R$) 142,80. 15. 354,80. 22,5. 636,13. 27,5. 869,36. 121.

(122) Incidências tributárias 4 0 38. 1 . 1 05. a i r a F o. . 2 45. http://www.guiatrabalhista.com.br/guia/quadro_incidencias_tributarias.htm. i l u Gi. e d a. l e M. 122.

(123) 4 0 38. 1 . 1 05. a i r a F o. . 2 45. Tributos lSobre o Lucro e M i l u Gi. e d a.

(124) Lucro Contábil x Tributável 4 0 38. Lucro apurado conforme normas. 1 . 1 05. contábeis IFRS. AJUSTES. a i r a F o. e d a. i l u Gi. . 2 45. l e M. Lucro Tributável. 124.

(125) DRE IFRS. Receitas (-) Custo dos Produtos Vendidos (±) Ganhos (perdas) com Ativos Biológicos (=) Lucro Bruto Despesas de distribuição Despesas administrativas Outros ganhos (perdas) Receitas financeiras Despesas financeiras Participação lucros coligadas (=) Lucro Antes IR e CS IR e CS (=) Lucro das Operações em Continuidade Lucro das operações descontinuadas (=) Lucro Líquido do exercício Atribuível a: Acionistas da Companhia Participação minoritários. a i r a F o. i l u Gi. e d a. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. l e M. 125.

(126) Lucro Real 4 0 38. Lucro Antes do IR/CS + Adições (-) Exclusões (-) Compensações (=) LUCRO REAL. G. lo e M. 1 . 1 5 Incluindo os ajustes 0 . 2 decorrentes de 5 4 IFRS/CPC a i r Fa. i l u i. e d a X Alíquota. (=) IR/CS Pré-Incent. (-) Incentivos Fiscais (=) IR/CS A PAGAR 126.

(127) “DRE Tributária” Receitas Brutas (-) Deduções (=) Receita Líquida (-) Custo dos Bens e Serviços (=) Lucro Bruto o l e (-) Despesas Operacionais M e (±) Outros Resultados Operacionais d a i l (=) Lucro Operacional u i G (±) Resultado não Operacional (=) Lucro Líquido (LAIR). 4 0 38. 1 . 1 05. a i r Fa. . 2 45. 127.

(128) Omissão de Receita Caracteriza-se como omissão no registro da receita a ocorrência das seguintes hipóteses. 4 0 38. 1 . 1 05. Indicação na escrituração de saldo credor de caixa. A falta de escrituração de pagamentos efetuados. A manutenção no passivo de obrigações já pagas ou cuja exigibilidade não seja comprovada. i l u Gi. e d a. l e M. a i r a F o. . 2 45. Falta de emissão de nota fiscal, recibo ou equivalente ou com valor inferior. Valores creditados em conta mantida junto a instituição financeira sem comprovação da origem 128.

(129) Despesas Operacionais São operacionais. 4 0 38. 1 . 1 05. As despesas não computadas nos custos. a i r a F o. Necessárias à atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora. e d a. i l u Gi. . 2 45. l e M. São necessárias as despesas pagas ou incorridas para a realização das transações ou operações exigidas pela atividade da empresa As despesas operacionais admitidas são as usuais ou normais no tipo de transações, operações ou atividades da empresa 129.

(130) Dedutibilidade Remuneração. 4 0 38. 1 . 1 05. É dedutível. . 2 45. Remuneração de sócios, diretores ou administradores, titular de empresa individual e conselheiros fiscais e consultivos. a i r a F o. l e M. Não são dedutíveis Retiradas não debitadas em custos ou despesas operacionais. G. i l u i. e d a Retiradas que não. correspondam à remuneração mensal fixa por prestação de serviços. Percentagens e ordenados pagos a membros das diretorias das S/As que não residam no país 130.

(131) Tipos de Remuneração 4 0 38. Remuneração Indireta 1.1. Remuneração Direta. 5 0 . 52. 4 a i r a F o Benefícios. Pro-Labore. e d a. i l u Gi. l e M. Devem ser somadas para compor a remuneração total do sócio 131.

(132) Remuneração Indireta Integrarão a remuneração dos beneficiários A contraprestação de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for o caso, os respectivos encargos de depreciação. 1 . 1 05. Despesas com benefícios e vantagens concedidos pela empresa, pagas diretamente ou através de contratação de terceiros Aquisição de alimentos. G Veículo. Imóvel. 4 0 38. a i l iu. a i r a F o. M e d. el. Empregados postos à disposição ou cedidos. . 2 45. Clubes e assemelhados. Conservação, custeio e manutenção de veículos ou imóveis 132.

(133) Distribuição de Lucros 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. a i r Lucros ou dividendos nãoaficam sujeitos à incidência F o l isentas para o beneficiário (PJ do IR na fonte e são e M ou PF) e d a i l u Gi. 133.

(134) Juros sobre Capital Próprio 4 0 38. DRE: Lucro Líquido. Juros sobre Capital Próprio não são uma redução do lucro. 1 . 1 05. e d a. i l u Gi. . 2 45 Mas são. aDedutíveis de IR/CSL! i r a F o. l e M. Exclusão no LALUR. Em IFRS/CPC: Forma de Distribuição aos Proprietários 134.

(135) Juros Sobre Capital Próprio 50% do lucro antes dos JSCP. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. Patrimônio Líquido Ajustado. X TJLP Limitado a. i l u Gi. e d a. a i r a F oDos dois o maior. l e M. 50% dos Lucros Acumulados e Reservas de Lucros. 135.

(136) Dedução LALUR LAIRCS Adições a i Exclusões r a F (-) Juros sobre Capital Próprio o. e d a. i l u Gi. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. l e M. Dedução definitiva: não serão adicionados no futuro. 136.

(137) Destaques Finais A legislação tributária brasileira é complexa, mas permite que se faça planejamento tributário. 4 0 38. 1 . 1 05. . 2 45. a i r a F Na gestão de vendas, é precisoeconhecer a lo Maos produtos e legislação aplicável à empresa, e d a às partes envolvidas, para que haja i l u otimização da carga conformidadeG à ilei, tributária e agregação de valor. 137.

(138) 4 0 38. 1 . 1 05. Obrigado . 2 5. 4 a i r a F o. i l u Gi. e d a. l e M.

(139)