ICMS-ST – Crédito PIS/COFINS
- Princípio da Não-Cumulatividade
Objetivo do regime :
• evitar a tributação em cascata, garantindo o poder de compra do contribuinte final;
• Minimização do impacto da incidência tributária na formação do preço do tributo;
• Tributação das importâncias que ainda não sofreram a incidência em etapas anteriores;
• Custo da produção refletir a realidade econômica envolvida na atividade
ICMS-ST – Crédito PIS/COFINS
- Princípio da Não-Cumulatividade
Princípios Constitucionais Protegidos:
• Igualdade: fornecer tratamento igualitário aos contribuintes nos diversos estágios da produção (carga tributária uniforme);
• Capacidade Contributiva: não permitir que a incidência de tributos acarrete na cessação da possibilidade de continuar a gerar riqueza
Mecanismo de aplicação = Apuração de Crédito para desconto do valor devido do tributo
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Crédito de PIS/COFINS
Lei 10637/02 e Lei 10833/03
Art. 3o Do valor apurado na forma do art. 2o a pessoa jurídica poderá descontar créditos calculados em relação a:
(...)
II - bens e serviços, utilizados como insumo na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes, exceto em relação ao pagamento de que trata o art. 2o da Lei no 10.485, de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionário, pela intermediação ou entrega dos veículos classificados nas posições 87.03 e 87.04 da Tipi; (Redação dada pela Lei nº 10.865, de 2004)
(...)
§ 1o Observado o disposto no § 15 deste artigo, o crédito será determinado mediante a aplicação da alíquota prevista no caput do art. 2o desta Lei sobre o valor:
I - dos itens mencionados nos incisos I e II do caput, adquiridos no mês;
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Crédito de PIS/COFINS
A legislação de regência de PIS/COFINS “empresta” conceitos de imposto de renda para definir custo de aquisição, que por sua vez, se utiliza de conceitos contábeis. Nesse sentido destaca-se o artigo 8º da IN 404/04:
Art. 8º Do valor apurado na forma do art. 7º, a pessoa jurídica pode descontar créditos, determinados mediante a aplicação da mesma alíquota, sobre os valores:
I - das aquisições efetuadas no mês:
a) de bens para revenda, exceto em relação às mercadorias e aos produtos referidos nos incisos III e IV do § 1º do art. 4º;
b) de bens e serviços, inclusive combustíveis e lubrificantes, utilizados como insumos:
b.1) na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda; ou b.2) na prestação de serviços;
(...)
§ 3º Para efeitos do disposto no inciso I, deve ser observado que:
I - o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incidente na aquisição, quando recuperável, não integra o valor do custo dos bens; e
II - o Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS) integra o valor do custo de aquisição de bens e serviços.
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Crédito de PIS/COFINS
Custo de Aquisição da Mercadoria
- Artigo 289 do RIR/99
Art. 289. O custo das mercadorias revendidas e das matérias-primas utilizadas será determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o Livro de Inventário, no fim do período de apuração (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 14).
§ 1º O custo de aquisição de mercadorias destinadas à revenda compreenderá os de transporte e seguro até o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisição ou importação (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 13).
§ 2º Os gastos com desembaraço aduaneiro integram o custo de aquisição.
§ 3º Não se incluem no custo os impostos recuperáveis através de créditos na escrita fiscal.
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- Crédito de PIS/COFINS
- Requisitos para apuração de crédito de PIS/COFINS:
A) operação anterior ser tributada;
B) utilização dos bens adquiridos como insumos
- Utilização de conceitos contábeis (custo de aquisição) – art.110 CTN - Crédito de PIS/COFINS X Crédito de ICMS (destaque em nota fiscal)
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• ICMS – ST - Polêmicas
- Inconstitucionalidade do ICMS – ST “para frente”:
Presunção de Fato Imponível = tributação de hipótese = afronta à regra matriz de incidência tributária (aspecto temporal) + segurança jurídica (cláusula pétrea)
- Posicionamento do STF: foi considerada constitucional a Emenda Constitucional nº 3/1993 apesar da sua latente inconstitucionalidade
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• ICMS – ST “para frente” – Sistemática de Recolhimento
Fornecedor Adquirente
ICMS devido ICMS
Próprio
Vl. Operação X Alíquota
ICMS – ST
Base de Cálculo presumida X alíquota (MVA)
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- ICMS – ST “para frente” – Sistemática de Recolhimento
- Utilização de índice de valor agregado para apurar a base de cálculo;
- A base de cálculo não é apurada de acordo com tabela de preços;
- O contribuinte substituto é responsável tributário pelo recolhimento de toda a cadeia antes da ocorrência das operações subsequentes;
- Não há ingresso de nova riqueza que fornece lastro para adimplir a obrigação tributária decorrente das operações posteriores (riqueza que deixou de gerar para arcar com este custo);
- O Valor de ICMS-ST não é recuperável (Posicionamento STF) ;
- A consideração dos itens acima permite inferir que há uma presunção de base de cálculo, razão pela qual não pode-se falar em antecipação de imposto, mas sim majoração do critério quantitativo
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- Presunção de Base de Cálculo = Majoração do Critério Quantitativo
- * Pagamento do ICMS-ST = Extinção da Obrigação Tributária - Fundamentos:
- Ocorrência do Fato Imponível (Critério material) = não é possível presumir fato gerador, portanto há uma majoração de base de cálculo;
- Quantificação da obrigação tributária (critério quantitativo);
- Impossibilidade de restituição do valor pago a maior ou cobrança do valor pago a menor;
- Pagamento da obrigação tributária ( art. 156, I, CTN)
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- Posicionamento RFB
SOLUÇÃO DE CONSULTA No- 12, DE 22 DE FEVEREIRO DE 2012
ASSUNTO: Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins EMENTA: ICMS-SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA. IMPOSSIBILIDADE DE CREDITAMENTO PELO SUBSTITUTO QUE ADQUIRE MERCADORIAS PARA REVENDA. No cálculo do crédito a ser descontado do montante da Cofins devida, o ICMSsubstituição tributária (ICMS-ST) pago pelo adquirente na condição de substituto não integra o valor das aquisições de mercadorias para revenda, por não constituir custo de aquisição, mas uma antecipação do imposto devido pelo contribuinte substituído, na saída das mercadorias.
Consequentemente, o substituto tributário não pode creditar-se do valor do ICMS-substituição tributária que foi recolhido por ele
em guia distinta quando da entrada da mercadoria em seu estabelecimento e que se refere a operações posteriores.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei nº 10.833/2003, arts 3º, caput, I, e § 1º, I; PN CST nº 77/1986.
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- Posicionamento RFB -
SOLUÇÃO DE CONSULTA No- 60, DE 17 DE AGOSTO DE 2012 ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurídica - IRPJ EMENTA: ICMS-SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA. CONTABILIZAÇÃO.
O valor referente ao ICMS-Substituição tributária, retido pelo fornecedor do contribuinte substituído nos termos da legislação estadual, integra o custo de aquisição das respectivas mercadorias, visto que não é recuperável por este último, pelo que não pode ser contabilizado diretamente à conta de despesas tributárias, sob pena de redução indevida do lucro real correspondente ao período-base em que as citadas mercadorias não sejam vendidas.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Decreto Estadual (AL) nº 35.245, de 1991, arts. 428 e 429; Decreto Federal nº 3.000, de 1999 (RIR/1999), art. 289, "caput" e §§ 1º e 3º; Instrução Normativa SRF nº 51, de 1978, arts, 3º e 6º.
ISABEL CRISTINA DE OLIVEIRA GONZAGA Chefe
Contato:
Alexander Silverio Cainzos [email protected]
