IFRS 16 / CPC 06 (R2)
“ÚLTIMA CHAMADA”
Edson Teixer
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• Bacharel em Ciências Contábeis – USF (São Paulo) • MBA Finanças – FIA (São Paulo)
• MBA Executivo de Gestão Estratégica e Econômica de Negócios – FGV (Rio de Janeiro)
• MBA Leadership and Strategy – INSEAD (Singapura)
Especialista em IFRS, USGAAP e BR GAAP com ampla experiência em empresas nacionais e multinacionais, de grande médio porte, entre elas, companhias de capital aberto listadas no Brasil e nos EUA. Diretor Executivo da ANEFAC/RJ, professor dos cursos de MBA e Pós-Graduação do IBMEC-RJ e membro da IRKO Organização Contábil. Anteriormente, atuou por 22 anos na PwC, sendo os últimos 6 anos como sócio,
liderando projetos de grande porte bem como as práticas de Treinamentos e Recursos Humanos da PwC RJ.
1.
IFRS - Desafios
2.
Introdução ao CPC 06 (R2) / IFRS 16
3.
Alcance da Norma
4.
Contabilização, mensuração inicial e mensuração
subsequente
5.
Efeitos divulgados pelo mercado
Agenda
Fonte: www.imaa-institute.org
Volume de Fusões e Aquisições de Empresas na Europa (berço do IFRS)
IFRS 17
Contratos de
Seguros
CPC 06 R2
-IFRS 16
Arrendamento
Mercantil
IFRS no Brasil
A
Practice StatementsMaterialidadeB
Pós Implementation IFRS 3Tratamento do Goodwill e teste de Impairment.C
Demonstrações financeiras primáriasModificações na DRE (EBIT e EBITDA)D
MacroHeadgeGestão dinâmica de risco de taxa de JurosE
IFRS 3
Combinação de negócios sob controle comum
F
Instrumentos financeiros
Alterações em Instrumentos financeiros com característica de patrimônio.
G
Iniciativa de Disclosures
Melhoria de disclosures (divulgar apenas o que é relevante)
H
Taxonomia
IASB trabalhando em Taxonomia IFRS. SEC já requer arquivamento digital para FPIs no formato XBLR.
•
Janeiro de 2016: Norma final
•
Adoção inicial: 1º de janeiro de 2019 (adoção
antecipada com IFRS 15)
13 de janeiro de 2016, Financial Times
A nova norma acrescenta US$3 trilhões de arrendamentos aos balanços patrimoniais
20 de janeiro de 2016, Financial Times
Mudança drástica na contabilidade para trazer mais transparência
"… aproximadamente
US$1,25 trilhão em
obrigações futuras
originadas por
arrendamentos
operacionais... não são
reconhecidas nos
balanços patrimoniais
dos arrendatários…"
SEC 2005
Arrendamentos
Boeing Capital Corporation, Current Air Craft Finance Market Outlook 2019
Aluguel para voar
% da frota das companhias aéreas globais:
Próprios
Arrendados
Arrendamentos
Evolução do Modelo de fornecimento de Bens
Diversos negócios vem mudando e adaptando-se às novas tendências de Mercado. Essas mudanças
trazem com elas também a mudança de relacionamento entre Fornecedor e Cliente.
Fornecimento de Bens e Serviços está sempre em constante mudança
Vendem o produto à vista ou por meio de financiamento Arrendam o produto com opção de compra
(ou não) no final do contrato Simplesmente arrendam o produto. Montam um “Pool” e oferecem a clientes de necessidades comuns Ofertam pacotes de serviços onde o produto é uma espécie de “Insumo” da prestação de serviços.
Julgamentos Importantes da Nova Norma
Contém
Leasing ?
Prazo
Taxa de
desconto
Isenções
Utilizará
Regras de
Portfólio ?
Separar
Componentes
de Leasing ?
Aplicará para
Ativos
Intangíveis ?
Modelo de
Transição
Full
PME
CPC Full (NBC TG)
Aplicável para Cias Abertas, e Empresas de Grande Porte.
CPC PME (NBC TG 1000)
Aplicável para Empresas com Faturamento inferior a R$ 300 milhões e ativos totais inferiors a R$ 240 milhões.
ME e EPP
ITG 1000
Aplicável para empresas com faturamento inferior a R$ 4,8 milhões.
Para qual grupo de empresas é aplicável ?
Práticas contábeis
adotadas no Brasil
IFRS 16 / CPC 6
Atualmente só é
requerido para
esse grupo.
Futuramente deve
ser incorporado
no CPC PME
IAS 17 (CPC 6)
Arrendamento financeiro
•
Transferência da propriedade.
•
Opção de compra.
•
Prazo do contrato vs. vida útil.
•
Valor presente vs. valor justo.
•
Natureza customizada do bem.
Arrendamento operacional
IFRS 16 (CPC 6 R2)
Contratos que...
•
Transferem o direito de
controlar o uso de um ativo
identificado por um período
de tempo.
•
Direito de uso do ativo em
contrapartida de um passivo
de arrendamento.
Arrendamentos
Definição de Ativo e Controle
Framework Conceitual
Ativo
é um recurso controlado
pela entidade como resultado de
eventos passados e do qual espera
que resultem futuros benefícios
econômicos para a entidade.
Repare-se que a figura do controle
(e não da propriedade formal) e a
dos futuros benefícios econômicos
esperados são essenciais para o
reconhecimento de um ativo.
Controle
“refere-se à capacidade de
determinar o uso do ativo e de
obter substancialmente os
benefícios provenientes do
ativo. Inclui também a
capacidade de evitar que outras
entidades direcionem o uso do
ativo e obtenham benefício
Direito de controlar o
uso de ativo identificado
Em troca de uma
Contraprestação
Contrato
Premissa básica do IFRS 16 / CPC 6
O arrendatário reconhece o direito
de uso do ativo e o passivo de
arrendamento para quase todos
os contratos de arrendamento
Visão geral - Arrendatário
Direito de uso do ativo Passivo de arrendamento
Balanço patrimonial do
arrendatário
Rubrica separada ouRubrica na qual o ativo subjacente é apresentado Depreciação de acordo com o IAS
16 (método linear ou outro método sistemático)
Implicações na Demonstração do
resultado do arrendatário
Depreciação e amortização
Despesa de depreciação – direito de uso do ativo
Despesa financeira
Despesa financeira sobre o passivo de arrendamento
0 15 30 45 60 75 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 IAS 17 (arrendamento operacional) IFRS 16 (despesa total) IFRS 16
Amortização do direito de uso
Arrendamento
IAS 17 X IFRS 16
Impacto esperado no
Resultado das Empresas
IFRS 16
Despesa Financeira
Arrendamento a receber Balanço patrimonial Imobilizado de arrendamento Balanço patrimonial
Arrendamento financeiro
Arrendamento operacional
Direito de uso do ativo Passivo de arrendamento Balanço patrimonialA contabilização do arrendador
permanece substancialmente a
mesma que a atual
Definição de um arrendamento
Arrendamento
O cliente controla o direito
de uso do ativo
Serviço
O fornecedor controla o
direito de uso do ativo
Objetivo:
identificar quem
Definição de um arrendamento
O contrato contém um arrendamento O contrato não contém um arrendamentoNão
Existe um ativo identificado?
1
O cliente tem o direito de obter substancialmente todos os benefícios econômicos do uso do ativo durante todo o período de uso ?
O cliente, o fornecedor, ou nenhuma das partes, tem o direito de direcionar como e para qual finalidade o ativo é usado durante todo o
período de uso ?
O cliente tem o direito de operar o ativo durante todo o período de uso, sem o fornecedor ter o direito de alterar essas instruções operacionais ?
O cliente projetou o ativo de modo que predetermina como e para qual finalidade o ativo será usado durante todo o período de uso ?
Não
Sim
Sim
Sim
Não
Não
Fornecedor
Cliente
Ninguém (uso predeterminado)
Sim
2
3
4
Isenções
arrendamentos de
curto prazo
arrendamentos para
ativos de baixo valor
Abordagem do portfólio
Contratos de arrendamento com
características semelhantes
Sem efeito relevante (decorrente
da abordagem do portfólio)
e
Abordagem do portfólio permitida
para arrendatário e arrendador
07
25
12
APRI L OCTOBE R MARCHPrazo do Arrendamento
A entidade deve determinar o prazo do arrendamento como o prazo não cancelável do
arrendamento, juntamente com opções de prorrogar ou rescindir o arrendamento.
A entidade deve considerar todos os fatos e circunstâncias relevantes que
criam incentivo econômico para o arrendatário exercer, ou não, a opção.
Benfeitorias significativas em
propriedades arrendadas
realizadas
Termos e condições
contratuais para os períodos
opcionais
Condicionalidade associada ao
exercício da opção
A importância desse ativo para
as operações do arrendatário
Custos referentes à rescisão
do arrendamento (custos de
negociação, realocação, etc)
Fatores a serem considerados ao analisar o exercício da opção, incluem:
Contabilização pelo arrendatário
Mensuração inicial
Direito de uso do ativo Passivo de arrendamento
Custos de restauração (desmontagem e remoção)
Custos diretos iniciais
Pagamentos de
arrendamento
Taxa de desconto
Pagamentos feitos antes da data inicial do arrendamento
Provisão
Passivo de
arrendamento
Ativo
mensurado
ao Custo
Taxa implícita no
arrendamento
Próximo Slide
Valor justo quando refere-se a propriedade para InvestimentoPassivo de arrendamento
Pagamentos fixos
Pagamentos variáveis de arrendamento
Valor residual garantido
+
+
Pagamentos previstos que o arrendatário
tem que fazer
Preço de exercício de
opções de compra se razoavelmente certo que irá exercer a opção
+
Penalidades em caso de rescisão
+
razoavelmente certo que irá exercer a
opção de rescisão
se
Vide o próximo slide
Contabilização pelo arrendatário
Pagamentos variáveis de arrendamento Pagamentos Fixos em Essência
da taxa/ índice
dependendo….
de outras variáveis
Faz parte do passivo
de arrendamento
Faz parte do passivo
de arrendamento
Não faz parte do passivo
de arrendamento
ex. taxa de inflação; taxa de juros; ou taxas de
mercado de aluguel
ex. quantidade de passageiros em um avião
ex. pagamentos feitos somente se o ativo estiver em condições de uso ou que serão
resolvidos em algum momento após a data de início de modo que se tornem fixo
pelo restante do prazo do arrendamento.
Contabilização pelo arrendatário
Qualquer
remensuração
do passivo
resultará no
correspondente
ajuste do ativo
de Direito de
Uso.
O Arrendátário deve remensurar o passivo se:
• Houver alteração nos valores que se espera
que sejam pagos de acordo com a garantia
de valor residual.
• Houver alteração nos pagamenots futuros
resultante de alteração em índice ou em
taxa utilizada para determiner tais
pagamentos,
que resultem em alteração
nos fluxos de Caixa.
Contabilização pelo arrendatário
Passivo de arrendamento
Direito de uso do ativo
Depreciação
Despesa financeira Pagamento
Contabilização pelo arrendatário
Mensuração subsequente
Qualquer
remensuração do
passivo resultará no
correspondente
ajuste do ativo de
Direito de Uso.
Abordagem
Regra atual 1 de janeiro de
2019
Retrospectiva
Modificada
Retrospectiva
Integral
Regra anterior Regra atualRegra atual 1 de janeiro de 2019
2018
2019
Data do ajuste inicial
Projeto Walmart
3% 80% 4% 0,3% 13% AMÉRICA DO NORTE 53.652 Ativos arrendados AMÉRICA LATINA 2.698 Ativos arrendados EUROPA 8.403 Ativos arrendados ÁFRICA DO SUL 2.000 Ativos arrendados ÁSIA 168 Ativos arrendadosWalmart
Atividades do projeto
01 02 03 04 05 06 LEVANTAMENTO E VERIFICAÇÃO DA QUALIDADE DE DADOS • Atualização em curso • Verificação padrão da qualidade de dados• Verificação analítica dos
dados dos cconttratos
TREINAMENTOS • Treinamentos mensais técnicos • Treinamentos aprofundados • Processos operacionais • Sistemas PROCESSOS CONTÁBEIS • Contas contábeis • Requerimentos de transição • Registros de transição • Processos continuados ABORDAGEM DE DIVULGAÇÃO • Rascunhar divulgações simuladas com um ano
de antecedência - Qualitativa - Quantitativa IMPLEMENTAÇÃO DE SISTEMAS • Configuração • Mapeamento de migração de dados • Teste de migração ESBOÇO DE POLITICAS CONTÁBEIS (com aplicação prática) • Política de adoção • Políticas de arrendamento • Taxas na transição • Classificação de leasing • Materialidade 07 PROCESSOS OPERACIONAIS • Resumo de dados • Identificação de arrendamento • Arrendamento x Compra • Acordos de estruturação 08 CONTROLES • Documentação dos controles
