Estatuto dos Benefícios Fiscais
ABRIL 2015
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EBF
De cre to -Lei nº 215/89 de 1 de Ju lho
A mul ti pli ci da de e dis per são dos be ne fí cios s cais, abo li dos com a en tra da em vi gor dos no vos im pos tos so bre o ren di men to, cons ti tuía um dos as pec tos mais cri ti cá veis do sis te ma tri bu tá rio por tu guês, da da a sua ma ni fes ta fal ta de coe rên cia, as con se quên cias ne ga ti vas de que era cau sa no pla no da equi da de e a re cei ta ces san te que im pli ca va.
Na re vi são do re gi me que ago ra se con cre ti za com a apro va ção do Es ta tu to dos Be ne fí cios Fis cais, res pei tan te so bre tu do aos im pos tos so bre o ren di men to, en ten deu o Go ver no aco lher prin cí pios que pas sam pe la atri bui ção aos be ne fí cios s cais de um ca rác ter obri ga to ria men te ex cepcio nal, só de ven do ser con ce di dos em ca sos de re co nhe ci do in te res se pú bli co; pe la es ta bi li da de, de mo do a ga ran tir aos con tri buin tes uma si tua ção cla ra e se gu ra; pe la mo de ra ção, da do que as re cei tas são pos tas em cau sa com a con ces são de be ne fí cios, quan do o País tem de re du zir o pe so do dé ce pú bli co e, si mul ta nea- men te, rea li zar in ves ti men tos em in fra -es tru tu ras e ser vi ços pú bli cos.
Nes sa li nha, in tro du zi dos que fo ram nos Có di gos do IRS, do IRC e da CA os de sa gra va men tos ca rac te- ri za dos por uma má xi ma per ma nên cia e es ta bi li da de, são in cluí dos no Es ta tu to dos Be ne fí cios Fis cais aque les que se ca rac te ri zam por um ca rác ter me nos es tru tu ral, mas que re ves tem, ain da as sim, re la ti va es ta bi li da de. Os be ne fí cios com na li da des mar ca da men te con jun tu rais ou re que ren do uma re gu la ção re la ti va men te fre quen te se rão, por sua vez, in cluí dos nos fu tu ros Or ça men tos do Es ta do.
O Es ta tu to dos Be ne fí cios Fis cais con tém os prin cí pios ge rais a que de ve obe de cer a cria ção das si- tua ções de be ne fí cio, as re gras da sua atri bui ção e re co nhe ci men to ad mi nis tra ti vo e o elen co des ses mes mos be ne fí cios, com o du plo ob jec ti vo de, por um la do, ga ran tir maior es ta bi li da de aos di plo mas re gu la do res das no vas es pé cies tri bu tá rias e, por ou tro, con fe rir um ca rác ter mais sis te má ti co ao con- jun to dos be ne fí cios s cais.
Quan to aos be ne fí cios, em es pe cial, im por ta sa lien tar a preo cu pa ção ha vi da com a ga ran tia da con ti- nua ção dos be ne fí cios s cais exis ten tes à da ta de en tra da em vi gor dos no vos im pos tos so bre o ren di- men to, pre ven do -se pa ra o efei to me ca nis mos ade qua dos, cu jo ob jec ti vo é o de fa zer re ec tir nos no vos im pos tos os be ne fí cios que se re por ta vam aos im pos tos ex tin tos.
Os be ne fí cios s cais res pei tan tes a in ves ti men tos efec tua dos até 31 de De zem bro de 1988 e que, nos ter mos da le gis la ção an te rior, se iriam con cre ti zar em de du ções à ma té ria co lec tá vel ou à co lec ta nos anos se guin tes são de vi da men te sal va guar da dos em se de de IRS e IRC.
Além dis so, de mo do a as se gu rar que pro jec tos de in ves ti men to em cur so na da ta de en tra da em vi gor dos no vos im pos tos não ve jam as suas ex pec ta ti vas di mi nuí das em ter mos de cré di to s cal por in ves- ti men to, pre vê -se que po de rão ser de du zi dos na co lec ta do IRS ou do IRC, re la ti va ao pe río do em que os bens en trem em fun cio na men to, 4% do in ves ti men to con cluí do até 31 de De zem bro de 1988 ou ini- cia do até es ta da ta e con cluí do em 1989, bem co mo 4% do va lor das imo bi li za ções em cur so em 31 de De zem bro de 1989, re la ti va men te a in ves ti men tos ini cia dos an tes de 1 de Ja nei ro de 1989.
Quan to às obri ga ções em cir cu la ção em 31 de De zem bro de 1988 com o ob jec ti vo de con tem plar as ex pec ta ti vas dos obri ga cio nis tas no que res pei ta à sua re mu ne ra ção lí qui da , apli car -se-á aos res pec- ti vos ju ros o regime de tri bu ta ção em vi gor à da ta da sua emis são. E is to se rá as sim até ao m da vi da des sas obri ga ções.
Pa ra efei tos de tri bu ta ção em IRS e IRC, pre vê -se que se ja con si de ra da só uma par te dos ju ros de obri- ga ções emi ti das por em pre sas em 1989. Es sa re du ção é de 20% da que les ju ros.
Tra ta -se de um be ne fí cio de ca rác ter conjuntural que de ve rá ser pon de ra do, anual men te, no âm bi- to do Or ça men to do Es ta do. No en tan to, de ne -se des de já que as obri ga ções emi ti das durante os anos de 1989 a 1992, in clu si ve, cam isen tas de im pos to so bre as su ces sões e doa ções.
A tri bu ta ção dos di vi den dos de ac ções co ta das em bol sa é de sa gra va da. As sim, o IRS e o IRC in ci di rão ape nas so bre 80% dos seus di vi den dos, ou se ja, é -lhes con ce di do tra ta men to s cal aná lo go ao dos ju ros da dí vi da pú bli ca a emi tir após 1 de Maio de 1989.
De mo do a pri vilegiar s cal men te as ac ções ad qui ri das na se quên cia do pro ces so de pri va ti za ções, pre vê -se que, até ao li mi te de cin co anos, o IRS e o IRC in ci dam ape nas so bre 60% dos seus di vi den dos.
O ar ti go 44º do Có di go do IRC pre vê que as mais -va lias ob ti das atra vés da trans mis são one ro sa de ac ti vo cor pó reo pos sam ser ex cluí das da tri bu ta ção des de que o res pec ti vo va lor de rea li za ção se ja rein ves ti do, to tal ou par cial men te, até ao m do 2º exer cí cio pos te rior, na aqui si ção de ou tros bens do ac ti vo cor pó reo.
O Es ta tu to per mi te o alargamento des se re gi me às mais -va lias rea li za das atra vés da trans mis são one- ro sa de imo bi li za ções nan cei ras, des de que o cor res pon den te va lor de rea li za ção se ja rein ves ti do em ac ti vo cor pó reo ou em quo tas, ac ções ou tí tu los do Es ta do Por tu guês.
Pro cu ran do evi tar -se si tua ções de du pla tri bu ta ção pa ra os participantes dos fun dos de in ves ti men to mo bi liá rio, imo bi liá rio e de pen sões, ca con sa gra da a isen ção do IRC dos seus ren di men tos por se reconhecer o im por tan te papel re gu la dor que os mes mos as su mem no mer ca do de ca pi tais e co mo fo- men ta do res da pou pan ça. Re la ti va men te aos fun dos de pen sões, de ve ain da sub li nhar -se que:
a) No Có di go do IRC (ar ti go 38º) es tá pre vis ta a con si de ra ção co mo cus to, em ge ral até ao li mi te de 15% da res pec ti va mas sa sa la rial, das con tri bui ções das empresas pa ra fun dos de pen sões em be ne fí cio do seu pes soal;
b) No Có di go do IRS (ar ti go 55º) es tá pre vis ta a pos si bi li da de de abatimento ao ren di men to lí qui do to tal, den tro dos li mi tes aí men cio na dos, das con tri bui ções pa ra fun dos de pen sões re la ti vas ao su jei to pas si vo ou aos seus de pen den tes.
Os fun dos de investimento afec tos a pla nos pes soais de re for ma (PPR) cam igual men te isen tos de IRC.
Por sua vez, o va lor in ves ti do, em ca da ano, no PPR é de du tí vel pa ra efei tos de IRS, com o li mi te má xi- mo do me nor dos se guin tes va lo res: 20% do ren di men to to tal bru to en glo ba do e 500 con tos.
Os be ne fí cios da re for ma se rão, a seu tem po, tri bu ta dos em IRS, mas em con di ções fa vo rá veis.
O Es ta tu to pre vê a isen ção de IRC, no ano da sua cons ti tui ção e nos qua tro anos se guin tes, re la ti va- men te às so cie da des de ca pi tal de ris co e de de sen vol vi men to re gio nal, e no ano da cons ti tui ção e nos se te anos se guin tes, pa ra as so cie da des de fo men to em pre sa rial. Quan to às so cie da des de ges tão e in ves ti men to imo bi liá rio, pre vê -se, até um má xi mo de dez anos, a re du ção pa ra 25% da ta xa de IRC e o au men to pa ra o do bro do cré di to de im pos to re la ti vo à cha ma da du pla tri bu ta ção eco nó mi ca de lu cros dis tri buí dos (que as sim pas sa de 20% pa ra 40%), com re e xo em IRS ou IRC, con for me os só cios se jam pes soas sin gu la res ou co lec ti vas.
Ten do em con ta que re la ti va men te aos ren di men tos de actividades agrí co las, sil ví co las ou pe cuá rias se pre vê, no ar ti go 18º do De cre to -Lei nº 442-B/88, de 30 de No vem bro, que apro vou o Có di go do IRC, um re gi me de apro xi ma ção gra dual das suas ta xas de tri bu ta ção ao res pec ti vo re gi me ge ral, o Es ta tu to es ta be le ce que um re gi me se me lhan te se apli que aos ren di men tos das cai xas de cré di to agrí co la mú tuo.
O Có di go do IRC pre vê, no seu ar ti go 45º, que a cha ma da du pla tri bu ta ção eco nó mi ca pos sa ser eli mi na da re la ti va men te aos lu cros atri buí dos a par ti ci pa ções quan do es tas ul tra pas sem cer ta per cen- ta gem (25%) e se jam de ti das com características de es ta bi li da de (is to é, por um pra zo mí ni mo de dois anos con se cu ti vos).
Da das as particularidades das par ti ci pa ções de ti das por ban cos de in ves ti men to, so cie da des de in- ves ti men to e so cie da des nan cei ras de cor re ta gem, es tas quan to aos seus ren di men tos de cor ren tes da ac ti vi da de por con ta pró pria, per mi te -se que aque le re gi me pos sa ser apli ca do a es sas par ti ci pa ções in de pen den te men te da per cen ta gem de par ti ci pa ção e do pra zo.
Nos ter mos do Có di go do IRC, os ren di men tos dos clu bes e as so cia ções des por ti vas di rec ta men te de ri- va dos do exer cí cio de ac ti vi da des des por ti vas, re crea ti vas e cul tu rais es tão isen tos. Os ren di men tos que não se en con tram nes sas con di ções são tri bu ta das à ta xa de 20%. No te -se que a ta xa ge ral apli cá vel às en ti da des que exerçam a tí tu lo prin ci pal uma ac ti vi da de co mer cial, in dus trial ou agrí co la é de 36,5%.
Não obs tan te aque la ta xa re du zi da, pre vê -se que os ren di men tos dos pe que nos clu bes e as so cia ções que não se jam di rec ta men te de ri va dos da ac ti vi da de des por ti va (até ao má xi mo de ren di men to bru to to tal de 800 con tos) quem tam bém isen tos de IRC. Além dis so, es ta be le ce -se, com ca rác ter ge ral, que os clu bes e as so cia ções des por ti vas quem isen tos de con tri bui ção au tár qui ca re la ti va men te aos prédios ou par tes de pré dios des ti na dos di rec ta men te à rea li za ção dos seus ns.
No sen ti do de in cen ti var a cria ção ar tís ti ca ou li te rá ria, pre vê -se que os ren di men tos au fe ri dos por pin-
EBF to res, es cul to res ou es cri to res, re si den tes em Por tu gal, re la ti vos à sua pro du ção ar tís ti ca ou li te rá ria, se jam ape nas en glo ba dos por 50% pa ra efei tos de IRS.
Os pré dios des ti na dos a ha bi ta ção pró pria (a que, co mo é sa bi do, não é im pu ta do qual quer ren di men to pa ra efei tos de IRS con tra ria men te ao que acon te cia em con tri bui ção pre dial e im pos to com ple men tar) po de rão be ne ciar de um re gi me de isen ção em con tri bui ção au tár qui ca por um pe río do de dez anos se o res pec ti vo va lor tri bu tá vel for igual ou in fe rior a 10 000 con tos, apli can do -se um pe río do de isen ção me nor quan to aos pré dios de va lor su pe rior, mas in fe rior a 15 000 con tos.
Por ou tro la do, pre vê -se a isen ção to tal dos ju ros das con tas pou pan ça -ha bi ta ção que se des ti nem a
nan ciar a com pra, cons tru ção ou obras em ha bi ta ção pró pria per ma nen te.
Quan to às ca sas des ti na das a ar ren da men to pa ra ha bi ta ção, as de ren da con di cio na da cam isen tas de con tri bui ção au tár qui ca por um pe río do até quin ze anos, sen do apli cá vel às res tan tes, quan to a es- ta con tri bui ção, um re gi me de isen ção por um pe río do até dez anos, tan to maior quan to me nor for o res pec ti vo va lor tri bu tá vel.
Fi cam ain da isen tos de con tri bui ção au tár qui ca os pré dios per ten cen tes a fa mí lias cu jo ren di men to bru to to tal pa ra efei tos de IRS não se ja su pe rior ao do bro do sa lá rio mí ni mo na cio nal.
Os de cien tes cujo grau de in va li dez per ma nen te se ja igual ou su pe rior a 60% te rão um re gi me s cal mais fa vo rá vel, tra du zi do em:
a) En glo ba men to, pa ra efei tos de tri bu ta ção em IRS, de ape nas 50% dos seus ren di men tos de tra ba lho de pen den te e in de pen den te;
b) Aba ti men to na to ta li da de das des pe sas efec tua das com edu ca ção e rea bi li ta ção e, bem as sim, dos prémios de se gu ros em que o de cien te gu re co mo pri mei ro bene ciário;
c) Ex ten são aos de cien tes do re gi me das con tas pou pan ça-re for ma dos.
As sim:
No uso da au to ri za ção le gis la ti va con ce di da pe la Lei nº 8/89, de 22 de Abril, e nos ter mos da alí nea b) do nº 1 do ar ti go 201º da Cons ti tui ção, o Go ver no de cre ta o se guin te:
Artigo 1º - Apro va ção e en tra da em vi gor - 1. É apro va do o Es ta tu to dos Be ne fí cios Fis cais, ane xo ao pre sen te di plo ma e que de le faz par te in te gran te.
2. O Es ta tu to dos Be ne fí cios Fis cais pro duz efei tos des de 1 de Ja nei ro de 1989.
Ar ti go 2º - Re gi me tran si tó rio ge ral - 1. São man ti dos nos ter mos em que fo ram con ce di dos, com as ne ces sá rias adap ta ções, os be ne fí cios s cais cu jo di rei to te nha si do ad qui ri do até 31 de De zem bro de 1988 ou aque les que, ten do si do ob jec to de de ci são em da ta pos te rior, fo rem re por ta dos a 31 de De zem- bro de 1988, nos ter mos do nº 5, sen do de ob ser var o se guin te:
a) Os be ne fí cios s cais que se tra du ziam em au men to de cus tos, de sig na da men te ace le ra ção de rein te gra ções e amor ti za ções ou em de du ções ao lu cro tri bu tá vel, efec ti vam -se em se de de IRS ou de IRC nos ter mos da le gis la ção que lhes era apli cá vel;
b) Os be ne fí cios s cais que se tra du ziam em isen ções dos im pos tos par ce la res e do im pos to com- ple men tar cor res pon den te con ver tem -se em isen ção dos res pec ti vos ren di men tos em se de de IRS ou de IRC;
c) As isen ções de im pos to de mais -va lias con ver tem -se em ex clu são dos res pec ti vos ga nhos pa ra apu ra men to do ren di men to ou lu cro tri bu tá vel em IRS ou em IRC;
d) As isen ções de con tri bui ção pre dial con ce di das às en ti da des re fe ri das no ar ti go 50º do Es ta tu- to dos Be ne fí cios Fis cais an te rior men te à da ta da en tra da em vi gor do pre sen te di plo ma são con ver ti das em isen ções da con tri bui ção au tár qui ca, com as ne ces sá rias adap ta ções;
e) Os be ne fí cios s cais não com preen di dos nas alí neas an te rio res são subs ti tuí dos por be ne fí- cios s cais equi va len tes me dian te a apli ca ção de ta be las de con ver são ane xas ao Es ta tu to dos Be ne fí cios Fis cais e que de le fa zem par te in te gran te.
2. Pa ra efei tos do dis pos to no nú me ro an te rior, são di rei tos ad qui ri dos os be ne fí cios s cais de fon te in ter na cio nal e con tra tual e os be ne fí cios tem po rá rios e con di cio na dos, sem pre juí zo do dis pos to nos Có di gos do IRS, do IRC e da CA.
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3. Pa ra efei tos do dis pos to no ar ti go 74º do Có di go do IRS e dos ar ti gos 69º e 75º do Có di go do IRC, o re gi me de tri bu ta ção apli cá vel aos ju ros das obri ga ções em cir cu la ção em 31 de De zem bro de 1988 é o que lhes cor res pon de ria em se de de im pos to de ca pi tais nos ter mos da le gis la ção em vi gor à da ta da sua emis são.
4. No qua dro do re gi me de equi va lên cias dos be ne fí cios s cais, o dis pos to no nú me ro an te rior não pre ju di ca a con si de ra ção dos ju ros aí men cio na dos pa ra efei tos de de ter mi na ção da ma té ria co lec tá vel de IRC, apli can do -se en tão as ta be las de con ver são a que se re fe re a alí nea e) do nº 1.
5. Os be ne fí cios s cais re que ri dos nos ser vi ços com pe ten tes até 31 de De zem bro de 1988, cu ja de ci são se en con tre pen den te de ins tru ção dos res pec ti vos pro ces sos, re ger -se -ão pe las dis po si ções ao abri go das quais fo ram so li ci ta dos, de ven do a de ci são que so bre eles vier a re cair re por tar -se a 31 de Dezembro de 1988 pa ra efei tos do dis pos to no nº 1.
Ar ti go 3º - Pro ce di men tos no re gi me tran si tó rio - 1. Pa ra as situações que ocor re ram en tre 1 de Ja nei- ro de 1989 e a da ta de en tra da em vi gor do pre sen te di plo ma de ve rão os in te res sa dos, no pra zo de 60 dias a con tar des ta úl ti ma da ta, re que rer, sen do ca so dis so, a con ces são dos be ne fí cios es ta be le ci dos no Es ta tu to apro va do por es te de cre to -lei.
2. No ca so de os pe di dos de con ces são se rem apre sen ta dos pa ra além do pra zo pre vis to no nú me ro an te rior, o res pec ti vo be ne fí cio ini ciar -se-á a par tir da da ta da apre sen ta ção do pe di do, ces san do, to da- via, na da ta que lhe cor res pon de ria ca so o pe di do ti ves se si do apresentado den tro do re fe ri do pra zo.
3. Aos imó veis ad qui ri dos até 31 de De zem bro de 1988 ao abri go do sis te ma pou pan ça -emi gran te, pa ra os quais não te nha si do re que ri da a isen ção de con tri bui ção pre dial, po de rá es ta ain da ser con ce- di da, com efei tos a par tir da da ta do res pec ti vo tí tu lo aqui si ti vo, des de que so li ci ta da no pra zo de 180 dias a con tar da da ta da en tra da em vi gor do pre sen te di plo ma, apli can do -se a par tir de 1 de Ja nei ro de 1989 o dis pos to no ar ti go 3º do De cre to -Lei nº 442-C/88, de 30 de No vem bro.
Ar ti go 4º - Obri ga ções emi ti das em 1989 - As obri ga ções de qual quer ti po, que não se jam de dí vi da pú bli ca, e os tí tu los de par ti ci pa ção e cer ti ca dos de con sig na ção que ve nham a ser emi ti dos du ran te o ano de 1989 be ne ciam da re du ção de 20% do res pec ti vo ren di men to pa ra efei tos de IRS ou de IRC.
Ar ti go 5º - Obrigações - Imposto sobre as sucessões e doações por avença (Revogado pelo art. 4º do DL nº 198/2001, de 3.7).
Ar ti go 6º - Cré di to s cal por in ves ti men to nos ca sos de fal ta ou in su ciên cia de co lec ta - 1. O des con to cor res pon den te ao cré di to s cal por in ves ti men to (CFI) es ta be le ci do nos De cre tos -Leis nºs 197-C/86, de 18 de Ju lho, e 161/87, de 6 de Abril, que, por fal ta ou in su ciên cia de co lec ta da con tri bui ção in dus trial ou do imposto so bre a in dús tria agrí co la, não ti ver si do efec tua do, po de rá sê -lo, nos ter mos pre vis- tos na que les di plo mas, à co lec ta do IRS, de acordo com o dis pos to nos nú me ros se guin tes, de pois de efectuadas as deduções pre vis tas nos nºs 1, 2 e 3 do ar ti go 80º do res pec ti vo Có di go, não po den do da de du ção re sul tar va lor ne ga ti vo.
2. Pa ra efei tos do dis pos to no nú me ro an te rior, a co lec ta do IRS em que se efec tua a de du ção se rá a que re sul tar da apli ca ção do coe cien te de ter mi na do pe la re la ção en tre os ren di men tos lí qui dos das ca te go rias C e ou D e o ren di men to lí qui do to tal.
NOTA Com a Lei nº 30-G/2000, de 29.12, os rendimentos das categorias C e D passaram a estar incluídos na categoria B, designada por “rendimentos empresariais e profi ssionais”.
3. A de du ção do CFI a que se re fe rem os nú me ros an te rio res de ve rá efec tuar -se nas con di ções tem po rais de ni das no nº 3 do artigo 4º do De cre to -Lei nº 197-C/86, de 18 de Ju lho.
4. O dis pos to no ar ti go 19º do De cre to -Lei nº 442-B/88, de 30 de Novembro, é igual men te apli cá vel ao CFI que não ti ver si do efectuado por fal ta ou in su ciên cia da co lec ta do im pos to so bre a in dús tria agrí co la.
NOTA O DL nº 442-B/88, de 30.11, aprovou o Código do IRC.
Ar ti go 7º - Cré di to s cal por in ves ti men to - in ves ti men to con cluí do em 1988 ou iniciado até 31 de De zem bro de 1988 e con cluí do em 1989 - 1. Po de rão ser de du zi dos, nos ter mos pre vis tos nos De cre- tos-Leis nºs 197-C/86, de 18 de Ju lho, e 161/87, de 6 de Abril, nas co lec tas do IRS ou do IRC re la ti vas ao
EBF pe río do da en tra da em fun cio na men to dos bens, 4% do va lor do in ves ti men to, con tem pla do na que la le gis la ção, con cluí do em 1988 ou ini cia do até 31 de De zem bro de 1988 e con cluí do em 1989.
2. Pa ra efei tos da apli ca ção do di spos to no nú me ro an te rior, a da ta da con clu são do in ves ti men to se rá re fe ren cia da à da ta em que es ta ocor rer.
3. Pa ra efeitos da de du ção pre vis ta no nº 1, apli car -se-á, com as ne ces sá rias adap ta ções, o dis pos to no ar ti go 19º do De cre to -Lei nº 442-B/88, de 30 de No vem bro, e no ar ti go 6º do pre sen te di plo ma.
Ar ti go 8º - Cré di to s cal por in ves ti men to - in ves ti men to ini cia do até 31 de De zem bro de 1988 e em cur so em 31 de De zem bro de 1989 - 1. Po de rão ain da ser de du zi dos, nos ter mos pre vis tos nos De cre- tos -Leis nºs 197-C/86, de 18 de Ju lho, e 161/87, de 6 de Abril, nas co lec tas do IRS ou do IRC re la ti vas ao pe río do da en tra da em fun cio na men to dos bens, 4% do va lor das imo bi li za ções em cur so em 31 de De zem bro de 1989, relativas a investimentos iniciados até 31 de Dezembro de 1988 e sus cep tí veis de be ne cia rem do dis pos to na que la le gis la ção.
2. Pa ra efei tos da de du ção pre vis ta no nú me ro an te rior, aplicar-se-á, com as ne ces sá rias adap ta ções, o dis pos to no ar ti go 19º do De cre to -Lei nº 442-B/88, de 30 de No vem bro, e no ar ti go 6º do pre sen te di plo ma.
Ar ti go 9º - Re ten ção na fon te em ca sos de isen ção to tal ou par cial - (Revogado pelo art. 4º do DL nº 198/2001, de 3.7).
Ar ti go 10º - Dispensa de retenção e retenção a título de nitivo - (Revogado pelo art. 4º do DL nº 198/2001, de 3.7).
Ar ti go 11º - Al te ra ções ao Có di go do IRS - 1. Os artigos 2º e 21º do Código do IRS, apro va do pe lo De- cre to -Lei nº 442-A/88, de 30 de No vem bro, pas sam a ter a se guin te Redação:
Ar ti go 12º - Al te ra ções ao Có di go do IRC - Os ar ti gos 2º e 8º do Có di go do IRC, apro va do pe lo De cre- to -Lei nº 442-B/88, de 30 de No vem bro, pas sam a ter a se guin te Redação:
Ar ti go 13º - Re gu la men ta ção do Es ta tu to - O Go ver no apro va rá as nor mas re gu la men ta res necessárias à apli ca ção do Es ta tu to dos Be ne fí cios Fis cais.
Visto e aprovado em Conselho de Ministros, 27 de Abril de 1989. - Aníbal António Cavaco Silva. - Miguel José Ribeiro Cadilhe.
Promulgado em 21 de Junho de 1989.
Publique-se.
O Presidente da República, Mário Soares.
Referendado em 23 de Junho de 1989.
O Primeiro-Ministro, Aníbal António Cavaco Silva.
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ESTATUTO DOS BENEFÍCIOS FISCAIS
PARTE I- PRINCÍPIOS GERAIS
Artigo 1º - Âmbito de aplicação - As disposições da parte i do presente Estatuto aplicam-se aos benefícios
scais nele previstos, sendo extensivas aos restantes benefícios scais, com as necessárias adaptações, sendo caso disso.
Artigo 2º - Conceito de benefício scal e de despesa scal e respectivo controlo -1 - Consideram-se benefícios scais as medidas de carácter excepcional instituídas para tutela de interesses públicos ex- tra scais relevantes que sejam superiores aos da própria tributação que impedem.
2 - São benefícios scais as isenções, as reduções de taxas, as deduções à matéria colectável e à colecta, as amortizações e reintegrações aceleradas e outras medidas scais que obedeçam às características enunciadas no número anterior.
3 - Os benefícios scais são considerados despesas scais, as quais podem ser previstas no Orçamento do Estado ou em documento anexo e, sendo caso disso, nos orçamentos das Regiões Autónomas e das autarquias locais.
4 - Para efeitos de controlo da despesa scal inerente aos benefícios scais concedidos, pode ser exigida aos interessados a declaração dos rendimentos isentos auferidos, salvo tratando-se de benefícios scais genéricos e automáticos, casos em que podem os serviços scais obter os elementos necessários ao cálculo global do imposto que seria devido.
Artigo 3º - Caducidade dos benefícios scais - 1 - As normas que consagram os benefícios scais constantes das partes II e III do presente Estatuto vigoram durante um período de cinco anos, salvo quando disponham em contrário.
2 - São mantidos os benefícios scais cujo direito tenha sido adquirido durante a vigência das normas que os consagram, sem prejuízo de disposição legal em contrário.
3 - O disposto no n.º 1 não se aplica aos benefícios scais constantes dos artigos 16.º, 17.º, 18.º, 21.º, 22.º, 23.º, 24.º, 32.º, 44.º, 60.º e 66.º-A, bem como ao capítulo V da parte II do presente Estatuto.
REDAÇÃO Lei nº 64-B/2011, de 30.12
“3 - O disposto no n.º 1 não se aplica aos benefícios fi scais constantes dos artigos 16.º, 17.º, 18.º, 21.º, 22.º, 23.º, 24.º e 44.º, bem como ao capítulo V da parte II do presente Estatuto.”
Artigo 4º - Desagravamentos scais que não são benefícios scais - 1 - Não são benefícios scais as situações de não sujeição tributária.
2 - Para efeitos do disposto no número anterior, consideram-se, genericamente, não sujeições tributárias as medidas scais estruturais de carácter normativo que estabeleçam delimitações negativas expressas da incidência.
3 - Sempre que o julgar necessário, pode a administração scal exigir dos interessados os elementos necessários para o cálculo da receita que deixa de cobrar-se por efeito das situações de não sujeição tributária.
Artigo 5º - Benefícios scais automáticos e dependentes de reconhecimento - 1 - Os benefícios scais são automáticos ou dependentes de reconhecimento; os primeiros resultam directa e imediatamente da lei, os segundos pressupõem um ou mais actos posteriores de reconhecimento.
2 - O reconhecimento dos benefícios scais pode ter lugar por acto administrativo ou por acordo entre a Administração e os interessados, tendo, em ambos os casos, efeito meramente declarativo, salvo quando a lei dispuser em contrário.
3 - O procedimento de reconhecimento dos benefícios scais regula-se pelo disposto na lei geral tribu- tária e no Código de Procedimento e de Processo Tributário.
Artigo 6º - Carácter genérico dos benefícios scais; Respeito pela livre concorrência - 1 - A de nição dos pressupostos objectivos e subjectivos dos benefícios scais deve ser feita em termos genéricos, e tendo em vista a tutela de interesses públicos relevantes, só se admitindo benefícios de natureza indi- vidual por razões excepcionais, devidamente justi cadas no diploma que os instituir.
EBF 2 - A formulação genérica dos benefícios scais deve obedecer ao princípio da igualdade, de modo a não falsear ou ameaçar falsear a concorrência.
Artigo 7º - Fiscalização - Todas as pessoas, singulares ou colectivas, de direito público ou de direito privado, a quem sejam concedidos benefícios scais, automáticos ou dependentes de reconhecimento,
cam sujeitas a scalização da Direcção-Geral dos Impostos e das demais entidades competentes, para controlo da veri cação dos pressupostos dos benefícios scais respectivos e do cumprimento das obrigações impostas aos titulares do direito aos benefícios.
Artigo 8º - Medidas impeditivas, suspensivas ou extintivas de benefícios scais - As sanções impe- ditivas, suspensivas ou extintivas de benefícios scais podem ser aplicadas sempre que seja cometida uma infracção scal relacionada com os impostos sobre o rendimento, a despesa ou o património ou, às normas do sistema de segurança social, independentemente da sua relação com o benefício concedido.
Artigo 9º - Declaração pelos interessados da cessação dos pressupostos dos benefícios scais - As pessoas titulares do direito aos benefícios scais são obrigadas a declarar, no prazo de 30 dias, que cessou a situação de facto ou de direito em que se baseava o benefício, salvo quando essa cessação for de conhecimento o cioso.
Artigo 10º - Interpretação e integração das lacunas da lei - As normas que estabeleçam benefícios scais não são susceptíveis de integração analógica, mas admitem interpretação extensiva.
Artigo 11º - Aplicação no tempo das normas sobre benefícios scais - 1 - As normas que alterem benefícios scais convencionais, condicionados ou temporários, não são aplicáveis aos contribuintes que já aproveitem do direito ao benefício scal respectivo, em tudo que os prejudique, salvo quando a lei dispuser em contrário.
2 - É aplicável o disposto no número anterior quando o fundamento do benefício scal for um regime jurídico de direito comum que limite os direitos do contribuinte, especialmente quando restrinja os poderes de fruição ou de disposição dos seus bens, designadamente nos casos previstos no n.º 2 do artigo 15.º que revistam essa natureza.
3 - O disposto nos números anteriores não prejudica o estabelecido no artigo 2.º do Decreto-Lei n.º 215/89, de 1 de Julho.
Artigo 12º - Constituição do direito aos benefícios scais - O direito aos benefícios scais deve reportar- se à data da veri cação dos respectivos pressupostos, ainda que esteja dependente de reconhecimento declarativo pela administração scal ou de acordo entre esta e a pessoa bene ciada, salvo quando a lei dispuser de outro modo.
Artigo 13º - Impedimento de reconhecimento do direito a benefícios scais - 1 - Os benefícios scais dependentes de reconhecimento não podem ser concedidos quando o sujeito passivo tenha deixado de efectuar o pagamento de qualquer imposto sobre o rendimento, a despesa ou o património e das contribuições relativas ao sistema da segurança social.
2 - Para efeitos do disposto no número anterior, tal situação só é impeditiva do reconhecimento dos benefícios scais enquanto o interessado se mantiver em incumprimento e se a dívida tributária em causa, sendo exigível, não tenha sido objecto de reclamação, impugnação ou oposição e prestada ga- rantia idónea, quando devida.
Artigo 14º - Extinção dos benefícios scais - 1 - A extinção dos benefícios scais tem por consequência a reposição automática da tributação-regra.
2 - Os benefícios scais, quando temporários, caducam pelo decurso do prazo por que foram concedidos e, quando condicionados, pela veri cação dos pressupostos da respectiva condição resolutiva ou pela inobservância das obrigações impostas, imputável ao bene ciário.
3 - Quando o benefício scal respeite a aquisição de bens destinados à directa realização dos ns dos adquirentes, ca sem efeito se aqueles forem alienados ou lhes for dado outro destino sem autorização do Ministro das Finanças, sem prejuízo das restantes sanções ou de regimes diferentes estabelecidos por lei.
4 - O acto administrativo que conceda um benefício scal não é revogável, nem pode rescindir-se o respectivo acordo de concessão, ou ainda diminuir-se, por acto unilateral da administração tributária, os direitos adquiridos, salvo se houver inobservância imputável ao bene ciário das obrigações impos- tas, ou se o benefício tiver sido indevidamente concedido, caso em que aquele acto pode ser revogado.
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5 - No caso de benefícios scais permanentes ou temporários dependentes de reconhecimento da admi- nistração tributária, o acto administrativo que os concedeu cessa os seus efeitos nas seguintes situações:
a) O sujeito passivo tenha deixado de efectuar o pagamento de qualquer imposto sobre o rendi- mento, a despesa ou o património e das contribuições relativas ao sistema da segurança social, e se mantiver a situação de incumprimento;
b) A dívida tributária não tenha sido objecto de reclamação, impugnação ou oposição, com a prestação de garantia idónea, quando exigível.
6 - Veri cando-se as situações previstas nas alíneas a) e b) do número anterior, os benefícios automáticos não produzem os seus efeitos no ano ou período de tributação em que ocorram os seus pressupostos.
7 - O disposto nos números anteriores aplica-se sempre que as situações previstas nas alíneas a) e b) do n.º 5 ocorram, relativamente aos impostos periódicos, no nal do ano ou período de tributação em que se veri cou o facto tributário e, nos impostos de obrigação única, na data em que o facto tributário ocorreu.
8 - É proibida a renúncia aos benefícios scais automáticos e dependentes de reconhecimento o cioso, sendo, porém, permitida aos benefícios scais dependentes de requerimento do interessado, bem como aos constantes de acordo, desde que aceite pela administração tributária.
Artigo 15º - Transmissão dos benefícios scais - 1 - O direito aos benefícios scais, sem prejuízo do disposto nos números seguintes, é intransmissível inter vivos, sendo, porém, transmissível mortis causa se se veri carem no transmissário os pressupostos do benefício, salvo se este for de natureza estritamente pessoal.
2 - É transmissível inter vivos o direito aos benefícios scais objectivos que sejam indissociáveis do re- gime jurídico aplicável a certos bens, designadamente os que bene ciem os rendimentos de obrigações, títulos de dívida pública e os prédios sujeitos ao regime de renda limitada.
3 - É igualmente transmissível inter vivos, mediante autorização do Ministro das Finanças, o direito aos benefícios scais concedidos, por acto ou contrato scal, a pessoas singulares ou colectivas, desde que no transmissário se veri quem os pressupostos do benefício e que assegurada a tutela dos interesses públicos com ele prosseguidos.
Artigo 15.º-A - Divulgação da utilização de benefícios scais - A DGCI deve, até ao m do mês de Setembro de cada ano, divulgar os sujeitos passivos de IRC que utilizaram benefícios scais, individualizando o tipo e o montante do benefício utilizado.
REDAÇÃO Lei nº 55-A/2010, de 31.12
PARTE II - BENEFÍCIOS FISCAIS COM CARÁCTER ESTRUTURAL CAPÍTULO I - BENEFÍCIOS FISCAIS DE NATUREZA SOCIAL
Artigo 16º - Fundos de pensões e equiparáveis - 1 - São isentos de IRC os rendimentos dos fundos de pensões e equiparáveis, que se constituam e operem de acordo com a legislação nacional.
2 - São isentos de imposto municipal sobre as transmissões onerosas de imóveis os fundos de pensões e equiparáveis, constituídos de acordo com a legislação nacional.
3 - Às contribuições individuais dos participantes e aos reembolsos pagos por fundos de pensões e outros regimes complementares de segurança social, incluindo os disponibilizados por associações mutualistas, que garantam exclusivamente o benefício de reforma, complemento de reforma, invalidez ou sobrevivência, incapacidade para o trabalho, desemprego e doença grave são aplicáveis as regras previstas no artigo 21.º, com as necessárias adaptações.
REDAÇÃO DL nº 292/2009, de 13.10
4 - Em caso de inobservância dos requisitos estabelecidos no n.º 1, a fruição do benefício aí previsto ca, no respectivo exercício, sem efeito, sendo as sociedades gestoras dos fundos de pensões e equipará- veis, incluindo as associações mutualistas, responsáveis originariamente pelas dívidas de imposto dos fundos ou patrimónios cuja gestão lhes caiba, devendo efectuar o pagamento do imposto em dívida no prazo previsto no n.º 1 do artigo 120.º do Código do IRC.
REDAÇÃO DL nº 292/2009, de 13.10
EBF 5 - Os benefícios scais previstos no n.º 3 deste artigo e no n.º 2 do artigo 21.º são cumuláveis, não podendo, no seu conjunto, exceder os limites xados no n.º 2 do artigo 21.º
6 - As contribuições para fundos de pensões e outros regimes complementares de segurança social referidas no n.º 3, incluindo os disponibilizados por associações mutualistas, são dedutíveis à colecta do IRS, nos termos aí estabelecidos, desde que:
REDAÇÃO DL nº 292/2009, de 13.10
a) Quando pagas e suportadas por terceiros, tenham sido, comprovadamente, tributadas como rendimentos do sujeito passivo;
b) Quando pagas e suportadas pelo sujeito passivo, não constituam encargos inerentes à obtenção de rendimentos da categoria B.
ANOTAÇÃO Artigo 8.º do DL 292/2009, de 13.10
Produção de efeitos - 1 - O presente decreto-lei produz efeitos a 1 de Janeiro de 2009.
2 - As alterações constantes dos artigos 1.º, 3.º, 5.º e 6.º do presente decreto-lei, bem como as respeitantes aos artigos 113.º e 127.º do Código do IRS, entram em vigor no dia 1 de Janeiro de 2010, aplicando-se às obrigações declarativas a cumprir desde essa data.
3 - À diferença positiva entre os montantes pagos a título de resgate, remição ou outra forma de antecipação de disponibilidade, por fundos de pensões ou no âmbito de outros regimes complemen- tares de segurança social, incluindo os disponibilizados por associações mutualistas, e as respectivas contribuições pagas, é aplicável o disposto no n.º 4 do artigo 28.º da Lei n.º 2/92, de 9 de Março, no n.º 6 do artigo 25.º da Lei n.º 39-B/94, de 27 de Dezembro, e no n.º 3 do artigo 3.º da Lei n.º 30-G/2000, de 29 de Dezembro.
7 - São isentos de IRC os rendimentos dos fundos de pensões que se constituam, operem de acordo com a legislação e estejam estabelecidos noutro Estado membro da União Europeia ou do espaço económico europeu, neste último caso desde que esse Estado membro esteja vinculado a cooperação administrativa no domínio da scalidade equivalente à estabelecida no âmbito da União Europeia, não imputáveis a estabelecimento estável situado em território português, desde que se veri quem cumulativamente os seguintes requisitos:
a) Garantam exclusivamente o pagamento de prestações de reforma por velhice ou invalidez, sobrevivência, pré-reforma ou reforma antecipada, benefícios de saúde pós-emprego e, quando complementares e acessórios destas prestações, a atribuição de subsídios por morte;
b) Sejam geridos por instituições de realização de planos de pensões pro ssionais às quais seja aplicável a Directiva n.º 2003/41/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 3 de Junho;
c) O fundo de pensões seja o bene ciário efectivo dos rendimentos;
d) Tratando-se de lucros distribuídos, as correspondentes partes sociais sejam detidas, de modo ininterrupto, há pelo menos um ano.
REDAÇÃO Lei nº 64-B/2011, de 30.12.
8 - Sem prejuízo do disposto no artigo 98.º do Código do IRC, para que seja imediatamente aplicável o disposto no número anterior, deve ser feita prova perante a entidade que se encontra obrigada a efectuar a retenção na fonte, anteriormente à data de colocação à disposição dos rendimentos, da ve- ri cação dos requisitos previstos nas alíneas a), b) e c) mediante declaração con rmada e autenticada pelas autoridades do Estado membro da União Europeia ou do espaço económico europeu a quem compete a respectiva supervisão.
REDAÇÃO Lei nº 64-B/2011, de 30.12.
Artigo 17º - Regime público de capitalização - 1 - São dedutíveis à colecta de IRS, nos termos e condições previstos no artigo 78.º do respectivo Código, 20% dos valores aplicados, por sujeito passivo não casado, ou por cada um dos cônjuges não separados judicialmente de pessoas e bens, em contas individuais geridas em regime público de capitalização, tendo como limite máximo A 350 por sujeito passivo.
2 - Às importâncias pagas, sob a forma de renda vitalícia ou resgate do capital acumulado, no âmbito do regime público de capitalização é aplicável o regime previsto nos nºs 2 a 5 do artigo 21.º.
REDAÇÃO Lei nº 64-B/2011, de 30.12
“2 - Às importâncias pagas no âmbito do regime público de capitalização é aplicável o regime previsto no Código do IRS para as rendas vitalícias.”
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Artigo 18º - Contribuições das entidades patronais para regimes de segurança social - 1 - São isentos de IRS, no ano em que as correspondentes importâncias são despendidas, os rendimentos a que se refere a subalínea i) do n.º 3) da alínea b) do n.º 3 do artigo 2.º do Código do IRS, quando respeitem a contratos que garantam exclusivamente o benefício de reforma, complemento de reforma, invalidez ou sobrevivência, desde que sejam observadas, cumulativamente, as condições previstas nas alíneas a), b), d), e) e f) do n.º 4 do artigo 43.º do Código do IRC, na parte em que não excedam os limites previstos nos nºs 2 e 3 do mesmo artigo, e sem prejuízo do disposto nos seus nºs 5 e 6.
REDAÇÃO Lei nº 82-E/2014, de 31.12.
“1 - São isentos de IRS, no ano em que as correspondentes importâncias são despendidas, os rendimentos a que se refere a primeira parte do n.º 3) da alínea b) do n.º 3 do artigo 2.º do Código do IRS, quando respeitem a contratos que garantam exclusi- vamente o benefício de reforma, complemento de reforma, invalidez ou sobrevivência, desde que sejam observadas, cumulativamente, as condições previstas nas alíneas a), b), d), e) e f) do n.º 4 do artigo 40.º do Código do IRC, na parte em que não excedam os limites previstos nos nºs 2 e 3 do mesmo artigo, e sem prejuízo do disposto nos seus nºs 5 e 6.”
2 - A inobservância de qualquer das condições previstas no número anterior determina:
a) Para o trabalhador ou trabalhadores bene ciados pelo incumprimento, a perda da isenção e o englobamento como rendimento da categoria A de IRS, no ano em que ocorrer o facto extintivo, da totalidade das importâncias que bene ciaram da isenção, acrescidas de 10%, por cada ano ou fracção, decorrido desde a data em que as respectivas contribuições tiverem sido efectuadas;
b) Para a empresa, a tributação autónoma, à taxa de 40%, no exercício do incumprimento das contribuições que nesse exercício, bem como nos dois exercícios anteriores, bene ciaram do regime de isenção previsto no n.º 1.
3 - Veri cando-se o disposto na subalínea ii) do n.º 3) da alínea b) do n.º 3 do artigo 2.º do Código do IRS, bene cia de isenção o montante correspondente a um terço das importâncias pagas ou colocadas à disposição com o limite de 11 704,70.
REDAÇÃO Lei nº 82-E/2014, de 31.12.
“3 - Verifi cando-se o disposto na parte fi nal do n.º 3) da alínea b) do n.º 3 do artigo 2.º do Código do IRS, benefi cia de isenção o montante correspondente a um terço das importâncias pagas ou colocadas à disposição, com o limite de € 11 704,70.”
4 - A isenção a que se refere o número anterior não prejudica o englobamento dos rendimentos isentos, para efeitos do disposto no n.º 4 do artigo 22.º do Código do IRS, bem como a determinação da taxa aplicável ao restante rendimento colectável.
Artigo 19º - Criação de emprego - 1 - Para a determinação do lucro tributável dos sujeitos passivos de IRC e dos sujeitos passivos de IRS com contabilidade organizada, os encargos correspondentes à criação líquida de postos de trabalho para jovens e para desempregados de longa duração, admitidos por contrato de trabalho por tempo indeterminado, são considerados em 150% do respectivo montante, contabilizado como custo do exercício.
2 - Para efeitos do disposto no número anterior, consideram-se:
a) «Jovens» os trabalhadores com idade superior a 16 e inferior a 35 anos, inclusive, aferida na data da celebração do contrato de trabalho, com excepção dos jovens com menos de 23 anos, que não tenham concluído o ensino secundário, e que não estejam a frequentar uma oferta de educação-formação que permita elevar o nível de escolaridade ou quali cação pro ssional para assegurar a conclusão desse nível de ensino;
REDAÇÃO Lei nº 10/2009, de 10.3
b) «Desempregados de longa duração» os trabalhadores disponíveis para o trabalho, nos termos do Decreto-Lei n.º 220/2006, de 3 de Novembro, que se encontrem desempregados e inscritos nos centros de emprego há mais de 9 meses, sem prejuízo de terem sido celebrados, durante esse período, contratos a termo por período inferior a 6 meses, cuja duração conjunta não ultrapasse os 12 meses;
REDAÇÃO Lei nº 10/2009, de 10.3
EBF c) «Encargos» os montantes suportados pela entidade empregadora com o trabalhador, a título
da remuneração xa e das contribuições para a segurança social a cargo da mesma entidade;
d) «Criação líquida de postos de trabalho» a diferença positiva, num dado exercício económico, entre o número de contratações elegíveis nos termos do n.º 1 e o número de saídas de trabal- hadores que, à data da respectiva admissão, se encontravam nas mesmas condições.
3 - O montante máximo da majoração anual, por posto de trabalho, é o correspondente a 14 vezes a retribuição mínima mensal garantida.
4 - Para efeitos da determinação da criação líquida de postos de trabalho, não são considerados os trabalhadores que integrem o agregado familiar da respectiva entidade patronal.
5 - A majoração referida no n.º 1 aplica-se durante um período de cinco anos a contar do início da vigência do contrato de trabalho, não sendo cumulável, quer com outros benefícios scais da mesma natureza, quer com outros incentivos de apoio ao emprego previstos noutros diplomas, quando aplicáveis ao mesmo trabalhador ou posto de trabalho.
6 - O regime previsto no n.º 1 só pode ser concedido uma única vez por trabalhador admitido nessa entidade ou noutra entidade com a qual existam relações especiais nos termos do artigo 63.º do Código do IRC.
REDAÇÃO Lei nº 55-A/2010, de 31.12
“6 - O regime previsto no n.º 1 só pode ser concedido uma vez em relação ao mesmo trabalhador, qualquer que seja a entidade patronal.”
CAPÍTULO II - BENEFÍCIOS FISCAIS À POUPANÇA
Artigo 20º - Conta poupança-reformados - Bene ciam de isenção de IRS os juros das contas poupança- -reformados, constituídas nos termos legais, na parte cujo saldo não ultrapasse A 10 500.
Artigo 20.º-A - Incentivo à poupança de longo prazo - 1 - Os rendimentos obtidos por sujeitos passivos de IRS e derivados da remuneração de depósitos ou de quaisquer aplicações em instituições nanceiras ou de títulos de dívida pública podem bene ciar do regime previsto no n.º 3 do artigo 5.º do Código do IRS, desde que tenha sido contratualmente xado que:
a) O capital investido deve car imobilizado por um período mínimo de cinco anos; e b) O vencimento da remuneração ocorra no nal do período contratualizado.
2 - A fruição do benefício previsto no número anterior ca sem efeito caso o reembolso do capital in- vestido ocorra em violação das condições aí previstas.
REDAÇÃO Lei nº 82-E/2014, de 31.12.
Artigo 21º - Fundos de poupança-reforma e planos de poupança-reforma - 1 - Ficam isentos de IRC os rendimentos dos fundos de poupança-reforma, poupança-educação e poupança-reforma/educação, que se constituam e operem nos termos da legislação nacional.
2 - São dedutíveis à colecta do IRS, nos termos e condições previstos no artigo 78.º do respectivo Código, 20% dos valores aplicados no respectivo ano por sujeito passivo não casado, ou por cada um dos cônjuges não separados judicialmente de pessoas e bens, em planos de poupança-reforma, tendo como limite máximo:
a) A 400 por sujeito passivo com idade inferior a 35 anos;
b) A 350 por sujeito passivo com idade compreendida entre os 35 e os 50 anos;
c) A 300 por sujeito passivo com idade superior a 50 anos.
3 - As importâncias pagas pelos fundos de poupança-reforma, mesmo nos casos de reembolso por morte do participante, cam sujeitas a tributação nos seguintes termos:
a) De acordo com as regras aplicáveis aos rendimentos da categoria H de IRS, incluindo as relati- vas a retenções na fonte, quando a sua percepção ocorra sob a forma de prestações regulares e periódicas;
b) De acordo com as regras aplicáveis aos rendimentos da categoria E de IRS, incluindo as relativas a retenções na fonte, em caso de reembolso total ou parcial, devendo, todavia, observar-se o seguinte:
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1) A matéria colectável é constituída por dois quintos do rendimento;
2) A tributação é autónoma, sendo efectuada à taxa de 20%;
c) De acordo com as regras estabelecidas nas alíneas anteriores, nos casos em que se veri quem, simultaneamente, as modalidades nelas referidas.
4 - A fruição do benefício previsto no n.º 2 ca sem efeito, devendo as importâncias deduzidas, majoradas em 10%, por cada ano ou fracção, decorrido desde aquele em que foi exercido o direito à dedução, ser acrescidas à colecta do IRS do ano da veri cação dos factos, se aos participantes for atribuído qualquer rendimento ou for concedido o reembolso dos certi cados, salvo em caso de morte do subscritor ou quando tenham decorrido, pelo menos, cinco anos a contar da respectiva entrega e ocorra qualquer uma das situações de nidas na lei.
REDAÇÃO Lei nº 64-B/2011, de 30.12
“4 - A fruição do benefício previsto no n.º 2 fi ca sem efeito, devendo ser acrescida à colecta do IRS do ano em que ocorrer o pagamento um montante correspondente a 1
% das importâncias pagas a título de capital, se aos participantes for atribuído qualquer rendimento ou for concedido o reembolso dos certifi cados, salvo em caso de morte do subscritor ou quando tenham decorrido, pelo menos, cinco anos a contar da respectiva entrega e ocorra qualquer uma das situações previstas na lei.”
5 - A fruição do benefício previsto no n.º 3 ca sem efeito quando o reembolso dos certi cados ocorrer fora de qualquer uma das situações de nidas na lei, devendo o rendimento ser tributado, autonomamente, à taxa de 21,5%, de acordo com as regras aplicáveis aos rendimentos da categoria E de IRS, incluindo as relativas a retenções na fonte, sem prejuízo da eventual aplicação das alíneas a) e b) do n.º 3 do artigo 5.º do Código do IRS, quando o montante das entregas pagas na primeira metade de vigência do plano representar, pelo menos, 35% da totalidade daquelas.
6 - Em caso de inobservância do estabelecido no n.º 1, a fruição do benefício ca, no respectivo exercí- cio, sem efeito, devendo a sociedade gestora pagar o imposto em dívida no prazo previsto no n.º 1 do artigo 112.º do Código do IRC.
7 - As sociedades gestoras dos fundos de poupança-reforma são solidariamente responsáveis pelas dívidas de imposto dos fundos cuja gestão lhes caiba.
8 - Os benefícios previstos nos nºs 2 e 3 são aplicáveis às entregas efectuadas pelas entidades emprega- doras em nome e a favor dos seus trabalhadores.
9 - Para efeitos do n.º 2, considera-se a idade do sujeito passivo à data de 1 de Janeiro do ano em que efectue a aplicação.
10 - Não são dedutíveis à colecta do IRS, nos termos do n.º 2, os valores aplicados pelos sujeitos passivos após a data da passagem à reforma.
CAPÍTULO III - BENEFÍCIOS FISCAIS AO SISTEMA FINANCEIRO E MERCADO DE CAPITAIS
Artigo 22.º - Organismos de Investimento Coletivo - 1 - São tributados em IRC, nos termos previstos neste artigo, os fundos de investimento mobiliário, fundos de investimento imobiliário, sociedades de investimento mobiliário e sociedades de investimento imobiliário que se constituam e operem de acordo com a legislação nacional.
2 - O lucro tributável dos sujeitos passivos de IRC referidos no número anterior corresponde ao resul- tado líquido do exercício, apurado de acordo com as normas contabilísticas legalmente aplicáveis às entidades referidas no número anterior, sem prejuízo do disposto no número seguinte.
3 - Para efeitos do apuramento do lucro tributável, não são considerados os rendimentos referidos nos artigos 5.º, 8.º e 10.º do Código do IRS, exceto quando tais rendimentos provenham de entidades com residência ou domicílio em país, território ou região sujeito a um regime scal claramente mais favorável constante de lista aprovada em portaria do membro do Governo responsável pela área das nanças, os gastos ligados àqueles rendimentos ou previstos no artigo 23.º-A do Código do IRC, bem como os rendimentos, incluindo os descontos, e gastos relativos a comissões de gestão e outras comissões que revertam para as entidades referidas no n.º 1.
EBF 4 - Os prejuízos scais apurados em determinado período de tributação nos termos do disposto nos números anteriores são deduzidos aos lucros tributáveis, havendo-os, de um ou mais dos 12 períodos de tributação posteriores, aplicando-se o disposto no n.º 2 do artigo 52.º do Código do IRC.
5 - Sobre a matéria coletável correspondente ao lucro tributável deduzido dos prejuízos scais, tal como apurado nos termos dos números anteriores, aplica-se a taxa geral prevista no n.º 1 do artigo 87.º do Código do IRC.
6 - As entidades referidas no n.º 1 estão isentas de derrama municipal e derrama estadual.
7 - Às fusões, cisões ou subscrições em espécie entre as entidades referidas no n.º 1, incluindo as que não sejam dotadas de personalidade jurídica, é aplicável, com as necessárias adaptações, o disposto nos artigos 73.º, 74.º, 76.º e 78.º do Código do IRC, sendo aplicável às subscrições em espécie o regime das entradas de ativos previsto no n.º 3 do artigo 73.º do referido Código.
8 - As taxas de tributação autónoma previstas no artigo 88.º do Código do IRC têm aplicação, com as necessárias adaptações, no presente regime.
9 - O IRC incidente sobre os rendimentos das entidades a que se aplique o presente regime é devido por cada período de tributação, o qual coincide com o ano civil, podendo no entanto ser inferior a um ano civil:
a) No ano do início da atividade, em que é constituído pelo período decorrido entre a data em que se inicia a atividade e o m do ano civil;
b) No ano da cessação da atividade, em que é constituído pelo período decorrido entre o início do ano civil e a data da cessação da atividade.
10 - Não existe obrigação de efetuar a retenção na fonte de IRC relativamente aos rendimentos obtidos pelos sujeitos passivos referidos no n.º 1.
11 - A liquidação de IRC é efetuada através da declaração de rendimentos a que se refere o artigo 120.º do Código do IRC, aplicando-se, com as necessárias adaptações, o disposto no artigo 89.º, no n.º 1 do artigo 90.º, no artigo 99.º e nos artigos 101.º a 103.º do referido Código.
12 - O pagamento do imposto deve ser efetuado até ao último dia do prazo xado para o envio da declaração de rendimentos, aplicando-se, com as necessárias adaptações, o disposto nos artigos 109.º a 113.º e 116.º do Código do IRC.
13 - As entidades referidas no n.º 1 estão ainda sujeitas, com as necessárias adaptações, às obrigações previstas nos artigos 117.º a 123.º, 125.º e 128.º a 130.º do Código do IRC.
14 - O disposto no n.º 7 aplica-se às operações aí mencionadas que envolvam entidades com sede, direção efetiva ou domicílio em território português, noutro Estado membro da União Europeia ou, ainda, no Espaço Económico Europeu, neste último caso desde que exista obrigação de cooperação administrativa no domínio do intercâmbio de informações e da assistência à cobrança equivalente à estabelecida na União Europeia.
15 - As entidades gestoras de sociedades ou fundos referidos no n.º 1 são solidariamente responsáveis pelas dívidas de imposto das sociedades ou fundos cuja gestão lhes caiba.
16 - No caso de entidades referidas no n.º 1 divididas em compartimentos patrimoniais autónomos, as regras previstas no presente artigo são aplicáveis, com as necessárias adaptações, a cada um dos referi- dos compartimentos, sendo-lhes ainda aplicável o disposto no Decreto-Lei n.º 14/2013, de 28 de janeiro.
REDAÇÃO Decreto-Lei nº 7/2015, de 13.1 – Produção de efeitos a partir de 1 de julho de 2015, conforme previsto no artigo 9º.
ANOTAÇÃO Regime transitório (artº 7º do D.L. nº 7/2015, de 13.1)
1 - As regras previstas no artigo 22.º do EBF, na redação dada pelo presente decreto-lei, são aplicáveis aos rendimento os obtidos após 1 de julho de 2015.
2 - O período de tributação previsto no n.º 9 do artigo 22.º do EBF, na redação dada pelo presente decreto-lei, pode, ainda, ser inferior a um ano civil no ano em que o presente diploma produza efeitos, caso em que se considera o período decorrido entre a data de produção de efeitos e o fi m do ano civil.
3 - As entidades previstas no n.º 1 do artigo 22.º do EBF, na redação dada pelo presente decreto-lei, que se encontrem em atividade aquando da produção de efeitos do presente diploma devem, com
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referência ao dia anterior a essa data, proceder ao apuramento do imposto que se mostre devido nos termos da redação do artigo 22.º do EBF, em vigor até à data da produção de efeitos do presente diploma, o qual deve ser entregue no prazo de 120 dias a contar desta data.
4 - Na data de início da produção de efeitos do artigo 22.º do EBF, na redação dada pelo presente decreto-lei, existindo rendimentos adiantados ainda não reconhecidos em resultados, cujo imposto já tenha sido entregue até àquela data, e, bem assim, rendimentos ainda não recebidos, mas já reconhecidos em resultados, cujo imposto ainda não tenha sido entregue, o saldo líquido de imposto refl etido nas respetivas rubricas de ativo e passivo deve:
a) Quando credor, ser entregue ao Estado no prazo de 120 dias a contar da data de início da produção de efeitos da alteração ao artigo 22.º do EBF prevista no presente decreto-lei;
b) Quando devedor, ser solicitado o seu reembolso no prazo referido na alínea anterior, mediante requerimento dirigido ao diretor-geral da Autoridade Tributária e Aduaneira, devidamente acompan- hado por todos os elementos necessários.
5 - Ao saldo líquido, credor ou devedor, apurado nos termos do número anterior, deve ainda ser deduzido ou adicionado, respetivamente, o imposto reembolsado nos termos do n.º 4 do artigo 22.º do EBF que não tenha sido compensado nos termos do n.º 8 desse mesmo artigo, ambos na redação em vigor até à data de início da produção de efeitos do presente decreto-lei.
6 - Para efeitos do apuramento do lucro tributável dos períodos de tributação que se iniciem em ou após a data de início da produção de efeitos da redação dada pelo presente decreto-lei ao artigo 22.º do EBF, deve considerar-se o seguinte:
a) As mais-valias e as menos-valias resultantes da alienação de imóveis adquiridos na vigência da redação do artigo 22.º do EBF em vigor até à data de início da produção de efeitos da alteração introduzida pelo presente decreto-lei, são tributadas, nos termos dessa redação, na proporção cor- respondente ao período de detenção daqueles ativos até àquela data, sendo a parte remanescente tributada nos termos da redação do artigo 22.º do EBF dada pelo presente diploma, devendo o respetivo imposto ser entregue através da declaração de rendimentos a que se refere o artigo 120.º do Código do IRC correspondente ao período de tributação em que aqueles ativos sejam alienados;
b) As mais-valias e menos-valias relativas aos elementos patrimoniais não abrangidos pela alínea anterior, adquiridos na vigência da redação do artigo 22.º do EBF em vigor até à data de início da produção de efeitos da alteração introduzida pelo presente decreto-lei são apuradas e tributadas nos termos dessa redação, considerando-se como valor de realização o seu valor de mercado naquela data, devendo o respetivo imposto ser entregue através da declaração de rendimentos a que se refere o artigo 120.º do Código do IRC correspondente ao período de tributação em que aqueles ativos sejam resgatados, reembolsados, amortizados, liquidados ou transmitidos, sendo a diferença entre o valor da contraprestação obtida e aquele valor de mercado tributada nos termos da redação do artigo 22.º do EBF dada pelo presente diploma.
7 - Verifi cando-se, após a data de início da produção de efeitos da alteração ao artigo 22.º do EBF dada pelo presente decreto-lei, a aquisição, a subscrição e, bem assim, outras operações relativas a valores mobiliários e outros instrumentos fi nanceiros abrangidos pela alínea b) do número anterior, consideram-se reembolsados, amortizados, liquidados ou transmitidos, em primeiro lugar, os valores mobiliários e outros instrumentos fi nanceiros detidos à data de início da produção de efeitos da redação do artigo 22.º do EBF dada pelo presente diploma.
8 - Os organismos de investimento coletivo de duração determinada, quando esta não ultrapasse o último dia do ano de início de produção de efeitos da redação do artigo 22.º do EBF dada pelo presente decreto-lei, podem optar pela aplicação do previsto na redação anterior daquele artigo até ao encerramento da respetiva liquidação.
9 - A tributação dos rendimentos das unidades de participação ou das ações auferidos pelos par- ticipantes ou acionistas dos organismos de investimento coletivo, nos termos do novo artigo 22.º-A do EBF, na redação dada pelo presente decreto-lei, incide apenas sobre a parte dos rendimentos gerados a partir da data de início de produção de efeitos deste diploma, considerando-se, para efeitos de determinação de mais-valias ou menos-valias resultantes da transmissão onerosa das unidades de participação ou das participações sociais, como valor de aquisição o valor de mercado à data de início da produção de efeitos da redação dada ao artigo 22.º do EBF pelo presente decreto-lei ou, se superior, o valor de aquisição das mesmas.
10 - Para efeitos do disposto no número anterior, consideram-se distribuídos ou resgatados aos participantes, em primeiro lugar e até à sua concorrência, os rendimentos gerados até à data de início da produção de efeitos da redação dada pelo presente decreto-lei e que, até essa data, não tenham sido distribuídos ou resgatados, aplicando-se, com as necessárias adaptações, o disposto nos nºs 2 a 5, 7, 10 e 14 do artigo 22.º, na redação anterior.
11 - As sociedades gestoras dos organismos de investimento coletivo ou as sociedades de investi- mento, quando autogeridas, constituídos em data anterior à de produção de efeitos da redação do artigo 22.º do EBF, dada pelo presente decreto-lei, são obrigadas a comunicar a cada participante, quando procedam ao pagamento de rendimentos abrangidos pelo número anterior, o montante do rendimento que se encontra abrangido pelo disposto nesse número, o montante de imposto que lhe corresponda e, bem assim, o montante da dedução prevista no artigo 40.º-A do Código do IRS correspondente a esse rendimento.
Artigo 22.º-A - Rendimentos pagos por organismos de investimento coletivo aos seus participantes - 1 - Sem prejuízo do disposto no n.º 3, os rendimentos de unidades de participação ou participações sociais em entidades a que se aplique o regime previsto no artigo anterior, são tributados em IRS ou IRC, nos seguintes termos:
EBF a) No caso de rendimentos distribuídos a titulares residentes em território português, ou que
sejam imputáveis a um estabelecimento estável situado neste território, por retenção na fonte:
i) À taxa prevista no n.º 1 do artigo 71.º do Código do IRS, quando os titulares sejam sujeitos passivos de IRS, tendo a retenção na fonte caráter de nitivo quando os rendimentos sejam obtidos fora do âmbito de uma atividade comercial, industrial ou agrícola;
ii) À taxa prevista no n.º 4 do artigo 94.º do Código do IRC, quando os titulares sejam sujeitos passivos deste imposto, tendo a retenção na fonte a natureza de imposto por conta, exceto quando o titular bene cie de isenção de IRC que exclua os rendimentos de capitais, caso em que tem caráter de nitivo;
b) No caso de rendimentos decorrentes do resgate de unidades de participação auferidos por sujeitos passivos de IRS residentes em território português fora do âmbito de uma atividade comercial, industrial ou agrícola, ou que sejam imputáveis a um estabelecimento estável situado neste território, por retenção na fonte a título de nitivo à taxa prevista no n.º 1 do artigo 72.º do Código do IRS;
c) No caso de rendimentos de unidades de participação em fundos de investimento imobiliário e de participações sociais em sociedades de investimento imobiliário de que sejam titulares sujeitos passivos não residentes, que não possuam um estabelecimento estável em território português ao qual estes rendimentos sejam imputáveis, por retenção na fonte a título de nitivo à taxa de 10%, quando se trate de rendimentos distribuídos ou decorrentes de operações de resgate de unidades de participação ou autonomamente à taxa de 10%, nas restantes situações;
d) No caso de rendimentos de unidades de participação em fundos de investimento mobiliário ou de participações sociais em sociedades de investimento mobiliário a que se aplique o regime previsto no artigo anterior, incluindo as mais-valias que resultem do respetivo resgate ou liquidação, cujos titulares sejam não residentes em território português sem estabelecimento estável aí situado ao qual estes rendimentos sejam imputáveis, os mesmos estão isentos de IRS ou de IRC;
e) Nos restantes casos, nos termos previstos no Código do IRS ou no Código do IRC.
2 - O disposto na subalínea i) da alínea a) e na alínea b) do número anterior não prejudica a opção pelo englobamento quando os rendimentos sejam obtidos por sujeitos passivos de IRS fora do âmbito de uma atividade comercial, industrial ou agrícola, caso em que o imposto retido tem a natureza de imposto por conta, nos termos do artigo 78.º do Código do IRS.
3 - O disposto nas alíneas c) e d) do n.º 1 não é aplicável, sendo os rendimentos tributados nos termos das alíneas a), b) ou e) do mesmo número, quando:
a) Os titulares sejam residentes em país, território ou região sujeito a um regime scal claramente mais favorável constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo responsável pela área das nanças;
b) Os titulares sejam entidades não residentes que sejam detidas, direta ou indiretamente, em mais de 25% por entidades ou pessoas singulares residentes em território nacional.
4 - Nas situações referidas nas alíneas c) e d) do n.º 1, os titulares dos rendimentos devem fazer prova da qualidade de não residente em território português perante a entidade que se encontra obrigada a efetuar a retenção na fonte, até ao termo do prazo estabelecido para a entrega do imposto, devendo observar-se, com as necessárias adaptações, o disposto nos artigos 15.º, 16.º e 18.º do Decreto-Lei n.º 193/2005, de 7 de novembro.
5 - Quando não seja efetuada a prova prevista no número anterior, o substituto tributário ca obrigado a entregar a totalidade do imposto que deveria ter sido deduzido nos termos das alíneas a) ou b) do n.º 1.
6 - Os titulares dos rendimentos que veri quem as condições referidas na alínea c) e d) do n.º 1, quando não tenha sido efetuada a prova nos prazos e nas condições estabelecidas, podem solicitar o reembolso total ou parcial do imposto que tenha sido retido na fonte, no prazo de dois anos contados a partir do termo do ano em que se veri cou o facto gerador do imposto, mediante a apresentação de um formulário de modelo a aprovar por despacho do membro do Governo responsável pela área das nanças, que seja:
a) Certi cado pelas autoridades competentes do respetivo Estado de residência; ou
b) Acompanhado de documento emitido pelas autoridades competentes do respetivo Estado de residência, que ateste a sua residência para efeitos scais no período em causa e a sujeição a imposto sobre o rendimento nesse Estado.
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