Objetivos de aprendizagem:
Depois de ler e discutir este tópico você será
capaz entender
As Principais causas da variação do Patrimônio Líquido;
O Período contábil
As Normas para Publicações Contábeis Comparativas
A Sequência para elaboração das Demonstrações Contábeis
O Registro de Operações Decorrentes do Regime de Competência
O Encerramento das contas de Receitas e Despesas
A Elaboração Balancete de Verificação, Demonstração do
Resultado Operacional e o Balanço Patrimonial, Fluxo de
Caixa, Demonstração da Mutação do Patrimônio Líuido,
Demontração do Valor Adicionado -DVA
A Elaboração, divulgação e Publicação Exercício social
Destinação dos lucros
Principais
causas
da
variação
do
Patrimônio Líquido:
Investimento inicial (e posteriores) de
capital
Resultado do confronto entre as
receitas e despesas do período
Receita
Entrada de elementos para o ativo,
sob a forma de dinheiro ou direitos a
receber:
•
Venda de mercadorias ou prestação de
serviços
•
Juros sobre depósitos bancários ou
Despesa
Consumo de bens ou serviços, que, direta ou
indiretamente, ajuda a produzir uma receita
•
Diminuindo o ativo ou
RESULTADO
•
Se as receitas obtidas superarem as despesas
incorridas
LUCRO
•
Se as despesas incorridas superarem as
receitas obtidas
De
acordo
com
o
item
81
do
pronunciamento técnico CPC 26, a
entidade deve apresentar todos os itens
de receita e despesa reconhecidos no
período em conformidade com o regime
de competência.
Esse critério também é adotado pelas
normas internacionais.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO PERÍODO
RECEITA BRUTA DE VENDAS OU SERVIÇOS
( - ) Vendas Cancelada
( - ) Descontos Concedidos Incondicionalmente ( - ) Impostos sobre Venda
RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS (RECEITA DE VENDAS)
( - ) Custos das Mercadorias / Serviços Vendidos
LUCRO BRUTO
( - ) Despesas Operacionais (vendas, gerais, adm. e outras operac.) (+ ) Receitas Operacionais
(+ ) Resultado da Equivalência Patrimonial
RESULTADO ANTES DAS RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS
( - ) Despesas Financeiras (+ ) Receitas Financeiras
RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
( - ) Despesas Com IR e CR
RESULTADO LIQUIDO DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS
( + ) Resultado líquido das operações descontinuadas
( + ) Resultado líquido decorrente da mensuração do valor justo ( - ) Despesas Com IR e CR
DÉBITO
CRÉDITO
Contas de Despesa e Receita
$ Aumentos
$ Diminuições
Espaço de tempo escolhido para que a Contabilidade mostre
a situação patrimonial e financeira na evolução dos negócios
da empresa
Normalmente um ano
(exercício social)
Intervalos menores
(ex: mês a mês)
Finalidades externas
Finalidades internas
PERÍODO CONTÁBIL
Conta de resultado = apura o lucro ou prejuízo do
exercício de acordo com a confrontação das contas de
receita e de despesa
Contas
periódicas
–
devem
possuir saldo zero no início dos
períodos
ENCERRAMENTO DE CONTAS DE RECEITA E
DESPESA
•
Ocorrendo LUCRO ou
PREJUÍZO
ou o
resultado será transferido para a conta Lucros ou
Prejuízos Acumulados;
•
Após essa transferência, o resultado do exercício
poderá ser distribuído para outras contas do
Patrimônio Líquido
Nome da empresa;
Nome da demonstração;
Período coberto
.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO PERÍODO
Empresa Tamborzé S/A
Demonstração do Resultado do Período
Período: Outubro de 19x9
Em $ mil
1. Receitas
Receita de serviços
10.250
2. Despesas
Despesa de material p/ escritório
250
Despesas de peças para reparos
1.100
Despesa de salários
4.500
Despesa de aluguel
400
(6.250)
Regime de Competência x Regime de Caixa
•
A empresa Tamborzé comprou mercadoria por $
80.000 e vendeu por $ 100.000, qual o lucro
?
•
Se a empresa Tamborzé comprou e vendeu em
dezembro para pagar e receber em 3x a partir de
janeiro, qual o lucro em dezembro?
Venda
Compra
Lucro
100.000
80.000
20.000
Regime de competência
Regime de caixa
Receita
100.000
0
Despesa
80.000
0
Registro de Operações Decorrentes do Regime de
Competência
O fato gerador ocorreu dento do período
contábil, mas ainda não foi paga
Foi ganha dentro do período contábil, mas
ainda não foi recebida
DESPESA A PAGAR
Atividades
1.
Materiais adquiridos no período n
e1, pagos no período n
e2 e gastos ríodo n
g3
serão apropriados na "Demonstração do Resultado" do:
A. Período n- 1.
B. Período n
a2.
C.
Período n
23.
D. Nenhum deles.
2.
A partida de diário "Despesas de Salários a Salários a Pagar" caracteriza”
A.
Uma despesa diferida e não paga.
B. Uma despesa incorrida e diferida.
C.
Uma despesa incorrida e não paga.
D. Nenhuma das três acima.
3.
Receita Antecipada deve ser entendida como uma receita:
A.
Ganha e ainda não contabilizada.
B. Ganha e ainda não recebida.
C.
Recebida e ainda não contabilizada.
D.
Recebida e ainda não ganha.
Atividades
1.
A Demonstração do Resultado do Período é um relatório contábil que reflete:
A.
A variação da situação financeira entre dois momentos diferentes e sua distribuição.
B.
O patrimônio líquido em determinado momento e sua distribuição.
C.
As despesas e as receitas incorridas entre dois momentos diferentes e consecutivos.
D. As despesas pagas e as receitas recebidas entre dois momentos diferentes e
consecutivos e sua distribuição.
2.
Os lançamentos de ajustes, no fim do período, são efetuados:
A. Porque são obrigatórios.
B. Para que os demonstrativos contábeis reflitam, o mais corretamente possível, a
verdadeira situação da empresa.
C. Para satisfazer o regime de competência e de caixa.
D. Para reduzir o imposto a pagar
.
3.
A firma que encerra seu exercício em 31 de dezembro e efetua o pagamento
dos salários de dezembro somente em janeiro, deixando de efetuar o
lança-mento de ajuste, pelo regime de competência de exercício, terá como
conse-quência:
A. Aumento de lucro no exercício.
B. Aumento do saldo de caixa.
C. Aumento das obrigações.
D. Diminuição do saldo de caixa.
E. Diminuição do lucro do exercício
.
Atividades
1. O encerramento de todas as contas de receitas e
despesas tem por finaidí a determinação:
A.Do aumento do ativo.
B.Do aumento do passivo.
C.Do aumento de capital.
D.Do lucro bruto.
E.Do lucro líquido.
2. No caso de se apurar um lucro no fim do período (to
ti), uma
dasabaixo poderá ser DEBITADA, na destinação desse lucro. :
A.Dividendos a Pagar.
B.Capital.
C.Prejuízos a Amortizar.
D.Resultado do Exercício.
Elaboração, divulgação e Publicação das Demonstrações Financeiras
De acordo com a Lei nº 11.638/07,
complementada
pela
Lei
nº
11.941/09 a entidade deve apresentar,
principalmente para
o usuário
externos da contabilidade, o resultado
da gestão e a situação patrimonial da
empresa.
Elaborar
as
Demonstrações
Financeira
no
encerramento
do
exercício com base na escrituração
contábil.
Sequência para elaboração das Demonstrações Contábeis
1. Lançamentos no Diário e respectivos registro no Razão;
2. Levantamento do balancete de verificação;
3. Preenchimento total do quadro de ajustes;
4. Lançamentos de ajustes e de encerramento e registro no
Razão (e no diário);
5. Levantamento de balancete de verificação;
Durante o mês de dezembro de X5 foram realizadas as seguintes
operações
6- Recebimento de trabalhos realizados 20.000
7- Pagamento de material empregado nos serviços prestados $
5.0008 Pagamento de despesas diversas $ 2.000
-9- Pagamento de salários, $ 6.000
a) Abrir razonetes com os saldos de 30/11/X5 e registrar as
operações ocorridas em dezembro de X5
b) Levantar o Balancete de Verificação em 31 de dezembro de X5
c) Efetuar o encerramento das contas de resultados, sabendo-se
que:
1. 30% do lucro será provisionado para Imposto de Renda e
Contribuição Socia
2.
5% Reserva Legal
3.
25% do Lucro líduido será distribuído aos acionista
d) Elaborar Demonstração do Resultado Operacional e oo Balanço
Abrir razonetes com os saldos de 30/11/X5 e registrar as operações ocorridas em dez. de X5
6- Recebimento de trabalhos realizados 20.000
7- Custo de materiais empregado nos serviços prestados $ 5.000
8- Pagamento de despesas diversas $
2.000-9- Pagamento de salários, $ 6.000
Fornecedores
Imóvel
Estoques de Materiais
Títulos a Receber
Capital Subscrito
Banco C/Movimento
Capital a Realizar
Pagamentos de SaláriosDespesas Diversas
Custo de Mat. p/reparos
Receita de Serviço
Contas
credor
Banco c/Movimento
Capital integralizado
Imóveis
Estoques de Materias
Receita de Serviços
Despesas Diversas
Fornecedores
Despesas Salários
Custos de Materiais
Títulos a Receber
Total
Balancete de Verificação
Empresa: Tamborzé S/A
31 de 31.12.XX5
Saldo movimento
devedor
Pagamentos de Salários Despesas Diversas
Custo de Mat. p/reparos
Receita de Serviço
Conta de resultado
IR e C.Social a pagar
Lucros a Distribuir
Reserva Legal
Dividendos a Pagar
Receitas de Serviços (-) Despesas
(=) Lucro Bruto
(-) Imposto de Renda e Contr. Social (=) Lucro Líquido
Ativo circulante
Banco c/Movimento Fornecedores
Estoque de materiais IR e CS a pagar
Títulos a Receber Dividendos a
Ativo não circulante
Imóveis Capital Reserva Legal Lucro a Distribuir Demonstração do Resultado Perído de 1.10. a 31.12. x5 Patrimônio Líquido Passivo Circulante
Passivo não Circulante
Empresa Tamborzé S.A
Balanço Patrimonial em 31-12 XX5X
Em $ mil
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Balancete
da Tamborzé S/A em 30-11-XI apresentava os
seguintes saldos (em $):
Bancos - C/Movimento 208.000; Fornecedores 88.000; Clientes 218.000; Terreno 350.000; Contas a Pagar 20.000; Desp. de Água, Energia Elétrica e Aluguel 59.000; Desp.c/Materiaisp/Reparos15.000; Receitas de Serviços 380.000; Reserva Estatutártia 42.000; Capital 320.000
Durante dezembro/X 1 ocorreram as seguintes transações:
3/12 - compra de materiais a prazo, no valor de $ 10.000, para estoque; 7/12 - recebimento de $ 18.000 de seus clientes (em dinheiro);
12/12-pagamento de despesas de energia elétrica e aluguel $2.500; 16/12-compra a vista de móveis e instalações no valor de $ 20.000; 25/12-pagamento efetuado a fornecedores, no valor de, $28.000;;
26/12-recebimento de $ 83.000, referente a serviços prestados no mês; 30/12-pagamento dos salários do mês, $ 12.000 (cheques).
Pede-se:
1- abrir razonetes com os saldos de 30-11-XI ;
2- fazer os lançamentos de encerramento nos razonetes ;
3- transferir o resultado apurado para a conta Reservas de Lucros ;
4-30% do lucro será provisionado para Imposto de Renda e Contribuição Socia 5- 30% do Lucro líduido será distribuído aos acionistas
4- Elaborar Balancete de Verificação a Demonstração do Resultado do Exercício de XI e o Balanço Patrimonial em3 1-12-X1. de acordo com a Lesgilação em vigor.
Estoques de Materiias
Desp. De Salários
Reserva de Lucros Capital Reserva Estatutária
Receita de Serviços
Móveis e Instalações Resultado do Exercício Banco c/Movimento Fornecedores Água. E.Elétrica, Aluguel
Terrenos
Clientes Contas A pagar Desp. c/ Materiais reparos
Contas
devedor
credor
Banco c/Movimento Fornecedores
Água E.E. Aluguel Terrenos
Clientes
Contas a Pagar
Desp. c/ Mat. Reparos Capital Reserva Estatutária Receita de Serviços Móveis e Instalações Estoques de Materias Despesas de Salários
Total
Saldo movimento
Balancete de Verificação
Empresa: Tamborzé S/A
31 de 31.12.x1
Receitas de Serviços (-) Despesas
(=) Lucro Bruto
(-) Imposto de Renda e Contr. Social (=) Lucro Líquido
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante Passivo Circulante
Banco C/Movimento Fornecedores
Clientes Contas a pagar
Estoques de Materiais IR e CS a pagar
Total Ativo Circulante Dividendos a Pagar
Total Passivo Circulante Ativo Não Circulante
Passivo Não Circulante
Terrenos
Móveis e Instalações Patrimônio Líquido
Capital
Total Ativo não Circulante Reserva Estatutária Reserva de Lucros
Total do Patrimônio Líquido
Total do Ativo Total do Passivo
Tamborzé S/A
Balanço Patrimonial em 31.12.x1 Tamborzé S/a
Demonstração do Resultado Perído de 1.1. a 31.12. x1
Demonstração Das Mutações do Patrimônio Líquido
Aspecto Legal
•
CVM instrução número 59/8 e Deliberação número 595/09
•
CFC resolução 1.185/09
•
CPC 26
Objetivo:
•
Fornece informações sobre a movimentação ocorrida nas
diversas contas componentes do Patrimônio Líquido;
•
Indica o valor de cada acréscimo ou diminuição do PL durante
o exercício;
•
Indica as movimentações provindas de resultadas de coligadas
e controladas ;
•
Traz informações dos resultados abrangentes;
Itens que afetam o patrimônio total
1.
Acréscimo pelo lucro ou redução
pelo prejuízo líquido do exercício.
2.
Redução por dividendos.
3.
Redução
por
pagamento
ou
crédito de juros sobre o capital
próprio.
4.
Acréscimo por reavaliação de
ativos (quando permitida por
Lei).
5.
Acréscimo
por
doações
e
subvenções para investimentos
recebidos (após transitarem pelo
resultado).
6.
Acréscimo
por
subscrição
e
integraliza-ção de capital.
7.
Acréscimo pelo recebimento de
valor que exceda o valor nominal
das ações integralizadas ou o
preço de emissão das ações sem
valor nominal.
8.
Acréscimo
pelo
valor
da
alienação de partes beneficiárias
e bónus de subscrição.
9
.Acréscimo por prémio recebido na
emissão de debêntures (após transitar
pelo resultado).
10.
Redução
por
ações
próprias
adquiridas ou acréscimo por sua
venda.
11. Acréscimo ou redução por ajustes de
exercícios anteriores.
12. Redução por reversão da Reserva de
Lucros a Realizar para a conta de
dividendos a pagar.
13. Acréscimo ou redução por outros
resultados abrangentes.
14. Redução por gastos na emissão de
ações.
15. Ajuste de avaliação patrimonial.
16. Ganhos ou perdas acumulados na
conversão etc.
Itens que não afetam o patrimônio total
1. Aumento de capital com utilização de lucros e
reservas.
2. Apropriações do lucro líquido do exercício,, para a
formação de reservas, como Reserva Legal, Reserva de
Lucros a Realizar, Reserva para Contingência e outras.
3. Reversões de reservas patrimoniais para a conta de
Lucros ou Prejuízos Acumulados (conta transitória).
4. Compensação de Prejuízos com Reservas etc.
Capital Reservas Reservas Lucros ou Outros Patriônio Participação Patrimônio Social de Capital de Lucros Prejuízos Resultados Líquido dos dos não Líquido Integra- Opções Acumu- Abrangestes Sócios da Contro- Conso-lizado Outorgadas lados Contro- ladores no lidado
e Ações em ladora Patr.Liq.das
Tesouraria F= Controladas H=
(A) (B) (.C) (D) (E) (A+B+C+D+E) G (G+F)
Saldos Iniciais 1.000.000 80.000 300.000 270.000 1.650.000 158.000 1.808.000
Aumento de Capital 500.000 -50.000- 100.000 350.000 32.000 382.000
Gastos com Emissão de Ações -7.000 -7.000 -7.000
Opções Outorgadas Reconhecidas 30.000 30.000 30.000
Ações em Tesouraria Adquiridas -20.000 -20.000 -20.000
Ações em Tesouraria Vendidas 60.000 60.000 60.000
Dividendos -162.000 -162.000 -13.200 -175.200
Transações de Capital com o Sócios 251.000 18.800 269.800
Lucro Líquido do Período 250.000 250.000 22.000 272.000
Ajustes Instrumentos Financeiros -60.000 -60.000 -60.000
Tributos s/Ajustes Instrum.Financeiros 20.000 20.000 20.000
Eq.Patrim. s/Ganhos Abrang. de Coligadas 24.000 24.000 6.000 30.000
Ajustes de Conversão do Período 260.000 260.000 260.000
Trib. s/Ajustes de Conversão do Período -90.000 -90.000 -90.000
Outros Resultados Abrangentes 154.000 6.000 160.000
Reclassif. P Res-Aj.instr. Financ. 10.600 10.600 10.600
Resultado Abrangentes Total 414.600 28.000 442.600
Constiuição de Reservas 140.000 - 140.000 -
-Realização da Reserva Reavaliação 78.800 -78.800 -
-Trib. Sobre Real.de Reserva de Reaval. - 26.800 26.800 -
Atividade
Natureza devedores credores Fornecedores 100.000 Despesas Financeiras 8.000 Mercadorias 100.000 Clientes 200.000 Receitas Financeiras 10.000 Impostos a Pagar 10.000 Receitas de Vendas 200.000 Imóveis 100.000 Equipamentos 150.000 lerrenos não Destinados a Uso 50.000 Custo das Mercadorias Vendidas 100.000Adiantamentos de Clientes 65.000 Depreciação Acumulada - Imóveis 20.000 Despesas com Comissões 5.000
Gastos com Desenvolvimento 25.000
Depreciação Acumulada - Equipamentos 30.000 Empréstimos Obtidos 100.000 Despesas de Depreciação de Imóveis 5.000
Contribuições a Recolher 25.000 Contas a Pagar 85.000 Duplicatas a Pagar 40.000 Despesas de Depreciação de Equipamentos 7.000
Despesas de Salários 13.000
Reserva Legal 70.000 Devoluções de Vendas 4.000
Fretes sobre Vendas 2.000 Abatimentos sobre Vendas 1.000 Despesas com Propaganda 10.000 Aplicações Financeiras 75.000
Títulos a Pagar (480 dias) 30.000 Capital 200.000 Despesas Diversas 2.000 Seguros Antecipados 30.000 Reserva Estatutária 32.000 Balancete de Verificação em 31.12.X0 em $ Saldos
Empresa: Tamborzé S/A
Pede-se:
a)sabendo-se que a Despesa de Imposto de Renda e Contribuição Social corresponde a 30% do Resultado do Período, elabore a Demonstração do Resultado do Exercício;
b) resultado do período será distribuído da seguinte forma:
• 5% do Lucro Líquido serão transferidos para a Reserva Legal; • 25% do Lucro Líquido, após a
transferência para Reserva Legal, serão distribuídos como dividendos mínimos obrigatórios;
• 10% do Lucro Líquido remanescente (após a transferência para reservas e dividendos) serão transferidos para Reserva Estatutária;
• O saldo remanescente será proposto para os acionistas.
Elabore a Demonstração de Lucros/Prejuízos Acumulados para o ano de X0 e o Balanço Patrimonial em 31-12-XO.
RECEITA BRUTA DE VENDAS (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Devoluções de Vendas
RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS
(-) Custos das Mercadorias Vendidas LUCRO BRUTO (- ) Despesas operacionais Adeministrativas e Gerais . Salários . Depreciações . Diversas Com vendas . Comissões
. Fretes sobre vendas . Propaganda
RESULTADO ANTES DAS RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS (-) Despesas Financeiras
(+ ) Receitas Financeiras
RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO ( - ) Despesas Com IR e CS 30%
Tamborzé S/a
Saldo inicial
Lucro Líquido
Destinação do Lucro do Exercío
Reserva Legal
Dividendos proposto
Reserva para expansão
Saldo Final
Em $ mil
Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumlados X 0
Capital Reservas Reservas Lucros ou Outros Patriônio Participação Patrimônio Social de Capital de Lucros Prejuízos Resultados Líquido dos dos não Líquido Integra- Opções Acumu- Abrangestes Sócios da Contro- Conso-lizado Outorgadas lados Contro- ladores no lidado
e Ações em ladora Patr.Liq.das
Tesouraria F= Controladas H=
(A) (B) (.C) (D) (E) (A+B+C+D+E) G (G+F)
Saldos Iniciais
Aumento de Capital
Gastos com Emissão de Ações Opções Outorgadas Reconhecidas Ações em Tesouraria Adquiridas Ações em Tesouraria Vendidas Dividendos
Transações de Capital com o Sócios Lucro Líquido do Período
Ajustes Instrumentos Financeiros Tributos s/Ajustes Instrum.Financeiros Eq.Patrim. s/Ganhos Abrang. de Coligadas Ajustes de Conversão do Período
Trib. s/Ajustes de Conversão do Período
Outros Resultados Abrangentes
Reclassif. P Res-Aj.instr. Financ.
Resultado Abrangentes Total
Constituição de Reservas( expansão e Legal) Realização da Reserva Reavaliação
Trib. Sobre Real.de Reserva de Reaval.
Ativo circulante
Caixa Contas a Pagar
Banco c/Movimento Fornecedores
Aplicações Financeira Imposto a Pagar
Clientes Adiantamento de Clientes
Estoque
Prof. p/I. Renda e Cont.Social
Despeesas antecipadas Dividendos a pagar
Total do Ativo não
Circulante Empréstimos Obtidos
Ativo não circulante Contribuições a Recolher
Ativo Realzável a Longo Prazo Duplicatas a Pagar
Investimentos
Terrenos Não destinado a Uso Passivo Não Circulante
Ativo Imbilizado Títulos a Pagar
Imóveis Patrimônio Líquido
(-) Depreciação acumulada Capital
Equipamentos Reserva Legal
(-) Depreciação acumulada Reseva para Expansão
Veículos Lucros a Distribuir
Total do ativo não circulante
Total do Passivo Circulante
Total do Patrimõnio Líquido
Empresa Tamborzé S.A
Balanço Patrimonial em 31-12 X0
Em $ mil
PASSIVO
Passivo Circulante
