A Importância da Avaliação de Impacto do Pilar 1 e do Pilar 2 do Quadro Inclusivo
Propostas em África
A tributação da economia digitalizada provocou um intenso debate, particularmente entre as grandes economias a nível mundial. Não há dúvida de que cada vez mais pessoas recorrem a lojas online para fazer compras de bens e serviços. Mais ainda, nos períodos de lockdown provocados pela pandemia do coronavírus, o aumento das vendas online é notável. Sem dúvida, a utilização de serviços pela Internet é mais pronunciada do que nunca, e o aumento do número de produtos irá inevitavelmente aumentar, a par de visitas frequentes a lojas virtuais.
A crescente digitalização da economia agravou ainda mais a situação, uma vez que as empresas multinacionais podem realizar vendas à distância em várias jurisdições sem criar uma presença tributável, visto que as actuais regras fiscais internacionais exigem essa presença física. Além disso, a digitalização permitiu às empresas multinacionais desenvolver e explorar novos fluxos de valor que não são reconhecidos pelas actuais regras de atribuição de lucros. Assim, tem havido um debate mundial em curso sobre como enfrentar os desafios fiscais decorrentes da digitalização da economia. Do nosso ponto de vista, o debate deve também procurar abordar o actual desequilíbrio na repartição dos direitos à tributação entre os Estados de origem e de residência.
Ao longo do debate sobre a tributação da economia digitalizada, a abordagem unificada da OCDE suscitou ao mesmo tempo críticas e elogios. Os esforços para alinhar um programa de trabalho grande e complexo não é uma tarefa fácil, mas será que existem lacunas que não foram tidas em conta? Especialmente quando se trata de mercados emergentes. O desafio é mais evidente no facto de o Pilar 1 da Abordagem Unificada lidar tanto com empresas altamente digitalizadas ou serviços digitais automatizados (ADS) como com empresas voltadas para o consumidor (CFB). A principal tarefa aqui é desenvolver novas regras fiscais para estabelecer uma presença económica sustentada e significativa de empresas multinacionais numa jurisdição (novo nexo) em vez de confiar no teste de presença física conforme a norma mundial actual, e rever a actual regra de atribuição de lucros para assegurar que mais lucros são atribuídos a jurisdições de mercado. Por outro lado, o Pilar 2 visa abordar as questões remanescentes do BEPS, assegurando que todos os lucros a nível internacional de uma MNE sejam tributados pelo menos a uma taxa mínima efectiva de imposto.
Embora o Quadro Inclusivo continue a orientar as discussões ao abrigo dos Pilares 1 e 2, os críticos continuam a manifestar a sua preocupação de que existe uma avaliação limitada do impacto
económico destas propostas, pelo que muitos países têm dificuldade em determinar os benefícios e a eficácia das propostas. Na sequência destas preocupações, o Secretariado da OCDE está a levar a cabo uma avaliação de impacto tanto em relação ao Pilar 1 como ao Pilar 2. Esta avaliação do impacto económico das propostas centra-se no impacto sobre as receitas fiscais, bem como em questões económicas mais amplas, tais como os níveis de comércio e investimento.
A questão da avaliação do impacto económico está a tornar-se mais importante à medida que o trabalho de concepção técnica das propostas ao abrigo dos dois pilares continua. Os países africanos precisam de compreender quais serão as implicações das propostas para facilitar as negociações políticas dos novos direitos à tributação ou mesmo reforçar a atribuição de lucros. Há muito em jogo e muitos membros do Quadro Inclusivo estão a tomar posições estratégicas. Estas posições devem ser guiadas pela análise das concepções técnicas das propostas, com base em dados para avaliar o impacto dessas questões de concepção. Assim, sem um conjunto de dados adequado, torna-se mais difícil determinar, por exemplo, se o Montante A tem um benefício de receitas maciças para os países africanos. Esta avaliação é essencial para determinar se os países africanos devem aceitar o mecanismo de resolução de contencioso obrigatório e vinculativo, proposto para o Montante A e o Montante C ou se devem concentrar a sua atenção no Montante B que pode não vir acompanhado dessas condições. Essas questões são complexas de responder sem dados adequados.
O Fórum Africano das Administrações Tributárias está a rever os dados recolhidos de alguns países membros. O conjunto de dados ajudará os peritos técnicos da organização na determinação da melhor posição dos países africanos em relação ao debate em curso sobre uma solução consensual para a tributação da economia digitalizada. Além disso, a análise irá considerar aspectos dos pagamentos a partes relacionadas que causam a erosão da base tributária nos países africanos. Esta análise será fundamental para a determinação das políticas a serem implementadas, bem como para determinar onde os países estão a perder receitas fiscais através de tratados deficientes, que poderiam ser explorados pelas empresas multinacionais.
O ATAF está ciente de que há poucos dados disponíveis publicamente sobre empresas africanas que possam ser utilizados para a avaliação de impacto económico das propostas. Assim, a análise do impacto dessas propostas na perspectiva africana pode assentar na extrapolação dos níveis de transacções de empresas multinacionais em África, em vez de ter dados abrangentes sobre essas transacções. Este resultado é consequência de uma série de factores, incluindo o enquadramento legal em toda a África, que não obriga as empresas (tanto privadas como públicas) a submeterem
demonstrações financeiras e relatórios anuais no acto de registo da empresa, bem como o acesso limitado a esta informação às empresas que desenvolvem bases de dados comerciais. Além disso, transacções digitais como taxas de publicidade de um país, compra de conteúdos digitais como filmes, jogos online, pagamento de taxas e comissões pela utilização de plataformas digitais são fluxos de receitas importantes para a avaliação do impacto do Pilar 1. Embora se reconheça que existem desafios no rastreio destas transacções, encorajamos os países africanos a aproveitar as tecnologias modernas para reforçar a sua capacidade de rastrear e quantificar estas transacções. As opções possíveis podem incluir a utilização das plataformas de pagamento ou exigir que as empresas multinacionais que recebem estes fluxos de receitas divulguem as mesmas como parte dos requisitos de apresentação de declarações locais e/ou das regras de apresentação das declarações do IVA. Não obstante o desafio das transacções digitais, conforme explicado acima, consideramos necessário que os países africanos obtenham as informações actualmente disponíveis e importantes para a avaliação de impacto económico das propostas e para facilitar a avaliação eficaz das posições adequadas para África. A este respeito, concebemos um Modelo de Recolha de Dados e uma Plataforma de Recolha de Dados Online que contêm pontos de dados relativos às informações disponíveis nas declarações de impostos e demonstrações financeiras dos contribuintes. O ATAF utilizará este conjunto de dados para avaliar o impacto do Montante B da proposta do Pilar 1 nas receitas fiscais. Assim, as informações necessárias devem ser recolhidas junto dos contribuintes, que são membros do grupo MNE, e que estão envolvidos em actividades de marketing e distribuição. O ATAF, na sua série de Notas Técnicas sobre as discussões mundiais em curso sobre o desenvolvimento de uma solução consensual para os desafios fiscais decorrentes da digitalização da economia , indicou consistentemente que o montante B pode ser benéfico para o continente, uma vez que o nível de actividades de marketing e distribuição é elevado, embora as empresas multinacionais que desenvolvem estas actividades continuem a envolver-se em esquemas agressivos de preços de transferência que levam a pagamentos de impostos muito reduzidos ou, em alguns casos, à acumulação de perdas fiscais significativas. Como o montante B propõe a utilização de uma taxa fixa sobre a remuneração das actividades acima referidas, as empresas multinacionais envolvidas nestas actividades seriam obrigadas a declarar um determinado montante de lucros que resultaria na eliminação de prejuízos fiscais. Além disso, esta abordagem proporciona às empresas multinacionais segurança fiscal e reduz significativamente o número de contenciosos sobre preços de transferência nesta área.
Para demonstrar os benefícios esperados do montante B, o ATAF analisou alguns dos dados recebidos de vários países membros do ATAF no que diz respeito às MNE que realizam actividades de marketing e distribuição. Os resultados desta análise mostram que um Montante B devidamente concebido teria um impacto direto sobre o aumento das receitas fiscais nos países amostrados. As receitas fiscais adicionais são geradas pelos contribuintes que declararam perdas fiscais, mas após a implementação do Montante B, esses contribuintes serão obrigados a declarar um certo nível de lucro operacional com base no quantum das vendas e na taxa de imposto fixa aplicada. Num dos países sob análise, a receita fiscal adicional dos contribuintes incluídos na amostra seria superior a 200 milhões de USD durante o período 2016-2018, se a taxa para o Montante B fosse fixada em 5% sobre as vendas. Em outro país, os resultados mostraram que as receitas fiscais adicionais dos contribuintes incluídos na amostra seriam superiores a 290 milhões de dólares durante o período 2016-2018; se a taxa para o montante B fosse fixada em 5% sobre as vendas.
Embora os resultados acima referidos mostrem que o montante B é benéfico para África, o ATAF está preocupado com o facto de a actual concepção do montante B necessitar de ser mais ampla para abranger a maior parte das transacções e acordos das MNE. Por exemplo, o Montante B não deve aplicar-se apenas aos distribuidores tradicionais de risco limitado, excluindo assim as agências de vendas e outros distribuidores que possam ter um perfil funcional diferente do dos distribuidores de risco limitado. Além disso, um âmbito restrito do Montante B criará oportunidades de planeamento fiscal, uma vez que o contribuinte pode optar por entrar ou sair do Montante B para atingir determinados objectivos, tais como declarar perdas. Como existem várias questões técnicas relativas à concepção, o ATAF gostaria de ter mais dados sobre o nível de actividades na referida área em África para facilitar a avaliação do possível impacto dos vários aspectos da concepção, tais como o Montante B (medido por várias taxas de imposto fixas).
De uma perspectiva mais ampla, os dados sobre os pagamentos que causam erosão da base são igualmente fundamentais, uma vez que estes dados permitirão ao ATAF quantificar o nível de risco fiscal associado a estes pagamentos. Esta informação é de importância crucial para influenciar as decisões de política fiscal dos países sobre aspectos dos tratados fiscais e taxas de retenção na fonte internas aplicáveis. No que respeita ao Pilar 2, estes dados serão de importância fundamental para a avaliação do impacto da Regra-matriz de incidência tributária sobre receitas. A Regra-matriz de incidência tributária negará o benefício da convenção fiscal e imporá o imposto retido na fonte ou qualquer outro imposto de fonte sempre que se verifique que o pagamento não beneficiou do nível mínimo de tributação que será estabelecido pelo Quadro Inclusivo para os efeitos do Pilar 2.
Através do nosso esforço em colaboração como países membros, estamos certos de que uma recolha extensiva de dados será ideal para a tomada de decisões. Chegou a hora de a África estar na vanguarda da representação das suas próprias realidades e da narração da sua própria história. O exercício de recolha de dados foi concebido para assegurar que as necessidades africanas são atendidas na agenda de definição de padrões internacionais. Além disso, os dados serão úteis para influenciar as políticas fiscais, bem como os tratados fiscais em todo o continente.
Por conseguinte, o ATAF solicita a participação de todos os países africanos interessados neste importante exercício, enviando os seus dados anonimizados através do portal de dados da ATO (Perspectiva Fiscal Africana) do ATAF.
Para mais informações e instruções adicionais sobre este processo, queira contactar: O Sr. Anthony Munanda através de amunanda@ataftax.org , o Sr. Frank Kalizinje através de fkalizinje@ataftax.org e o Sr. Frankie Mbuyamba através de fmbuyamba@ataftax.org.
