Contabilidade Atuarial
Aula 5
Profa. Me. Marinei A. Mattos
Contextualização
Contabilidade Trabalhista
A contabilidade das empresas inseridas no segmento de seguros segue o plano de contas das Sociedades Seguradoras que, embora mantendo características (…)
(...) determinadas pela lei das S/A e suas alterações, como a lei 11.638/07, devem adaptar-se às necessidades das empresas que exercem as atividades de seguros
Instrumentalização
Escrituração
Segundo Figueiredo (2012) é o processo de registro pela contabilidade das operações ocorridas nas entidades econômicas, (…)
(...) empresas, órgãos públicos etc. que impacta o patrimônio e o resultado do período, considerando que a mesma realiza-se por exercício social
A informatização e
posteriormente a internet têm impactado fortemente a forma de elaboração e transmissão das informações contábeis e fiscais, pois estas últimas impactam de forma definitiva a contabilidade das entidades
A mais recente inovação na área de elaboração e transmissão das informações contábeis é o Sistema Público de Escrituração Digital (SPED). Esse sistema modificou
profundamente a forma de escrituração contábil no Brasil
O SPED, instituído pelo decreto no 6.022 de 2007, confere
validade jurídica aos documentos digitais para todos os fins e
proporciona padronização, compartilhamento e construção coletiva dos documentos
das empresas com o Fisco
Validade jurídica do SPED: MP 2.200-2, de agosto de 2001,
institui o ICP-Brasil com o objetivo de criar no país a cadeia de
certificação digital para garantir a autenticidade, a integridade e a validade jurídica de documentos em forma eletrônica
(Figueiredo, 2012)
Escrituração Contábil Digital (ECD)
Intitulada SPED-Contábil, para fins fiscais e previdenciários, tem como objeto a
substituição dos livros contábeis: (i) diário; (...)
(...) (ii) diário com escrituração resumida; (iii) razão; (iv) balancetes e lançamentos transcritos por documentos de versão digital
(Figueiredo, 2012)
Tem por objetivo o compartilhamento de informações fiscais entre as empresas e os fiscos e a substituição de todos os livros fiscais utilizados pelas (...)
(...) sociedades empresárias por arquivos digitais,
promovendo, assim, a
integração entre as entidades tributárias federais, estaduais e do distrito federal
(Figueiredo, 2012)
Livros e Registros de Contabilidade
São aqueles nos quais se anotam ou registram os fatos contábeis que dão lugar a atividade da empresa. Agrupam-se em duas classes: Livros Obrigatórios e Livros Voluntários
(Figueiredo, 2012)
Livros Obrigatórios
a) De caráter geral
Também denominados livros oficiais e de comércio, são aqueles nos quais a empresa deve refletir sua contabilidade ordenada e adequadamente a sua atividade mercantil
Correspondem, segundo a legislação brasileira, ao Livro Diário e ao Livro de Inventários e estão regulados pelo Código Civil
Livro Diário • É onde se registram cronologicamente todas as operações relativas ao exercício da empresa. (...) (...) Atualmente, a escrituração pode ser feita em folhas soltas, por processos eletrônicos
(Figueiredo, 2012)
• O registro de uma operação no Diário é denominado Partida de Diário
São requisitos da Partida de Diário:
1. data de operação 2. conta a ser debitada 3. conta a ser creditada 4. histórico
5. valor da operação
b) Livros Específicos das Entidades de Seguros
As empresas de seguros, além dos livros exigidos pelo Código Comercial Brasileiro e outras disposições aplicáveis, estão obrigadas a manter os
seguintes livros e registros:
• registros de apólices e outros documentos dos ramos elementares (emitido)
• registro de emissão de apólices do ramo vida individual
• registro de emissão de apólices do ramo vida em grupo
• registro de sinistro avisados dos ramos vida individual e em grupo
• registro dos cosseguros aceitos
• registro de seguros aceitos
• registro de seguros aceitos diretamente
c) Livros Voluntários (Auxiliares) São todos aqueles que as empresas podem manter, além dos obrigatórios, para o adequado registro, desenvolvimento e controle de suas operações
(Figueiredo, 2012)
1. Constituição da companhia com depósitos de capital em dinheiro de R$ 100.000,00
Disponível Capital
Débito 100.000
Crédito Débito Crédito 100.000 Balanço 1 Ativo Passivo Disponível Total 100.000 100.000 Capital social Total 100.000 100.000
2. Emissão de uma apólice de seguros por R$ 30.000,00 a receber em 60 dias
Contas a receber Receita de
prêmios diretos Débito
30.000
Crédito Débito Crédito 30.000
3. Registro da comissão de 30% sobre uma apólice de seguro de R$ 9.000,00 Despesas de comercialização diferidas Comissões a pagar Débito 9.000
Crédito Débito Crédito 9.000
4. Constituição da reserva técnica para cobertura de possíveis sinistros: R$ 28.500,00
Reservas de prêmios
não ganhos Provisões técnicas
Débito 28.500
Crédito Débito Crédito 28.500
5. Gastos fixos do mês: R$ 1.300,00
Salário e encargos Disponível
Débito 1.300
Crédito Débito Crédito 1.300
6. Registro da variação da despesa comercial diferida: 1/12 das despesas
comerciais R$ 750,00 Variação da despesa diferida
Comercial diferida
Despesa comercial diferida
Débito 1.300
Crédito Débito Crédito 1.300
7. Registro da variação da
reserva de prêmio não ganho: 1/12 da reserva de prêmio não ganho: R$ 2.500,00
Variação da reserva de prêmio não ganho
Reserva de prêmios não ganhos Débito
2.500
Crédito Débito Crédito 2.500
8. Compra de ações na Bolsa de Valores: R$ 25.000,00
Participações acionárias
permanentes Disponível
Débito 25.000
Crédito Débito Crédito 25.000
9. Compra a prazo de um imóvel: R$ 25.000,00
Imóveis – Inversão
imobiliária Títulos a pagar
Débito 25.000
Crédito Débito Crédito 25.000
10. Aviso de sinistro no valor de R$ 12.000,00
Provisões de sinistro
a liquidar Provisões técnicas
Débito 12.000
Crédito Débito Crédito 12.000
11. Pagamento da indenização no valor de R$ 10.000,00
Despesa com
indenização disponível De sinistro ocorrido Débito Crédito
10.000
Débito 10.000
12. Recebimento de receita de aplicação financeira: R$ 2.280,00
Disponível Receita financeira
Débito 2.280
Crédito Débito Crédito 2.280 13. Resultado de equiparação patrimonial: R$ 5.000,00 Participação acionária permanente Resultado da equiparação patrimonial Débito 5.000
Crédito Débito Crédito 5.000
14. Baixa de provisão de sinistro
Provisões de sinistros
a liquidar Provisões técnicas
Débito 12.000
Crédito Débito Crédito 12.000
Aplicação Prática
Balancete de Verificação
Contas Sem devedor Sem credor
Capital social 100.000,00
Disponível 66.280,00 Contas a receber 30.000,00
Receitas de prêmios 30.000,00 Despesa de comercialização diferida 8.250,00
Comissões a pagar 9.000,00
Reservas de prêmios não ganhos 26.000,00
Provisões técnicas 28.500,00
Variação de reserva de comercialização
diferida 750,00
Variação de reserva de prêmio não ganho 2.500,00 Salários e encargos sociais 1.000,00 Participações acionárias permanentes 30.000,00 Imóveis – Inversões imobiliárias 25.000,00
Títulos a pagar 25.000,00
Despesas com indenização de sinistros 10.000,00
Receita de aplicação financeira 2.280,00 Resultado – equiparação patrimonial 5.000,00
a) Elabore o BP e DRE
DRE
Prêmios retidos 30.000
Reserva de prêmios não ganhos –26.000 Total de prêmios ganhos 4.000 Sinistros
Despesas com sinistros –10.000 Despesas de comercialização –750
Comissões 9.000
Despesa de comercialização diferida –8.250
Resultado bruto –6750
Resultado financeiro 2.280 Resultado da equiparação patrimonial 5.000 Despesa administrativa –1.000
Resultado –470
Balanço Patrimonial Ativo Passivo
Circulante Provisões técnicas
Disponível 66.280 Prov. de prêmios não ganhos 26.000 Conta a receber 30.000 Circulante
Despesas
comerciais diferidas 8.250 Comissões a pagar 9.000 Títulos a pagar 25.000 Não circulante Patrimônio líquido
Participações
acionárias 30.000 Capital social 100.000 Inversões
imobiliárias 25.000 Resultado (470) Total 159.530 Total 159.530
Síntese
Nesta aula tratamos da escrituração contábil de maneira geral, aprofundando para o específico, ou seja, a parte de escrituração voltada para empresas do segmento de seguros
