Apresentação Prof. MSc. Fernando Mattos

1

Prof. Fernando Mattos

Apresentação

Prof. MSc. Fernando Mattos

• Mestre em Ciências Contábeis pela UFRJ.

• Pós-Graduado em Administração e Contabilidade pela Avec e Especialista em Contabilidade pela Fundação Visconde de Cairu. • Atualmente é Auditor Fiscal e Instrutor da Receita Estadual – SEF/MG. • Coordenador do MBA de Gestão Tributária da Escola de Negócios da

TREVISAN.

• Coordenador da Pós de Direito Tributário aplicado ao Planejamento Tributário da Universidade Veiga de Almeida - UVA.

• Professor do MBA da Trevisan Escola de Negócios.

• Professor do MBA da Universidade Federal Fluminense - UFF. • Professor da Pós Graduação da FGV-RJ

• Professor do MBA da PUC - Rio de Janeiro.

• Professor Efetivo da Universidade Federal do Rio de Janeiro - UFRJ. • Professor da UVA.

ICMS

Imposto sobre operações relativas à

circulação de mercadorias e sobre

prestações de serviços de transporte

interestadual e intermunicipal e de

comunicação, ainda que as

operações e as prestações se iniciem

no exterior.

Art.

155,

II

e

§

2°,

CF

2

CONSTITUIÇÃO

FEDERAL

ATRIBUI A COMPETÊNCIA PARA

INSTITUIR CONTRIBUIÇÕES.

Contribuinte

legal Contribuinte de fato

Produto – R$ 820,00 ICMS – R$ 180,00 Total – R$ 1.000,00

4

IMPOSTO INDIRETO

Transferência do encargo financeiro

ICMS – 10%

6

Não Cumulatividade

8

Produto – R$ 1.000,00

Não há ICMS Produto – Débito – Crédito – ICMS – R$ 1.300,00 R$ 130,00 zero R$ 130,00 Apropriação do Crédito 10 Produto – R$ 1.000,00

ICMS – R$ 100,00 Produto – Débito – Crédito – ICMS – R$ 1.300,00 zero anulado zero Anulação do Crédito

BENEFÍCIOS FISCAIS a) Isenções b) Redução de Base de Cálculo c) Crédito presumido d) Suspensão do imposto FunCefet

Benefícios Fiscais relativos ao ICMS

É concedido para um tipo específico de produto.

Ex: SP: Isenção nas operações internas com trigo e produtos derivados

Isenção:

Redução da Base

de Cálculo: Ex: BA: Redução da base de cálculo em 59%, de forma que a carga tributária incidente corresponda a 7% , nas operações internas realizadas por fabricantes de açucar, café torrado ou moído e leite tipo longa vida.

O governo concede crédito para empresa.

Concede crédito presumido do ICMS de 4% do valor da operação, nas compras interestaduais de produtos agropecuários produzidos em outros estados para processamento agro-industrial.

Crédito Presumido

Postergação do pagamento ICMS para o momento da saída. Ex: PE: concedeu diferimento de ICMS na aquisição de máquinas e equipamentos industriais para estimular o setor industrial.

Benefícios Fiscais relativos ao ICMS

Nacional de Política Fazendária) „

Espécies de benefícios passíveis de concessão no âmbito do ICMS:

Que não impliquem em redução do pagamento do ICMS Ex: Financiamento do ICMS

Não é necessário amparo em Convênio

Qualquer tipo de incentivo que resulte dimunuição do ICMS devido

Ex: Redução da Base de Cálculo, Isenção, Crédito Presumido, diferimento

É necessário amparo em Convênio (LC nº24/75)

Benefícios Financeiros

Benefícios Fiscais

A maioria dos incentivos concedidos com base no ICMS são ilegais

„ A maioria dos benefícios fiscais relativos ao ICMS é advindo do CONFAZ (Conselho

Benefícios Fiscais atuais

MG e SP: só admitem o crédito na proporção do imposto que foi efetivamente pago pelo remetente.

MG

MT

SP

passa a ser também do Deixa de ser um problema entre os

contribuinte. Estados e Glosa de 9% Crédito de 3% NF destaque de 12% Benefício de 9% Recolhimento de 3% CASO PRÁTICO:

Estudo de caso 01

11

Art. 155, § 2º, CF – O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:

III – poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos serviços; Quanto mais essencial a mercadoria Menor será a alíquota

É FACULTADO AO SENADO FIXAR! 2/3 do Senado Maioria absoluta do Senado 16 Internas máximas Maioria absoluta do Senado 1/3 do Senado Internas mínimas APROVAÇÃO Maioria absoluta do Senado INICIATIVA Presidente da República ou 1/3 do Senado ALÍQUOTAS Interestaduais e de exportação O SENADO TEM QUE FIXAR !

Alíquotas

Adicional de

Alíquotas

Operações que destinem

bens a consumidorfinal

localizado em outro

Estado, quando o

destinatário for

Contribuinte ou não

do imposto.

A saída é tributada pela alíquota interestadual A entrada é tributada pelo diferencial entre a

alíquota interna e a interestadual

20

DIFAL

DIFAL DIFUSO

Destinatário Contribuinte Não Contribuinte

Base de Cálculo Dupla Única

Repartição do Difal NÃO SIM

Operações destinadas consumidorfinal

localizado em outro Estado, quando o destinatário for Contribuinte do imposto.

SP MG Valor da Operação: R$ 1.000,00 Alíquota Interestadual: 12% Alíquota Interna: 20%

DIFAL

SUBSTITUIÇÃO PARA OPERAÇÕES DE

VENDA A CONSUMIDOR FINAL

E.C. 87/2015

O imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual será partilhado entre os Estados de origem e de destino, na seguinte proporção:

I - ano de 2015: 20%  Destino e 80%  Origem; II - ano de 2016: 40%  Destino e 60% Origem; III - ano de 2017: 60%  Destino e 40%  Origem; IV - ano de 2018: 80%  Destino e 20%  Origem;

V - a partir do ano de 2019: 100%  Destino."

Operações interestaduais destinadas a consumidor final contribuinte do ICMS - sem benefício fiscal no destino

a) Valor da operação R$ 1.000,00

b) ICMS regularmente destacado (alíquota: 12%) R$ 120,00

c) Cálculo da exclusão do ICMS operação interestadual da base de cálculo, considerando-se o imposto regularmente destacado no documento fiscal

R$ 1.000,00 - R$ 120,00

d) Valor da operação sem o ICMS operação interestadual R$ 880,00

e) Base de Cálculo do ICMS diferencial de alíquota, considerando-se a alíquota interna de 18% + 2%

R$ 1.100,00

(R$ 880,00 / 1-alíquota interna) = (R$880,00 / 0,80)

f) Cálculo do ICMS diferencial de alíquota, considerando- se a alíquota interna de 18% + 2%

(R$ 1.100,00 x 20%) - (R$ 1.000,00 x 12%)

g) Valor total a ser recolhido ao Estado de destino: ICMS diferencial de alíquota + adicional de alíquota

R$ 100,00 (R$ 220,00 - R$ 120,00)

g.1) Valor devido a título de adicional de alíquota,

considerando o adicional de 2% R$ 22,00 (R$1.100,00 x 2%)

Operações interestaduais destinadas a consumidor final contribuinte do ICMS - com benefício fiscal no destino

a) Valor da operação _{R$ 1.000,00} b) ICMS regularmente destacado (alíquota: 12%) _{R$ 120,00} c) Cálculo da exclusão do ICMS operação interestadual da base de

cálculo, considerando-se o imposto regularmente destacado no documento fiscal

R$ 1.000,00 - R$ 120,00 d) Valor da operação sem o ICMS operação interestadual _{R$ 880,00} e) Base de Cálculo do ICMS diferencial de alíquota, considerando-se a

alíquota interna de 18% + 2%

R$ 1.100,00 (R$ 880,00 / 1-alíquota interna)

= (R$880,00 / 0,80)

f) Base de cálculo reduzida em 20% no destino R$ 880,00 (R$ 1.100,00 x 0,8) g) Aplicação da alíquota interna sobre a base de cálculo reduzida,

considerando-se a alíquota interna de 18% + 2%

R$ 176,00 (R$ 880,00 x 20%) h) Valor total a ser recolhido ao Estado de destino: ICMS diferencial

de alíquota + adicional de alíquota

R$ 56,00 (R$ 176,00 - R$ 120,00) h.1) Valor devido a título de adicional de alíquota, considerando o

adicional de 2%

R$ 17,60 (R$880,00 x 2%)

h.2) Valor devido a título de ICMS diferencial de alíquota R$ 38,40 (R$ 56,00 - R$ 17,60)

Operações interestaduais destinadas a consumidor final não contribuinte do ICMS - sem benefício fiscal no destino

a) Valor da operação antes da inclusão do imposto por dentro

R$ 1.000,00 b) Inclusão do ICMS relativo à alíquota interna no destino no

valor da operação, considerando-se a alíquota interna de 18% + 2%

R$ 1.250,00

(R$ 1.000,00 / 1-alíquota interna) = (R$ 1.000,00 / 0,80) c) Aplicação da alíquota interestadual sobre o valor da

operação acrescido do ICMS devido no destino, considerando-se a alíquota interestadual de 12%

R$ 150,00 (R$ 1.250,00 x 12%)

d) Aplicação da alíquota interna sobre o valor da operação, considerando-se a alíquota interna de 18% + 2%

R$ 250,00 (R$ 1.250,00 x 20%) e) Valor total a ser recolhido ao Estado de destino: ICMS

diferencial de alíquota + adicional de alíquota

R$ 100,00 (R$ 250,00 - R$ 150,00) e.1) Valor devido a título de adicional de alíquota,

considerando o percentual de 2%

R$ 25,00 (R$ 1.250,00 x 2%)

e.2) Valor devido a título de ICMS diferencial de alíquota

R$ 75,00 (R$ 100,00 - R$ 25,00)

Operações e prestações interestaduais destinadas a consumidor final não contribuinte do ICMS, beneficiadas com redução da base de cálculo no destino

a) Valor da operação antes da inclusão do imposto por

dentro R$ 1.000,00

b) Inclusão do ICMS relativo à alíquota interna no destino no valor da operação, considerando-se a alíquota interna de 18% + 2%

R$ 1.250,00

(R$ 1.000,00 / 1-alíquota interna) = (R$ 1.000,00 / 0,80) c) Aplicação da alíquota interestadual sobre o valor da

operação prevista no item “b” acima, considerando-se a alíquota interestadual de 12%

R$ 150,00 (R$ 1.250,00 x 12%) d) Base de cálculo reduzida em 20% no destino R$ 1.000,00

(R$ 1.250,00 x 0,8) e) Aplicação da alíquota interna sobre a base de cálculo

reduzida, considerando-se a alíquota interna de 18% + 2%

R$ 200,00 (R$ 1.000,00 x 20%) f) Valor total a recolher ao Estado de destino: ICMS

diferencial de alíquota + adicional

R$ 50,00 (R$ 200,00 - R$ 150,00) f.1) Valor devido a título de adicional de alíquota,

considerando o percentual de 2%

R$ 20,00 (R$ 1.000,00 x 2%) f.2) Valor devido a título de ICMS diferencial de alíquota R$ 30,00

(R$ 50,00 - R$ 20,00)

Operações que destinem bens a outro Estado,

destinados à

comercialização ou industrialização .

A saída é tributada pela alíquota interestadual. A entrada não é tributada pelo ICMS, uma vez

que a saída será tributada posteriormente.

22

SP MG

Prestações entre estados de serviços de transporte ou comunicação que não

estejam sujeitas a

operação subseqüente,

quando o usuário for

contribuinte do imposto.

O início é tributado pela alíquota interestadual. O recebimento é tributado pelo diferencial

entre a alíquota interna e a interestadual

23

Operações que

destinem a outros

estados energia elétrica e lubrificantes e combustíveis derivados

de petróleo destinados

àcomercialização ou à industrialização .

A saída não é tributada por ser imune. Não há incidência na entrada, havendo posteriormente na saída, desde que interna.

26

SP MG

DIREITOTRIBUTÁRIO Prof. Fernando Cesar a

Art. 155, § 2º, IX, CF – O ICMS incidirá

também:

a) sobre a entrada de bem ou mercadoria

importados do exterior por pessoa física ou

jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o serviço prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domicílio ou o estabelecimento do destinatário da mercadoria, bem ou serviço;

Art. 155, § 2º, CF – O imposto previsto no inciso II, atenderá ao seguinte:

XII - cabe à lei complementar:

(…)

i) fixar a base de cálculo, de modo que

o montante do imposto a integre, também na importação do exterior de bem, mercadoria ou serviço.

32

Caso Prático

• O Sr. Carlos importou algumas mercadorias,

conforme parte da documentação a seguir.

Calcule o ICMS devido na importação,

Cálculo do ICMS

Inclusão do ICMS

R$ 67.060,00

18%

(1-0,18)

BC Importação

R$ 81.780,48

ICMS 18%

R$ 14.720,48

Alíquota Efetiva

22%

Estudo de caso 2

Art. 155, § 2º, IX, CF – O ICMS incidirá também:

(...)

b) sobre o valor total da operação,

quando mercadorias forem fornecidas com serviços não compreendidos na competência tributária dos Municípios;

34

DIREITOTIBUTÁRIO

Serviço previsto na lista da

LC 116/03, sem ressalva que

permita a cobrança de ICMS

Serviço previsto na lista do

LC 116/03, comressalva que

permita a cobrança de ICMS

Serviço não previsto na lista

de serviços da LC 116/03 ISS sobre o serviço e mercadoria. ISS sobre o serviço e ICMS sobre a mercadoria. ICMS sobre o serviço e mercadoria.

DIREITOTRIBUTÁRIO Prof. Fernando Cesar a

Art. 155, § 2º, CF – O imposto previsto no

inciso II, atenderá ao seguinte:

XI - não compreenderá, em sua base de

cálculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operação, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado à industrialização ou à comercialização, configure fato gerador dos dois impostos;

49

ARMAZENAGEM

DEPÓSITO FECHADO E ARMAZEM GERAL

AARMAZÉM/DEPÓSITO Remess:_a IPI - Suspenso ICMS - Não-incidência Remessa Física : Retorno Simbólico EMPRESA _{IPI - Suspenso}

ICMS - Não-incidência Venda de Mercadoria: D - IPI D - ICMS Saída Simbólica de mercadoria COMERCIANTE NFe 3 NFe 4 NFe 1 NFe 2

56 INCIDÊNCIA E NÃO INCIDÊNCIA CÁLCULO DO TRIBUTO 57 MOMENTO DA OCORRÊNCIA LOCAL DA OCORRÊNCIA

ICMS

DIREITOTRIBUTÁRIO Prof. Fernando Cesar a

LC87/96

Art. 4º, - Contribuinte é qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operações de circulação de mercadoria ou prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as

prestações se iniciem no exterior.

66 156 Matéria prima Mercadoria para revenda Material de uso ou consumo Serviço de comunica- ção Serviço de transporte Bem para ativo permanente Energia Elétrica

160 1 48 Valor do ICMS da nota de entrada

X

X

Valor das operações

tributadas mais as

destinadas ao exterior e as relativas à saída de papel destinado à impressão de livros, jornais e periódicos do mês

Valor total das

operações do

mês

Art. 33. Na aplicação do art. 20 observar-se-á o seguinte:

I - somente darão direito de crédito as

mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento, nele entradas a partir de 1º de janeiro de

2020; (Redação dada pela Lcp nº 138, de 2010)