Impostos indiretos no Brasil: uma proposta

IMPOSTOS INDIRETOS NO B RASIL

UMA PROPOSTA

D IS S ER T AÇ Ã O SUBMET IDA À UFSC, PARA A O BT ENÇÃO

DO TÍTU LO DE MESTRE EM CIÊNCIAS HUMANAS .

ES PECIALIDADE DIREITO

HELGE D ETLEV PANTZIER

E s t a D i s s e r t a ç ã o f o i j u l g a d a a d e q u a d a p a r a a o b t e n ç ã o d o t i t u l o d e M e s t r e e m C i ê n c i a s H u m a n a s - E s p e c i a l i d a d e D i r e i t o e a p r o v a d a e m s u a f q r m a f i n a l p e l o P r o g r a m a d e P õ s - G r a d u a ç ã o .

C o o r d e n a d o r d o C u r s o

S U M Á R I O 1. INTRODUÇÃO ... ... ... ... 1 2. E S T U D O E A V A L I A Ç Ã O D O S I S T E M A T R I B U T Á R I O B R A S I L E I R O ... 7 3. E S T U D O E A V A L I A Ç Ã O D O S I M P O S T O S S E L E C I O N A D O S ... 27 3.1. I M P O S T O S O B R E P R O D U T O S I N D U S T R I A L I Z A D O S ... ... . .. 29 3.2. I M P O S T O Ü N I C O S O B R E M I N E R A I S ... ... . 35 3.3. I M P O S T O S O B R E S E R V I Ç O S D E T R A N S P O R T E R O D O V I Á R I O I N T E R M U N I C I P A L E I N T E R E S T A D U A L D E P A S S A G E I R O S E C A R G A S .... 36 3.4. I M P O S T O S O B R E A C I R C U L A Ç Ã O D E M E R C A D O R I A S ... ... 38 3.5. I M P O S T O S O B R E S E R V I Ç O S D E Q U A L Q U E R N A T U R E Z A ... .. . 51 3.6. I M P O S T O S O B R E A E X P O R T A Ç Ã O ... ... ... 55 3.7. I M P O S T O S O B R E A I M P O R T A Ç Ã O ... 55 3.8. I M P O S T O S O B R E C O M U N I C A Ç Õ E S ... ... . 55 3.9. I M P O S T O S O B Re 'a T R A N S M I S S Ã O D E B E N S I M Õ V E I S E D I R E I T O S A E L E S R E L A T I V O S ... * ... . .. 56 3.10. I M P O S T O S O B R E O P E R A Ç Õ E S D E C R É D I T O , C Â M B I O .E S E G U R O E S O B R E O P E R A Ç Õ E S R E L A T I V A S A T Í T U L O S E V A L O R E S M O B I L I Ã R I O S ... ... ... ... . 56 3.11. I M P O S T O O N I C O S O B R E C O M B U S T Í V E I S E L U B R I F I C A N T E S L Í Q U I D O S E -GASOSOS ... 56 3.12. I M P O S T O Ú N I C O S O B R E E N E R G I A E L É T R I C A ... ... 57 3.13. R E S U M O ... ... . 57 4. A S N O V A S S O L U Ç Õ E S ... ... 59 4.1. O P I O N E I R I S M O F R A N C Ê S A N T E S D A C R I A Ç Ã O D A C O M U N I D A D E E C O N O M I C A E U R O P É I A (CEE) ... 62 4.2. N E C E S S I D A D E S D A C O M U N I D A D E E C O N Ô M I C A E U R O P É I A ... 64 4 , 2 . 1 . A r e f o r m a f r a n c e s a ... ... 68

4. 2.-2. A r e f o r m a a l e m ã ... ... '.. 80 4 . 2 . 3 . A r e f o r m a i t a l i a n a ... 89 4. 2 . 4 . A r e f o r m a h o l a n d e s a . .’... ... 91 4 . 2 . 5 . A r e f o r m a l u x e m b u r g i i e s a ... 92 4. 2 . 6 . A r e f o r m a b e l g a . ... 92 4 . 2 . 7 . O i m p o s t o n a S u é c i a ... 95 5. O S A J U S T E S P O S S Í V E I S N O B R A S I L ... ... ... 96 5.1. N A Â R E A F E D E R A L ... '... 9 7 5 . 1 . 1 . I m p o s t o s o b r e a i m p o r t a ç ã o ... 97 5. 1 . 2 . I m p o s t o s o b r e a e x p o r t a ç ã o ... 98 5. 1 . 3 . I m p o s t o s o b r e p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s ... 98 5. 1 . 4 . I m p o s t o ú n i c o s o b r e m i n e r a i s ... .. 1 0 0 5 . 1 . 5 . I m p o s t o s o b r e t r a n s p o r t e s ... 10 0 5. 1 . 6 . I m p o s t o s o b r e c o m u n i c a ç õ e s ... ... 1 0 1 5 . 1 . 7 . I m p o s t o s o b r e o p e r a ç õ e s d e c r é d i t o , c â m b i o , se g u r o , e s o b r e o p e r a ç õ e s r e l a t i v a s a t í t u l o s e v a l o r e s m o b i l i á r i o s ... 1 0 1 5. 1 . 8 . I m p o s t o ú n i c o .sobre c o m b u s t í v e i s e l u b r i f i c a n - t e s l í q u i d o s e g a s o s o s . . ... 1 0 1 ’5.1.9. I m p o s t o ú n i c o s o b r e e n e r g i a e l é t r i c a ... 102 5.2. N A Â R E A E S T A D U A L ... ... 1 0 2 5 . 2 . 1 . I m p o s t o s o b r e a c i r c u l a ç ã o d e m e r c a d o r i a s ... 102 5.3. N A Â R E A M U N I C I P A L ... ... ... '... 104 5 . 3 . 1 . I m p o s t o s o b r e s e r v i ç o s ... 104 6. A P R O P O S T A ... •... 1 0 6 7. O I M P O S T O F E D E R A L ... ... 116 7.1. C O N T R I B U I N T E S D O I M P O S T O ... 116 7.2. H I P Ó T E S E S D E I N C I D Ê N C I A ... ... ... 1 1 7 7 .2 . 1 . 1 ? H i p ó t e s e ... 1 1 8 7 . 2 . 2 . 2? H i p ó t e s e ... 1 1 9 7 . 2 . 3 . 3? H i p ó t e s e ... 119 7.2.4. 4£ H i p ó t e s e ... ... 1 2 0 7. 2 . 5 . 5? H i p ó t e s e ... ... ... 1 2 3 -«r 7.3. A S E X C E Ç Õ E S ... ... ... . 1 2 3 7.4. A S A L Í Q U O T A S ... ... . 1 2 3

7.5. B A S E D E C Ã L C U L O ... ... ... ... • 127 7.6. C A L C U L O D O I M P O S T O ... ... ... . . 1 2 7 7.7. C R É D I T O D O I M P O S T O ... 1 2 8 8. O I M P O S T O E S T A D U A L ... ... . . . ... 1 2 9 8.1. H I P Ó T E S E S D E I N C I D Ê N C I A ... 1 29 8 . 1 . 1 . 1 ? H i p ó t e s e ... 1 3 1 8. 1 . 2 . 2 ? H i p ó t e s e ... ... ... ... 132 8. 1 . 3 . 3? H i p ó t e s e ... . 1 3 2 8.2. C R É D I T O P R E S U M I D O P A R A O S P E Q U E N O S E M P R E S Á R I O S ________ 1 3 4 8.3. A S A L Í Q U O T A S ... ... . 1 3 5 8.4. B A S E D E C Ã L C U L O ... ... 135 8.5. C Ã L C U L O D O I M P O S T O ... ... ... ... 1 35 8.6. C O N T R I B U I N T E S D O I M P O S T O ... 136 9. D I S P O S I T I V O S C O M U N S A O S D O I S I M P O S T O S ... ... 1 3 7 9.1. I N S C R I Ç Ã O D O C O N T R I B U I N T E ... ... ... ... 1 3 7 9.2. N O T A S F I S C A I S E D O C U M E N T O S A S S E M E L H A D O S ... 1-38 9.3. L I V R O S F I S C A I S E C O N T Á B E I S . ... ... ...1 4 0 9.4. G U I A S D E R E C O L H I M E N T O E E L E M E N T O S I N F O R M A T I V O S ... 14 2 10 . C O N C L U S Ã O ... . . ... . 1 44 B I B L I O G R A F I A ... ... 1 4 6

E s t e t r a b a l h o p r o c u r a d e t e c t a r as p r i n c i p a i s d i f i c u l d a d e s e n f r e n t a d a s p e l o s i s t e m a t r i b u t á r i o b r a s i l e i r o n a p a r t e relat_i v a a o s i m p o s t o s i n c i d e n t e s s o b r e os s e r v i ç o s , a p r o d u ç ã o e a c i r c u l a ç ã o d a r i q u e z a . P a r a t a n t o , t r a ç a p a r a l e l o s e n t r e o s i s t e m a t r i b u t á r i o v i g e n t e n o B r a s i l e e m d i v e r s o s p a í s e s e u r o p e u s , p r i n c i p a l m e n t e os d o M e r c a d o C o m u m . A c o m p a r a ç ã o d a r e a l i d a d e b r a s i l e i r a c o m a e u r o p é i a , p e r m i t i u q u e f o s s e m r e v e l a d o s m u i t o s a s p e c t o s q u e e s t ã o a m e r e c e r u m a m u d a n ç a e s t r u t u r a l e m n o s s o pa í s . C o m b a s e n o s e l e m e n t o s o b t i d o s , s u g e r e m - s e f ó r m u l a s q u e v i s a m a a l t e r a r p r o f u n d a m e n t e o a t u a l s i s t e m a , s e m n o e n t a n t o p e r d e r c o n t a t o c o m as r a í z e s e m q u e e s t e s e b a s e i a . A s s i m , p r o p õ e a f u s ã o d e o i t o i m p o s t o s e m d o i s , resul. t a n d o u m i m p o s t o d e c o m p e t ê n c i a f e d e r a l e o u t r o d e c o m p e t ê n c i a es t a d u a l , os q u a i s f i c a r i a m r e s p o n s á v e i s p e l a m a i o r p a r t e d o s t r i b u t o s i n d i r e t o s a r r e c a d a d o s n o p a í s. 0 m o d e l o p r o p o s t o a b o r d a a s p e c t o s f i s c a i s e e x t r a f i ^ c a i s , p r o c u r a n d o e n c o n t r a r d e n t r o d a s l i m i t a ç õ e s a p r e s e n t a d a s p o r e s s e t i p o de i m p o s t o s , a l g u m a s s o l u ç õ e s v o l t a d a s p a r a o h o m e m e o a m b i e n t e e m q u e v i v e . F i n a l m e n t e , a l e r t a p a r a o f a t o d e q u e u m a r e f o r m a t r i b u t ã r i a g e r a l m e n t e d e p e n d e m a i s d e u m a m u d a n ç a d e m e n t a l i d a d e , a t r a v é s d o c o n h e c i m e n t o e f e t i v o p o r p a r t e d e s e g m e n t o s s i g n i f i c a t i v o s d a p o p u l a ç ã o , d a s v a n t a g e n s de u m p r o c e s s o m o d e r n i z a d o r e d e d e s b u r o c r a t i z a ç ã o , d o q u e a p e n a s d e s o l u ç õ e s t é c n i c a s .

ÜBERBLICK

D i e s e A r b e i t v e r s u c h t d i e w i c h t i g s t e n S c h w i e r i g k e i t e n d i e d a s b r a s i l i a n i s c h e S t e u e r s y s t e m h e u t e i m G e b i e t d e r i n d i r e k t e n S t e u e r n , h a u p t s ä c h l i c h in d e m , d a s ü b e r L e i s t u n g e n , P r o d u k t i o n u n d L i e f e r u n g v o n W a r e n e n t f ä l l t , z u b e s t i m m e n . E s w e r d e n P a r a l l e l e z w i s c h e n d e m i n B r a s i l i e n u n d in v e r s c h i e d e n e n e u r o p ä i s c h e n N a t i o n e n w i r k e n d e n S y s t e m , v o r w i e g e n d d e n L ä n d e r n d e r W i r s c h a f t s g e m e i n s c h a f t , g e z o g e n . D e r V e r g l e i c h z w i s c h e n d e r b r a s i l i a n i s c h e n u n d d e r e u r o p ä i s c h e n R e a l i t ä t e r m ö g l i c h t e d i e E n t h ü l l u n g v e r s c h i e d e n e r P u n k t e d i e e i n e S t r u k t u r e l l e V e r ä n d e r u n g in u n s e r e m L a n d v e r l a n g e n . A u f G r u n d d e r so e r w o r b e n e n E l e m e n t e w e r d e n F o r m e l n v o r g e s c h l a g e n d i e d a s h e u t i g e S y s t e m t i e f v e r ä n d e r n , o h n e a b e r d e n K o n t a k t m i t d e r e n U r s p r ü n g e n zu v e r l i e r e n . S o i s t d i e V e r s c h m e l z u n g v o n a c h t S t e u e r n i n z w e i v o r g e s c h l a g e n , w o r a u s s i c h e i n e B u n d e s t e u e r u n d e i n e S t a a t e n s t e u e r e r g i b t , w e l c h e f ü r d e n g r ö s s t e n T e i l d e r i n d i r e k t e n S t e u e r e i n n a h m e n L a n d e s v e r a n t w o r t l i c h s e i n w i r d . D a s v o r g e s c h l ä g e n e M o d e l l b o r d e t d e n s t e u e r l i c h e n u n d a u s s e n s t e u e r l i c h e n R a u m an, u n d v e r s u c h t i m G e b i e t d e r b e s t e h e n d e n B e g r e n z u n g e n d i e b e i e i n e m s o l c h e n S t e u e r t y p v o r f a l l e n , e i n i g e d e n M e n s c h e n u n d d e r U m w e l t in d e r e r l e b t a n g e p a s s t e L ö s u n g e n v o r z u s c h l a g e n . Z u l e t z t , w i r d d a r a u f a u f m e r k s a m g e m a c h t , d a s e i n e S t e u e r r e f o r m , g e n e r e l l m e h r v o n e i n e r U m s t e l l u g d e r M e n t a l i t ä t d e r M e n s c h e n a b h ä n g i g ist, d i e d u r c h d i e e f f e k t i v e K e n n t n i s s w i c h t i g e r S e g m e n t e d e r B e v ö l k e r u n g d e r V o r z ü g e e i n e s m o d e r n i s i e r e n d e n u n d e n t b u r o k r a t i s i e r e n d e n P r o z e s s e s V o r g e h e n w e r d e n , a l s n u r v o n t e c h n i s c h e n L ö s u n g e n .

" S e r ã que a h i s t o r i a se r e p e t e ? " "A s s i m , ho_ g e e m dia, c o m c e r t a a n s i e d a d e , e s t a m o s pes_ q u i s a n d o as e s c r i t u r a s do p a s s a d o , p a r a des_ c o b r i r se e l a s e n c e r r a m u m a l i çã o q u e p o s s a mo s d e c i f r a r . A h i s t ó r i a p o d e r i a o f e r e c e r p o r a c a s o 3 a l g u m a s i n f o r m a ç õ e s s o b r e n o s s a s p e r s p e c t i v a s ? E se e l a o faz, q u a l o s e u p e s o ? R e v e l a r i a m e l a s u m a s e n t e n ç a i n e x o r ã v e l p a r a nós, u m a s e n t e n ç a q u e t e r í a m o s , s i m p l e s m e n t e , de e s p e r a r , de b r a ç o s c r u z a d o s , r e s i g n a n d o - n o s , d a m e l h o r f o r m a q u e p u d e s s e m o s , a u m d e s t i n o qu e s e r i a m o s i n c a p a z es de e v i t a r - o u m e s m o m o d i f i c a r - p o r n o s s o s p r ó p r i o s e s f o r ç o s ? Ou, e n t ã o , nos in^ f o r m a r i a ela, n ã o c e r t e z a s , m a s p r o b a b i l i d a des -ou s i m p l e s p o s s i b i l i d a d e s r e l a t i v a m e n t e a n o s s o f u t u r o ? A d i f e r e n ç a é g r a n d e na, p r ã t i c a p o r q u e , n a s e g u n d a a l t e r n a t i v a , b e m l on g e de p e r m a n e c e r m o s a t o r d o a d o s n a passi_ v i d a d e , d e v e r í a m o s s e r e s t i m u l a d o s p a r a a ação. N e s t a s e g u n d a a l t e r n a t i v a , a l i ç ã o da h i s t ó r i a n ã o s e r i a c o m o u m h o r ó s c o p o de as_ t r ó l o g o , m a s c o m o a c a r t a de n a v e g a ç ã o q u e d ã ao m a r i n h e i r o , q ue d e l a s a b e s e r v i r - s e i n t e l i g e n t e m e n t e , u m a e s p e r a n ç a m u i t o m a i o r p a r a e v i t a r o n a u f r á g i o do q u e q u a n d o nave_ g a v a ãs cegas, u m a vez, q u e lhe- f o r n e c e os m e i o s - se p o s s u i r c o r a g e m e h a b i l i d a d e p a r a os e m p r e g a r - de s e g u i r u m a r o t a s e g u r a e n t r e as r o c h a s c os b a i x i o s n e l a a s s i n a l a dos. " (1) E s t a b e l e ç a - s e c o m o m a r c o i n i c i a l o a n o de 19 80. A p o p u l a ç ã o b r a s i l e i r a é d e c e n t o e d e z e n o v e m i l h õ e s d e h a b i t a n t e s (2), c o m u m a r e n d a " p e r c a p i t a " s u p e r i o r a U S $ 1 . 6 5 0 , 0 0 (3), . airída d i s t r i b u í d a de f o r m a m u i t o i r r e g u l a r . P r o j e t e m - s e e s s e s n ú m e r o s p a r a 19 9 0 , a d m i t i n d o q u e o i n c r e m e n t o d e m o g r á f i c o se m a n t e n h a e m t o r n o d o s 2 , 5 % (2) (4) a n u a i s e o d a r e n d a p r ó x i m o a o s 3%. T e r - s e - ã , e n (1) T O Y N B E E , A r n o l d J., A C i v i l i z a ç ã o P o s t a â P r o v a - Cia. E d i t o r a N a c r o n a l - Sã o P a u l o - 1 9 6 3 - Pág. -33/34-. (2) P O P U L A Ç Ã O DO B R A S I L - I . B . G . E . - C e n s o D e m o g r á f i c o de 1 9 8 0 - D a d o s P r e l i m i n a r e s - c i t a c o m o s e n d o de 2 , 4 7 % , o índice' de c r e s c i m e n t o d e m o g r á f i c o de 198 0. (3) R e v i s t a V e j a n? 54-8 de 0 7 . 0 3 . 7 9 - pág. 7 2 . - d a d o s r e f e r e n t e s a 1979. (4) R e v i s t a V e j a n? 567 de 1 8 . 0 7 . 7 9 , pág. 89 - c i t a í n d i c e s de c r e s c i m e n t o d è m o g r ã f i c o - 1 9 6 0 3%; 19 7 0 2 , 9 % e 1 9 7 8 2,8%. *

tão, n a q u e l e a n o p e r t o de c e n t o e c i n q ü e n t a e c i n c o m i l h õ e s d e b r a s i l e i r o s , p e r c e b e n d o " p e r c a p i t a " U S $ 2 . 2 0 0 , 0 0 , a o v a l o r a t u a l da m o e d a a m e r i c a n a . E s s a r e n d a p o d é r á s e r m a i o r o u m e n o r d e a c o r d o c o m a c a p a c i d a d e de superar^-se o p r o b l e m a e n e r g é t i c o e as f a l h a s e s t r u t u r a i s d o s i s t e m a . J á se d i s p õ e de u m a e c o n o m i a b a s t a n t e d i v e r s i f i c a d a , a q u a l , a p e s a r d e t o d a s as d i f i c u l d a d e s , t e n d e a m a n t e r u m r i t m o d e c r e s c i m e n t o b e m a c i m a d a m é d i a m u n d i a l . A s s i m , o p a í s t e m c o n d i ç õ e s d e se t r a n s f o r m a r n u m p a r c e i r o c a d a v e z m a i s r e s p e i t a d o e p r o c u r a d o n o c o n t e x t o m u n d i a l . O s e u i n t e r c â m b i o c o m p a í s e s m a i s d e s e n v o l v i d o s , a p e s a r d a s b a r r e i r a s p r o t e c i o n i s t a s q u e e s t e s e s t ã o r e f o r ç a n d o , c o n t i n u a r á e m r i t m o a s c e n d e n t e . A i s t o se a c r e s c e a n e c e s s i d a d e s e m p r e m a i s a c e n t u a d a d e se f o r m a r e m m e r c a d o s r e g i o n a i s , n o q u e se p o d e a n t e v e r , d e p o i s d e s u p e r a d a s as b a r r e i r a s p s i c o l ó g i c a s , c o m o jã o c o r r e u n a E u r o p a , a f o r m a ç ã o d e u m e x p r e s s i v o m e r c a d o c o m u m l a t i n o - a m e r i c a n o o u m e s m o a m e r i c a n o , n o q u a l o B r a s i l t e r á u m p e s o e s p e c í f i c o m u i t o s i g n i f i c a t i v o . D o o u t r o l a d o d o A t l â n t i c o , e m l a t i t u d e m u i t o s e m e l h a n t e â b r a s i l e i r a , a à f r i c a a p r e s e n t a c l i m a e e s t a d o d e d e s e n v o l v i m e n t o t e c n o l ó g i c o t a i s , q u e p e r m i t e m t r a n s f e r i r e x p e r i ê n c i a s b r a s i l e i r a s r e c e n t e s , e m s i t u a ç ã o m a i s v a n t a j o s a d o q u e o p o d e r i a m f a z e r as n a ç õ e s m a i s d e s e n v o l v i d a s e q u e s ã o t r a d i c i o n a i s a b a s t e c e d o r a s d o s p a í s e s q u e a s p i r a m p o r d e s e n v o l v i m e n t o . C o m m ã o - d e - o b r a a b u n d a n t e e r e l a t i v a m e n t e b a r a t a , e x t e n s a g a m a d e r e c u r s o s n a t u r a i s , i m e n s o p o t e n c i a l a g r í c o l a , p a r q u e in d u s t r i a l b e m d i v e r s i f i c a d o e se e n c a m i n h a n d o e m m u i t a s á r e a s p a r a n í v e i s f i n a i s d e c o n h e c i m e n t o t e c n o l ó g i c o , r a z o á v e l i n f r a - e s t r u t u r a n o s e t o r t e r c i á r i o , e x i s t e m c o n d i ç õ e s p a r a se e n c a r a r o f u t u r o d o B r a s i l c o m m a i s o t i m i s m o q u e p e s s i m i s m o . T e m - s e a p o s s i b i l i d a d e n ã o só d e c o m e r c i a r , m a s t a m b é m d e c o m p e t i r e m ò u t r a s á r e a s , d e f o r m a c a d a v e z m e l h o r , c o m p a í s e s d e m a i s t r a d i ç ã o , m a i s e x p e r i ê n c i a e m a i s c a p i t a l . M a s , c o m p e t i r s i g n i f i c a a p e r f e i ç o a r c o n t i n u a m e n t e , d e s e n v o l v e r t e c n o l o g i a s m a i s a v a n ç a d a s , e l i m i n a r d e p e n d ê n c i a s d e s n e c e s s a r i a s , s u p e r a r d i f i c u l d a d e s , a u m e n t a r a q u a l i d a d e e p r i n c i p a l m e n t e r e d u z i r o s c u s t o s , a f i m d e m a n t e r p o s i ç õ e s d e v a n t a g e m . P a r a i s t o , n ã o b a s t a s i m p l e s m e n t e i m i t a r o u t r o s p a í s e s , fí p r e c i s o , se p o s s í v e l , a d i a n t a r - s e a e l e s , e c o m i s t o ,m e l h o r a r as p o s s i b i l i d a d e s b r a s i l e i r a s . A e c o n o m i a e n s i n a m u i t a s f o r m a s d e r e d u z i r c u s t o s , q u e r

a u m e n t a n d o a p r o d u t i v i d a d e , q u e r i n s t a l a n d o i n d ú s t r i a s o n d e a m a t é r i a p r i m a , m ã o de o b r a , i m p o s t o s , e t c . , s e j a m m a i s ba ra to s, q u e r r a c i o n a l i z a n d o a m á q u i n a a d m i n i s t r a t i v a . D e n t r o d e s t e e n f o q u e , c o m f r e q ü ê n c i a n a o s e e n c a r a c o m o s u f i c i e n t e c u i d a d o , o c a m p o t r i b u t á r i o c o m o u m d o s f o r m a d o r e s d o s c u s t o s . N e l e h á a d i s t i n g u i r d e u m l a d o a i n c i d ê n c i a o u a i s e n ç ã o d o s i m p o s t o s e de o u t r o o i m e n s o a r s e n a l d e d i s p o s i ç õ e s a c e s s o r i a s q u e d e v e r ã o s e r c u m p r i d a s p a r a s e p a g a r o u s e d e i x a r d e p a g a r i m p o s t o s . A s s i m a o p e r g u n t a r , se o q u e r e a l m e n t e i n t e r e s s a é o i m p o s t o r e c o l h i d o a o s c o f r e s p ú b l i c o s , p o r q u a l r a z ã o o c o n t r i b u i n t e e n f r e n t a t a n t a s d i f i c u l d a d e s p a r a p á g ã - l o e d e p o i s d e p a g o , p o r q u e o g o v e r n o s e u t i l i z a d e m e c a n i s m o s e m é t o d o s t ã o c o m p l i c a d o s ? A l g u m a s v e z e s i n c l u s i v e , n e m se t r a t a d e p a g a r i m p o s t o s o u d e i x a r d e p a g á - l o s , m a s d e s c o b r i r p r i m e i r a m e n t e q u a l o i m p o s t o q u e d e v e r á s e r r e c o l h i d o o u d e i x a d o d e r e c o l h e r . I s t o o c o r r e n a s á r e a s c o n f l i t a n t e s e n t r e o i m p o s t o s o b r e a c i r c u l a ç ã o d e m e r c a d o r i a s e s t a d u a l e o i m p o s t o s o b r e s e r v i ç o s , m u n i c i p a l . T a m b é m o s c o n t r i b u i n t e s s i m u l t a n e a m e n t e s u j e i t o s a o i m p o s t o ú n i c o s o b r e m i n e r a i s , f e d e r a l e o i m p o s t o s o b r e c i r c u l a ç ã o d e m e r c a d o r i a s e n f r e n t a m f r e q ü e n t e s d i f i c u l d a d e s . S ã o a b u n d a n t e s os c a s o s e m q u e s o b r e u m p r o d u t o , d e s d e a e x t r a ç ã o d a m a t é r i a - p r i m a .até a s u a e n t r e g a ao c o n s u m i d o r f i n a l , i n c i d a m t r ês , q u a t r o o u m e s m o c i n c o i m p o s t o s d i f e r e n t e s , g r a v a n d o d e t e r m i n a d a s f a s e s d o p r o c e s s o . H a v e r i a a p o s s i b i l i d a d e de r e d u z í - l o s p a r a u m o u d o i s e a s s i m s i m p l i f i c a r o p r o c e s s o , c o m a p o s s i b i l i d a d e d e se e s c r i t u r a r m e n o s l i v r o s , e m i t i r m e n o s n o t a s , m e n o s g u i a s e a s s i m p o r d i a n t e . Se, p a r a e x p o r t a r u m p r o d u t o , a p e s a r d e t o d o s os e s t í m u l o s g o v e r n a m e n t a i s , a i n d a se p r e c i s a d e de z, v i n t e o u m a i s d o c u m e n tos, s e r i a p o s s í v e l r e d u z i - l o s p a r a d o i s , t r ê s o u q u a t r o ? P o d e r - s e - i a s i m p l e s m e n t e d i z e r q u e o u t r o s p a í s e s j á a d o t a r a m s o l u ç õ e s m a i s s i m p l e s q u e a b r a s i l e i r a e, p o r t a n t o , b a s t a r i a a t r a n s p o s i ç ã o d e s s a s s o l u ç õ e s p a r a cá. M a s i s s o já f o i d i t o e r e p e t i d o c o m b a s t a n t e f r e q ü ê n c i a . 0 q u e é m a i s n e c e s s á r i o ê q u e t o d o s s e a p e r c e b a m r e a l m e n t e d o p r o b l e m a , d e f o r m a t a l q u e g o v e r n a n t e s , e m p r e s á r i o s , c i e n t i s t a s e o p o v o e m g e r a l t o m e m c o n s c i ê n c i a e f e t i v a d a i m p o r t â n c i a e c o n ô m i c a d o a s s u n t o , p a r a que, a p a r t i r d a í , se f o r m e u m m o v i m e n t o n a c i o n a l v i s a n d o â s i m p l i f i c a ç ã o d o s i s t e m a e c o m i s t o â s u p e r a ç ã o d o b l o

q u e i o p s i c o l ó g i c o , q u e t a l v e z s e j a u m a d a s m a r c a s d o s u b d e s e n v o l v i . m e n t o b r a s i l e i r o . A i n d a é c o m u m , a q u i , m e s m o n a s á r e a s m a i s in te lectuali. z a d a s , d a r - s e v a l o r e x a g e r a d o à e x i g ê n c i a d e m u i t o s d e t a l h e s , de m u i t o s p a p é i s e d e o u t r a s c o i s a s a c e s s ó r i a s p a r a s e o b t e r , s e g u n d o e s s a c r e n ç a e m p í r i c a , m e l h o r e s c o n t r o l e s . E n t r e t a n t o , as s o l u ç õ e s m a i s s i m p l e s n o r m a l m e n t e p r o d u z e m o s m e l h o r e s r e s u l t a d o s . A R e v i s t a V e j a , r e f e r i n d o - s e â e x c l u s ã o d e q u a t r o m i l p r o d u t o s d a t a b e l a d o I P I , r e duz i . n d o - o s à a l í q u o t a z e r o e e l e v a n d o s i m u l t a n e a m e n t e a a l í q u o t a d e 130 p r o d u t o s d e c l a r a o s e g u i n t e : "Q u a n t o ã s i m p l i f i c a ç ã o d a m á q u i n a a r r e c a d a d o r a j ê i n e g á v e l o a l c a n c e do d e c r e t o . I m a g i n e - s e i i n c l u s i v e 3 que' as d e s p e s a s de co_ b r a n ç a do I P I d e s s e s 4. 000 p r o d u t o s e r a m m a i o r e s q u e o t o t a l a r r e c a d a d o . " (5) A s s i m , q u a n t o m a i s c o m p l i c a d o o s i s t e m a , q u a n t o m a i o r o n ú m e r o d e c o n t r o l e s , t a n t o m a i o r e s o s c u s t o s e m a i o r a m a r g e m d e erro. É a l e i d a s p r o b a b i l i d a d e s . Q u a n t o m a i s d e t a l h e s h o u v e r a s e r e m o b s e r v a d o s , m a i s f a l h a s o c o r r e r ã o . E n t r e t a n t o , e s s e s c u s t o s b u r o c r á t i c o s , t a n t o os d a s e m p r e s a s , q u a n t o o s d a s r e p a r t i ç õ e s d o g o v e r n o , d i f i c i l m e n t e s e r ã o d i m e n s i o n ã v e i s e as d e s p e s a s d e c o r r e n t e s ■d o p r o c e s s o s e r ã o a b s o r v i das p e l o s p r o d u t o s a c a b a d o s e r e p a s s a d o s a o c o n s u m i d o r , q u e s e r á s a c r i f i c a d o , p r i n c i p a l m e n t e se t i v e r p e q u e n a r e n d a . A s s i m , a p e s a r de e n o r m e s , e s s e s c u s t o s p a s s a m d e s a p e r c e b i d o s . O u t r o s s i m , q u a n t o m a i s c a s u í s t i c o o s i s t e m a l e g a l , m a i o r a n e c e s s i d a d e d e a j u s t e s c o n t í n u o s , o q u e d i f i c u l t a a p r e v i s ã o e o p l a n e j a m e n t o a l o n g o p r a z o . S e h o u v e s s e a p o s s i b i l i d a d e d e d e s c o m p l i c a r o s i s t e m a , r e d u z i r - s e - i a m o s p r e ç o s f i n a i s d a s m e r c a d o r i a s e s e r v i ç o s t o r n a n 3 o - o s m a i s c o m p e t i t i v o s , o q u e c o s t u m a s e r o o b j e t i v o d e t o d o p i a n e j a d o r e c o n ô m i c o , ü m s i s t e m a t r i b u t á r i o v o l t a d o c o n t r a e s s a s d i r e t r i z e s é u m e n t r a v e ao d e s e n v o l v i m e n t o . O a t u a l s i s t e m a t r i b u t á r i o , a p e s a r d e r e l a t i v a m e n t e r e c e n t e e r a z o a v e l m e n t e m o d e r n o , a t i n g i u e m m u i t o s c a s o s s i t u a ç õ e s a l a r m a n t e s , c o n f o r m e se d e m o n s t r a r á n e s t e t r a b a l h o . (5) R E V I S T A V E J A n? 56 5 de 0 4 . 0 7 . 7 9 - pág. 35.

A s s i m e n t e n d e - s e n e c e s s á r i a , p a r a a s o l u ç ã o d o p r o b l e m a e m n í v e i s m a i s e l e v a d o s , a a l t e r a ç ã o n ã o sõ d e a l g u m a s l e i s e s p e c í f i c a s , m a s s i m u m a c o m p l e t a r e v i s ã o , . p a r t i n d o - s e d a r e f o r m a d o t e x to c o n s t i t u c i o n a l , n a p a r t e r e f e r e n t e a o s t r i b u t o s . N ã o se p o d e p e r m a n e c e r p r e s o a u m a v i s ã o p o u c o u n i v e r s a l d o s f e n ô m e n o s j u r í d i c o - t r i b u t á r i o s . A s l e i s t ê m q u e s e r f e i t a s p a r a a t e n d e r às r e a i s n e c e s s i d a d e s d a n a ç ã o . N u m p a í s c o m o o n o s s o , é n e c e s s á r i o q u e a s l e i s s e j a m b e m f e i t a s , p o r q u e m s a i b a f a z ê - l a s , q u e s e j a m d i s c u t i d a s , corrigj. d a s e a n a l i s a d a s e m s u a s r e p e r c u s s õ e s e c o n ô m i c a s , s o c i a i s , p o l í t i ­ c a s e d e s e g u r a n ç a , a n t e s d e e n t r a r e m e m v i g o r . H á q u e se o b s e r v a r o s f e n ô m e n o s r e l a c i o n a d o s c o m a m u n dia'lização d a e c o n o m i a e o c a d a v e z m a i s c r e s c e n t e f e n ô m e n o d a s d e s c o n t i n u i d a d e s , t r a n s i t o r i e d a d e s e d e s i g u a l d a d e s ; h á q u e se r e s p e i t a r l i m i t e s e se c o n s c i e n t i z a r a p o p u l a ç ã o i n t e i r a d o f e n ô m e n o d a r e s p o n s a b i l i d a d e c o l e t i v a . P a r a s e f a z e r b o a s l e i s t r i b u t á r i a s é n e c e s s á r i o . q u e , d e s u a f e i t u r a , p a r t i c i p e m , a l é m d e g e n e r a l i s t a s (6) d o d i r e i t o e e s p e c i a l i s t a s d o r a m o e s p e c í f i c o a s e r m o d i f i c a d o , e s p e c i a l i s t a s d a s p r i n c i p a i s á r e a s f o r a d o d i r e i t o q u e s e j a m a t i n g i d a s p e l a a p l i c a ç ã o d o t e x t o p r o p o s t o , v i s a n d o c o m i s t o , a l é m d a s u a s i m p l i f i c a ç ã o , a i m p l a n t a ç ã o d e s i s t e m á t i c a s q u e n ã o e x i j a m m o d i f i c a ç õ e s c o n s t a n t e s e, s e m p r e q u e f o r n e c e s s á r i a a i n t r o d u ç ã o d e u m a a l t e r a ç ã o , e s t a se f a ç a d e f o r m a a n ã o p r e j u d i c a r o u t r a s á r e a s f r e q ü e n t e m e n t e n ã o l e m b r a d a s n o s m o d e l o s a t u a i s . P r o p õ e - s e q u e o s j u r i s t a s , n a á r e a t r i b u t á r i a , v o l t e m a o c u p a r s e u d e v i d o l u g a r , s u g e r i n d o n o v a s s o l u ç õ e s , i n f l u i n d o n o le g i s l a t i v o e n o e x e c u t i v o , a n t e c i p a n d o - s e n a s p r o p o s i ç õ e s e l u t a n d o p o r m e l h o r e s s o l u ç õ e s . 0 a t u a l m o m e n t o h i s t ó r i c o p a r e c e b a s t a n t e a b e r t o a e s s e t i p o de d i s c u s s ã o , já q u e o g o v e r n o F i g u e i r e d o , e s t á i n t r o d u z i n d o d i v e r s a s m é d i d a s d e s b u r o c r a t i z a n t e s , p r i n c i p a l m e n t e n a á r e a d o I P I (7), v i s a n d o a s i m p l i f i c a r o f u n c i o n a m e n t o d a m á q u i n a a r r e c a d a d o ra, s e m p r e j u d i c a r a a r r e c a d a ç ã o (8). (6) T e r m o u s a d o p a r a s i g n i f i c a r " c o n h e c e d o r e s g e r a i s do d i r e i t o ” -g e n e r a l i z a n t e s . (7) P R O J E T O DE R E E S T R U T U R A Ç Ã O D A C A R G A T R I B U T A R I A DO I P I - M i n i s t e r i o d a F a z e n d a - D i r e t r i z 1 0. 0 3 - P r o i é t o 01 - D o c u m e n t o 2 5 . 0 1 . 7 9 - D a t a 2 1 . 0 6 . 7 9 . (8) R e v i s t a V e j a de'0*+.07.79 - n? 565 - pág. 85.

I n s t i t u i u - s e i n c l u s i v e p o r d e c r e t o p r e s i d e n c i a l , u m p r o g r a m a n a c i o n a l d e d e s b u r o c r a t i z a ç ã o , d e s t i n a d o â h e r c ú l e a t a r e f a d e d i n a m i z a r e s i m p l i f i c a r o f u n c i o n a m e n t o d a a d m i n i s t r a ç ã o públi. c a f e d e r a l , q u e p o d e r á , d e s d e q u e se l h e d ê c o n t i n u i d a d e , a c a b a r p r o d u z i n d o r e s u l t a d o s p o s i t i v o s (9). S e g u n d o e s s a l i n h a d e r a c i o c í n i o , p r o c u r a r - s e - ã a n a l i ­ s a r a l g u n s a s p e c t o s d o f e n ô m e n o t r i b u t á r i o b r a s i l e i r o , d e d i c a n d o e s p e c i a l a t e n ç ã o a o s i m p o s t o s i n d i r e t o s . E s t a p r o p o s t a v i s a c h a m a r a a t e n ç ã o p a r a a s t e n d ê n c i a s d e s a g r e g a d o r a s d o a t u a l s i s t e m a , p r o c u r a n d o a n t e c i p a r r e s p o s t a s q u e e v i t e m m á s s o l u ç õ e s d e e m e r g ê n c i a q u e f a t a l m e n t e a c a b a r ã o s e n d o a d o t a d a s n u m a s i t u a ç ã o d e c r i s e . (9) J o r n a l "0 E s t a d o " d e S a n t a C a t a r i n a , de 1 9 . 0 7 . 7 9 . - 0 G o v e r n o c o m e ç a a d e s b u r o c r a t i z a r o P a í s c o m a a j u d a d e H e l i o B e i trão.

"A s i t u a ç ã o de c r i s e p e r m i t e j u l g a m e n t o s de v a l o r e s m a i s b e m d e f i n i d o s , em c o n f o r m i d a d e c o m a v e l h a p r o p e n s ã o do h o m e m p a r a d i v i d i r a r e a l i d a d e e n t r e o b e m e o mal. " (10) F o i n e c e s s á r i o u m m o m e n t o d e c r i s e n a v i d a i n s t i t u c i o n a l b r a s i l e i r a , p a r a q u e g o v e r n a n t e s e g o v e r n a d o s se d e s s e m c o n t a d e q u e e n t r e o u t r a s , as l e i s t r i b u t á r i a s v i g o r a n t e s n o B r a s i l d e 1 9 6 4 , n ã o a t e n d i a m m a i s às n e c e s s i d a d e s d e u m a n a ç ã o q u e q ú e r i a c r e s c e r a q u a l q u e r c u s t o . E m s u a e x p o s i ç ã o de m o t i v o s a o p r e s i d e n t e C a s t e l l o B r a n co, o e n t ã o m i n i s t r o d a f a z e n d a , O c t ã v i o G o u v e i a d e B u l h õ e s , j u s t i f i c a n d o as a l t e r a ç õ e s q u e se p r e t e n d i a m i m p l a n t a r n o s i s t e m a t r i b u t ã r i o n a c i o n a l , d i z a c e r t a a l t u r a : ”A m u l t i p l i c a ç ã o e a a c u m u l a ç ã o de i n c i d e n c i a s t r i b u t a r i a s } a d e s p e i t o d a s e p a r a ç ã o f o r m a l d o s i m p o s t o s } d i f i c u l t a m e o n e r a m a p r o d u ç ã o . Os e m p e c í l i o s ao p r o g r e s s o e s t ã o se t o r n a n d o a l a r m a n t e s " . A s e g u i r , r e f e r i n d o - s e a o p r o j e t o p r e p a r a d o p o r u m a c o m i s s ã o d e j u r i s t a s e t é c n i c o s e e n d o s s a n d o os p r i n c í p i o s p o r e,s t e s e s p o s a d o s , e xpõe: "D e s d e 1891 v e m s e n d o s e g u i d o o c r i t é r i o de p a r t i l h a r t r i b u t o s d e s i g n a d o s p o r s u a s deno_ m i n a ç õ e s j u r í d i c a s u s u a i s y p o s t o q u e n e m s e m p r e p a c í f i c a s p a r a os j u r i s t a s . E s s e sis_ t e m a t e m p r o v o c a d o ou f a c i l i t a d o d i s t o r ç o e s e c o n ô m i c a s q u e o c r e s c i m e n t o d a s n e c e s s i d a des f i n a n c e i r a s do p o d e r p ú b l i c o 3 e a conse_ q ü e n t e c o m p l e x i d a d e de o n e r o s i d a d e d os tri b u t o s f e d e r a i s , e s t a d u a i s e m u n i c i p a i s 3 so_ m e n t e t e n d e m a a g r a v a r . E x e m p l o d e s t a a f i r m a t i v a é a pro.l if er a çã o de f i g u r a s t r i b u t a riasj c o n c e b i d a s e m t e r m o s j u r í d i c o f o r m a i s c o m q u e os t rê s g o v e r n o s t e m p r o c u r a d o a l a r g a r o c a m p o de s u a s c o m p e t ê n c i a s e f o r t a l e (10) B R Z E Z I N S K I , Z b i g n i e w - E n t r e d u a s E r a s , A r t e n o v a - R i o - E d i ç ã o - 19 7 6 - pag. 13.

c e r o m o n t a n t e de su as a r r e c a d a ç õ e s ". " Is t o s e m f a l a r m o s n a s s o b r e p o s i ç õ e s d e t r i b u t o s , do m e s m o o u de o ú t r o p o d e r , e c o n o m i c a m e n t e i d ê n t i c o s , e d i s f a r ç a d o s a p e n a s p e l a s r o u p a g e n s j u r í d i c a s . de q ue o. l e g i s l a d o r os reves_ te. P o d e - s e m e s m o d i z e r , s e m e x a g e r o , q u e e x i s t e m h o j e , no B r a s i l , m a i s t r i b u t o s f o r m a l m e n t e d i s t i n t o s q u e f a t o r e s e c o n ô m i c o s a p t o s a s e r v i r de b a s e de t r i b u t a ç ã o . " (11) E s s a é p o c a d e t r i s t e l e m b r a n ç a , e m q u e o s E s t a d o s se g u e r r e a v a m u n s a o s o u t r o s p e l a c o b r a n ç a d o i m p o s t o s o b r e v e n d a s e c o n s i g n a ç õ e s , e m q u e se c r i a v a m e m b a r a ç o s à c o m e r c i a l i z a ç ã o i n t e r e s t a d u a l e ã e x p o r t a ç ã o p a r a o e s t r a n g e i r o , b e m c o m o a c r i a ç ã o d e t a x a s p e l o s E s t a d o s e M u n i c í p i o s , q u e r e d u n d a v a m e m m e r a a c u m u l a ç ã o d o i m p o s t o s o b r e v e n d a s , f e l i z m e n t e f o i s u p e r a d a . O s i s t e m a t r i b u t á r i o i m p l a n t a d o a p a r t i r d a E m e n d a Con,s t i t u c i o n a l n ? 18, d e 19 d e d e z e m b r o d e 1 9 6 5, r e g u l a d a p e l o C ó d i g o T r i b u t á r i o N a c i o n a l - L e i n9 5 . 1 7 2 , d e 25 d e o u t u b r o d e 1 9 6 6 - t e v e u m g r a n d e m é r i t o : c o l o c a r a c a s a e m o r d e m . T e r m i n o u - s e c o m os i m p o s t o s d e i n c i d ê n c i a e m c a s c a t a e o s c o b r a d o s a e s m o , q u e p o u c a a t e n ç ã o d i s p e n s a v a m a o s c u s t o s d e p r o d u ç ã o , s e n d o e x i g i d o s c o m f r e q ü ê n c i a d e f o r m a p r e j u d i c i a l a o s o b j e t i v o s d e p r o g r e s s o e d e s e n v o l v i m e n t o n a c i o n a i s . M a i s a d i a n t e , e m s e u r e l a t ó r i o , o M i n i s t r o v o l t a a en sinar: "0 P a í s e s t a a c a m i n h o de u m a f a s e de pro_ g r e s s o q u e d e p e n d e , p a r a a s e g u r a n ç a do se u ê x i t o 3 da a d o ç ã o de i m p o s t o s a p o i a d o s econÕ_ m i c a m e n t e s o b r e a r e n d a d i s t r i b u í d a e não, de m a n e i r a a n t i - e c o n Õ m i c a , s o b r e a f o r m a ç ã o do p r o d u t o n a c i o n a l , c o m o o c o r r e h o j e, de m a n e i r a a c e n t u a d a . " (12) D e u - s e , a s s i m , p e l a p r i m e i r a v e z n a h i s t ó r i a d o p a í s , ê n f a s e â e f e t i v a c o b r a n ç a d o i m p o s t o d e r e n d a às p e s s o a s f í s i c a s e j u r í d i c a s . O u t r o f a t o n o t á v e l f o i a t r a n s f e r ê n c i a d o i m p o s t o d e e x p o r t a ç ã o d a e s f e r a e s t a d u a l p a r a a f e d e r a l , o q u e p e r m i t i u â U n i ã o (11) B A L E E I R O , A l i o m a r - Dir>eto T r i b u t á r i o B r a s i l e i r o - F o r e n s e R i o - 1 9 7 7 , 9? E d i ç ã o - t r a n s c r . d a E x p o s i ç ã o de M o t i v o s n? 910 d o M i n i s t r o O c t ã v i o G. d e B u l h õ e s - pág. 4 3/44. (12) B A L E E I R O , A l i o m a r . D i r e i t o T r i b u t á r i o B r a s i l e i r o - Op. Cit. pág. 46.

c r i a r u m a p o l í t i c a d e e x p o r t a ç ã o i n s t i t u i n d o u m a i n f r a e s t r u t u r a e x p o r t a d o r a , o q u e e f e t i v a m e n t e o c o r r e u . P o r t a n t o , a E m e n d a C o n s t i t u c i o n a l n9 18 e o C ó d i g o Tri. b u t á r i o N a c i o n a l , f o r a m m e d i d a s i n o v a d o r a s q u e d e r a m a o p a i s u m a r c a b o u ç o j u r i d i c o - t r i b u t ã r i o r e l a t i v a m e n t e m o d e r n o a d a p t a d o ãs n e c e s s i d a d e s n a c i o n a i s d e u m a é p o c a . E s s a n o v a r e a l i d a d e f o i u m a d a s g r a n d e s r e s p o n s á v e i s p e lo s u r t o d e d e s e n v o l v i m e n t o p e l o q u a l o B r a s i l p a s s o u a p a r t i r d e e n t ã o . 0 t é r m i n o d a t r i b u t a ç ã o e m c a s c a t a p o r p a r t e d o i m p o s t o s o b r e v e n d a s e c o n s i g n a ç õ e s , p e r m i t i u a r a c i o n a l i z a ç ã o d a s e m p r e sas, t o r n a n d o os p e q u e n o s e s t a b e l e c i m e n t o s c o m p e t i t i v o s e m r e l a ç ã o a o s g r a n d e s . D e s a p a r e c e u a n e c e s s i d a d e d e se i n t e g r a r h o r i z o n t a l e v e r t i c a l m e n t e as l i n h a s d e p r o d u ç ã o e c o m e r c i a l i z a ç ã o d a s o r g a n i z a ç õ e s e m p r e s a r i a i s p o r m e n o r e s q u e f o s s e m . E s s e p r o c e d i m e n t o a n t e s e r a v a n t a j o s o , p o i s o i m p o s t o s ó i n c i d i a s o b r e o p r o d u t o se e s t e f o s s e v e n d i d ò o u c o n s i g n a d o , a n u l a n d o a s s i m q u a l q u e r e s f o r ç o q u e v i e s s e r e d u z i r c u s t o s ó p e r a c i o n a i s m e d i a n t e a m e l h o r i a d o s í n d i c e s d e p r o d u t i v i d a d e , principa]. m e n t e n a s p e q u e n a s e m é d i a s e m p r e s a s , p e l a e s p e c i a l i z a ç ã o n u m d e t e r m i n a d o set o r. A s e x p o r t a ç õ e s c o m e ç a r a m a c r e s c e r e a e c o n o m i a c o m o u m t o d o f l o r e s c e u , e l e v a n d o a r e n d a " p e r c a p i t a " d o p a í s d e U S $ 2 9 3 , 4 6 (13) e m 1 9 6 7 , é p o c a e m q u e s e ■i m p l a n t o u e f e t i v a m e n t e o n o v o s i s t e m a , p a r a U S $ 1 . 6 5 0 , 0 0 (145 e m 1979. O s p r o g r e s s o s p o r t a n t o f o r a m i n e g á v e i s e o a c e r t o d a s m e d i d a s é e x p r e s s o p e l o s s e g u i n t e s d a d o s q u e r e f l e t e m o p r o g r e s s o d a e c o n o m i a b r a s i l e i r a : (13) C O N J U N T U R A E C O N Ô M I C A - F G V - Vol. 27 - j u n h o de 1 9 7 3 - pág. 135 e 142 - a f o n t e d á a r e n d a " p e r c a p i t a " c o m o s e n d o CR$ 8 3 9 , 3 0 e o p r e ç o m é d i o do d o l a r e m r e l a ç a o a o c r u z e i r o d e 2 , 8 6 o q u e r e s u l t a e m U S $ 2 9 3 , 4 6 . (14) R e v i s t a V e j a n? 548 - Op. Cit. pág. 2 / C o r r e i o d o P o v o 8 . 3 . 7 8 U S $ 1 . 4 0 0 , 0 0

P O P U L A Ç Ã O C R E S C I M E N T O P E R C E N T U A L 1 3 3 5 6 2 p- CO —i i—i ’ • '—' r-~ r- o o CTl LO o ■—i -CO o W o in Q <N • • O ro rH Í2 rH C rH m VO rH . i—1 —• — vo CTl o rH o K k. w LT) CO Q cn —1 CM O • LO <C CO O O m-o U) t _O rH O CO ■p(0 CJ •H H 4J ÍXi d m o (0 u ■Eh -p CO •H M H ja <D tá O. x: <u (ti "0 r0 0* d<D PS N d u ü 6 (d 4-*_to d o C O o C N z t o r H C0 b O » o ' ( t i b O X í 0 4 i t i P h X 3 1 m r H i o C O t o C O c n r ^ -• ( t i r H c n C M (— i J - c n 1 r H r - ~ 1 O ( t i • • H O b O _{P í} 1—1 L O ' ( t i 2 O Q 1 n J l— 1 • Ph I r - ~ C O • O I o O h O c n I— 1 T 3 í n J C O _{( t i a o} a < • Q • _{b O} \ I i — 1 ' ( t i d ) O _{P <} T 5 i— i r ' - P > t f C N 1 O • H 1 O • C n d - P r ^ -• i H O íO ( t i C O C D c o l o O • H c n P 3 2 C O > P S i— 1 " O • . i— I ( U f í b O b O I 1 ₁ o _{M ' ( t i} ' ( t i • • H P h b O C O C O _{O X 3 d )} ' ( t i r ~ • H d 1 ( c n • c n _{P i ' H i— f} i— I C O i H _{f t f} C M C M 1 0) • 1 1 d ) Í 4 1 C N O o * i— 1 X ) ( t i 4- > w ■ P d d 1— 1 w • C O o i— 1 O * O ' O C D b O d ) X ) d • ■. d x i x i « ' ( t i b O ( t i o 4- » 4- J d H • H Q * H • H • d g _O 1— í O O - H • n S r \ • _e • H • H 1— 1 4- * C O d ) • • O 1 1 0 * H • H & f t a , o C O O d ) 1— 1 < O o • > X ) ( t i " 0 " H C D ( t i k • ( t i c o 1 1 i O f M 6 P 3 a < d ) ( t i U o P á c n c n c n 1 1 o O C Q c - - ' r - ' M - i X J i O c n c n c n ( t i r d C O ■ d 1 r H r H r— 1 O O d o 0 0 • H • H f t í o z j- C O O d ) ■0) d ) e • H L O ( D • H X J X ) X J <o <o 4- * 4 - 1 i O >

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E n t r e t a n t o , a s i s t e m á t i c a t r i b u t á r i a i m p l a n t a d a h ã p o u c o m a i s de u m a d é c a d a , p e l a s m o d i f i c a ç õ e s d e s o r d e n a d a s q u e f o i s o f r e n d o n o d e c o r r e r d e s s e s t u m u l t u a d o s a n o s , p a s s o u p o r ura p r o c e s s o de e n v e l h e c i m e n t o p r e c o c e . N ã o e s t a r á e s t e f e n ô m e n o s e r v i n d o de e n t r a v e a o d e s e n v o l v i m e n t o n a c i o n a l , já q u e a c o n s t a n t e a l t e r a ç a o d o s t e x t o s le g a i s , a l é m d e d i f i c u l t a r o s e u c u m p r i m e n t o , faz c r e s c e r e m o s cu s t o s d e c o r r e n t e s de s u a e x e c u ç ã o ? S e r á q u e se c o n s e g u i u c u m p r i r u m d o s g r a n d e s o b j e t i v o s d o m i n i s t r o B u l h õ e s q u e p r e t e n d i a "... a a d o ç ã o de i m p o s t o s apo-ia dos e c o n o m i c a m e n t e s o b r e a r e n d a d i s t r i b u í d a e n à o , de m a n e i r a an_ t i e c o n o m i c a } s o b r e a f o r m a ç a o do p r o d u t o n a c i o n a l " ...? S a b e - s e que q u a l q u e r t e n t a t i v a a b s t r a t a de se e n c o n t r a r u m a f ó r m u l a p a r a a s o l u ç ã o d o p r o b l e m a p o d e r á c o n t e r g r a v e s d i s t o r ç õ e s . E n t r e t a n t o , e s t á - s e d i a n t e de n ú m e r o s e f a t o s , os q u a i s p e r m i t i r ã o a p o n t a r as d e f i c i ê n c i a s h o j e e x i s t e n t e s e p r o p o r s o l u ç õ e s . Ã é p o c a d a s u a i m p l a n t a ç ã o , a E m e n d a C o n s t i t u c i o n a l n9 18 e o C ó d i g o T r i b u t á r i o N a c i o n a l f o r a m p a s s o s m a r c a n t e s n a t e n t a t i v a d e se r a c i o n a l i z a r e s i s t e m a t i z a r m e l h o r o a r c a b o u ç o j u r í d i c o g u e d i s c i p l i n a o d i r e i t o t r i b u t á r i o n o B r a s i l . E n t r e t a n t o , a p e s a r d a s i n o v a ç õ e s a c i m a c i t a d a s t e r e m d a do ao p a í s u m a e s t r u t u r a t r i b u t á r i a m a i s m o d e r n a q u e a a n t e r i o r , a e x i s t ê n c i a d e á r e a s c o m d i s t o r ç õ e s o c o r r i d a s a p ó s a s u a i m p l a n t a j ã o , f a z c o m q u e se p o s s a p e n s a r n u m a r è v i s ã o d o s i s t e m a a t u a l m e n t e sm v i g o r . D e n t r e o s i m p o s t o s s i g n i f i c a t i v o s d a e c o n o m i a b r a s i l e i ca, se d e s t a c a m , d e u m lado, o i m p o s t o d e r e n d a , p e r t e n c e n t e a o j r u p o d o s i m p o s t o s q u e i n c i d e m s o b r e o p a t r i m ô n i o e a r e n d a , e d e D utro, o s i m p o s t o s q u e i n c i d e m s o b r e a p r o d u ç ã o , c i r c u l a ç ã o e s e r /iços. 0 i m p o s t o d e r e n d a , a p e s a r de s u a s f a l h a s , j á p o s s u i ama r a z o á v e l e s t r u t u r a . S e u d e f e i t o m a i s g r a v e e s t á n o f a t o d e n ã o se t e r e m m o n t a d o o s m e c a n i s m o s d e c o n t r o l e n e c e s s á r i o s , v i s a n d o a r e d u z i r o s í n d i c e s d e e v a s ã o . A s s i m , s u a p a r t i c i p a ç ã o n o v o l u m e g l o b a l d o s i m p o s t o s üe c o m p e t ê n c i a f e d e r a l a r r e c a d a d o s , n ã o t e m c r e s c i d o c o m o s e r i a d e sejãvel. A p r e p o n d e r â n c i a d a a r r e c a d a ç ã o f e d e r a l c o n t i n u a a r e p o u sar n o s i m p o s t o s i n d i r e t o s . [29) B A L E E I R O , A l i o m a r - D i r e i t o T r i b u t á r i o B r a s i l e i r o - O p . C i t . pág. <4 6 .

O q u a d r o a b a i x o é s u f i c i e n t e m e n t e e s c l a r e c e d o r : P A R T I C I P A Ç Ã O P E R C E N T U A L D O S I M P O S T O S A R R E C A D A D O S P E L A U N I Ã O N O T O T A L D A S U A R E C E I T A ( 3 0 ). A N O I M P . S / A R E N D A I M P . I N D I R E T O S R E L A Ç Ã O E N T R E I.R. E IMP. I N D I R E T O S 1 9 6 7 2 2 , 7 6 6 , 2 2 , 9 1 1 9 6 8 2 1 , 1 7 4 , 8 3 , 5 4 1 9 69 2 5 , 8 7 1 , 5 2 , 7 7 1 9 7 0 2 4 , 1 6 6 , 5 2 , 7 5 1 9 7 1 2 3 , 9 6 4 , 1 2 , 6 8 1 9 7 2 24 ,9 6 5 , 4 2, 62 1 9 7 3 2 3,4 6 1 , 0 2 , 6 0 1 9 74 2 5 , 1 61,0. 2 , 4 3 1 9 7 5 .25,6 62 , 7 2 , 4 4 1 9 7 6 2 2 , 8 6 0 , 8 2 , 6 6 1 9 77 2 4 ,9 5 4 , 8 2 , 2 0 A n t e s d e a n a l i s a r o s e g u n d o g r u p o a c i m a a l i n h a d o , c u m p r e r e l e m b r a r o p r o c e s s o e v o l u t i v o p e l o q u a l p a s s a r a m o s impos; t o s n o B r a s i l . A s s i m , a C o n s t i t u i ç ã o d e 1 8 9 1 e as s e g u i n t e s , i n c l u s i v e a d e 1946 , p a r t i l h a v a m os i m p o s t o s s e g u n d o c r i t é r i o s n o m i n a l l s t i cos, a p r e s e n t a n d o a r o u p a g e m j u r í d i c a d o i m p o s t o , s e m a t e n ç ã o a o s e u c o n t e ú d o e c o n ô m i c o . A E m e n d a n ? 18 e o s d i s p o s i t i v o s c o n s t i t u c i o n a i s p o s t e r i o r e s , a d o t a r a m u m c r i t é r i o m a i s r a c i o n a l , c l a s s i f i c a n d o o s impos^ t o s s e g u n d o s u a s c a r a c t e r í s t i c a s e c o n ô m i c a s , o q u e s e r v i u d e b a s e à d i s c r i m i n a ç ã o c o n s t i t u c i o n a l d e r e n d a s e m v i g o r . A s s i m , s e g u n d o e s s e c r i t é r i o e c o n ô m i c o , os ,i m p o s t o s d o s i s t e m a t r i b u t á r i o n a c i o ­ na l , f o r a m d i v i d i d o s n o s c i n c o g r u p o s s e g u i n t e s : (30) A l m a n a q u e A b r i l de 19 7 9 - Op. C:it. pãg. 53.

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