IFRS Os tempos da convergência

IFRS

Os tempos da convergência

Novas realidades

Uma nova perspectiva para a elaboração das demonstrações financeiras:

- Foco na “transparência” das demonstrações financeiras e das divulgações - Considera a essência sobre a forma

Movimento geral em direção aos padrões internacionais:

- Consenso sobre o uso de uma abordagem de padrões “baseados em princípios”

Mudança na forma como os padrões são desenvolvidos, escritos e aplicados:

- Envolve uma nova forma de pensar a contabilidade e a elaboração das demonstrações financeiras

Aumento da fiscalização:

- Maior cooperação entre órgãos reguladores

IFRS no mundo: quem está adotando

Mais de 100 países requerem ou permitem o uso do IFRS.

China 2007 Europa 2005 Brasil 2010 Chile 2009 Índia 2011 Canadá 2011 Estados Unidos 2014? México 2012 Austrália 2005 Japão 2015? África do Sul 2005 Argentina 2011 Equador 2012

Resumo dos desafios da adoção do IFRS

Nossa experiência na adoção do IFRS para algumas das maiores

instituições financeiras do mundo

Seleção de politicas contabeis e balanço de transição Elaboração de disclosures Avaliação de processos Contabilização de transações complexas Exigências e interpretações dos órgãos reguladores

Desafios

Aspectos de conversão

IFRS 1 – First Time Adoption

Apresentação em IFRS pela primeira vez requer:

Os princípios do IFRS 1 exigem aplicação retroativa de todas as normas do IFRS na data de fechamento do balanço, nas primeiras demonstrações financeiras em IFRS (comparativas).

Fazer uma declaração explícita e sem reservas de conformidade com o IFRS. Data da transição: início do período em que uma entidade apresenta informações comparativas completas em conformidade com o IFRS em suas primeiras

demonstrações financeiras em IFRS

Avaliar dispensas obrigatórias e voluntárias na elaboração do balanço de abertura na data de transição conforme referido pelo IFRS 1.

Aspectos de conversão aplicáveis

IFRS 1 – Principais requerimentos

Aplicar todas as normas vigentes na data da adoção. Considerar dispensas voluntárias e obrigatórias. Reconhecer todos os ativos e passivos requeridos pelas normas do IFRS.

Baixar todos os ativos e passivos não

previstos pelas normas do IFRS.

Aplicar as normas do IFRS na avaliação dos ativos e passivos. Estimativas de acordo com as normas do IFRS. Realizar reclassificações

previstas pelas normas IFRS. Preparar o balanço de abertura na data da transição. Considerar os efeitos das mudanças no patrimônio líquido de abertura. Saldos comparativos conforme previsto no IFRS. Apresentar as demonstrações financeiras e notas explicativas conforme as normas do IFRS. Divulgar e explicar a transição (comparação GAAP original x IFRS).

Aspectos de conversão aplicáveis

IFRS 1 – Dispensas obrigatórias

Baixa de ativos e Passivos financeiros

(IAS 39)

Ativos disponíveis para venda e operações descontinuadas (IFRS 5)

Estimativas (IAS 8) Contabilização de operações de hedge (IAS 39)

Dispensas Aplicáveis

Aspectos de conversão aplicáveis

IFRS 1 – Dispensas voluntárias

Combinação de empresas (IFRS 3) Valor justo ou reavaliação x custo Imobilizado (IAS 16) e intangíveis (IAS 38) Obrigações de benefícios definido (IAS

19)

Instrumentos financeiros compostos (IAS 39)

Ativos e passivos de subsidiárias, coligadas e joint ventures (IAS 27, 28

e 31)

Pagamentos com base em opções de ações (IFRS 2) Passivos de descomissionamento e restauração (IAS 37) Designação de instrumentos financeiros (IAS 39) Diferenças de tradução (IAS 21) Contratos de Seguro (IFRS 4) Contratos envolvendo leasing (IFRIC 4) Acordos de concessão de serviços (IFRIC 12) Custos de empréstimos (IAS 23) Mensuração do valor justo de ativos e passivos financeiros (IAS 39) Dispensas Aplicáveis

O processo de conversão em etapas críticas

Análise detalhada de diferenças e impactos Identificação de estratégia e soluções

Diagnóstico Solução Implementação

Suporte técnico IFRS Transferência de conhecimento/ treinamento IFRS

Administração do projeto Implementação de soluções e desenvolvimento Implementação Plano de implementação

IFRS – Como começar

Primeiros passos

Determinar que áreas de seus negócios serão afetadas

Fazer a primeira estimativa da extensão dos efeitos e dos ajustes de IFRS

Determinar quem deve ser envolvido

- Operacional, tesouraria, finanças, RH, benefícios, etc.

Decidir quem e como deve administrar o projeto

Projeto corporativo e não somente da Controladoria

Aspectos de conversão aplicáveis

Assunto/Questão Impacto

IAS 39

-Classificação de ativos

Para a mensuração subsequente ao registro inicial um ativo financeiro deve ser classificado em 4 categorias:

1. Empréstimos e recebíveis (“Loans and receivables not held for trading”)

2. Mantidos até o vencimento (“Held-to-maturity - HTM investments”)

3. Avaliados ao valor justo diretamente no resultado

(“Financial assets measured at fair value through profit or loss”)

4. Disponíveis para venda (“Available-for-sale financial assets – AFS”). Adicionalmente uma entidade pode designar empréstimos e recebíveis como disponível para a venda.

Aspectos de conversão aplicáveis

Assunto/Questão Impacto

IAS 39

-Classificação de passivos

Após o reconhecimento, a maior parte dos passivos financeiros são avaliados ao custo amortizado.

Três categorias de passivos são avaliados ao valor justo diretamente ao resultado:

1. Derivativos passivos;

2. Passivos mantidos para venda (“held for trading - short sales”);

3. Passivos designados, na emissão, para avaliação ao valor justo diretamente ao resultado.

Aspectos de conversão aplicáveis

Assunto/Questão Impacto

IAS 39 & IFRS 7 Fair Value Option

O uso do “Fair value option” é restrito aos instrumentos financeiros designados no reconhecimento inicial em uma dessas categorias:

 Disponível para a venda (“Held for trading”);

 Quando a opção pelo valor justo elimina distorções no reconhecimento de ganhos e perdas

 Ativos e passivos financeiros que são controlados e avaliados quanto a performance pela administração ao valor justo sistematicamente de acordo com a

estratégia de gerenciamento de risco/investimento.

 Ativos e passivos financeiros que possuem derivativos embutidos, exceto se o derivativo embutido não

Aspectos de conversão aplicáveis

O objetivo do IFRS 7 é requerer a divulgação de informações sobre instrumentos financeiros que permitam aos usuários dessas informações avaliar:

 A significância dos instrumentos financeiros em relação a posição financeira e performance das instituições.

 A natureza e a extensão dos riscos oriundos dos

instrumentos financeiros que a empresa está exposta , incluindo divulgações quantitativas e qualitativas

 Como a instituição administra esses riscos

 Critérios utilizados na determinação do valor justo (ativos e passivos financeiros, garantias e serviços e etc...)

Aspectos de conversão aplicáveis

Devem ser divulgar as políticas contábeis e as bases de mensuração e estimativas.

Contabilidade de hedge

Para cada tipo de hedge (hedge de valor justo, hedge de fluxo de caixa e hedge de investimento no exterior):

 Descrição por tipo;

 Descrição dos instrumentos financeiros designados e seus valores justos;

 Natureza dos riscos objeto do hedge;

 Valores reclassificados do patrimônio líquido, reconhecidos em outros resultados abrangentes (fluxo de caixa);

 Ganhos ou perdas no resultado sobre de hedge de risco de mercado; e

Aspectos de conversão aplicáveis

Assunto/Questão Impacto

IFRS 7 – Divulgação de instrumentos

financeiros

Divulgações qualitativas e quantitativas

Para cada tipo de risco sobre ativos e passivos financeiros: Resumo dos dados quantitativos sobre sua exposição

ao risco na data da divulgação baseada na informação disponibilizada para as pessoas-chave da

administração.

Limites de exposição por ventura estabelecidos Objetivos, políticas e processos para gerenciar os

riscos e os métodos utilizados para mensurar o risco Gestores devem considerar riscos de que as premissas

atuarias utilizadas não se confirmem.

Observação: não se espera concentração de riscos em categoria não classificada como crédito, liquidez e

Aspectos de conversão aplicáveis

Assunto/Questão Impacto

IFRS 7 – Divulgação de instrumentos

financeiros

Análises de sensibilidade e VAR

Se a empresa prepara análises tipo VaR e as utiliza na administração de riscos financeiros, deve divulgar: As análises de sensibilidade.

Explicação das principais premissas e parâmetros. Explicação do método utilizado:

Objetivos do método. Limitação do método

Aspectos de conversão aplicáveis

Assunto/Questão Impacto

IFRS 7 – Divulgação de instrumentos

financeiros

Divulgações de Valor justo

 Para cada classe de ativo financeiro e passivo financeiro e comparação com o valor contábil

 Os métodos, técnicas de avaliação e pressupostos utilizados na determinação do seu valor

 A classificação das mensurações de valor justo usando uma hierarquia de valor justo que reflita a significância dos inputs usados no processo de mensuração.

 (Nível 1) preços negociados em mercados ativos;

 (Nível 2) inputs dos preços negociados em mercados ativos que são observáveis para o ativo ou passivo, diretamente (como preços) ou indiretamente (derivados dos preços); e  (Nível 3) inputs para o ativo ou passivo que não são

Aspectos de conversão aplicáveis

Divulgação sobre Garantias:

 Valor das garantias (Carring amount).

 Valores dos ativos retomados em garantia.  Ativos contingentes dados em garantias.

 Ativos reclassificados em garantias quando terceiros possuem o direito de vender ou trocar ativos/garantias.  Termos e condições das garantias.

 Direitos sobre ativos recebidos em garantias de

empréstimos que permitem vender ou substituir os ativos na ocorrência de default, deve ser divulgado o valor justo de tais garantias, valor justo dos bens retomados,

direitos de revender e os termos e condições associadas ao uso das garantias.

Aspectos de conversão aplicáveis

Provisões para créditos (Impairment) - Devem ser divulgados:

 Critérios de constituição e mensuração das perdas por classes de ativos.

 Movimentação/reconciliação das mudanças nas contas de provisão durante o período por classe de ativo

financeiro.

 Valor justo das garantias recebidas em relação ao valor dos empréstimos

 Critérios de determinação de existência de evidências objetivas de perdas (impairment)

Aspectos de conversão aplicáveis

Assunto/Questão Impacto

IAS 19 – Benefícios a empregados

Benefícios a Empregados incluem aqueles proporcionados:  Segundo planos ou acordos formais entre a empresa e

os empregados individuais, grupos de empregados ou seus representantes;

 Segundo requisitos legais, ou por meio de acordos setoriais, pelos quais se exige que as empresas

contribuam para planos nacionais, estatais, setoriais ou outros; ou

 Por práticas informais que dêem origem a uma

obrigação construtiva (a empresa não tiver alternativa senão pagar os benefícios).

Aspectos de conversão aplicáveis

Assunto/Questão Impacto

IAS 19 – Benefícios a empregados

Benefícios a Empregados estão divididos em:

 Benefícios de curto prazo, tais como ordenados, salários e contribuições para a previdência social, etc

 Benefícios pós-emprego, tais como pensões, outros benefícios de aposentadoria, seguro de vida pós-emprego e assistência médica pós-pós-emprego;

 Outros benefícios de longo prazo, tais como licença remunerada, gratificação por tempo de serviço,

benefícios de invalidez de longo prazo e, se não forem pagáveis completamente dentro de doze meses após o final do período; e

Aspectos de conversão aplicáveis

Assunto/Questão Impacto

IAS 19 – Benefícios a empregados

Benefícios de Curto Prazo Reconhecimento

 Aplicável a todos os benefícios de curto prazo

 Reconhecer o montante não descontado de benefícios a empregados de curto prazo como:

 passivo após deduzir qualquer montante já pago.  Despesa a menos que uma outra norma

exija/permita a inclusão dos benefícios no custo de um ativo (IAS 2 Estoques, IAS 16 Imobilizado) .

Aspectos de conversão aplicáveis

Assunto/Questão Impacto

IAS 19 – Benefícios a empregados

Benefícios Pós-Emprego divididos em  Contribuição Definida

 A obrigação legal ou construtiva está limitada à

quantia que a Empresa aceita contribuir para o fundo ,em consequência, o risco atuarial e o risco de

investimento recaem no empregado.  Benefício Definido

 A obrigação da empresa patrocinadora é prover os benefícios acordados com os empregados atuais e antigos, e portanto o risco atuarial,e o risco de investimento recaem parcial ou inteiramente na empresa patrocinadora.

Aspectos de conversão aplicáveis

 Reconhecer a contribuição pagável decorrente do serviço prestado por um funcionário, durante um período, como:

 Passivo (despesa acumulada), após a dedução de qualquer quantia já paga.

 Despesa, salvo se outra norma exigir ou permitir a inclusão dos benefícios no custo de um ativo (ver, por exemplo, IAS 2 - Estoques e IAS 16 - Imobilizado).

Aspectos de conversão aplicáveis

 São necessárias premissas atuariais para mensurar a obrigação e a despesa do plano, bem como existe a possibilidade de ganhos e perdas atuariais.

 As obrigações são mensuradas ao seu valor presente, pois podem ser liquidadas muitos anos após a

prestação dos serviços pelos empregados.

 As premissas atuariais devem ser imparciais (não enviesadas) e devem ser mutuamente compatíveis. As premissas atuariais são imparciais se elas não forem imprudentes nem excessivamente

Aspectos de conversão aplicáveis

Assunto/Questão Impacto

IAS 19 – Benefícios a empregados

O Método de Crédito Unitário Projetado exige que a entidade atribua benefício ao período corrente (a fim de determinar o custo do serviço corrente) e aos períodos corrente e anteriores (a fim de determinar o valor presente das obrigações de benefício definido).

A entidade atribui benefício aos períodos em que surge a obrigação de proporcionar benefícios pós-emprego.

Essa obrigação surge à medida que os empregados prestam serviços em troca de benefícios pós-emprego e que a entidade espera pagar em períodos futuros.

As técnicas atuariais permitem que a entidade mensure essa obrigação com confiabilidade suficiente para justificar o reconhecimento de passivo.

Aspectos de conversão aplicáveis

Assunto/Questão Impacto

IAS 19 – Benefícios a empregados

Ganhos X Perdas Atuariais

As diferença entre os valores projetados com base nas hipóteses atuariais assumidas e o valor real recalculado do passivo atuarial poderá ser reconhecido imediatamente ou conforme a regra do “corredor”.

O valor que exceder ao maior dos seguintes limites:

 10% do valor presente da obrigação atuarial total  10% do valor justo dos ativos do plano

 A parcela de ganhos e perdas a ser reconhecida é o excesso conforme citado acima, dividido pelo tempo médio remanescente de vida laborativa dos

Aspectos de conversão aplicáveis

Assunto/Questão Impacto

IAS 19 –

Benefícios a empregados

Principais Hipóteses Atuariais Taxa de Desconto

Taxa de retorno dos investimentos Tábua de mortalidade

Rotatividade

Crescimento Salarial

Inflação Médica (HCCTR)

Taxa de envelhecimento (Aging Factor)

As premissas atuariais devem ser imparciais (não enviesadas) e devem ser mutuamente compatíveis.

As premissas atuariais são imparciais se elas não forem imprudentes nem excessivamente conservadoras.

IFRS - Contatos

Contatos de alguns especialistas da Deloitte:

Marcelo Teixeira – marceloteixeira@deloitte.com (fone 11-5186-1701)

Sócio da área de Auditoria de Serviços Financeiros e integrante do grupo de especialistas em IFRS da Deloitte

Edward Ruiz – edruiz@deloitte.com (fone 11-5186-1500)

Sócio da área de Auditoria e integrante do grupo especializado em normas

internacionais da linha de serviços de Global IFRS and Offering Services (GIOS) da Deloitte

Leonardo Ferreira – leferreira@deloitte.co.uk (fone +44 20 7303 3975)

Sócio da área de Auditoria de instituições financeiras e integrante do grupo

especializado em normas internacionais da linha de serviços de Global IFRS and Offering Services (GIOS) da Deloitte Londres.

IFRS – Website de interesse

www.iasplus.com

Atualizações diárias de todos os assuntos relativos ao IFRS Publicações e artigos técnicos

Guias de implementação - IFRS

Modelos de demonstrações financeiras de acordo com o IFRS Checklists