4º
Aula
Operações com mercadorias
Vamos começar a nossa quarta aula refletindo sobre algumas questões essenciais: O que são mercadorias?
Qual a relação, para uma empresa comercial, entre compra, venda e estoque de mercadoria
Ora, como vocês já sabem, Mercadorias são todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial que se designam a revenda, ou seja, tudo aquilo que a empresa compra para vender com lucro. Agora vamos, então, estudar sobre os métodos utilizados para contabilizar as operações com mercadorias.
Boa aula!
Objetivos de aprendizagem
Ao término desta aula, vocês serão capazes de:
• calcular o Custo de Mercadorias Vendidas;
• calcular o Resultado da Conta Mercadoria;
• contabilizar fatos em partidas de diário;
• fazer lançamentos em partidas de diário e razonetes.
1 - Os Métodos Para Contabilizar Mercadorias 2 - Registro das Compras e das Vendas de mercadorias 3 - Apuração Extracontábil
Seções de estudo
1 - Os métodos utilizados para contabilizar as mercadorias
Como toda empresa comercial tem por objetivo obter lucro, a compra e a venda de mercadorias tornam-se os seus objetos principais.
A venda de mercadorias é, geralmente, a maior receita que a empresa possui, assim como o custo dessas mercadorias é também a maior despesa.
Fonte: <http://www.atualizado.com.br/website/blog-atualizado/itemlist/user/62- administrador?start=15>. Acesso em: 21 abr. 2012.
Vejamos então, quais os métodos existentes e utilizados para contabilizar as operações com mercadorias:
→ Método da Conta Mista: adota apenas uma conta para registrar as operações tanto de compra como de venda de mercadorias. Para contabilizar essas transações, é comum denominar essa única conta de Estoque de Mercadorias ou Mercadorias, onde será registrado os estoques iniciais e finais, as compras, as vendas, as devoluções de compras e as devoluções de venda.
→ Método da Conta Desdobrada: adota três contas básicas: Estoque de Mercadorias, na qual registra os estoques finais e iniciais, Compras de Mercadorias e Venda de Mercadorias. Por, ainda, fazer uso das contas: Compras Anuladas, onde registra as devoluções de compras e Vendas Anuladas, para registrar as devoluções de venda.
Cabe à empresa adotar o método que achar mais conveniente, entretanto, só poderá utilizar um deles para que haja uma uniformidade em seus registros contábeis.
Independente do método escolhido, a empresa deverá escolher, ainda, um dos seguintes sistemas:
Você Sabia?
O resultado dessas operações, aqui representado pela conta Mercadorias, pode ser chamado também de Resultado Operacional Bruto ou Resultado Bruto do Exercício.
→ Inventário Permanente: consiste em controlar permanentemente o estoque de mercadorias efetuando anotações a cada operação.
Dessa forma, a cada compra executada, o custo dessa compra é adicionado ao estoque, ao contrário, a cada venda executada seu custo é diminuído do estoque. Assim a qualquer momento você tem o saldo atualizado da conta Estoques.
→ Inventário Periódico: o resultado da conta mercadorias só é conhecido no fi nal desse período (geralmente corresponde a um ano), após a realização da contagem física das Mercadorias estocadas.
Nessa disciplina, vamos utilizar o Método da Conta Desdobrada para facilitar o entendimento.
2 - Registro das compras e das vendas de mercadorias
Quando acontecer uma compra de Mercadorias, a mesma será debitada na conta Compras e creditada em uma das contas a seguir: Caixa, Bancos, Fornecedores ou Duplicatas a Pagar.
Quando ocorrer venda de Mercadorias, se creditará a conta Vendas e se debitará uma dessas contas: Caixa, Duplicatas a Receber ou Clientes.
caixa
vendas duplicatas
recebera
estoque forncedores
Fonte: <http://grafi casalesgba.blogspot.com.br/> Acesso em: 21 abr. 2012.
Através dos exemplos, observem como são feitas as contabilizações nas Operações com Mercadorias:
a) Compra de Mercadorias:
Compra de Mercadorias à vista, no valor de $ 30.000, do Fornecedor Beta Alimentos, NF nº 124.
Veja o registro no Diário:
2.1 Resultado simplificado da conta mercadorias
Toda vez que uma empresa opera com mercadorias ela quer saber qual o resultado dessas operações. Nesse item, vamos aprender justamente como saber se nossa empresa obteve lucro ou prejuízo.
Compra de Mercadoria a Caixa
Conforme NF nº 124 de Beta Alimentos... 30.000 b) Vendas de Mercadorias:
Venda de Mercadorias à vista, no valor de $ 40.000, NF nº 2025.
Veja o registro no Diário:
Caixa
A Venda de Mercadoria
Conforme NF nº 2025... 40.000
O Método da Conta Desdobrada, que foi o nosso escolhido, além dos saldos das contas acima, precisa do valor das Mercadorias que se achavam em estoque no último dia do ano. Para conseguirmos esse valor é necessário fazer uma contagem física dessas mercadorias a qual denominamos de Inventário. Vamos considerar que o inventário físico realizado em 31 de dezembro tenha sido de $ 17.000.
Para começar nosso trabalho, é necessário que tenhamos em mãos os saldos das contas contábeis envolvidas nesse processo.
Vamos admitir que nossa empresa, em 31 de dezembro, tenha os saldos descritos abaixo:
• Estoque de Mercadorias – saldo devedor de $ 10.000
• Compras de Mercadorias – saldo devedor de $ 25.000
• Vendas de Mercadorias – saldo credor de $ 28.000
Tudo tranquilo até aqui?! Agora vamos estudar dois processos de apuração: extracontábil e contábil.
3 - Apuração extracontábil
Para o cálculo da Apuração Extracontábil, será necessário o uso de duas fórmulas:
1º FÓRMULA: CMV = EI + C - EF CMV = Custo de Mercadorias Vendidas EI = Estoque Final
C = Compras EF = Estoque Final
Repare como é simples a aplicação dessa fórmula:
CMV = 10.000 + 25.000 – 17.000 CMV = 18.000
Agora que conhecemos o valor do CMV, aplicamos a segunda fórmula:
2º FÓRMULA: RCM = V - CMV RCM = Resultado da Conta Mercadorias V = Venda de Mercadorias
CMV = Custo de Mercadorias Vendidas Aplicação da fórmula:
RCM = 28.000 - 18.000 RCM = 10.000
Agora você se pergunta: Mas como irei saber se minha empresa teve lucro ou prejuízo?
→ Caso o RCM seja positivo (RMC > 0), significa que as Vendas de Mercadorias foram maiores que o Custo das Mercadorias Vendidas, portanto, temos um lucro, ao qual chamamos de Lucro Bruto do Exercício.
→ Caso o RCM seja negativo (RMC < 0), significa que as Vendas de Mercadorias foram menores que o Custo das
Mercadorias Vendidas, portanto, temos um prejuízo, ao qual chamamos de Prejuízo sobre Vendas.
3.1 Apuração contábil
Vamos tomar como roteiro as duas fórmulas utilizadas, assim, facilitaremos a contabilização do Resultado da Conta Mercadorias, tanto no Diário como no Razão ou no Razonetes.
→ 1º passo - reconstituição dos razonetes
Como já foi mencionado no início, o saldo das contas Estoque de Mercadorias, Compras de Mercadorias e Vendas de Mercadorias são respectivamente: 10.000, 25.000 e 28.000.
Para apurar o Resultado da Conta Mercadoria é necessário que tenhamos em mãos o livro Razão, mas como não temos, vamos reconstituir os Razonetes das contas acima citadas.
Observem os razonetes:
Compra de mercadorias Débito Crédito 25.000
Estoque de mercadorias Débito Crédito 1.000
Vendas de mercadorias Débito Crédito 28.000
Caros(as) alunos(as), para melhor aproveitamento, recomendo que tenham em mãos uma folha com razonetes e um lápis, dessa forma vocês poderão seguir juntos os passos para contabilizar, acompanhando o raciocínio.
→ 2º passo: contabilização do CMV:
Para contabilizarmos a apuração do Custo de Mercadorias Vendidas, vamos transferir os saldos das contas que integram a fórmula do CMV para a conta Custo de Mercadorias Vendidas.
Como ainda não utilizamos a conta Custo de Mercadorias Vendidas, vamos abrir um razonete para ela.
Se você está acompanhando em sua folha, crie seu razonete para a conta Custo de Mercadorias Vendidas. Por enquanto, o seu novo razonete vai permanecer em branco. Só terá lançamento depois que transferirmos os saldos das outras da fórmula contas para ele. Com isto você deve ter quatro razonetes.
Para facilitar a transferência dos saldos das outras contas, vamos fazê-lo acompanhando a ordem que essas contas se encontram na fórmula. Assim temos:
CMV = EI + ...
Observem que o primeiro elemento da fórmula é o Estoque Inicial e seu valor está registrado na conta Estoque
Custo de Mercadorias Vendidas a Estoque de Mercadorias
Transferência entre as contas supra, referente ao estoque inicial, para a apuração do Resultado Bruto... 10.000
Agora observe esse lançamento nos razonetes:
de Mercadorias. Por isso, vamos transferir o saldo dessa conta par a conta de CMV.
→ Para realizar essa transação efetuamos o seguinte lançamento:
1
Estoque de mercadorias Débito Crédito 10.000 10.000 CMV
Débito Crédito 10.000
1 1
Notem que a conta Estoque de Mercadorias, que possuía um saldo devedor de $ 10.000, recebeu um crédito no mesmo valor. Isso fez com que o saldo da conta fosse zerado e através de sua contrapartida fosse transferido para a conta CMV.
• Continuando a fórmula:
CMV = EI + C - ...
O lançamento de transferência do saldo da conta Compras de Mercadorias para a conta CMV é:
Custo de Mercadorias Vendidas a Compras de Mercadorias
Transferência entre as contas supra, para a apuração do Resultado bruto... 25.000
Observem esse lançamento nos razonetes:
2
Estoque de mercadorias Débito Crédito 25.000 25.000 CMV
Débito Crédito 10.000
25.000 1
2 2
Como no lançamento anterior, a conta Compras de Mercadorias, que possuía um saldo devedor de $ 25.000, recebeu um crédito no mesmo valor. Isso fez com que o saldo da conta fosse zerado e através de sua contrapartida fosse transferido para a conta CMV.
Continuando a fórmula, chegamos ao Estoque Final:
CMV = EI +C – EF
O valor do Estoque Final, como já foi dito, foi apurado através de contagem física no dia 1 de dezembro. Por isso, esse valor do Estoque Final ainda não foi contabilizado, nem aparece nos razonetes.
Veja como é simples seu registro:
Estoque de Mercadorias
a Custo de Mercadorias Vendidas
Estoque Final segundo levantamento físico realizado em 31 de dezembro, constante nas folhas 24 a 36 do livro Registro de Inventários...17.000
Esse lançamento a débito tem o objetivo de registrar esse saldo do inventário, realizado em 31 de dezembro, na conta Estoque de Mercadorias que até o momento encontrava-se zerado.
Assim, quando da elaboração do Balanço Patrimonial, a conta Estoque de Mercadorias aparecerá no Ativo Circulante demonstrando esse valor encontrado através da contagem física das mercadorias.
Enquanto que o lançamento a crédito, no mesmo valor, faz com que o saldo da Conta CMV reflita apenas o Custo das Mercadorias Vendidas.
Observem nos razonetes:
3
Estoque de mercadorias Débito Crédito 10.000 17.000 25.000
CMV Débito Crédito 10.000
17.000 1 1
3 2 3
Percebam que a conta Estoque de Mercadorias, teve seu saldo inicial de $ 10.000 transferido para a conta CMV através do lançamento nº 1 e foi reaberta no lançamento nº 3, recebendo a débito, o valor do Estoque Final.
Desta forma, concluímos a fórmula do Custo de Mercadorias Vendias, vamos então calcular o saldo dessa conta.
CMV Débito Crédito 10.000 17.000 25.000
35.000
Saldo 18.000 1
2 3
Vamos agora proceder da mesma maneira com a fórmula do RCM.
Observem que o saldo da conta CMV encontrado é de $ 18.000 e é igual ao saldo calculado extracontabilmente.
→ 3º passo: contabilização do RCM
Da mesma maneira que fizemos com o CMV, vamos proceder transferindo os saldos de todas as contas que integram a fórmula do RCM para a conta Resultado da Conta Mercadorias.
O critério adotado é o mesmo, ou seja, vamos fazer um passo a passo, acompanhando a ordem dos itens que integram a fórmula do RCM.
É importante lembrar que ainda não criamos o Razonete da conta Resultado da Conta Mercadorias.
Por isso façamos isso agora:
Assim, como nós tivemos um lucro em nosso exemplo, podemos efetuar o lançamento a seguir:
Resultado da Conta Mercadorias a Lucro sobre Vendas
Lucro Bruto Apurado... 10.000 Se nosso exemplo tivesse tido um prejuízo, poderíamos representá-lo com o seguinte lançamento:
Prejuízos sobre Vendas
a Resultado da Conta Mercadorias
Prejuízo apurado sobre vendas... 10.000 Prosseguindo com a fórmula, temos:
RCM =V – RCM
Agora vamos transferir o saldo da conta CMV para a conta RCM. Temos o seguinte lançamento:
Resultado da Conta Mercadorias o Custo de Mercadorias Vendidas
Transferência entre as contas supra, para a apuração do Resultado bruto... 18.000
É importante que refl ita sobre os conteúdos e as estratégias didáticas empregadas para a aprendizagem: o que foi bom? O que pode melhorar? Habitue-se a fazer leituras complementares, a fi m de ampliar sua compreensão e os seus conhecimentos sobre os temas abordados.
Débito Crédito
Fonte: <http://guiadoexcel.com.br/gmd-gestao-matricial-de-despesas-com- excel> Acesso em: 21. Abr. 2012.
Vamos seguir a fórmula do RCM. Temos:
RCM = V - ...
O primeiro elemento da fórmula é a conta Venda de Mercadorias. Veja o lançamento de transferência do saldo desta conta para a conta RCM:
Vendas de Mercadorias
a) Resultado da Conta Mercadorias
Transferência entre as contas supra, para a apuração do Resultado bruto... 28.000
A conta Venda de Mercadorias possuía um saldo credor, por isso recebeu um débito para que fosse zerada e seu saldo transferido para a conta RCM. Vamos verificar nos razonetes o lançamento nº 4:
Venda de mercadorias Débito Crédito 28.000 28.000
RCM Débito Crédito 28.000 4
4
4
6
5
Percebam que com esse lançamento, zeramos a conta CMV e transferimos seu saldo para a conta RCM.
vamos calcular o saldo da conta RCM, sendo que este deve ser igual ao que foi calculado extracontabilmente.
Vejamos:
CMV Débito Crédito 10.000 17.000 25.000
35.000
Saldo 18.000 18.000
RCM Débito Crédito 18.000 28.000
Saldo 10.000 5
3 5 4
4 2
Atenção
Com os lançamentos devidamente escriturados, terminamos o processo de cálculo do Resultado da Conta Mercadorias.
Resumindo
Observem que as únicas duas contas que possuem saldo após a apuração do resultado da Conta Mercadorias são:
• Estoque de Mercadorias: com débito de $ 17.000
• Resultado da Conta Mercadorias (RCM): com crédito de $ 10.000
→ O saldo da conta Resultado da Conta Mercadoria representa um lucro para a empresa já que este é maior que zero (positivo).
→ A conta de Estoque de Mercadorias é uma conta Patrimonial e vai estar representada no Balanço Patrimonial no Ativo Circulante.
→ A conta Resultado da Conta Mercadorias, de quem o saldo foi credor, representa o Lucro Bruto do Exercício e terá seu saldo transferido para a conta Resultado do Exercício quando formos calcular o Resultado Líquido do Exercício. Porém, para melhor visualizarmos esse resultado apurado nessas operações com mercadorias, podemos, didaticamente, passar para uma conta que reproduza justamente seu resultado.
Retomando a aula
Antes de encerrar a Aula 04, é importante que retomemos os conteúdos estudados:
1 - Os Métodos Para Contabilizar Mercadorias Vimos que Mercadorias são todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial que se designam a revenda, com lucro.
A venda de mercadorias é, geralmente, a maior receita que a empresa possui, assim como o custo dessas mercadorias é também a maior despesa.
Os métodos utilizados para contabilizar as operações com mercadorias são:
a) Método da Conta Mista;
b) Método da Conta Desdobrada.
Quanto ao sistema escolhido pela empresa pode ser:
a) Inventário Permanente;
b) Inventário Periódico.
2 - Registro das Compras e das Vendas de mercadorias
Quando acontecer uma compra de Mercadorias, a mesma será debitada na conta Compras e creditada em uma das contas a seguir: Caixa, Bancos, Fornecedores ou Duplicatas a Pagar. Quando ocorrer venda de Mercadorias, se creditará a conta Vendas e se debitará uma dessas contas:
Caixa, Duplicatas a Receber ou Clientes.
3 - Apuração Extracontábil
Estudamos que para apurar o Resultado da Conta Mercadoria é necessário ter em mãos o livro Razão.
O saldo da conta Resultado da Conta Mercadoria representa um lucro para a empresa já que este é maior que zero (positivo).
A conta de Estoque de Mercadorias é uma conta Patrimonial e vai estar representada no Balanço Patrimonial no Ativo Circulante.
A conta Resultado da Conta Mercadorias, representa o Lucro Bruto do Exercício e terá seu saldo transferido para a conta Resultado do Exercício, quando for calculado o Resultado Líquido do Exercício.
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BARROS, Sidney Ferro. Entendendo a Contabilidade.
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FORTES, José Carlos, FORTES, Maice Nobre.
Legislação da Profissão Contábil. Livro Eletrônico. Fortaleza:
Fortes, 2003.
Academia Brasileira de Ciências Contábeis. Disponível em:
<http://www.abcienciascontabeis.com.br/>
Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Disponível em:
<http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=17>
Contabilidade Financeira. Disponível em: <http://
contabilidadefinanceira.blogspot.com.br/2011/10/ifrs-no- brasil.html>
Portal de Contabilidade. Disponível em: <www.
portaldecontabilidade.com.br>
Revista Brasileira de Contabilidade. Disponível em: <http://
www.cfc.org.br/conteudo.aspx?codMenu=60>
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IUDÍCIBUS, Sérgio de, 1935. Dicionário de termos de contabilidade/ Sérgio de Iudícibus; José Carlos Marion. São Paulo: Atlas, 2001.
VIEIRA, Marcos Villela. Administração do capital de giro. 2.
ed. São Paulo: Atlas, 2008.
