ASSOCIAÇÃO DAS EMPRESA DE
RADIOCOMUNICAÇÃO DO BRASIL
MANUAL DE BOAS PRÁTICAS FISCAIS E CONTÁBEIS
(DESTINADA A APURAÇÃO DO FUST E FUNTTEL)
Índice
Introdução………03
Conceito de FUST………04
Conceito de FUNTTEL………...05
Cenário autorizado pela ANATEL………06
Forma de contratação e Contabilização de Receitas ………..07
Forma de contratação e Contabilização de Receitas ………..07
Base de Cálculo do FUST e FUNTTEL ………....08
Segregação de Receitas..………...09
Forma de Recolhimento………...10
Introdução
O presente trabalho tem por objetivo prestar os esclarecimentos
necessários para uniformização dos procedimento e a correta
apuração e recolhimento do FUST e FUNTTEL.
O manual vai retratar questões conceituais, decisão proferidas pela
O manual vai retratar questões conceituais, decisão proferidas pela
ANATEL, a apuração da base de cálculo com base nesta decisão,
bem como, a forma de recolhimento.
Por fim, apontará os procedimentos e controles que as empresas
deverão manter para que seja possível demontrar o tipo de receita
praticada.
Conceito de FUST
FUST - Fundo de Universalização dos Serviços de
Telecomunicações
Finalidade: Proporcionar recursos destinados a cobrir
a parcela de custo exclusivamente atribuível ao
cumprimento das obrigações de universalização de
serviços de telecomunicações, que não possa ser
recuperada com a exploração eficiente do serviço.
serviços de telecomunicações, que não possa ser
recuperada com a exploração eficiente do serviço.
Alíquota Praticada: 1% sobre a receita operacional
bruta, decorrente da prestação de serviços de
telecomunicações, excluindo-se o ICMS, o PIS e a
COFINS.
Conceito de FUNTTEL
FUNTTEL -
Fundo para o Desenvolvimento Tecnológico
das Telecomunicações.
Finalidade: Estimular o processo de inovação tecnológica,
incentivar a capacitação de recursos humanos, fomentar a
geração de empregos e promover o acesso de pequenas e
médias empresas a recursos de capital, de modo a ampliar
a
competitividade
da
indústria
brasileira
de
a
competitividade
da
indústria
brasileira
de
telecomunicações.
Alíquota Praticada: 0,5% sobre a receita operacional bruta,
decorrente de prestação de serviços de telecomunicações,
excluindo-se o as vendas canceladas, os descontos
concedidos, o ICMS, o PIS e a COFINS.
Cenário autorizado pela ANATEL
Recentemente houveram diversas discussões acerca da apuração da forma de apuração e recolhimento do FUST e FUNTTEL, sendo assim, em 25 de julho de 2013 a ANATEL embasada no regulamento dos serviços de telecomunicações emitiu ofício determinando os seguintes cenários: A CIDE-FUST e a CIDE-FUNTTEL só incidirá sobre a receita decorrente da prestação de serviços de telecomunicação.
Enquadram-se na hipótese de fato gerador das contribuições as receitas brutas auferidas em decorrência da prestação de serviços limitados especializados (SLE) e os serviços limitados privados (SLP).
A locação, a programação e a manutenção de equipamentos de radiocomunicação para a utilização e funcionamento em frequência de terceiros, não configuram prestação de serviços de telecomunicações.
utilização e funcionamento em frequência de terceiros, não configuram prestação de serviços de telecomunicações.
Sendo assim, quando o locatário do equipamento assume a responsabilidade pela obtenção ou apresentação de autorização para uso de radiofrequência, limitando-se o locador a programá-lo e/ou efetuar sua manutenção, não se verifica na atividade do locador a prestação de serviços de telecomunicações, logo, acarretando a inexistência do fato gerador da FUST e CIDE-FUNTTEL.
Em continuidade à determinação inicial, a ANATEL conclui seu ofício mencionando o caso de o locatário utilizar-se destes equipamentos na exploração de serviços de telecomunicações estar sujeito ao fato gerador das referidas contribuições.
Forma de Contratação e Contabilização de
Receitas
É importante mencionar que para as empresas fazerem gozo das regras
permitidas pela ANATEL, devem seguir alguns procedimentos e adequar sua
metodologia de trabalho junto ao departamento comercial, tributário e contábil,
que seguem:
Especificação em Contrato de locação (Depto Comercial): O acordo comercial
entre prestador e cliente deve ser regido mediante elaboração de contrato
específico, no qual deverá prever a locação dos equipamentos.
Emissão de Notas Fiscais de Prestação de Serviços (Depto Tributário): No caso
Emissão de Notas Fiscais de Prestação de Serviços (Depto Tributário): No caso
da locação a empresa poderá especificar a operação optando somente pela
“FATURA”, para diferenciar a forma de cobrança dos equipamentos locados.
Caso a empresa mantenha o uso de nota fiscal de serviços para os equipamentos
locados, deverá registrar série específica para este fim. Sendo assim, poderá
realizar o controle adequado das ações em futuras verificações e vistorias.
Contabilização das notas fiscais/faturas (Depto Contábil): Não obstante ao
departamento tributário, no momento de contabilização, as receitas devem ser
segregadas em contas contábeis diferentes para a correta identificação.
Base de Cálculo do FUST e FUNTTEL
Para o melhor entendimento e fixação do cenário que compõe a base
de cálculo, a seguir vejamos quadro demonstrativo de apuração das
contribuições:
SLE/SLP LOCAÇÃO TOTAL
Receita bruta (faturamentos) 110.000,00 50.000,00 160.000,00
ICMS (-) -19.800,00 - -19.800,00 PIS (-) -1.815,00 - -1.815,00 COFINS (-) -8.360,00 - -8.360,00 Cancelamentos faturamento -11.000,00 - -11.000,00 TIPO DE RECEITA Cancelamentos faturamento -11.000,00 - -11.000,00
Cancelamentos ICMS (ICMS calculado nos documentos cancelados) 1.980,00 - 1.980,00
Cancelamentos PIS (PIS calculado nos documentos cancelados) 181,50 - 181,50
Cancelamentos COFINS (COFINS calculada nos documentos cancelados) 836,00 - 836,00 0,00
Base de cálculo para as contribuições:
Base = receita bruta - ICMS - PIS - COFINS + cancelamentos 72.022,50 - 72.022,50 FUST (1%) 720,23 - 720,23 FUNTTEL (0,5%) 360,11 - 360,11
Segregação de Receitas
Conforme mencionado no decorrer do manual, as empresas terão que
segregar dentro da contabilidade o tipo de receita auferida:
CONTA CLASSIFICADOR NOME DA CONTA SALDO INICIAL DÉBITO CRÉDITO SALDO FINAL
30000 6000000000 RECEITAS OPERACIONAIS 0,00 40.975,00 160.000,00 119.025,00
30001 6100000000 RECEITAS OPERACIONAIS 0,00 40.975,00 160.000,00 119.025,00
30002 6101000000 RECEITA BRUTA OPERACIONAL 0,00 0,00 160.000,00 160.000,00
30003 6101010000 PRESTACAO DE SERVICOS 0,00 0,00 110.000,00 110.000,00
30009 6101010100 LOCAÇÃO DE EQUIPAMENTOS 0,00 0,00 50.000,00 50.000,00
30012 6102000000 (-) DEDUCOES RECEITA BRUTA 0,00 40.975,00 0,00 -40.975,00
30016 6102020000 IMP.INC.S/VENDAS/SERVICOS 0,00 40.975,00 0,00 -40.975,00 30017 6102020100 VENDAS CANCELADAS 0,00 11.000,00 0,00 -11.000,00 30018 6102020200 ICMS 0,00 19.800,00 0,00 -19.800,00 30019 6102020300 PIS 0,00 1.815,00 0,00 -1.815,00 30020 6102020400 COFINS 0,00 8.360,00 0,00 -8.360,00 Nota Explicativa
1) Para esta simulação, não foi calculada a incidência do PIS e COFINS sobre a locaçaõ dos equipamentos, porém devem ser calculados e deduzidos da Receita Bruta.
Forma de Recolhimento
O recolhimento das contribuições deve ser feito mediante a Guia de
Recolhimento da União – GRU em código específico para cada tipo de
recolhimento:
FUST – 14100 FUNTTEL – 14200
Segue Formato da GRU => => => => => => => => => => => => => => => => => =>