Lei Nº 8.212/91 Lei Nº 8.315/91 Lei N 8.540/92 Lei Nº 8.870/94 - Lei Nº 9.528/97 e Lei /18

(1)

Lei Nº 8.212/91 – Lei Nº 8.315/91 – Lei N 8.540/92 Lei Nº 8.870/94 - Lei Nº 9.528/97 e Lei 13.606/18

(2)

Educação Fiscal

•

Contribuição do Produtor Rural Pessoa Física

A partir de Janeiro de 2019 o produtor rural pode

optar por calcular a contribuição previdenciária

(Funrural) :

I)

com base no valor bruto da comercialização

da produção rural; ou

II)

com base na remuneração paga aos

empregados.

(3)

•

Como manifestar a opção:

I)

mediante o pagamento da contribuição

incidente sobre a folha de salários relativa a

janeiro de cada ano. A opção será irretratável

para todo ano calendário.

(a opção abrange todas as

propriedades – art. 175, § 9º IN 1.867/2019)

II) A ausência de manifestação, de que trata o inciso I, presumir-se-á opção em contribuir com base na

(4)

• Tributação pela

_{comercialização da produção}

rural - PF

Alíquotas:

I)

1,2%

da receita bruta proveniente da comercialização

.

II)

0,1% GILRAT – suspenso pela Resolução Nº 15 Senado Federal

(Porém o parecer PGFN Nº 1447/2017 é divergente)

III)

0,2%

para SENAR

.

Deve pagar também 2,7 % da folha de salários (INCRA + S. EDUC) , juntamente com a contribuição descontada do empregado, GFIP 604

(5)

-Educação Fiscal

• -Tributação pela comercialização da produção rural - PF

Não integra a base de cálculo da contribuição de que trata o caput deste artigo a produção rural destinada ao

plantio ou reflorestamento, nem o produto animal destinado à reprodução ou criação pecuária ou granjeira e à utilização como cobaia para fins de pesquisas científicas, quando

vendido pelo próprio produtor e por quem a utilize

diretamente com essas finalidades e, no caso de produto vegetal, por pessoa ou entidade registrada no Ministério da Agricultura, Pecuária e Abastecimento que se dedique ao comércio de sementes e mudas no País.

(6)

• Tributação pela comercialização da produção rural - PF

Não integra a base de cálculo da contribuição de que trata o caput....

O dispositivo mostrado na tela anterior não se aplica à contribuição devida ao SENAR , que deverá ser recolhida pelo adquirente, se Pessoa Jurídica, ou pelo produtor rural que efetuar a venda à outra pessoa física.

(7)

•

_{Tributação sobre a folha de salários- PF}

:

I)

20 % do valor da remuneração paga aos

empregados

;

II )

1% a 3% SAT

III ) 0,2 % INCRA;

IV) 2,5 % Sal. Educação; e

V ) a contribuição descontada dos empregados

VI) 0,2 % Senar , na comercialização com outra PR ou, a ser recolhido pelo adquirente quando PJ

Os procedimentos a serem adotados, encontram-se em fase de

normatização, possivelmente GFIP (FPAS 787, cod recolhimento 115 e cod terceiros 003 – palpite do autor). Declaração a ser apresentada ao adquirente (modelo Anexo XX)

(8)

Tributação pela comercialização da produção rural - PF IN RFB Nº 1867/19

...

Art. 184 ..

§ 1º O produtor rural pessoa física e o segurado especial também ficarão responsáveis pelo recolhimento da contribuição a que se refere o caput: I - se a produção for comercializada com destinatário incerto;

II - se não for comprovada, formalmente, a destinação da produção; ou III - se a empresa adquirente da produção for impedida de efetuar a

retenção e o recolhimento da contribuição por força de decisão judicial proferida em ação judicial proposta pelo produtor rural pessoa física ou pelo segurado especial.

(9)

Contribuição do Produtor Rural Pessoa Jurídica

A partir de Janeiro de 2019 o produtor rural (PJ)

poderá optar por calcular a contribuição

previdenciária (Funrural) :

I)

com base no valor da comercialização da

produção rural; ou

II)

com base na remuneração paga aos

empregados.

(10)

• Tributação do produtor - Pessoa Jurídica

Como manifestar a opção:

I)

mediante o pagamento da contribuição

incidente sobre a folha de salários relativa a

janeiro de cada ano. A opção será irretratável

para todo ano calendário.

II) A ausência de manifestação, de que trata o inciso I,

presume-se opção em contribuir com base na comercialização da produção.

(11)

• Tributação pela

_{comercialização da produção}

rural - PJ

Alíquotas:

I)

1,7%

da receita bruta proveniente da comercialização

.

II)

0,1%

para SAT

.

III)

0,25 % SENAR

Deve pagar também 2,7 % da folha de salários (INCRA + S. EDUC) , juntamente com a contribuição descontada do empregado, GFIP 604

(12)

• Tributação pela comercialização da produção rural - PJ

Não integra a base de cálculo da contribuição de que trata o caput deste artigo a produção rural destinada ao

plantio ou reflorestamento, nem o produto animal destinado à reprodução ou criação pecuária ou granjeira e à utilização como cobaia para fins de pesquisas científicas, quando

vendido pelo próprio produtor e por quem a utilize

diretamente com essas finalidades e, no caso de produto vegetal, por pessoa ou entidade registrada no Ministério da Agricultura, Pecuária e Abastecimento que se dedique ao comércio de sementes e mudas no País.

(13)

•

Tributação sobre a folha de salários- PJ:

I)

20 % do valor da remuneração paga aos

empregados;

II )

1% a 3% SAT

III)

5,2 % (

INCRA + S. Ed + Senar

)

IV)

a contribuição descontada dos empregados

Os procedimentos encontram-se em fase de normatização, possivelmente GFIP (FPAS 787, cod recolhimento 115 e cod terceiros 515 – palpite do autor).

(14)

•

Como o produtor deverá manifestar a opção pela

tributação sobe a folha de pagamento ?

(15)

•

Transmitido a GFIP relativa aos empregados ( palpite: cod 787, ou 833) até dia 07 de fevereiro e efetuar o pagamento da

contribuição até dia 20 de fevereiro.

Neste caso, é desnecessário fazer GFIP 604.

A opção é irretratável e vale por todo ano calendário.

(16)

•

Dicas para subsidiar a opção :

Simular o Cálculo da contribuição utilizando o faturamento bruto (do ano anterior) e comparar com a contribuição

(17)

Educação Fiscal • Quadro comparativo Faturamento Remuneração Base de Cálculo Contrib Gilrat Gilrat Contrib P. Física 1,2 % 0,1% Susp 20 % 2% P. Jurídica 1,7 % 0,10% 20 % 2% PP. Física 22% / 1,3% = 16,92 (13/12) = 18,33 P. Jurídica 22% / 1,8% = 12,22 (13/12) = 13,24

Nota: no quadro comparativo foram utilizadas somente aliquotas do “Funrural” pois as de terceiros permanecem as mesmas para ambas opções. O resultado foi multiplicado por 13/12 por causa da

contribuição sobre o 13º salário. Portanto (PF) , a partir de faturamento superior a 20 ao valor da folha, é mais vantajosa opção da tributação pela folha de salários.

(18)

• Demonstrativo das alíquotas adotadas para cálculo da contribuição, incidente sobre a receita bruta da comercialização:

(19)

•

O produtor efetuou comercialização durante o mês de janeiro/2019 e houve a retenção por parte do adquirente.

Neste caso ele ainda poderá fazer a opção em calcular a contribuição pela remuneração paga aos empregados ?

(20)

•

Sim. Ele poderá fazer a opção independentemente de ter havido a retenção.

E neste Caso, ele poderá compensar na GFIP o valor que foi retido pelo adquirente ?

(21)

•

Não.

Porque a contribuição retida é recolhido no CNPJ do adquirente.

(22)

•

O produtor rural pessoa jurídica que, em um de seus estabelecimentos, produz ração exclusivamente para

alimentação de seus animais , pode fazer a opção de que trata a Lei 13.606/18 ?

(23)

Educação Fiscal Sim. IN RFB Nº 1867/19 ... Art. 175 -..

§ 4º O produtor rural pessoa jurídica que contribui na forma prevista no caput poderá, sem perder essa condição, produzir ração para alimentação dos animais

de sua própria produção, desde que a ração produzida não seja destinada, total ou parcialmente, a comercialização.

§ 4º-A. Na hipótese prevista no § 4º, se a ração produzida for destinada, total ou parcialmente, a comercialização, o produtor será tributado:

I - como agroindústria, desde que produza também, total ou parcialmente, o produto rural base utilizado na fabricação da ração; ou

II - com base na alínea "b" do inciso III do § 2º, caso não produza, total ou parcialmente, o produto rural base utilizado na fabricação da ração.

(24)

•

O produtor rural pessoa jurídica que, em um de seus

estabelecimentos, produz ração para alimentação de seus animais e comercializa a ração excedente, também poderá fazer a opção de que trata a Lei 13.606/18 ?

(25)

• Não.

(Com fundamento no art. 175, § 4º-A da IN RFB Nº 1.867/2019 )

IN RFB Nº 1867/19 ...

Art. 175 -..

§ 4º O produtor rural pessoa jurídica que contribui na forma prevista no

caput poderá, sem perder essa condição, produzir ração para alimentação dos animais de sua própria produção, desde que a ração produzida não seja destinada, total ou parcialmente, a comercialização.

§ 4º-A. Na hipótese prevista no § 4º, se a ração produzida for

destinada, total ou parcialmente, a comercialização, o produtor será tributado:

I - como agroindústria, desde que produza também, total ou parcialmente, o produto rural base utilizado na fabricação da ração; ou

II - com base na alínea "b" do inciso III do § 2º, caso não produza, total ou parcialmente, o produto rural base utilizado na fabricação da ração.

(26)

Um produtor rural fez uma parceria, cedendo a terra, e

recebendo mensalmente o equivalente a 100 sacas de

soja. Essa soja deverá ser somada adicionada à sua

própria produção para fins de cálculo da contribuição

sobre a receita bruta da comercialização ?

(27)

Não .

Porque é condição na parceria o produtor partilhar do risco , decorrente de caso fortuito ou força maior. O presente caso tem características

típicas de arrendamento – (e pode incidir Imposto de Renda “Carnê Leão”)

(28)

As empresas optantes pelo SIMPLES Nacional podem

fazer a opção de que trata a Lei 13.606/18

(contribuir com base na folha de pagamento ou no faturamento) ?

(29)

Não.

Porque uma lei ordinária (Nº 13.606/18) não pode modificar tributação estabelecida por uma Lei Complementar (Nº

123/2006).

IN RFB Nº 971/2009 ....

Art. 189. A microempresa (ME) e a empresa de pequeno porte (EPP) optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno

Porte (Simples Nacional) contribuem na forma estabelecida nos arts. 13 e 18 da Lei Complementar nº 123, de 2006, em substituição às

contribuições de que tratam os arts. 22 e 22-A da Lei nº 8.212, de 1991, o § 6º do art. 57 da Lei nº 8.213, de 1991, o art. 25 da Lei nº 8.870, de 15 de abril de 1994, e o § 1º do art. 1º da Lei nº 10.666, de 2003.

(30)

•

O produtor quando vende vacas leiteiras com bezerros para outro produtor está dispensado do pagamento do

(31)

•

Sim .

§12, art. 25 Lei 8.212/91 – redação dada pela lei

13.606/2018 - produção de efeitos a partir de abril de

2018. Mas não está dispensado da contribuição de 0,2% , sobre a receita bruta da comercialização, devida ao

(32)

•

Quando o agricultor vender milho para um

pecuarista alimentar o seu rebanho também está

dispensado de recolher o funrural ?

:

(33)

•

Não. (com fundamento no §12, do art. 25 da Lei 8.212/91)

Porque a exclusão da base de cálculo se aplica somente a produto vegetal destinado ao plantio e reflorestamento – produzido e comercializado por produtor com registro no Ministério da Agricultura, pecuária e abastecimento.

(34)

•

Se o produtor outorgado

(administrador)

de um

consórcio de produtores rurais, em suas

propriedades, fizer opção pela tributação sobre a

folha de pagamento o consórcio poderá optar pela

tributação sobre o faturamento ?

(35)

•

Entendemos que não. O consórcio também deverá contribuir de acordo com a opção outorgado.

Lei 8.212/91 -Art. 25A. Equipara-se ao empregador rural pessoa física o consórcio simplificado de produtores rurais, formado pela união de produtores rurais pessoas

físicas, que outorgar a um deles poderes para contratar, gerir e demitir

trabalhadores para prestação de serviços, exclusivamente, aos seus integrantes, mediante documento registrado em cartório de títulos e documentos. (Incluído pela

(36)

• IN RFB Nº 1.863 de 27/12/2018 ...

Art. 4º - São também obrigados a se inscrever no CNPJ: ...

IV – consórcios de empregadores, constituídos na forma prevista no art. 25-A da Lei Nº 8.212 de 24 de julho de 1991;

IN RFB Nº 971/2009 ...

Art. 165 ... XIX

b) o consórcio simplificado de produtores rurais equipara-se ao empregador rural pessoa física;

* (os dispositivos acima parecem conflitantes e foram encaminhados dirimir a dúvida)

(37)

O fazendeiro cuja atividade é exclusivamente a

comercialização gado bovino (compra e venda) com finalidade especulativa, sendo que o gado não permanece mais do que 3

meses no seu pasto, está dispensado de contribuir para o funrural ?

(38)

Sim. Porque essa atividade não é considerada rural . (Cabe lembrar que deverá ser verificada a tributação de IR sobre ganho de capital.)

Para este caso deverá ser observado o art. 4º . II da IN-RFB Nº

83/2001:

Art. 4º Não se considera atividade rural:

I - ...

II - a comercialização de produtos rurais de terceiros e a compra e venda de rebanho com permanência em poder do contribuinte em prazo inferior a 52 dias, quando em regime de

confinamento, ou 138 dias, nos demais casos;