ANÁLISE BIBLIOMÉTRICA DA PRODUÇÃO CIENTÍFICA SOBRE CONTABILIDADE DO TERCEIRO SETOR NOS ÚLTIMOS DEZ ANOS

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REPATS, Brasília, V. 5, nº 2, p 507-530, Jul-Dez, 2018

ANÁLISE BIBLIOMÉTRICA DA PRODUÇÃO CIENTÍFICA SOBRE CONTABILIDADE DO TERCEIRO SETOR NOS ÚLTIMOS DEZ ANOS

BIBLIOMETRIC ANALYSIS OF THE SCIENTIFIC PRODUCTION ON THIRD SECTOR ACCOUNTING IN THE LAST TEN YEARS

Andreza Cristiane Silva de Lima* José Jonas Alves Correia** Nadielli Maria dos Santos Galvão***

RESUMO: Este estudo tem o objetivo de analisar a produção científica sobre Contabilidade do Terceiro Setor nos principais periódicos internacionais no período de 2007 a 2016, e justifica-se pelo fato de existirem poucos estudos na área contábil voltados a este tipo de entidade. Para tanto, realizou-se uma pesquisa mista, exploratório-descritiva e método bibliométrico, cujos dados foram coletados da base

Scopus. Para o processo de extração dos artigos, inseriu-se o termo “contabilidade

do terceiro setor” nos idiomas português, inglês e espanhol, dentre os anos de 2007 a 2016 a fim de identificar as discussões que foram realizadas dentro da temática nos últimos dez anos. Os principais achados apontaram que o período onde mais houve publicação na temática foi em 2015; o país que mais tende a pesquisar sobre o assunto é o Reino Unido. O periódico que mais recepcionou esses artigos foi o

Accounting Auditing and Accountability Journal, cujo fator de impacto é de 2.732. Na

análise qualitativa, o software VOSviewer mostrou a constituição de cinco clusters, cada um formado pelos autores: Camargo M. E.; Tisott P. B.; Zanandrea G.; Monteiro M. M.; e Da Motta M. E. V., os quais seguem linhas de pensamento diferentes dentro do tema contabilidade do terceiro setor e são os mais proeminentes na área. Na análise de palavras-chave, verificou-se que os termos que mais frequentes para descrever o assunto são: third sector (terceiro setor),

accounting (contabilidade) e accountability (prestação de contas).

Palavras-chave: Contabilidade do terceiro setor. Prestação de Contas. Produção científica.

ABSTRACT: This study aims to analyze the scientific production on Third Sector

Accounting in the main international journals from 2007 to 2016, and is justified by the fact that there are few studies in the accounting area geared to this type of entity. For that, a mixed exploratory-descriptive research and bibliometric method were carried out, whose data were collected from the Scopus database. For the process of extracting the articles, the term "third sector accounting" was inserted in the Portuguese, English and Spanish languages from 2007 to 2016 in order to identify the discussions that were carried out within the last ten years. The main findings pointed out that the period where there was more publication in the theme was in

*_{Mestre em Ciências Contábeis pela Universidade Federal de Pernambuco (UFPE); Professor}

Substituto do Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais da UFPE.

**_{Doutorando e Mestre em Ciências Contábeis pela Universidade Federal de Pernambuco (UFPE);}

Professor Substituto do Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais da UFPE.

*** _{Mestra em Ciências Contábeis pela Universidade Federal de Pernambuco - PPGCC/UFPE;}

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REPATS, Brasília, V. 5, nº 2, p 507-530, Jul-Dez, 2018

ISSN: 2359-5299

E-mail: repats.editorial@gmail.com

508 2015; the country that most tends to research on the subject is the United Kingdom.

The journal that most received these articles was the Accounting Auditing and Accountability Journal, whose impact factor is 2,732. In the qualitative analysis, the software VOSviewer showed the constitution of five clusters, each formed by the authors: Camargo M. E .; Tisott P. B .; Zanandrea G .; Monteiro M. M .; and Da Motta M. E. V., who follow different lines of thought within the accounting theme of the third sector and are the most prominent in the área. In the analysis of keywords, it was verified that the most frequent terms to describe the subject are: third sector, accounting and accountability.

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INTRODUÇÃO

O terceiro setor tem crescido no Brasil nos últimos anos, algo que pode estar ligado à ineficiência estatal no cumprimento de suas funções sociais, uma vez àquelas visam preencher lacunas deixadas pelos setores público e privado. Por ser um setor sem fins lucrativo, seu papel pauta-se na consecução de atividades e prestações de serviços à sociedade (ZITTEI; POLITELO; SCARPIN, 2016).

Em termos de produção científica, as pesquisas em Contabilidade migraram em meados de 1960 de uma vertente normativa para um enfoque positivista, no intento de uma visão maior da área, no sentido da produção de informações tempestivas e relevantes para tomada de decisões (LOPES; MARTINS, 2007).

Com as mudanças nas perspectivas das pesquisas em Contabilidade, Cruz (2010) ressalta que por volta da década de 1980 houve o começo das investigações em Contabilidade com a utilidade da informação contábil no contexto das organizações sem fins lucrativos. A literatura internacional aponta como precursores dessas linhas de pesquisas os trabalhos desenvolvidos por Weisbrod e Dominguez (1986), Tinkelman (1997) e Greenlee e Brown (1999).

No Brasil, a literatura concernente ao terceiro setor produziu apenas um estudo bibliométrico, o de Dani, Dal Vesco e Scarpin (2011), os quais encontraram apenas 7 pertinentes à área. Diante das lacunas existentes na literatura, o presente trabalho estabelece à seguinte questão de pesquisa: Quais as características da produção científica sobre Contabilidade do terceiro setor nos periódicos internacionais nos últimos dez anos?

Consequentemente, este estudo tem o objetivo de analisar a produção científica sobre Contabilidade do terceiro setor nos principais periódicos internacionais no período de 2007 a 2016, cuja justificativa ocorre devido à existência de poucos estudos na área contábil voltados às entidades do terceiro setor, havendo então, campo fértil e oportuno para novas investigações científicas.

O estudo contribui academicamente por agregar conhecimentos e oxigenar o campo cientifico com informações das pesquisas sobre o terceiro setor, suprindo a lacuna existente por trabalhos anteriores, como o de Dani, Dal Vesco e Scarpin (2011). Deste modo, há oportunidade útil em constituir uma linha de contribuições

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acadêmicas para discutir o assunto. A pesquisa também contribui no campo profissional para um melhor entendimento a respeito da aplicabilidade de normas e regulações as entidades do terceiro setor e no campo social pela importância que essas organizações expressam social e economicamente no Brasil, no sentindo de prestações de serviços à sociedade.

Em termos estruturais, este artigo se organiza em mais quatro seções, além desta introdução. Na segunda seção, apresenta-se a fundamentação teórica, onde são discutidos pontos referentes ao terceiro setor, além de trazer estudos anteriores dentro da Contabilidade que usaram do método bibliométrico para caracterizar a produção científica em determinado assunto. A terceira seção conta com os aspectos metodológicos que viabilizaram esta pesquisa, sendo os resultados expostos na quarta seção. Na quinta e última seção são apresentadas as conclusões, além de apontar a limitação do estudo e apresentar as sugestões de pesquisas futuras.

1. DEFINIÇÃO DE TERCEIRO SETOR

De acordo com a teoria do contrato social, a população consciente de suas demandas e necessidades delegou a um determinado grupo de representantes a função de cuidar da sociedade e promover o seu bem estar, surgindo assim o chamado Estado (BOTELHO, 2005). Esse Estado passou a ser denominado, na maioria das nações, como primeiro setor, sendo conhecido como segundo setor a iniciativa privada (SLOMSKI; OLAK; REZENDE; CRUZ, 2012).

No entanto, o aumento das necessidades e carências da população fez com que o Estado sentisse dificuldades em absorver as mesmas. Nesse sentido, surgiu então o chamado terceiro setor (MAÑAS, 2012). Esse movimento surgiu tanto na Europa, América do Norte e América Latina em meados do século XVI e XVII com caráter religioso e político, principalmente. A partir dos anos 1800 surgem as associações patronais e os sindicatos de trabalhadores. Após as duas guerras mundiais surgiram mais demandas por parte da comunidade decorrentes, principalmente, do aumento da pobreza, violência, doenças, poluição ambiental, conflitos étnicos, religiosos, sociais e políticos. E foi nesse campo que o terceiro setor se fortificou, tornando ainda mais clara sua importância na minimização das

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mazelas sociais as quais não podem ser supridas de forma solitária e isolada pelo Estado (ALBUQUERQUE, 2006).

No Brasil, o terceiro setor surgiu com um caráter religioso, com a criação das Santas Casas por meio da Igreja Católica, sendo que com o aumento da urbanização e industrialização surgiram novas e mais complexas necessidades sociais fazendo com que outras religiões adentrassem no universo da filantropia, bem como o próprio setor empresarial passassem a atuar nesse ramo por meio de suas fundações e instituições (ALMEIDA; ESPEJO, 2012). Assim, pode-se entender que o terceiro setor é uma conjunção do primeiro com o segundo, possuindo características tanto de Estado como de mercado (SLOMSKI; OLAK; REZENDE; CRUZ, 2012).

Por seus serviços à comunidade, as entidades sem fins lucrativos, assim também denominadas, passaram a ter tratamento diferenciado. A própria Constituição Federal de 1988 aponta que é vedado tanto à União como aos Estados e Municípios a cobrança de tributos dessas entidades.

Do ponto de vista contábil, tem-se que o Conselho Federal de Contabilidade, por meio da ITG 2002 (R1), instituiu procedimentos contábeis específicos no que tange ao registro de receitas oriundas de convênios, subvenções e doações tão comuns nessas entidades. Por sua vez, a instrução especifica como deve ser realizada a Contabilização do trabalho voluntário, Demonstrações Contábeis específicas, e demais aspectos. Tal norma norteia a rotina contábil dessas organizações, promovendo uma melhor gestão dos recursos existentes nessas entidades (SILVA et al., 2017), corroborando com o processo de transparência.

1. Estudos bibliométricos anteriores

Estudos bibliométricos são comuns na área contábil. Tais estudos são importantes por permitirem conhecer a produtividade de determinada área, as principais discussões e autores, e estes proporcionam uma ampliação nas metodologias que podem ser adotadas no fazer científico (SOUZA, 2013).

Pedroni et al. (2016), por exemplo, investigaram o que vem sendo abordado nos artigos da ciência contábil e perceberam que os principais temas são gerenciamento de resultados, divulgação, demonstrações financeiras e mercados de

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capitais, governança corporativa e custo de capital. Espejo et al. (2009), já havia identificado uma certa tendência de publicação na área de usuários externos, percebendo uma ascendência das áreas de pesquisa comportamental e institucional.

Oliveira et al. (2012), por sua vez, perceberam que em periódicos como Revista Ambiente Contábil, Revista Sociedade Contabilidade e Gestão e Revista Contabilidade e Controladoria, o principal tema abordado é Contabilidade Gerencial. Os autores ainda identificaram que a maioria dos escritos são elaborador por doutores e da região sudeste.

Com o objetivo de identificar as características das pesquisas em contabilidade no âmbito internacional, Ikuno (2011) realizou um levantamento dos trabalhos publicados entre 2000 e 2010 em revistas como Accounting, Organization

and Society; Journal of Accounting and Economics; Journal of Accounting Research; The Accounting Review; e International Journal of Accounting. Constatou-se que, o

delineamento mais comum é o experimento empírico, sendo o positivismo a abordagem mais adotada.

No que tange à investigação de artigos em áreas específicas, citam-se os estudos de Mainardes, Campos e Resende (2015). Tais autores realizaram um levantamento de dados atuais sobre as abordagens nas áreas de contabilidade de ambiental, custo e sustentabilidade. Analisando os anos de 2010 a 2015 encontraram 36 artigos em plataformas como ProQuest, Engineering Village e

Scopus.

Usando ainda, como campo de estudo as bases Scopus Database e Web of

Science-ISI, Blonkonski, Antonelli e Bortoluzzi (2017) procuraram realizar um

levantamento das publicações na área de contabilidade gerencial. No estudo, foram encontrados 56 trabalhos sobre o tema, publicados entre 2007 e 2013.

No que tange ao setor público, Oliveira et al (2013) investigaram o nível de publicação sobre a temática entre 2007 e 2011 em eventos como Congresso USP de Controladoria e Contabilidade, Congresso da ANPCONT e Congresso Brasileiro de Contabilidade. Os autores constataram um total de 247 estudos publicados no período.

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Oliveira e Carvalho (2008) investigaram as publicações na área de auditoria, entre 2004 e 2006 e identificaram que, no período, houve 92 artigos e 33 teses e dissertações escritas sobre o tema.

Outro estudo que pode ser citado é o de Soeiro (2015), o qual investigou avanços e tendências no âmbito nacional e internacional na área de pesquisa institucional em contabilidade. O autor percebeu que os estudos internacionais possuem um maior embasamento teórico, mostrando-se mais atualizado às novas abordagens da referida teoria.

Azevedo, Lima e Tavares (2017) investigaram a abordagem do lobbyng na regulação contábil em artigos científicos. Investigando nas plataformas Scopus, Web

of Science, Scielo e ProQuest, os autores constataram que o Reino Unido é o país

com maior número de artigos publicados sobre o tema. As autoras ainda perceberam que os artigos publicados na área compreendem que as empresas tendem a realizar o lobby como forma de influenciar o normatizador, a fim de obter vantagens.

No que tange ao terceiro setor, tem-se que o único estudo bibliométrico realizado, até o momento de realização desta pesquisa, foi aquele escrito por Dani, Dal Vesco e Scarpin (2011). Os autores identificaram sete artigos publicados sobre o tema em oito periódicos internacionais. Os pesquisadores ainda enfatizaram que é necessária uma maior investigação desse setor por parte da comunidade acadêmica, visto que, o conhecimento na área ainda é bastante incipiente, motivo que fez com que este estudo foi constituído, cujas etapas metodológicas são apresentadas na seção a seguir.

2. METODOLOGIA

Pesquisa essencialmente mista, visto que os dados referentes à produção científica sobre o fenômeno passaram por uma análise dos indicadores de produtividade dentro de um campo específico, a fim de que houvesse a associação entre os números que foram encontrados e a realidade investigada. Além disso, realizou-se análise dos autores mais proficientes e suas respectivas redes de cooperação, semelhanças entre as discussões trazidas pelos artigos e relação entre as palavras-chave.

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Levando em consideração o objetivo estabelecido, refere-se a uma pesquisa exploratório-descritiva pelo fato de apenas apresentar as caraterísticas do corpus da investigação, o qual contemplou um conjunto de estudos que envolvem um assunto que pouco é tratado na literatura contábil.

Para viabilizar este estudo, utilizou-se a bibliometria, método que teve início dentro da ciência da informação e tem relevância por viabilizar o levantamento e análise da produção científica em determinado campo, pois os indicadores que ora são apontados pelo método, retratam o nível de desenvolvimento de uma área ou assunto específico (ARAÚJO; ALVARENGA, 2011), mais do que isso, é um caminho para identificar temas emergentes e que precisam ser explorados pela academia.

Para coletar os dados, seguiu-se um ritual metodológico a fim de que fossem obtidos os principais estudos referentes à Contabilidade do Terceiro Setor. Dentre o conjunto de base de dados em que os artigos poderiam ser coletados, optou-se por realizar a busca na Scopus, por se tratar de um indexador multidisciplinar, e que, portanto, engloba periódicos de várias áreas, algo que favorece a localização de estudos dentro da temática, mas que são publicados em revistas de áreas correlatas; além disso, a Scopus faz a indexação apenas de artigos em sua versão final (FERENHOF; FERNANDES, 2016), deixando de fora os que ainda precisam de ajustes, como é o caso daqueles que estão em anais de eventos.

Destaca-se à adoção de um procedimento de filtragem rigoroso a fim de que o apanhamento contemplasse de fato, artigos referentes ao tema específico, etapa apresentada no Quadro 1.

Quadro 1 – Ritual metodológico do processo de filtragem dos artigos DIRECIONADORES DE BUSCA (Descrição)

Base de Dados Scopus.

Palavra Exata Contabilidade do terceiro setor; Third sector accounting;

Contabilidad del tercer sector.

Expressão Exata

Não foi utilizada.

Caracterizada pela utilização das ‘aspas’, quando o filtro é realizado nesse formato, a base retorna com os artigos que tratem da palavra-chave exatamente da forma em que foi colocada nos campos de buscas, ou seja, se o termo for composto por mais de uma palavra, a base só vai filtrar os artigos que apresentarem todas as expressões sempre em conjunto, como se fosse uma palavra só. Não foi empregado esse formato porque no teste inicial o retorno de artigos foi muito baixo, então, optou-se por retirar as aspas, algo que favoreceu o aumento significativo do número de artigos sobre a temática.

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515 Parâmetro de Busca

(Título do artigo, resumo e palavras-chave).

Optou-se por filtrar a palavra exata nesse conjunto de campos, pois quando se delimita que a busca seja realizada apenas no

título, corre-se o risco de não obter artigos que tratem da temática, mas que a palavra só passou a ser evidenciada no

resumo ou palavras-chaves.

Operadores booleanos

“Or” (ou)

Operador que indica alternativas de busca, portanto, foi o que mais se apropriou a esse filtro por ser utilizada a mesma

expressão em três idiomas.

Delimitação Temporal

2007-2016

Corte temporal que incluiu um espaço de 10 (dez) anos, o qual se justifica ao fato de coletar as discussões dentro da temática

que foram realizadas na década mais recente.

Tipo de Documento

Article (Artigos).

A base ofereceu uma gama de documentos referentes ao tema apresentado no filtro, porém, este estudo delimitou analisar apenas os artigos, por se tratar de uma comunicação científica.

Universo 156 artigos.

Subject Area

Business, Management and Accounting; Economics, Econometrics and Finance.

Dentre um conjunto de áreas apresentadas pela base de dados e que apresentaram estudos concernentes ao assunto, optou-se por escolher apenas essas duas áreas, pelo fato de serem mais

relacionadas à contabilidade.

Idiomas

Português, Inglês e Espanhol.

Além do português, optou-se por incluir também os idiomas universais, tais como, inglês e espanhol, a fim de que a pesquisa contemplasse as discussões que estão sendo

realizadas em outros países. Universo seguido do

refinamento

78 artigos. Fonte: Elaboração própria, 2018.

Após esse procedimento de filtragem, seguiu-se para a análise de dados, para o qual foram adotados alguns critérios. Inicialmente, utilizaram-se os gráficos fornecidos pela Scopus, os quais se referiam ao perfil das publicações científicas que fizeram parte do corpus da investigação (universo seguido do refinamento).

Esses gráficos evidenciaram o número de publicações por ano, os países que apresentaram publicações dentro da temática, o quantitativo de artigos por autoria e a lista com os periódicos que recepcionaram esses artigos. A fim de analisar a qualidade desses periódicos, observou-se também o fator de impacto das 10 (dez) revistas que mais foram proficientes na publicação dos artigos que foram coletados.

O fator de impacto ora avaliado foi retirado do Journal Citation Reports (JCR), e se trata de uma informação que passou a ser utilizada pela CAPES a partir de 2009. Destaca-se que esta base agrega indicadores bibliométricos, é editada pela

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Thomson do JCR e publicada pelo Institute for Scientific Information (ISI), e tem como objetivo a realização de avaliações dos periódicos, englobando contagem de citação e identificação dos melhores artigos e periódicos nas diversas áreas da ciência.

Complementarmente, analisaram-se os autores mais proficientes na área e as principais palavras-chaves que são utilizadas nos artigos. Para tanto, contou-se com o apoio do software VOSviewer 1.6.5, o qual, tem como uma das funções, levantar, dentro de um corpus, os autores ou termos que mais são referenciados em um conjunto de artigos. Assim, consegue-se identificar o autor que tem um pensamento crítico mais aceito na área, além de apontar o termo que melhor descreve um assunto, algo que pode nortear pesquisadores que estudam determinado campo.

Para viabilizar esse tipo de análise, foi necessário fazer a exportação dos dados individuais de cada artigo no próprio site da Scopus. Então, após realizar todos os procedimentos de filtragem apresentados no Quadro 1, selecionaram-se todos os artigos na opção “All” (todos), e, em seguida direcionou-se ao campo “Export”, opção que forneceu uma tela com um conjunto de métodos para exportação. Como o VOSviewer 1.6.5, comporta dados em arquivo de Excel, optou-se por escolher o formato CSV (Excel).

Em seguida, o site questionou qual tipo de informação deveria exportar, uma vez que, o mesmo favorece a possibilidade de personalizar as exportações. Nesse caso, foram selecionadas todas as opções, gerando assim, um arquivo que posteriormente, foi importado ao VOSviewer 1.6.5, e gerados os gráficos com os autores proficientes e termos-chaves predominantes, cujas a discussões dos achados são apresentadas na próxima seção.

3. ANÁLISE DE RESULTADOS

Os resultados descritos neste estudo se basearam no corpus que contemplou um conjunto de 78 artigos envolvendo a temática ‘Contabilidade do Terceiro Setor’, os quais foram publicados nos principais periódicos internacionais, entre os anos de 2007 e 2016. Na análise inicial, verificou-se a produção acadêmica durante o corte temporal, evidenciada na Figura 1. Observou-se oscilação no número de publicações durante 2007 e 2014, mas que em 2015 houve um aumento significativo

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no número de artigos concernentes à temática (15 artigos), o que corresponde a 19% do universo posterior ao refinamento.

Figura 1 – Evolução da produção científica sobre Contabilidade do Terceiro Setor

Fonte: Dados da pesquisa, extraídos da Scopus, 2018.

Dentre esses artigos, destaca-se a pesquisa de Monteiro et al. (2015), os quais retrataram o desenvolvimento e as mudanças ocorridas na legislação contábil de entidades do terceiro setor, procedimento que foi necessário em busca de maior nível de transparência dessas instituições, cujas informações podem ser direcionadas à diversas partes interessadas, tais, como seus próprios membros, comunidades, funcionários, governos investidores e reguladores.

Para viabilizar a proposta, os autores realizaram um estudo de caso na Associação de País e Amigos dos Excepcionais – APAE de Vacaria, município localizado no Nordeste do Estado do Rio Grande do Sul. Entre os achados, verificaram a predominância de inconsistências nos relatórios contábeis da entidade no que tange às Receitas de Doações, Gratuidades e Benefícios Tributários, Depreciação e Convênios e Contrapartida de Convênios (MONTEIRO et al., 2015).

Esses resultados podem ser confrontados com a pesquisa de Silva et al. (2017), também realizada no Brasil, os quais verificaram o nível de adesão das entidades religiosas em relação à ITG 2002, instrução técnica que orienta como deve ser realizada a contabilidade para entidades sem fins lucrativos. Diferente do estudo de Monteiro et al. (2015), Silva et al. (2017), utilizaram a técnica survey e

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aplicou questionário à vários representantes de templos religiosos no Estado de Pernambuco a fim de compreender se estes prezam pela elaboração de seus demonstrativos, constatando que apenas 20% das instituições que foram investigadas, se preocupam em transparecer seus recursos por meio da divulgação de relatórios contábeis.

Com o intuito de identificar os países em que as publicações foram mais frequentes durante o período temporal estudado, analisou-se a Figura 2, na qual constam os 10 (dez) países com maior quantidade de publicações na temática. Dentre esse conjunto territorial, predominaram-se as publicações vindas do Reino Unido (29%), Estados Unidos (21%) e Austrália (19%). Esse resultado associa-se à filiação dos pesquisadores que estudam a temática, algo retratado na Figura 3.

Figura 2 - Produção científica sobre Contabilidade do Terceiro Setor por país

Analisando a produção científica do Reino Unido, observa-se que os estudos se pautaram em duas ramificações contábeis: contabilidade gerencial e contabilidade social. Sendo assim, defendem o uso da contabilidade gerencial como uma ferramenta de auxílio à tomada de decisão e acompanhamento de desempenho, como é o caso das pesquisas de Wadongo e Abdel-Kader (2014) e Morgan (2013), onde puderam mostrar que, embora sendo entidades que recebem recursos de terceiros para cumprir com suas atividades, é fundamental que esses recursos sejam direcionados sempre levando em consideração os impactos que são capazes de trazer socialmente (COSTA; PARKER; ANDREAUS, 2014; HARRADINE, 2012; GRAY; DILLARD; SPENCE, 2009).

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519 Figura 3 - Produção científica sobre Contabilidade do Terceiro Setor por instituição

Em relação às instituições nas quais os autores dos artigos são afiliados (Figura 3), não se pode afirmar o nível de relação entre a temática como sendo algo que caracteriza o tipo de pesquisa nessas universidades, visto que, o máximo de artigos em que cada uma apresentou foi de 2 (dois), ou seja, não foi possível identificar nenhuma universidade que é referência em pesquisas sobre contabilidade aplicada ao terceiro setor.

No que diz respeito às revistas/periódicos cuja frequência de publicação dos artigos foi maior, tem-se a Figura 4. Analisando-a, observa-se que, assim como aconteceu com as instituições afiliadas dos autores, não há nenhum periódico que possa ser caracterizado como aquele em que pesquisas sobre contabilidade do terceiro setor é algo predominante. Esse achado sugere que o assunto é pouco abordado no âmbito mundial, possivelmente pelo baixo número de pesquisadores que miram suas investigações para tal área, fator que pode estar associado à falta de obrigatoriedade das divulgações dos demonstrativos contábeis, já que as entidades sem fins lucrativos são isentas e imunes tributariamente (OLAK; MASCIMENTO, 2009).

Assim, a maioria dos periódicos que contemplaram o corte temporal deste estudo apresentou entre um e dois artigos sobre a temática, com exceção ao

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três artigos sobre a temática, apesar desse número ainda ser muito baixo. Tal periódico tem como objetivo a publicação de manuscritos de alto impacto que apresentem a interação entre a “contabilidade, auditoria e seus ambientes socioeconômicos e políticos” (EMERALD PUBLISHING, 2017). Comparando com o estudo de Dani, Dal Vesco e Scarpin (2011), os autores identificaram que os periódicos que mais recepcionaram artigos na temática foram o Journal of

Accounting & Economics e Accounting Review, que apresentaram 4 (quatro) e 3

(três) artigos respectivamente.

Embora esse objetivo não seja focado diretamente na contabilidade do terceiro setor, é possível validar a temática apresentada como um assunto capaz de ser incluído ao perfil da revista, pois contempla os aspectos sociais e políticos dos padrões contábeis, uma vez que, por se tratar de instituições que visam atender lacunas que são deixadas pelo setor público, visam contribuir socialmente com algumas atividades que o governo não pode atender. Esse achado indica que existência de poucas pesquisas que tratem do assunto, faz com que as publicações acabam sendo direcionadas à periódicos de forma aleatória.

Figura 4 - Produção científica sobre Contabilidade do Terceiro Setor por periódico

Destrinchando o perfil dos meios de comunicação onde foram publicados os artigos que constituíram o corpus da investigação, apresenta-se a Tabela 1, na qual, constam-se os periódicos, o quantitativo de artigo que estes publicaram e seu

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respectivo fator de impacto Jornal Citation Reports (JCR), ferramenta que avalia criticamente a qualidade das revistas e artigos mais importantes no mundo, sendo a principal métrica, o volume de citação, algo que já foi explorado na seção de metodologia.

O conhecimento desse tipo de informação é importante para pesquisadores pelo fato de ser um meio de auxílio na produção acadêmica, uma vez que, quando o pesquisador entende quais são os principais estudos dentro da temática que está investigando, e, consequentemente, adota esses estudos para fundamentar suas pesquisas, ele está se preocupando com a qualidade da pesquisa. Assim, considerando que a base de dados Scopus apresenta a relação com periódicos com que mais publicaram os artigos do corpus desta investigação, a Tabela 1 evidencia os 12 (doze) que publicaram até 2 (dois) artigos.

Tabela 1 - Total de publicações por periódico e fator de impacto JCR

Periódicos Total de

Publicações

Fator de Impacto JCR

Accounting Auditing and Accountability Journal 3 2.732

Australian Journal of Agricultural and Resource Economics 2 1.826

Critical Perspectives on Accounting 2 1.500

Espacios 2 -

European Research Studies Journal 2 0.170

International Journal of Productivity and Performance Management

2 0.607

Journal of Corporate Real Estate 2 0.470

Journal of Industrial Ecology 2 4.123

Journal of Intellectual Capital 2 0.715

Qualitative Research in Accounting 2 0.533

Research Policy 2 4.495

World Development 2 2.848

Outros Periódicos 53 -

Total: 78 -

Nota. Fonte: Elaboração própria, por meio de dados extraídos da Scopus, 2017.

Em relação à produção por autor (Figura 5), nota-se que Holt, A., foi o pesquisador que mais publicou sobre contabilidade do terceiro setor, o qual apresentou 3 artigos. Em sequência, tem-se os autores Broadbent, J.; Dumay, J.; Eccles, S.; Liapis, K.; e Thalassinos, J. Assim como aconteceu na análise das instituições em que os autores são afiliados, não é possível afirmar que o Holt, A. é um autor que predomina suas pesquisas dentro da área do terceiro, uma vez que o número de artigos que o mesmo apresentou dentro da temática, foi um número

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muito baixo, algo que abre a oportunidade para investigar o perfil acadêmico do referido pesquisador.

Figura 5 - Produção científica sobre Contabilidade do Terceiro Setor por autor

A rede empregada de autores considerados mais proficientes foi formada por cinco clusters (grupos), onde em cada um deles apresenta um pensamento crítico em relação à temática em destaque. Diante do exposto, a Figura 6 é interpretada da seguinte forma: dentro do assunto ‘contabilidade do terceiro setor’, existem várias discussões e dentre elas, destacam-se as discussões trazidas por cinco autores (Camargo M. E.; Tisott P. B.; Zanandrea G.; Monteiro M. M.; e Da Motta M. E. V.), os quais têm direcionamento diferentes e por isso, estão alocados em grupos distintos.

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523 Figura 6 - Autores mais proficientes na temática

Fonte: Dados da pesquisa, extraído do VOSviewer.

Analisando de forma mais aprofundada esses autores mais proficientes, apresenta-se a Figura 7. Embora constatando a existência de cinco clusters que são caracterizados por pertencer a autores com linhas de pensamentos com direções diferenciadas, os mesmos realizam redes cooperação, ou seja, escrevem em parceria.

Figura 7 – Redes de cooperação entre os autores

Saindo da análise das autorias, analisam-se os conteúdos dos artigos ora investigados. Assim sendo, a Figura 8 mostra que, dentre os 78 artigos que fizeram

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parte do corpus desta pesquisa, há aqueles que apresentaram discussões que se assemelham, sejam em pequenas ou grandes proporções, algo que é verificado pela distância entre um estudo e outro. Desta forma, verifica-se que, embora Broadbent (2008) tenha apresentado uma discussão que se interligada à pesquisa de Gray (2009), refere-se ao estudo que mais se distancia dos demais, portanto, que tem uma abordagem mais diferenciada.

Figura 8 – Acoplamento bibliográfico

Por fim, analisam-se as palavras-chave utilizadas nos artigos pertencentes ao

corpus, cujos termos mais predominantes foram “third sector” (terceiro setor),

“accounting” (contabilidade) e “accontabillity” (transparência), algo que mostra a relação que existe entre a contabilidade do terceiro setor como algo que se remete ao processo de transparência. Essa ligação se justifica, principalmente, porque entidades do terceiro setor não possuem fins lucrativos, são sustentadas por doações e por isso, existe a necessidade de elaboração de relatórios que mostrem como os recursos recebidos foram empregados, algo que pode ser possível com a elaboração dos demonstrativos contábeis.

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525 Figura 9 – Palavras-chaves predominantes

Esses achados são essenciais para ajudar pesquisadores que estão dentro do campo da contabilidade do terceiro setor, pois foram apresentadas várias características e o status em que a pesquisa na temática se encontra, sendo os aspectos conclusivos apresentados na próxima seção.

CONSIDERAÇÕES FINAIS

Esta pesquisa visou contribuir com a literatura acerca da contabilidade do terceiro setor, apontando a evolução científica do tema, possibilitando verificar pontos relevantes do corpo teórico tratado nos principais períodos internacionais na última década. Por meio da bibliometria foi possível identificar, no corte temporal, o período em que mais se produziu, os países que mais pesquisaram sobre contabilidade aplicada ao terceiro setor, instituições, principais periódicos, autores mais proeminentes, bem como a rede de cooperação. Desta forma, o tema investigado neste trabalho emerge como aspecto ascendente em termos de pesquisas, tanto no âmbito nacional como no contexto externo.

Referente à evolução da temática contabilidade do terceiro setor, percebeu-se uma produção oscilatória durante o corte temporal até 2015, sendo este, o período em que mais se produziu no tema. Como apontado pelos achados, tal fato se deu devido às mudanças ocorridas na informação contábil aplicável às organizações sem finalidades de lucro. O periódico Accounting, Auditing and Accountability

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Holt, A. foi o autor mais profícuo, se destacando com a publicação de três pesquisas no horizonte observado. O Reino Unido e os Estados Unidos ficaram em foco no estudo.

Em relação às redes de coautorias e cooperações apresentaram baixa densidade e alta centralidade de intermediação, o que proporcionou um distanciamento entre os autores que produzem sobre o tema. Quando analisados os termos dominantes nas pesquisas, encontraram-se as palavras: contabilidade, terceiro setor e transparência. Essa relação é explicada pelo fato de as entidades sem finalidades de lucros serem mantidas principalmente por recursos colaborativos oriundos de terceiros, havendo de certa forma, uma compulsoriedade em apresentar relatórios que apresentem fidedignidade no uso dos recursos, isto é, transparentes.

No que tange à limitação do estudo, tem-se que o mesmo foi realizado em apenas uma base de dados. Embora havendo justificativa para tal delimitação, considera-se relevante realizar essa procura também nas demais bases, uma vez que, elas podem contemplar outros periódicos que talvez possam ter recepcionados artigos que tratem da referida temática. Outra limitação seria o corte temporal que, assim como a questão da base, pode haver outros artigos tratando sobre o assunto, mas que foram publicados no período anterior à delimitação temporal deste estudo.

Como sugestão de pesquisa futura, além de levar em consideração à limitação que foi apresentada anteriormente, ou seja, haver a inclusão de outras bases e aumento do corte temporal, propõe-se realizar uma revisão sistemática sobre o assunto, pois o terceiro setor engloba várias instituições, tais como entidades desportivas, religiosas, ONGs, entre outras. Então, a revisão sistemática do conteúdo discutido nos artigos sobre a temática é capaz de mostrar as discussões que estão sendo realizadas, as lacunas de subáreas que precisam ser trabalhadas e apontar em que status a pesquisa sobre contabilidade do terceiro setor se encontra.

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