Maio de 2012
TAX
Management Fees – Remessas para o exterior
Management Fees
Agenda I. Conceito
II. Aspectos Fiscais
III. Posicionamento Fisco
IV. Perguntas / Dúvidas
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© 2007 KPMG Tax Advisors - Assessores Tributários Ltda., uma sociedade brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes e afiliadas à KPMG International, uma cooperativa suíça. Todos os direitos reservados. Impresso no Brasil. (P0008507).
I – Conceito
Espécie de contrato de rateio de custos e despesas
Compartilhamento de recursos humanos e outros recursos entre empresas do grupo
Natureza de reembolso II – Aspectos fiscais
Dedutibilidade no IRPJ e na CSL ( Art. 299 do RIR/99)
Existência de Contrato
Comprovação da necessidade e usualidade
Evidenciação por meio de documentos sobre a prestação dos serviços que geraram o rateio
• Importante: As normas sobre controle dos “preços de transferência”, estabelecidas
pela Lei n° 9.430/1996, arts. 18 a 24, se aplicam aos casos de cost sharing.
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Serviços - Tributos Incidentes
IRRF
15% - Regra geral 25% - Serviços não técnicos e/ou para beneficiários
domiciliadas em países com tributação favorecida
Art. 682, 685 e 708 do RIR/99
CIDE 10% (*) Lei nº 10.168/00
PIS/COFINS - Importação 1,65% - PIS
7,6% - COFINS Lei nº 10.865/04
ISS
2 a 5% , dependendo do Municipio onde a Fonte Pagadora está situada
Lei Complementar 116/03, e leis municipais.
(*) Não tributável no caso de serviços que não sejam técnicos, administrativos ou semelhantes
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Preços de Transferência
Legislação de preços de transferência estabelece que a dedutibilidade de custos de bens, serviços e direitos em operações praticadas por pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada no Brasil, com pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada no exterior, consideradas vinculadas, está submetida à sistemática prevista por essa legislação – aplicação de um dos métodos de preços de transferência.
Método aplicável – Custo de Produção mais Lucro (CPL)
CPL - O custo médio de produção de bens, serviços ou direitos, idênticos ou similares, no país onde tiverem sido originariamente produzidos, acrescido dos impostos e taxas
cobrados pelo referido país na exportação, e de margem de lucro de vinte por cento, calculada sobre o custo apurado
Dificuldade implementação – Documentação comprobatória
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Decisões:
Assunto: Outros Tributos ou Contribuições
Ementa: CIDE – Incidência (Contrato de Compartilhamento de Custo de Serviços Globais)
Pelo fato de a prestação contínua de serviços nas áreas: financeira e
organizacional, de recursos humanos, de gerenciamento de risco, de padrões e política, e de estratégia e desenvolvimento, configurar assistência
administrativa e semelhante de que trata o § 2º do art. 2º da Lei nº 10.168, de 2000 (com a redação dada pelo art.6º da Lei nº 10.332, de 2001), a partir de 1º de janeiro de 2002, as importâncias pagas, creditadas, entregues,
empregadas ou remetidas a beneficiários residentes ou domiciliados no
exterior a título de remuneração, estão sujeitas ao pagamento da Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (Cide) à alíquota de 10% (dez por
cento).
III – Posicionamento Fisco
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Solução de Consulta SRF n.º 462, de 29 de novembro de 2006 – 8ª Região Fiscal
Assunto: IRRF
Ementa: Remessas ao exterior – Contrato de Compartilhamento de Custo de Serviços Globais
A fim de cumprir as obrigações assumidas em contratos de custos/despesas
compartilhados, pode a empresa líder do grupo utilizar- se de prepostos ou terceiros contratados para realizar as referidas atividades, recebendo de cada empresa
beneficiada, mediante rateio das despesas, o valor por elas devido, na proporção do benefício recebido.
Mesmo nas hipóteses em que os recursos são remetidos pela empresa beneficiária a título de reembolso, existem beneficiários finais, residentes ou domiciliados no exterior, dos recursos remetidos, a exemplo das pessoas (físicas ou jurídicas) que prestarão os serviços assumidos pela empresa líder. Por essa razão, as importâncias pagas,
creditadas, entregues, empregadas ou remetidas por fonte situada no País à empresa líder (pessoa jurídica domiciliada no exterior), a título de remuneração pela prestação contínua de serviços nas áreas: financeira e organizacional, de recursos humanos, de gerenciamento de risco, de padrões e política, e de estratégia e desenvolvimento, na proporção utilizada, a partir de 1º de janeiro de 2002, sujeitam-se à incidência do imposto de renda na fonte à alíquota de 15% (quinze por cento), por configurarem
“assistência administrativa e semelhante” prestada por residente ou domiciliado
no exterior.
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Assunto: COFINS
Ementa: Remessas ao Exterior – Contrato de Compartilhamento de Custo de Serviços Globais
Pelo fato As importâncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas por fonte situada no País à empresa líder (pessoa jurídica domiciliada no exterior), a título de remuneração pela prestação contínua de serviços nas áreas: financeira e organizacional, de recursos humanos, de gerenciamento de risco, de padrões e política, e de estratégia e desenvolvimento, na proporção utilizada, estão sujeitas à incidência da Cofins - Importação, por se enquadrarem nas hipóteses previstas no § 1º, I ou II, do art. 1º da Lei nº 10.865, de 2004.
Dispositivos Legais: Arts. 1º, 3º , II, e 4º, IV da Lei nº 10.865, de 30.04.2004.
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