UTILIZAÇÃO DA GESTÃO DE CUSTOS PARA TOMADA DE DECISÃO: ESTUDO DE CASO EM UMA EMPRESA DE CALÇADOS NO INTERIOR DO CEARÁ

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UTILIZAÇÃO DA GESTÃO DE CUSTOS PARA

TOMADA DE DECISÃO: ESTUDO DE CASO EM

UMA EMPRESA DE CALÇADOS NO INTERIOR

DO CEARÁ

Cicera Juscelia do Nascimento Santos (URCA ) juscelia21santos@gmail.com FLAVIO MENDONCA BEZERRA (URCA )

flavio.bezerra@urca.br Francisco Alexandre de Oliveira (UNESP )

faoliveirabr@yahoo.com Frederico Romel Maia Tavares (URCA )

prof_fred@hotmail.com Francisca Jeanne Sidrim de Figueiredo (URCA )

jeanne@leaosampaio.edu.br

A Contabilidade de Custos é uma das especialidades da Contabilidade Geral e precisa ser utilizada nas empresas, por sua importância, para que a empresa conheça realmente os seus custos e assim possa ter um lucro real e não apenas ilusório. Este trabalho foi formulado com o objetivo de propor um sistema de custos fundamentado no custeio variável, onde se procurou levantar as Margens de Contribuição, Margem de Segurança Operacional e os Pontos de Equilíbrio de cada modelo fabricado por uma Indústria de Calçados, localizada no interior do Ceará, para se disponibilizar informações que contribuam para o processo de gestão e que auxiliem os administradores na tomada de decisão. No início foi realizada uma discussão conceitual, através de um levantamento bibliográfico a respeito dos conceitos e ferramentas relacionados a Contabilidade de Custos. Na pesquisa de campo foi realizada uma apuração de forma criteriosa nos custos da empresa, ou seja, a demanda mensal de cada modelo, preço de venda, insumos gastos na fabricação e os demais custos industriais, classificando-os em custos fixos e variáveis. Com a finalização deste trabalho a empresa teve acesso a uma analise dos dados onde se observa os modelos com maior e menor índice de lucratividade e os que apresentam maiores e menores riscos de render prejuízo para a organização. Dessa forma também pode direcionar o

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2 incentivo as vendas dos modelos mais rentáveis economicamente e fazer uma pesquisa de mercado com o intuito de saber a aceitação do produto menos rentável, a possibilidade de alteração no preço de oferta, tendo uma maior segurança operacional, sem influenciar negativamente na competitividade da empresa

Palavras-chaves: Custeio Variável. Margem de Contribuição. Ponto de Equilíbrio. Margem de segurança Operacional. Tomada de Decisão.

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3 1 Introdução

A Contabilidade e Custos é uma das especialidades da Contabilidade Geral, a mesma é utilizada no ambiente Industrial. Através dela o usuário tem a oportunidade de analisar cada produto, bens ou serviços e valores a ele agregados, já que o enfoque dado aos custos influencia diretamente no preço de venda e consequentemente na lucratividade da organização.

A região do Cariri é o terceiro polo calçadista do Brasil (SEBRAE, 2011), tornando-se dessa forma parte de um cenário altamente competitivo e exigente no mercado. Com o resultado dessas pressões de mercado as empresas precisam ter mais ênfase ao controle de custos na tentativa de manter seus produtos competitivos, pois só resistirá a essa concorrência àquele que apresentar um produto com uma qualidade diferenciada e tiver uma ótima base de custos para auxilio na tomada de decisão.

O presente trabalho evidencia a importância de adequação dessa metodologia nas empresas, trazendo como enfoque principal a utilização da gestão de custos para tomada de decisão, com o objetivo de promover um estudo nos custos de produção nos modelos mais representativos economicamente na Empresa para uma melhor visualizar e entender os custos envolvidos na fabricação. Para atingir este objetivo, tornou-se necessário: levantar dados acerca dos itens necessários para realização dos custos; verificar todo o processo produtivo e certificar-se dos consumos apresentados; aplicar o diagrama do ponto de equilíbrio para cada item; Determinar as margens de contribuição dos modelos e analisando o mais rentável para a empresa.

1.2 Método

A pesquisa é do Tipo descritiva, segundo Selltiz, et all. (1974) por descrever a situação referente aos custos dos três produtos economicamente mais significativos para empresa e sua participação real nos lucros.

Na Abordagem, a pesquisa é Quantitativa, onde o pesquisador não interfere nas variáveis que são retiradas do processo de forma direta para serem analisadas e trabalhadas (MIGUEL, 2010).

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4 No Propósito, a pesquisa configura-se como Descritiva, por envolver levantamento em livros e sites para maior conhecimento sobre o assunto, contato com as pessoas e descrição de todo o processo da empresa.

No Procedimento, a pesquisa trata de um Estudo de caso único, com uso de instrumentos de coleta de dados e uma interação entre o pesquisador e o objeto da pesquisa (MIGUEL, 2010). A Coleta de dados foi estruturada, onde se procurou buscar dados realmente necessários ao desenvolvimento da pesquisa. Aconteceu também a observação direta, e a procura de informações de arquivos e documentos A pesquisa baseada em casos estará permitindo ao pesquisador responder questões compreendendo o fenômeno como um todo (GANGA, 2012) 2Fundamentação teórica

2.1 Contabilidade de custos

A contabilidade surgiu em uma época muito antiga, onde não podemos dizer com precisão a data de seu nascimento. Porém, basta saber que ela nasceu em um tempo onde já se exigia uma maneira mais organizada e científica de se conduzir o patrimônio.

Para Matz; Curry; Frank (1978, p. 20) A contabilidade de custos, instrumento da administração, é parte integrante do processo administrativo, que proporciona a administração registros dos custos dos produtos operações ou funções e compara aos custos reais e as despesas com os orçamentos e padrões predeterminados. Também prevê dados para estudos de custos especiais que envolvem escolhas alternativas com relação aos produtos, operações e funções, assistindo dessa forma a administração em suas decisões com respeito às políticas de vendas, métodos de produção procedimentos de compras, planos financeiros e estrutura do capital.

De acordo com Megliorini (2007, p. 2-3), as informações geradas pela contabilidade de custos além de atingir os objetivos relacionados à determinação do lucro, o controle das operações e à tomada de decisão, subsidiam: A determinação dos custos dos insumos aplicados na produção.

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5 Dessa forma passou a ser de extrema importância a implantação de uma gestão de custos nas organizações, determinando então, vários itens a serem priorizados e analisados com uma função primordial que é a tomada de decisão.

2.2 Definições e classificações

A classificação dos custos pode ser analisada sob dois aspectos: quantos aos produtos e quanto ao volume de produção. Quanto aos produtos, podemos classificar os custos em diretos e indiretos. Quanto ao volume de produção podemos classificar como fixos e variáveis, sendo este o objeto deste estudo.

Segundo MARTINS (2003), “um método de custeio é diferente do outro no que se refere ao que é considerado como custo do produto em contraposição ao que é tratado como encargo do período. Nesse sentido é necessário identificar quais são os custos fixos e variáveis”.

2.2.1 Custos fixos: são os custos que independem do volume de produção. Bezerra (2012), amplia o debate acerca do tema, ao afirmar que saber separar os custos variáveis dos custos fixos é a chave para entender os custos de modo geral.

2.2.2 Custos variáveis: são os custos que variam de acordo com o volume de produção, ou seja, que depende do volume de negócio da empresa. Exemplo: matéria-prima e componentes dos produtos.

2.2.3 Margem de contribuição

A partir do custeio variável é possível obter a margem de contribuição que segundo Bernardi (1996), é a diferença entre o valor da receita e os custos variáveis de venda. Essa ferramenta permite avaliar o quanto cada bem ou serviço contribui para pagar os encargos.

MC = R – (CV + DV) MCu = PV – ( CVu + DVu)

Para obter-se a margem contribuição unitária de cada produto vendido pela empresa, deverão ser apurados todos os custos variáveis relativos a cada um, com a absoluta confiabilidade para que possa apurar assim a sua margem.

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6 2.2.4 Ponto de equilíbrio

É um dos indicadores contábeis que informa o volume necessário de vendas no período considerado, para cobrir todas as despesas, fixas e variáveis, incluindo-se o custo da mercadoria vendida. Para um nível abaixo desse ponto, a empresa estará na zona de prejuízo, e acima dele na zona de lucratividade. É o mínimo que se deve alcançar com receitas para que não amargue com prejuízo.

2.2.5 Margem de segurança operacional

Corresponde a quantidade de produtos ou valor de receita que opera acima do Ponto de Equilíbrio. Segundo Megliorini (2007), a margem de segurança operacional (MSO) pode contribuir nesse sentido, pois consiste na quantidade de produtos ou receita acima do ponto de equilíbrio.

Quanto maior a MSO menor o risco de lucro nulo (MSO = 0) ou de prejuízo (MSO<0) e maior a capacidade de geração de lucro.

2.3 Custo da mão de obra direta

De acordo com Matz; Curry; Frank; (1978) mão-de-obra é o trabalho despendido diretamente nos materiais compreendidos no produto final. O custo de salários pagos a operários, especializados ou não, que podem ser atribuídos a uma um unidade particular produzida.

Megliorini (2007), no entanto, postula que somente o tempo trabalhado e apontado no produto é considerado custo direto. O tempo em que os funcionários não trabalharam nele constitui um custo que, para ser absorvido pela produção, deve ser agrupado nos custos indiretos de fabricação.

A seguir vejamos alguns itens importantes para obtenção desses dados. 2.3.1 Cálculo dos dias do mês médio

Os dias úteis referentes a cada mês do ano é variável. Para fazer um cálculo anual para serem identificados o número de dias úteis em cada mês, e não mês a mês, Bezerra (2009) Apud Barreto 2012, utiliza o critério do mês médio.

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7 2.3.2 Cálculo do custo da Mão de Obra-Direta

Portanto, o custo da mão-de-obra corresponde aos salários dos funcionários acrescidos dos encargos sociais e trabalhistas. A seguir temos a equação do custo hora da MOD.

Salário + Encargos Sociais

N° de Funcionários x Mês Médio x N° de Horas Disponíveis

2.3.3 Cálculo do custo da mão-obra-direta associado ao produto

Neste cálculo, considerando o tempo de fabricação do um produto, multiplica-se o custo pelo tempo de fabricação de uma unidade do produto .

3 Estudo de caso

A indústria de calçados injetados, objeto deste estudo, fabrica as linhas adultos e infantis, atendendo aos gêneros masculino e feminino, nos modelos rasteira, sapatilha adulta e infantil e chinelos com palmilha adulta e infantil.

A empresa dispõe de uma capacidade produtiva variando de acordo com cada modelo a ser produzido, sendo essa:

4.000 pares/dia...linha rasteira adulto e infantil; 3.000 pares/dia...sapatilha adulto e infantil; 5.000 pares/dia...chinelo adulto e infantil.

Pela classificação por número de empregados, definida pelo SEBRAE, trata-se de uma média empresa com 48 funcionários.

3.1 Processo produtivo

Em uma breve descrição do processo, podemos relatar de forma simplificada o processo produtivo dos modelos a serem estudados que configuram-se como os mais representativos Custo Hora MOD =

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8 economicamente para a empresa, sendo eles a Sapatilha Adulta, Rasteira Adulta, Chinelo Masculino Adulto com palmilha, para os quais os processos de fabricação possuem poucas diferenças.

O processo inicia no setor de reciclagem, onde é feito a separação do material que será utilizado na obtenção da matéria-prima para fabricação do solado das chinelas e a moagem,. O processo da sapatilha inicia na injetora com PVC virgem. Após a homogeneização dos materiais no misturador, o reciclado moído e outros componentes seguem para as injetoras rotativas. Paralelo a esse processo ocorre o corte do sintético e a serigrafia das alças, que em seguida é levado ao balancim para realização do corte. Na sequência é realizada a injeção das alças, sendo utilizados como matéria-prima PVC e pigmento, os dois são misturados e levados até as injetoras convencionais para serem injetados. As alças e os solados são transportados para as esteiras de montagem. Na esteira acontece a união das alças e da etiqueta com cola, pois as mesmas são injetadas separadamente, depois acontece a prensagem das alças unidas, montagem da alça no solado, a revisão do produto, a codificação e embalagem em cartuxo, e finalizando o processo, embalagem nas caixas.

3.2 Averiguação e análise dos custos

No presente relatório, foram levantados todos os custos envolvidos na fabricação dos produtos em estudo.

Na tabela 01, são apresentados os produtos a serem analisados, as demandas médias mensais, o mix de produção e o preço de venda de cada produto.

Tabela 01 - Produtos, demanda media, mix de produção e preço de venda.

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9 Fonte: O Autor (Adaptado da Empresa), 2013.

3.2.1 Listagem dos custos variáveis a) Mão de Obra Direta

Esta classificação dos custos abrange unicamente a mão de obra produtiva dos setores produtivos, sendo eles: reciclado, injeção, montagem, e expedição (mão de obra operacional). (Tabela 02):

Tabela 02 - averiguação dos custos de mão de obra direta.

Fonte: O Autor (Adaptado da Empresa), 2013.

Normalmente o custo da mão de obra direta é traduzido unitariamente pela unidade de medida em que ela se relaciona com o processo de fabricação, usualmente em horas, assim como os demais custos variáveis, para que sejam calculadas as margens de contribuição de cada produto. Para chegarmos a esse valor é necessário o cálculo do custo dos dias do mês médio, o cálculo do custo da hora.

Sabendo que a empresa detém de uma jornada de trabalho de 8 horas diárias de segunda a sexta e aos sábados, 4 horas, veremos a seguir o cálculo dos dias trabalhados no ano de 2013(Tabela 03):

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10 Tabela 03 - cálculo do número de dias disponíveis de trabalho na Vitória em 2013,

Logo, o número de dias disponíveis de trabalho no mês médio é de: 274/12 = 22,83 dias Considerando que o número de sábados disponíveis no ano de 2013, é de 49, dessa forma calculemos o percentual de sábados disponíveis de trabalho.

N° de sábados – N° de feriados aos sábados 49 – 3 N° de dias no ano – N° de domingos – N° total de feriados 366 – 52 – (7+3)

= 18%.

Dessa forma o percentual de dias semanais disponíveis de trabalho em 2013 é de: 100% - 16,39% = 82%.

O número de sábados disponíveis de trabalho no mês médio é de: 22,83 * 18% = 4,10 dias

Então o número de dias disponíveis de trabalho semanal do mês médio é: 22,83 * 82% = 18,72 dias

Observando os cálculos feitos acima e considerando que o número de funcionários diretos é de 36, podemos calcular o custo hora da mão de obra direta.

=

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11 Custo Hora MOD = R$ 33.425,98 = R$ 5,58 /horas

[36 * (4 * 4,10 + 8 * 18,72)]

Agora veremos os tempos padrões dos modelos produzidos na empresa. Os mesmos foram colhidos através da cronoanálise, (Tabela 04):

Tabela 04 - Tempos padrões de fabricação em horas/unidade.

Com os dados obtidos acima, podemos calcular o custo da mão de obra produtiva por par produzido, multiplicando-se o custo hora da MOD. Na tabela a seguir são colocados os valores dos custos por unidade.

Tabela05 - Custos de mão de obra direta produtiva por unidade produzida.

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12 Calculemos então a mão de obra improdutiva, a qual irá constituir os custos fixos. Dessa forma, será necessário o valor mensal referente à mão de obra improdutiva. Lembrando que, esse custo não compõe os custos variáveis, e sim os custos fixos. Veja na tabela 06:

Tabela 06 - Custo de mão obra direta improdutiva por unidade produzida.

b) Insumos utilizados na Fabricação dos Produtos

Classificamos nessa categoria a combinação de fatores de produção, a matéria prima, compondo assim os materiais diretos de produção, como o PVC, pigmentos, cola, enfeites, solventes, tintas, pastas serigráficas, óleos, azo de carbonamida, estopas, sintético, etc. Fazendo parte também os matérias indiretos utilizados na fabricação, como energia, mão de obra, tributos, etc.

A tabela 07 a seguir mostra os valores gastos com insumos na fabricação de cada modelo de calçado.

Tabela 07 - Custos com insumos por par produzido.

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c) Energia Elétrica do Espaço Produtivo

O custo médio verificado do setor produtivo com energia elétrica foi de R$9.278, 86 ao mês. Esse custo é integrado aos custos variáveis, por isso foi rateado aos produtos utilizando como critério o tempo de produção.

A tabela 08 abaixo apresenta o cálculo dos custos de energia elétrica do setor produtivo por par produzido.

Tabela 08 - Rateio da energia elétrica (setor produtivo) por par.

Explicando de que forma chegou-se a esses valores. O tempo de produção em horas foi calculado multiplicando a demanda média pelos respectivos tempos padrões. Representando a quantidade de horas que cada produto passou em processamento durante o mês. Ocusto/h de energia por par foi calculado sendo o custo total de energia por modelo dividido pela demanda média. O total do custo de energia por modelofoi calculado multiplicando o custo/hora de energia por par pela demanda média.

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14 A coluna seguinte mostra o quanto o produto representa em percentual por modelo do

consumo total.

Dessa forma chegamos ao custo variável, somando os custos com mão de obra direta produtiva, insumos e energia elétrica do setor produtivo. Veja na tabela 09, a seguir esse somatório com os respectivos valores de cada modelo.

Tabela 09 - Custo variável por modelo

3.2.2 LISTAGEM DOS CUSTOS FIXOS a) Mão de obra indireta

A mão de obra indireta foi classificada como custo fixo, pelo fato de fazer parte dos departamentos auxiliares, e dificilmente interferem com o volume de produção. Podendo encaixar-se nessa classificação os salários mais encargos da coordenação de RH, direção industrial, coordenação de compras, e os demais setores de suporte.

Veremos na tabela 10 a seguir os valores referentes ao custo de mão de obra indireta. Tabela 10 - Levantamento dos custos de mão de obra indireta

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b) Depreciação

De acordo com Padoveze (2003, p. 25), considera-se como insumo industrial de depreciação a perda de valor dos ativos imobilizados utilizados no processo industrial. Normalmente a perda de valor dá-se pelo uso e desgaste ou pela obsolescência. Assim a diferença entre o valor do bem novo e o valor do bem usado é denominada depreciação. Essa perda de valor é um gasto, e sendo da área industrial, é um custo de fabricação. A queda de valor do bem, quanto mais usado ele é ou quanto mais transcorre o tempo, contabiliza-se um valor a título de depreciação.

A empresa emite um relatório mensal da depreciação, considerando máquinas, equipamentos dos setores produtivos e administrativos, o valor de R$ 9.041,77 ao mês.

c) Mão de Obra Direta Improdutiva

O mesmo já foi calculado anteriormente, e corresponde a um total de R$1.657,46. d) Custos Fixos Diversos

Vejamos a seguir o levantamento dos demais custos fixos gerados pela empresa (Tabela 11).

Tabela 11 - Custos fixos diversos

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Fazendo o somatório dos custos fixos citados anteriormente, totalizam um valor deR$ 38.723,46gastos ao mês.

3.3 Determinação das margens de contribuição

A margem de contribuição representa o quanto à empresa tem para pagar as despesas fixas e gerar o lucro líquido. Na tabela 12,são apresentados os valores das margens de contribuição por par de cada modelo de calçado em estudo.

Tabela 12:Margem de contribuição por pares

A Gráfico 01 a seguir mostra os valores referentes às margens de contribuição por modelo.

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17 Gráfico 01: Margens de contribuição por modelo

O modelo de decisão da margem de contribuição é o modelo decisório fundamental para a gestão dos resultados da empresa, seja em termos de rentabilidade dos produtos, atividades, divisões unidades de negócio ou da empresa como um todo, propiciando também o início para chegarmos ao cálculo do ponto de equilíbrio.

Vimos que modelo chinelo masculino infantil com palmilha, concedeu a maior margem de contribuição à empresa em relação aos outros modelos, sem considerar a demanda de vendas. Se os demais modelos tivessem uma demanda superior ou igual a esse modelo e um acréscimo no preço de venda teriam uma maior importância para a obtenção do lucro.

Dessa forma os produtos de maior margem de contribuição deve ter um máximo incentivo nas vendas, pois contribuem de forma significativa para a empresa. Cada par vendido do Chinelo masculino infantil com palmilha contribui com o valor de R$ 2,92, enquanto a sapatilha adulta colabora com o valor de R$ 1,28, apenas, sem contar que a mesma possui o maior custo variável em relação aos demais. Nesse caso, é necessárias analisar alguns itens, como: aumento na demanda, pesquisa de mercado para verificar a possiblidade de aumento do preço de venda, estudo de tempos e análise dos insumos consumidos na fabricação para possível redução.

A tabela 13, mostra as margens de contribuição total de cada modelo, mostrando a contribuição total no mês de acordo com a demanda de cada um.

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18 Tabela13: Margens de contribuição totais

A figura 02, mostra estes mesmos dados graficamente.

Figura 02: Margens de contribuição totais

3.4 Definição dos Pontos de Equilíbrio

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19 Para determinação dos pontos de equilíbrio, como já foi visto anteriormente, calculados para empresas que possuem mais de um modelo, obtendo margens de contribuição diferentes, como ocorre no presente trabalho.

Primeiramente é necessária a determinação da participação nas vendas de cada modelo de calçado ou análise vertical da quantidade vendida, informações que já forram vistas anteriormente. A tabela 14, mostra o cálculo da margem de contribuição por par média ponderada.

Tabela 14: Margem de Contribuição média por par vendido.

Fonte: Autor (Adaptado de Megliorine, 2007)

Visto que o Custo Fixo mensal foi de R$ 38.723,46, dessa forma utilizaremos uma equação, demonstrada a seguir, para calcular o Ponto de Equilíbrio Total:

PE = R$ 38.723,46 / 2,34 = 16.548,91 pares

A seguir veremos os cálculos dos pontos de equilíbrio em valores inteiros, dessa forma saberemos a quantidade que precisa ser vendida de cada produto para atingir o ponto de equilíbrio.

Tabela 15: Pontos de equilíbrio individuais

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20 Fonte: Autor (Adaptado de Megliorine, 2007)

É apresentado também a seguir o gráfico 03 dos pontos de equilíbrio individual.

O Ponto de Equilíbrio informa o faturamento mensal mínimo necessário para cobrir os custos (fixos e variáveis), informação esta que muitas vezes é vital para a análise de viabilidade de um empreendimento ou da adequação da empresa em relação ao mercado.

3.5 Margens de Segurança Operacional

Como foi visto, a margem de contribuição irá nos permitir saber à quantidade de produtos ou valor de receita em que se opera acima do Ponto de Equilíbrio.

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21 A tabela 16 e a figura 04 mostram os valores das margens de segurança operacional de cada modelo fabricado.

Tabela 16: Cálculo das margens de segurança operacional

Figura 04: Margens de segurança operacional

Quanto maior for a MSO, maior a capacidade de geração de lucro e também, maior a segurança de que a empresa não incorrerá em prejuízos. Dessa forma observa-se que o modelo que apresenta maior risco para a empresa é a Sapatilha Infantil, pois sua demanda de

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22 vendas está bem próxima do ponto de equilíbrio. Já o modelo Rasteira Adulta apresenta maior segurança operacional e, como já foi analisado anteriormente através da observação da margem de contribuição, o mesmo possui maior capacidade de geração de lucro para a empresa.

4 Conclusão

O presente trabalho evidencia a importância da gestão de custos como apoio a tomada de decisões na administração industrial.

De acordo com os objetivos estabelecidos, conclui-se que o trabalho possibilitou desenvolvimento de uma proposta de um modelo de gestão de custos viável. Sendo uma ferramenta de grande relevância para a empresa no que se refere a tomada de decisão, nesse sentido a geração de informações atualizadas é necessária para a execução dos dados corretos. Com a finalização deste trabalho a empresa tem uma analise dos dados obtidos, podendo observar os modelos com maior e menor índice de lucratividade e os que apresentam maiores e menores risco de cometer prejuízo para a organização. Dessa forma pode também incentivar as vendas dos modelos mais rentáveis economicamente e fazer uma pesquisa de mercado com o intuito de saber a aceitação do produto menos rentável,vendo a possibilidade de alteração no preço de venda afim de que tenha uma segurança operacional desejada sem influenciar negativamente na competitividade da empresa. Ou apontar minuciosamente custos nos processos de produção que não agregam valor ao produto final, podendo utilizar as ferramentas da Engenharia de Produção, como métodos e processos, para redução dos tempos ociosos gerando assim um aumento exagerado nos custos variáveis. Foi obtido nesse estudo de caso um valor monetário de mão de obra direta, oriundos de tempos ociosos, podendo ser uma oportunidade de melhorar os métodos e processos da empresa a fim de eliminar ou reduzir esses tempos improdutivos.

Este trabalho proporcionou adquirir muito conhecimento a respeito da contabilidade de custos. É possível dizer que inúmeros deles servirão de aprendizado e proporcionarão a

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23 empresa e aos alunos que tenham interesse pela área uma diversidade de informações e atualidades para melhorar seus desempenhos e resultados.

5 Referências

BERNARDI, l. a. Política e formação de preços. São Paulo: atlas, 1996.

BEZERRA, Emerson. Levantamento de custos industriais e análise de investimentos na implantação de uma indústria de argamassas no município de Crato – CE (Monografia de curso de graduação). Crato: URCA, 2012.

GANGA, Gilberto Miller Devós. Trabalho de Conclusão de Curso (TCC) na Engenharia de Produção. São Paulo: Atlas, 2012. 361 p.

MIGUEL, Paulo Augusto Cauchick (Coord). Metodologia da pesquisa em engenharia de produção e Gestão de Operações. Rio de Janeiro: Elsevier, 2010.

MARTINS, E..Contabilidade de custos. 10. ed. SãoPaulo: atlas, 2010.

MARTINS, E..ROCHA, W.. Métodos de custeio comparados.São Paulo: Atlas, 2010. MATZ, A; CURRY, O, J; FRANK, G, W. Contabilidade de Custos. Vol. 1. São Paulo: Atlas, 1978.

MEGLIORINI, Evandir. Custos: Análise e Gestão. 2ª ed. São Paulo: Personal Prentice Hall, 2007.

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PEINADO, Jurandir; GRAEML, Alexandre Reis. Administração da Produção: Operações Industriais e de Serviços. Curitiba: UNICENP, 2007.

SERVIÇO BRASILEIRO DE APOIO ÀS PEQUENAS E MICRO EMPRESAS. Associação Brasileira de Empresas de Componentes para Couro, Calçados e Artefatos (ASSINTECAL). Estudo dos póloscalçadistas brasileiro 2011. São Paulo, 2011. 88p.

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