Kas jauns nodokļos kopš 1.1.2012.?
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Jāņa saturs
1.
Deklarēšana
2.
PVN
3.
Holdingi
4.
Transfer pricing
5.
DRN
6.
Citi krikumi
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS 3 www.sorainen.com
Alisas saturs
1.
UIN
2.
Mikrouzņēmumi
3.
IIN
4.
VSAOI
5.
NĪN
6.
Akcīze
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS 5 www.sorainen.com
Kāpēc vajadzīgs likums?
(nav anotācijas)
•
Samazināt pelēko
ekonomiku
- Ienākumu un izdevumu atbilstība•
Amnestija
- Samaksā IIN 15% par
nedeklarēto apliekamo
ienākumu par periodu
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Ko jādeklarē?
• Latvijas nodokļu rezidentiem jādeklarē (1.3.2012.-1.6.2012) pēc stāvokļa uz 31.12.2011 pl.24, kopsummā virs Ls 10k:
1. Mantu, t.sk:
• Naudu (skaidru vai kontā) – par iemaksu bankā 1.06.2012
• Kapitāla daļas (arī patiesā labuma guvējs – zem naudas atmazg. lik.) • Finanšu instrumentus (not. vērtspapīri, naudas tirgus instrumenti); PLG • Uzkrājumi privātajos pensiju fondos; dzīvības apdr. ar uzkrājumu
• Izsniegtos aizdevumus u.c. aktīvus LV un ārvalstīs (no Ls 1 ārvalstīs – NĪ, kap.daļas, tr.līdz., fin.instr.) 2. Paņemtos kredītus, neatmaksātā daļa
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
7 www.sorainen.com
Kā noteikt vērtību?
kapitāla daļām, NĪ, fin.instr. – iegādes (samaksāts + ieguldīts)
uzkrājumiem – uzkrātā neatmaksātā, neatgūtā
dāvinājuma līgumā (ja nav kadastrālā, pārējam -nominālvērtība vai tirgus cena)
mantojuma masā norādītā (ja nav, -»-)
maiņas līgumā (ja nav – atdotā iegādes vērt.) izveidošanas izmaksas
par gleznām, vērtslietām, u.c. - īpašnieka ieskats!? ja iegādes v. nevar noteikt - tirgus v. vai
nominālvērtību, vai jebkuru citu identificējamu vai pārbaudāmu vērtību.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Interesantāki jautājumi
Kopīpašums
Vai ir pamats sūdzēties ST - maksāju 25%, bet blēdis tagad tiks sveikā ar 15%?
Kāda jēga deklarēt ienākumus kopš 1991.gada, ja pastāv 3 gadu noilgums?
Trasti Atbildība
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
9 www.sorainen.com
www.vid.gov.lv
Metodiskie materiāli (nav absolūtā patiesība!!!) Q & A
http://www.vid.gov.lv/default.aspx?tabid=10&id=5432&hl=1 &oid=69471&otype=17
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Ko varam piedāvāt?
Izskatīt strīdīgās situācijas un
sniegt atzinumu
Sagatavot uzziņu pieprasījumu
Mēģināt plānot, lai nebūtu
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
11 www.sorainen.com
Mantas un parādu deklarēšana
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
LITCO godīgs
LATCO2
godīgs
LATCO
krāpnieks
PVN krāpšana
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS 13 www.sorainen.com
LITCO godīgs
LATCO2
godīgs
LATCO
krāpnieks
Reversais PVN
būvniecībā
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
PVN likums
Pasūtītājs (PVN maksātājs) Ģenerāl-uzņēmējs (PVN maksātājs) Apakš-uzņēmējs (PVN maksātājs) Piegādātājs Piegādātājs Rēķins ar PVN Rēķins ar PVN Rēķins bez PVN Rēķins bez PVN 100 Ls 100 Ls 500 Ls 1000 Ls VALSTS 1000 x 22% = 220 Ls Var būt iesaldēts līdz 2.5 mēnešiem!- Jauna aile PVN deklarācijā - Uzņēmumu «Baltais saraksts»
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
15 www.sorainen.com
Reversais PVN būvniecībā
• Jaunās vai esošās būvēs, t.sk. vienkāršota renovācija un rekonstrukcija un remonti, izņemot projektēšanu un apzaļumošanu
• Pakalpojumā jāiekļauj saistītās izmaksas: būvmateriāli, konstrukcijas vai iekārtas, instrumentu, mehānismu vai iekārtu noma, uc
• Iespējas manipulēt ar sistēmu: prece vai pakalpojums • Arī saņēmējam PVN nav jāmaksā, ja nav proporcijas
• Abas darījuma puses - ar PVN apliekamas, arī valsts vai pašvaldība • Bezskaidras naudas norēķini
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Būvnieku PVN spēkā stāšanās
• Līgumiem, kuri noslēgti sākot ar 2012.g.
• 2011.g. un vecākiem līgumiem - ar 1.1.2013.g.
• No 1.1.2013 - arī valsts vai pašvaldības iestādei vai pašvaldībai publisko iepirkumu vai PPP projektu ietvaros.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
17 www.sorainen.com
PVN deklarācijā
• Šodien publicēti MKN, spēkā - februārī, bet jādeklarē par janvāri, bet par PVN1 pielikuma 1. un 3. daļām – no 01.04.2012.
• Jauna iedaļa, ja priekšnodoklis pārsniedz Ls 1000 reversā PVN darījumu (arī metāllūžņi un kokmateriāli) nodrošināšanai
• BP sniedzējs darījumu (bez PVN) uzrāda 41.1rindā
• BP saņēmējs aprēķināto PVN - 52.ailē, priekšnodokli – 62.ailē
• 1 pārskata I daļā - jauns kods "R3" - priekšnodoklis par
saņemtajiem pakalpojumiem, par kuriem aprēķināts reversais būvniecības PVN
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
19 www.sorainen.com
Holdingi
LIT, NED, LUX
SIA
C Y P , M L T ( i z m a k s a s , s a u l e , n o d o k ļ i ) S I AESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Holdinga atvieglojumi
Latvija* Neapliksies kopš 2013. Neapliksies kopš 2013. Neapliksies kopš 2013. Neapliksies kopš 2014. Neapliksies kopš 2014. Lietuva Neapliekas, ja - 25% + 2 g., - meita LIT, EEZ vai DTT Neapliekas, ja 10% + 1 g. Neapliekas, ja 10% + 1 g. Neapliekas uz EEZ +DTT Neapliekas uz ESIgaunija Neapliekas pie pārdošanas (pie peļņas izmaksas 21%) Neapliekas 21% UIN; neapliekas, kas ienāk no citām valstīm Neapliekas, ja % atbilst tirgus cenai Neapliekas uz ES, ja 25%
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS 21 www.sorainen.com
Holdingu izmantošana
Pēteris
HoldCo SIA
SIA
1. Kapitāla pieauguma IIN 15%, ja pārdod SIA daļas 2. Izveido HoldCo 3. Dividendēm – 10% IIN 4. Var atlikt nodokli līdz izmaksai Pēterim no HoldCo SIAESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Holdingu izmantošana
RusCo
HoldCo
CYP -> LAT?
SIA Rūpnīca vai
NĪ
1. RUS UIN, ja RusCo pārdod SIA daļas 2. Izveido HoldCo 3. Latvijas UIN – 0%, ja pārdod SIA daļas 4. Var atlikt RUS UIN līdz izmaksai RusCo no HoldCo SIA (LAT UIN – 0%) vai reinvestētESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
TAGAD
Salīdzinoši vāji transfertcenu tiesību akti; derēja:
• «Mātes uzņēmumam ir t.s. Master file, ar to vajadzētu pietikt.»
• “Bija cits cenas piedāvājums, ar to vajadzētu pietikt.”
• “Galvenais uzņēmums nolēma – jābūt 3% peļņas daļai.”
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
25 www.sorainen.com
Kopš 1.1.2012. (projekts)
Obligāta TP dokumentācija, ja:
• apgrozījums pārskata gadā pārsniedz Ls 1 m; un • darījumos ar saist. pers. summa pārsniedz Ls 10k.
TP dok. jāiesniedz VID 1m laikā no pieprasījuma Auditējamais laiks – 5 g. (ne 3)
Iespēja vienoties ar VID par tirgus cenu (APA):
• ja darījuma (arī plānotā) vērtība ir virs Ls 1m/g.; • par maksu, ko noteiks MK not. (~ Ls 8k)
Būs TP seminārs kopā ar TP Associates (Somijas 2011.g. TP birojs)
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
TP dokumentā jābūt
darbības nozares vispārējs apraksts organizatoriskā un juridiskā struktūra darbības stratēģija
grupas komercdarbības procesus paskaidrojoša informācija
produkta vai pakalpojuma apraksts darījumu līgumiskie nosacījumi;
turpmākās darbības prognoze izvēlētās TP metodes apraksts
Salīdzināmu darījumu cenu analīze (benchmarking)
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Kopš 1.1.2012 paaugstinātas likmes
par dabas resursu ieguvi
- smiltij un grantij +1/4 - laukakmeņiem +1/3 - kūdrai +1/5
- kaļķakmenim, māliem
par atkritumu apglabāšanu
- ražošanā un būvniecībā x2 - sadzīves atkr. +40%
par gaisa piesārņošanu
- CO2 emisijām & daļiņām PM10
Samazina eksportētāju konkurētspēju Knauf: ‘10. +14%; ‘11. +36%; ‘12. +59%
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Bankas & azartspēles
Finanšu stabilitātes nodeva kredītiestādēm
2011 0,036%
2012 0,072%
Par videospēli un mehānisko automātu
2011.g. 1920
2012.g. 2208
Par ruleti, kāršu un kauliņu spēli
2011.g. 10 560
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Banku ķīlas uzturēšanas izdevumi
Par kredītiestādes s/d izdevumiem pieskaita:
- ķīlas uzturēšanas izdevumus, kas radušies parāda piedziņas laikā - ķīlas priekšmeta pārņemšanas izdevumus
- NĪN maksājumi (tai skaitā nokavējuma naudas), kurus parādnieks nav veicis par attiecīgo pārņemto NĪ
- ar nosacījumu, ka:
• šie maksājumi tiks atprasīti no parādnieka; vai
• maksājumi tiek norakstīti (jo parāda piedziņa tiesas ceļā nav lietderīga), par to informējot parādnieku.
Par NĪ uzturēšanas izdevumiem, kā arī bankas apmaksātiem NĪN maksājumiem parādnieks palielina a/i (par ko ir saņemts bankas paziņojums par parāda norakstīšanu).
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
33 www.sorainen.com
Zaudētie parādi
• Ja parādnieks ir juridiskā persona, a/i drīkst samazināt par zaudēto parādu, kad pabeigts maksātnespējas process (ir tiesas nolēmums); • Ja parādnieks ir fiziskā persona, a/i var samazināt par zaudēto parādu,
kad pabeigta bankrota procedūra (ir tiesas nolēmums);
• Ja parādniekam piemēro TAP vai ĀTAP, tad a/i var samazināt par zaudētā parāda summas daļu TAP vai ĀTAP pasākumu plānā noteiktajam proporcionālajam pamatparāda, līgumsoda vai procentu dzēšanas vai samazināšanas apmēram.
• Ja parādnieka maksātnespējas process ir uzsākts līdz 31.12.2007. vai uzsākts laika posmā no 01.01.2008. – 31.10.2010., tad piemēro «veco kārtību» - a/i samazina par ½ no zaudētās parāda summas, kad parādniekam ir uzsākta bankrota procedūra, bet atlikušo summu – pēc bankrota procedūras pabeigšanas.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Zaudējumu pārnešana
Zaudējumus varēs segt hronoloģiskā secībā no nākamo taksācijas periodu a/i neierobežotu laiku (iepriekš 8 vai 10 g.) Zaudējumi no vērtspapīru pārdošanas (kas nav ES/EEZ publiskā apgrozībā – piem., SIA kapitāldaļas), kurus sedza ar ienākumu no citu vērtspapīru pārdošanas, ar 2013.gadu vairs netiek segti.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
35 www.sorainen.com
Nodokļu atlaides lielajām investīcijām
• Ilgtermiņa ieguldījumi – arī cauruļvadu, sakaru un elektropārvades līnijas; arī papildus nozares
• Sākotnējo ieguldījumu summa samazināta - Ls 3m (no 5m) • Ieguldījumu veikšanas laiks palielināts no 3 līdz 5 gadiem • Papildus varēs izmantot arī citu valsts atbalstu
• 2 mēnešu termiņā MK ir jāpieņem lēmumu
• Konkurences ierobežošanu vērtēs tikai tiem projektiem, ja ieguldījumu summa pārsniegs 35 milj. latu
• Jaunas ražošanas tehnoloģiskās iekārtas - ar jebkura veida izpildsistēmām
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Nodokļu atlaides
▪Nozares, kurās var piemērot atlaides:
17.2 panta 8.daļas: Līdz 31.12.2011. No 01.01.2012. 1.punkts pārtikas produktu ražošana
(NACE C10), izņemot zivju,
vēžveidīgo un mīkstmiešu pārstrādi un konservēšanu (NACE C10.2) un piena produktu ražošanu (NACE C10.5);
pārtikas produktu ražošana (NACE C10);
8.punkts gatavo metālizstrādājumu ražošana, izņemot mašīnas un iekārtas (NACE C25);
gatavo metālizstrādājumu ražošana (NACE C25), izņemot mašīnu un iekārtu, kā arī ieroču un munīcijas
ražošanu (NACE C25.4); 13.punkts citu transportlīdzekļu ražošana
(NACE C30), izņemot kuģu un laivu būvi (NACE C30.11);
citu transportlīdzekļu ražošana (NACE C30), izņemot kuģu un
peldošo iekārtu būvi (NACE C30.11);
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
37 www.sorainen.com
Ziedojumi
Ja ir veikti 20.1 pantā noteiktie ziedojumi, palielinot a/i par ziedojumu summu, tā nav jāreizina ar koeficientu 1,5, ja:
• Ziedojuma mērķī nav ietverta norāde uz konkrētu ziedoto līdzekļu saņēmēju, kā arī
• Ziedojuma saņēmējs neveic atlīdzības rakstura darbības par labu ziedotājam
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Citi grozījumi
• S/d apturēšanas laikā (par ko VID iesniegts iesniegums), var neveikt nodokļa avansa maksājumus;
• Izslēgts UIN atvieglojums pasažieru pārvadājumos
izmantojamo autobusu iegādei;
• A/i nepalielina par apdrošināšanas maksājumiem EEZ valstu apdrošināšanas sabiedrībām;
• A/i samazina par summām, par kuru TAP vai ĀTAP tiek dzēsts vai samazinātas kredītsaistības, ja tās:
iekļautas n/m apliekamajā ienākumā; un nav uzrādītas n/m izdevumos.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
39 www.sorainen.com
39
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
MU darbinieks
▪ fiziska, persona, kuru uz darba līguma pamata nodarbina MU
▪ īpašnieks (izslēgta prasība, lai SIA dalībnieki ir vienlaikus arī valdes locekļi)
▪ valdes locekļi
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
41 www.sorainen.com
Darbinieku skaitā neiekļauj
• personu, kura darba attiecību laikā atrodas prombūtnē un par šo periodu nesaņem no MU ienākumu
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
MU darbinieka ienākums
▪ darba alga
▪ labumi, izņemot:
▪ ko gūst no TL izmantošanas savām vajadzībām (ja
samaksāts TL nodoklis);
▪ bēru pabalstu;
▪ komandējumu un darba braucienu izdevumu
kompensācijas;
▪ citas kompensācijas saskaņā ar Darba likumu; un
▪ kompensācija par personiskā TL nolietošanos – Ls
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
43 www.sorainen.com
MU īpašnieka ienākums
• personīgam patēriņam izņemtie līdzekļi
• citi naudā, pakalpojumu vai citā veidā gūtie ienākumi no MU, izņemot dividendes
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Nav MU darbinieka ienākumi
• par darbinieka apmācību
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
45 www.sorainen.com
Ls 500 algu nepārkāpj
▪ Atlaišanas pabalsts
▪ Kompensācijas par neizmantoto atvaļinājumu
▪ Kompensācijas par darba attiecību izbeigšanu saņemšanu
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Pretizvairīšanās normas
▪ Nevar izvēlēties maksāt MUN (tajā pašā gadā + nākamajā), ja MU pārtrauca saimniecisko darbību un MUN maksāšanu.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
47 www.sorainen.com
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Ar IIN turpmāk neapliks
• izložu un azartspēļu laimestus
▪ IIN vairs neietur izmaksas vietā
▪ Organizētājam līdz nākamā gada 1.februārim jānosūta VID paziņojumu, ja laimests pārsniedz Ls 2000
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
49 www.sorainen.com
Ar IIN turpmāk neapliks
▪ arī no ES vai EEZ budžeta izmaksātos pabalstus
▪ ienākumu no sabiedrības vajadzībām atsavināta NĪ , ja:
• ienākumu iegulda funkcionāli līdzīgā NĪ 12 mēn. laikā • atsavināto NĪ kompensē ar citu NĪ
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Apdrošināšanas līgumi
• Ja dzīvības apdrošināšanas līgumu ar līdzekļu uzkrāšanu (DAL) izbeidz pirms 5 g. termiņa beigām, tad n/m nevar iekļaut apdrošināšanas prēmiju maksājumus attaisnotajos izdevumos par visiem līguma darbības gadiem
• Ja DAL paredz iespēju daļu uzkrājuma izņemt līguma darbības laikā (kas ir vismaz 5 gadi) un notiek daļēja uzkrājumu izmaksa, tad persona nevar apdrošināšanas prēmiju maksājumus, kas veikti pēc daļējas uzkrājumu izmaksas, iekļaut attaisnotajos izdevumos
• Ja DAL uzkrājuma izmaksa notiek pirms līguma 5 g. termiņa (līgumam paliekot spēkā), tad no gada a/i neatskaita ne tikai pēc izmaksas veikto prēmiju maksājumus, bet arī pirms tam
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
51 www.sorainen.com
Apdrošināšanas līgumi
Ienākums, kas gūts no uzkrājošiem apdrošināšanas līgumiem tiks aplikts ar 10% IIN
• Ja ienākumu no DAL (līguma termiņa beigās) izmaksā pa daļām – IIN aprēķina un ietur pie 1. daļas aprēķina
• Ja atlikusī apdrošināšanas atlīdzības summa palielinās par papildus peļņu, tad IIN aprēķina un ietur pie nākošā 1. atlīdzības daļas izmaksas
• Ienākuma gūšanas diena – kad veikta 1. atlīdzības daļas izmaksa
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Apdrošināšanas līgumi
Ja DAL noslēdza darba devējs, apliekamo ienākumu sadala:
• ienākums no apdrošināšanas atlīdzības, kas atbilst darba devēja samaksāto prēmiju apmēram (apliks ar IIN 25%)
• ienākums no apdrošināšanas, kas pārsniedz darba devēja samaksāto apdrošināšanas apmēru (apliks ar IIN 10%)
Apdrošināšanas sabiedrība par aprēķināto un ieturēto IIN paziņojumu var nesniegt, ja:
• izmaksu veic ar kredītiestādes starpniecību ar naudas pārvedumu; un • aprēķināto IIN sabiedrība norāda naudas pārveduma pamatojumā.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
53 www.sorainen.com
Nomai 10%
• Var nereģistrēt S/D (bet 5 darba dienu laikā no līguma noslēgšanas un darbības izbeigšanās dienas informēt VID) un maksāt 10% IIN no sekojošiem ienākumu veidiem:
▪ iznomājot vai izīrējot NĪ (arī pārdodot īres tiesības) ▪ iznomājot kustamu mantu
▪ par dabas resursu izmantošanu
▪ par kustamas lietas virs Ls 10k gadā atsavināšanu, izņemot personīgo mantu
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Zaudētie parādi
• Ja debitors ir fiziskā persona, a/i var samazināt par zaudēto parādu (ja rezultāts negatīvs – palielināt) - kad bankrota procedūra pabeigta (ir tiesas nolēmums).
• Ja debitors ir juridiskā persona , a/i drīkst samazināt par zaudēto parādu - kad pabeigta maksātnespējas procedūra (ir tiesas nolēmums).
• Ja debitoram piemēro TAP vai Ātap, tad a/i var samazināt par zaudētā parāda summas daļu, TAP vai ĀTAP pasākumu plānā noteiktajam proporcionālajam pamatparāda, līgumsoda vai procentu dzēšanas vai samazināšanas apmēram.
• Ja n/m norēķinu kontā atradās naudas summas brīdī, kad bankai tiek pabeigts maksātnespējas process, tad maksātājs piemēro UIN likuma 9.panta 2. un 3. daļu (t.i., noteikumi par zaudētajiem parādiem bankas bankrota vai likvidācijas procesā).
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
55 www.sorainen.com
Zaudētie parādi
Ja debitoram maksātnespējas process pasludināts līdz 31.10.2010., tad zaudētos parādus noraksta atbilstoši vecajām IIN likuma 11.3 panta normām:
• ja debitors ir juridiskā persona, ½ zaudētā parāda var norakstīt ātrāk (jau uzsākot bankrota procedūru), bet atlikušo ½ - pēc bankrota procedūras pabeigšanas; • ja debitors ir fiziska persona – zaudētos parādus var
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Ienākums no kapitāla pieauguma
▪Precizēts «kapitāla aktīvu» uzskaitījums. Turpmāk ar 15% IIN apliks arī:
ieguldījumu zeltu un citus dārgmetālus,
• zelts stieņos vai platēs dārgmetālu tirgū atzītā svarā, ja šā zelta prove ir vienāda ar 995 vai lielāka,
neatkarīgi no tā, ir vai nav izdoti vērtspapīri par šo zeltu;
• zelta monētas, kuru zelta prove ir vienāda ar 900 vai lielāka, kuras emitētas pēc 1800.gada, ir vai ir bijušas likumīgs maksāšanas līdzeklis to izcelsmes valstī un kuras pārdod par cenu, kas nepārsniedz tajās esošā zelta brīvā tirgus vērtību vairāk kā par 80 procentiem.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
57 www.sorainen.com
Ienākums no kapitāla
▪ Noteikts, ka ar 10% IIN turpmāk apliks ienākumu no ieguldītāja finanšu instrumentu individuālās pārvaldīšanas saskaņā ar ieguldītāja pilnvarojumu (portfeļa pārvaldības pakalpojuma);
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Ienākums no algota darba ārzemēs
▪Precizēta kārtība, kādā maksātāja algota darba ienākumi, kas gūti ES, EEZ vai citā valstī (ar kuru spēkā nodokļu konvencija) netiek aplikti ar IIN:
Ienākumu neapliek ar IIN, ja:
• algota darba ienākumi ir pakļauti aplikšanai ar IIN vai analoģisku nodokli;
• maksātājs nav “iznomātais personāls” (Latvijas rezidentam vai nerezidenta PP Latvijā).
ja darba devējs ir rezidents, tad minētais atbrīvojums piemērojams, ja:
• darba devējs pirms tam, kad darbinieks uzsāk darbu ārzemēs, iesniedz VID rakstveida apstiprinājumu par to, ka ārvalstī nodarbinātās personas algotā darba
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
59 www.sorainen.com
Nodokļu pretizvairīšanās normas
▪«Personāla nomas» pazīmes attiecinātas arī uz MUN maksātājiem SIA (MUN) SIA Pakalpojuma līgums Darbinieki
Personāla noma – personāla iznomātāja (MUN) personāla nosūtīšanu apmaiņā pret atlīdzību citai personai (SIA), lai šis personāls veiktu darbības saistībā ar personāla nomnieka (SIA) saimniecisko vai profesionālo darbību Latvijā vai ārvalstīs.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Nodokļu pretizvairīšanās normas
MU darbinieku gūtos ienākumus pielīdzina ienākumam no «algota darba», ja tiek konstatēta kaut viena no sekojošām «personāla nomas» pazīmēm:
• MU darbiniekus vai īpašniekus pakļauj tās personas noteiktajai darba kārtībai un rīkojumiem, kuras labā veic darbu;
• persona, kuras labā veic darbu, nosaka personāla skaitu un kvalifikāciju;
• atlīdzību MUN maksātājam aprēķina atkarībā no nostrādātā darba laika;
• persona, kuras labā veic darbu, nodrošina personālu ar lielāko daļu pamatlīdzekļu, darbarīku un materiālu.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
61 www.sorainen.com
Nodokļu pretizvairīšanās normas
▪VID piešķirtas tiesības piedzīt no darba devēja soda naudu 3x IIN apmērā (no min m/a vai no VID noteiktas summas):
Ja fiziskā persona:
• uz līguma pamata vai bez līguma noslēgšanas
sistemātiski gūst ienākumu, kurš liecina par darba attiecībām un par kuru jāmaksā algas nodoklis, • bet šis ienākums nav uzrādīts darba devēja
grāmatvedības uzskaitē
• vai izmaksas faktu nav iespējams konstatēt,
• vai nav iespējams identificēt konkrēto darba veicēju.
Ja nav iespējams noteikt periodu, kurā darba devējs nodarbināja darbinieku, uzskata, ka persona ir nodarbināta 3 mēnešus (soda naudu, attiecīgi, piedzen par 3 mēnešiem).
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
S/d reģistrācija
▪Noteikts pienākums vēl pirms uzsākt s/d reģistrēties VID (19.10.2011. grozījumi IIN likumā).
Tomēr maksātājs var nereģistrēt s/d līdz 31.12.2012., ja:
• maksātājam uzņēmuma līgums jau bija noslēgts līdz 31.12.2011. maksātājs uzņēmuma līgumu noslēdz 2012.gada laikā; un
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
63 www.sorainen.com
Citi grozījumi
▪Citi grozījumi IIN likumā:
N/m, kuri kārto grāmatvedību vienkāršā ieraksta sistēmā un ir saņēmuši valsts/ ES atbalsta lauksaimniecībai un lauku attīstībai avansa maksājumus (lai kompensētu izdevumus, kas radās saimnieciskajā gadā, kas sākas taksācijas gada 1.jūlijā un beidzas pēctaksācijas gada 30.jūnijā), šīs summas var iekļaut taksācijas gada vai pēctaksācijas gada s/d ieņēmumos; Ar IIN neapliek ienākumu no lauksaimniecības zemes atsavināšanas, ja tā atbilst visiem IIN likuma 11.7 panta 3.daļas nosacījumiem, kā arī, ja (papildus nosacījums) lauksaimniecības zemes pārdevējs atbilsto vismaz 1 no 5 kritērijiem:
• Veic l/s darbību un vismaz 1 taksācijas periodā no pēdējiem 3 pirstaksācijas periodie – vairāk neā ½ no s/d ieņēmumiem veido ieņēmumi no l/s;
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Citi grozījumi
• Pirms l/s darbības pārtraukšanas (sasniedzot pensionēšanās vecumu) nodarbojusies ar l/s; • Atjaunotas īpašuma tiesības uz l/s zemi;
• L/s zemi saņēma mantojumā no iepriekšējos punktos minētās personas;
• L/s zemi saņēma uz dāvinājuma līguma pamata no iepriekšējos punktos minētās fiziskās personas, kuru ar dāvinājuma saņēmēju saista laulība vai radniecība līdz 3. pakāpei Civillikuma izpratnē.
Ja atsavina NĪ, kuru veido l/s zeme un mežs IIN likuma 11.7 panta 3.daļu (par ienākuma neaplikšanu, izpildoties augstāk minētajiem kritērijiem) ienākumam no šāda NĪ atsavināšanas piemēro proporcionāli tai platības daļai, kura pēc lietošanas mērķa ir l/s zeme.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
65 www.sorainen.com
Citi grozījumi
Fiksētā ienākuma nodokļa maksātājs, kas taksācijas gada laikā uzsāk:
• Profesionālo pakalpojumu sniegšanu – kļūs par IIN maksātāju (saskaņā ar IIN likuma 11. un 11.1 pantu) ar dienu, kad tas sāk sniegt profesionālos pakalpojumus. Jāinformē VID – 5 darba dienu laikā;
• Nodarbina fizisko personu - kļūs par IIN maksātāju (saskaņā ar IIN likuma 11. un 11.1 pantu) ar dienu, kad tas sāk nodarbināt darbinieku. Informē VID – reģistrējot darba ņēmēju;
• Šādos gadījumos atkārtoti izvēlēties maksāt fiksēto ienākuma nodokli varēs ne agrāk kā pēc 5 gadiem.
Ar IIN neapliek bezdarbnieku 2010., 2011., 2012. un 2013.gadā gūtos ienākumus no Eiropas Sociālā fonda darbības programmas «Cilvēkresursi un nodarbinātība» vai valsts budžeta līdzekļiem par aktīvajiem nodarbinātības pasākumiem, kurus Nodarbinātības valsts aģentūra kvalificējusi par stipendijām vai atlīdzībām.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Citi grozījumi
• Deklarācijai jāpievieno vai jāuzrāda (un ja nepieciešams – jāiesniedz) dokumenti, kas apliecina ārvalstīs gūtā ienākuma apmēru, veidu un samaksāto nodokli.
• Lai segtu zaudējumus no kapitāla aktīvu atsavināšanas (kas nav ņemti vērā, iesniedzot mēneša vai ceturkšņa kapitāla pieauguma deklarācijas), persona var iesniegt gada kapitāla pieauguma ienākuma (precizēšanas) deklarāciju, sākot ar pēctaksācijas gada 1.martu.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
67 www.sorainen.com
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Nodokļu pretizvairīšanās normas
Darba devējs - personāla nomnieks, kas izmanto MU sniegtos «personāla nomas» pakalpojumus (IIN likuma 17.2 panta izpratnē);
Darba ņēmējs – MU (kas sniedz «personāla nomas» pakalpojumus) darbinieks.
Izpildoties IIN likumā noteiktiem «personāla nomas»
kritērijiem, personāla nomniekam tiek uzlikts pienākums no iznomātā personāla ienākuma vispārējā kārtībā aprēķināt arī VSAOI.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
69 www.sorainen.com
Nodokļu pretizvairīšanās normas
▪VID piedzīs no darba devēja VSAOI (no min m/a vai no VID noteiktas summas) + soda naudu 3x VSAOI apmērā :
Ja darba devējs:
▪ Nodarbina personu, nenoslēdzot darba, uzņēmuma, graudniecības vai pārvadājuma līgumu; un
▪ Aprēķinājis vai izmaksājis (vai viņam bija jāaprēķina) ienākums, no kura bija jāaprēķina VSAOI;
▪ Izmaksāto ienākumu nav uzrādījis grāmatvedības uzskaitē.
Ja nav iespējams noteikt periodu, kurā darba devējs nodarbināja darbinieku - VSAOI aprēķina par 3 mēnešus, ja vien darba devējs vai darbinieks nevar pierādīt īsāku darba tiesisko attiecību pastāvēšanas ilgumu (soda naudu, attiecīgi, piedzen par 3 mēnešiem).
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Nodokļu pretizvairīšanās normas
▪VID piedzīs no darba devēja starpību starp VID aprēķināto VSAOI un darba devēja aprēķināto VSAOI + soda naudu 3x VSAOI apmērā :
Ja darba devējs:
▪ Nodarbina personu, noslēdzot darba, uzņēmuma, graudniecības vai pārvadājuma līgumu; un
▪ Aprēķinājis vai izmaksājis (vai viņam bija jāaprēķina) ienākums, no kura bija jāaprēķina VSAOI; bet
▪ Izmaksāto ienākumu nav uzrādījis grāmatvedības uzskaitē un ziņojumā VID par VSAOI no darba ņēmēju ienākumiem.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
71 www.sorainen.com
Nodokļu pretizvairīšanās normas
▪VID piedzīs no darba devēja VSAOI (no min m/a vai no VID noteiktas summas) + soda naudu 3x VSAOI apmērā arī tad, ja darba ņēmēju nav iespējams identificēt, ja:
Ja tiek konstatēts, ka darba devējs nodarbināja personu, nenoslēdzot darba, uzņēmuma, graudniecības vai pārvadājuma līgumu, bet
VID nav iespējams nodarbināto personu identificēt.
Periods, par kādu VID ir tiesīgs aprēķināt VSAOI + soda naudu - 3 mēneši, ja vien darba devējs vai darbinieks nevar pierādīt īsāku darba tiesisko attiecību pastāvēšanas ilgumu.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Nodokļu pretizvairīšanās normas
VID, veicot nodokļa auditu, varēs precizēt darba ņēmēja ienākumus un tos noteikt, pamatojoties uz VID rīcībā esošo informāciju, ja pastāv abi šādi nosacījumi:
VID rīcībā ir informācija par darba devēja ienākumiem, no kuriem bija iespējams veikt darbiniekiem lielāku samaksu, nekā norādīts grāmatvedības uzskaitē;
darba devējs nenodrošina pierādījumus minēto darba ienākumu pamatotības aprēķinam.
Šādos gadījumos VID piedzīs no darba devēja starpību starp VID aprēķināto VSAOI un darba devēja aprēķināto VSAOI + soda naudu 3x VSAOI apmērā.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
73 www.sorainen.com
Citi grozījumi
• Turpmāk VSAOI būs pakļautas arī personas (bezdarbnieki), kuras veic algotos pagaidu sabiedriskos darbus (iemaksas veiks no ES politiku instrumentu projektu līdzekļiem);
• Personas, kurām ir piešķirta valsts vecuma pensija (priekšlaicīgi) ir sociāli apdrošināmas pensiju apdrošināšanai, maternitātes un slimības apdrošināšanai, vecāku apdrošināšanai un darba negadījumu apdrošināšanai;
• Fiziskās personas, kuras veic s/d un maksā patentmaksu, ir pakļautas pensiju apdrošināšanai un invaliditātes apdrošināšanai;
• Patentmaksas maksātāji, kuri ir sasnieguši vecuma pensijas piešķiršanai noteikto vecumu (vai kuriem tāda ir piešķirta), ir pakļauti tikai pensiju apdrošināšanai.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Citi grozījumi
Spēkā stājās MK noteikumi Nr. 1026 «Noteikumi par valsts sociālās apdrošināšanas iemaksu likmes sadalījumu pa valsts sociālās apdrošināšanas veidiem 2012.gadā» (gandrīz visas likmes mainītas!)
Apdrošināšanas veids 2011.gadā 2012.gadā Darba devējs Darba ņēmējs Darba devējs Darba ņēmējs Darba ņēmējs apdrošināts visiem S/A veidiem 24.09 11.00 24.09 11.00 Darba ņēmējs, kurš sasniedza vecumu, kas dod
tiesības saņemt valsts vecuma pensiju (vai kuram
tāda piešķirta) 20.16 9.20 20.80 9.50
Pašnodarbinātais - 31,52 - 32.46
Pašnodarbinātais, kurš sasniedza vecumu, kas dod tiesības saņemt valsts vecuma pensiju (vai tāda
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
75 www.sorainen.com
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
NĪN likums
Pašvaldībām piešķirtas lielākas tiesības NĪN administrēšanā, t.sk.:
Noteikt NĪN likmes (0.2%-3%) ar nodokli apliekamajiem objektiem;
noteikt NĪN inženierbūvēm - ceļi, ielas un laukumi, kas faktiski tiek izmantoti kā TL maksas stāvlaukumi;
noteikt atbrīvojumu no NĪN par atsevišķām palīgēkām, kuru platība pārsniedz 25 m2 (izņemot garāžas);
noteikt 3% NĪN likmi par vidi degradējošām, būvēm;
lemt par NĪN maksājumu atlikšanu attiecībā uz dzīvojamo mājām/telpām un tām piekritīgo zemi, līdz NĪ tiesību pārejai citai personai (izvērtējot nodokļa maksātāja sociālo stāvokli un maksātspēju);
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
77 www.sorainen.com
NĪN likums
noteikt termiņu (kas nepārsniedz 7 gadus), kādā veicams nokavēto nodokļu maksājumu piedziņas process;
2012.gadā piemērot NĪN apmēra pieauguma ierobežojumu zemei vai saglabāt nodokļa apmēru zemei 2011.gada līmenī, kā arī noteikt šā pieauguma ierobežojuma apmēru un piemērošanas nosacījumus.
Ar NĪN apliks:
palīgēkas, kuru platība pārsniedz 25 m2 (izņemot, ja pašvaldība saistošajos noteikumos paredz tās neaplikt);
garāžas;
reliģiskajām organizācijām piederošas dzīvojamās mājas/telpas, ja tās tiek izīrētas vai iznomātas.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
NĪN likums
Nereģistrētām inženierbūvēm piemēros NĪN 1.5% likmi no inženierbūvei piekritīgās zemes KV (inženierbūves KV tiks
piemērota tikai sākot ar nākamo mēnesi pēc tās reģistrācijas valsts kadastra IS );
Informāciju par NĪ reālo KV (ja tāda nav reģistrēta kadastra IS) varēs iegūt arī no citām informācijas sistēmām (ne tikai no kadastra);
Gadījumos, ja persona nav deklarējusi savu dzīvesvietu un nav informējusi pašvaldību par adresi, kurā šī persona ir
sasniedzama, NĪN aprēķins stāsies spēkā kārtējā taksācijas gada 22.martā.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
79 www.sorainen.com
NĪN likums
Labvēlīgāki noteikumi NĪ īpašniekiem piespiedu zemes nomas attiecību gadījumā:
grozījumi paredz, ka piespiedu izpildes termiņa noilgums (līdz 7 gadiem) tiek apturēts, ja īpašnieks ir iesniedzis tiesā prasību par NĪ nodokļa kompensācijas piedziņu situācijās, kad:
• pastāvot piespiedu zemes nomas attiecībām (t.i., zeme pieder personai, kura to atguva zemes
reformas laikā (īpašnieks), bet ēka pieder citai personai (nomnieks)), un
• no zemes īpašnieka neatkarīgu apstākļu dēļ veidojas NĪN parāds un
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
81 www.sorainen.com
AN likums
Ar AN vairs neapliks alkoholiskos dzērienus, kas tiek izmantoti zāļu izejvielu ražošanā.
Atbrīvojumu no AN paredzēts piemērot dabasgāzei, ko noteiktiem mērķiem izmanto uzņēmumos, kas atrodas industriālajos parkos.
AN apliks noteiktu grupu eļļas (kas atbilst KN koda 27101991 un KN kodam 27101999) (lai novērstu šo eļļu izmantošanu par degvielu vai kurināmo, nepiemērojot AN).
Noteikti papildus nosacījumi AP vairumtirgotājiem (ar mērķi mazināt krāpnieciskos gadījumus ar lauksaimniecībai
paredzēto dīzeļdegvielu, kam piemēro AN atbrīvojumu – licence vismaz 5 gadi, tikai lauksaimn., bankas pārsk.)
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
AN likums
Noteikts garāks laika periods (1 reizi 7 dienās), kurā var ievest AP, nemaksājot AN, muitas nodokli un PVN (nepārsniedzot likumā noteikto daudzumus):
Savam patēriņam Latvijā no 3.valsts ar jebkāda veida TL (izņemot aviotransportu) drīkstēs ievest:
• 40 cigaretes vai 20 cigarillas; vai 10 cigārus; vai 50 gr smēķējamās tabakas;
• 1l alkoholisko dzērienu ar spirta saturu virs 22% vai 2l alkoholisko dzērienu ar spirta saturu zem 22%; 4l
nedzirkstošā vīna; 16l alus;
• degvielu, kas atrodas TL standarta tvertnē un 10l
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
83 www.sorainen.com
AN likums
Savam patēriņam Latvijā no 3.valsts ar aviotransportu drīkstēs ievest:
• 200 cigaretes vai 100 cigarillas, vai 50 cigārus, vai 250 gramus smēķējamās tabakas;
• 1l alkoholisko dzērienu ar spirta saturu virs 22% vai 2l alkoholiskos dzērienu ar spirta saturu zem 22% un 4l nedzirkstošā vīna, un 16l alus.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
Noderīgi
www.sorainen.com – Nodokļi un Muita
- raksti un nodokļu sistēmu apskati, forums
www.twitter.com/Nodokli
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
85 www.sorainen.com
Kontakti Jūsu jautājumiem:
Paldies!
Jānis Taukačs, Partneris, Nodokļi un Muita
janis.taukacs@sorainen.com
Alisa Leškoviča, Advokāte, Nodokļi un Muita