capitulo 8

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Capítulo 8

Orçamento Flexível e

Análises de Variações

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Objetivo 1

Distinguir entre

orçamentos flexíveis

(variáveis)

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Orçamento estático

— Orçamento estático é apenas outro nome para o orçamento-mestre.

— Um orçamento-mestre é preparado apenas — Um orçamento-mestre é preparado apenas para um nível de um dado tipo de atividade. — Todos os resultados reais são comparados

com os montantes originais orçados, mesmo que os volumes de venda sejam menores do

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Relatório de desempenho

Relatório de desempenho é uma expressão genérica

Variação é um desvio entre o montante real

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Variação do orçamento-mestre:

Receita

As variações dos resultados reais em relação ao orçamento-mestre são

chamadas de ‘variações do

orçamento-Real Orçamento Variação

$ 400.000 $ 380.000 $ 20.000 F mestre’ (estático).

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Objetivo 2

Usar fórmulas de orçamento

flexível para elaborar um

orçamento flexível baseado em

volume de vendas.

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Orçamento flexível

Orçamento flexível (variável) é aquele que se ajusta pelas mudanças nos volumes de venda e outras atividades direcionadoras de custo.

(8)

Fórmulas do orçamento flexível

O orçamento flexível é baseado nas mesmas

suposições de receita e comportamento de custo (dentro do intervalo relevante) do orçamento-mestre.

mestre.

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Objetivo 4

Entender o relacionamento da

avaliação de desempenho entre

orçamentos-mestres (estáticos)

e orçamentos flexíveis.

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Avaliação de desempenho usando

orçamentos flexíveis

Comparar o orçamento flexível aos resultados reais alcança um

Vendas reais alcança um

propósito importante na avaliação de

(11)

Há, basicamente, dois motivos por que resultados reais podem ser diferentes do orçamento-mestre.

1 As vendas e outras atividades direcionadoras de

custo não foram as mesmas que as originalmente

Avaliação de desempenho usando

orçamentos flexíveis

custo não foram as mesmas que as originalmente previstas.

2 As receitas e custos variáveis por unidade de

atividade e os custos fixos por período não foram os esperados.

(12)

O intento de usar o orçamento flexível para a avaliação de desempenho é isolar

Avaliação de desempenho usando

orçamentos flexíveis

para a avaliação de desempenho é isolar efeitos inesperados sobre os resultados reais, que podem ser corrigidos se

(13)

Objetivo 5

Calcular as variações do

orçamento flexível e as

variações da atividade de

vendas.

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Variações do orçamento flexível

Resultados reais

Orçamento flexível

Variações do orçamento flexível Resultados

reais

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Orçamento-mestre

Variações do orçamento flexível

Variações em nível de atividades Orçamento

flexível

Orçamento-mestre

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Isolar as causas das variações

— Os gestores usam as comparações entre resultados reais, orçamentos-mestres e orçamentos flexíveis para avaliar o

desempenho organizacional.

— O desempenho pode ser eficaz, eficiente, ambos ou nenhum deles.

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Variações do orçamento flexível

Total de variação do orçamento flexível Total de variação do orçamento flexível = total dos resultados reais

– total do orçamento flexível para o nível real de atividade de vendas

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Variações da atividade de vendas

Total de variação da atividade de vendas

=

Unidades reais de vendas – unidades do orçamento-mestre

×

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Objetivo 6

Calcular e interpretar as variações

de preço e de consumo (uso) para

insumos baseado nas atividades

direcionadoras de custos.

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Expectativas ou custos-padrão e

sistema de custo-padrão

Expectativas ou custos-padrão são a

fundação (blocos de sustentação) de um sistema de planejamento e controle.

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— Custo esperado é aquele mais provável de ser obtido.

— Custo-padrão é o custo unitário,

Expectativas ou custos-padrão e

sistema de custo-padrão

— Custo-padrão é o custo unitário,

cuidadosamente desenvolvido, que deve ser obtido.

— Sistema de custo-padrão é o sistema de

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Padrões de perfeição

— Padrões de perfeição, ou ideais, são

expressões do desempenho mais eficiente possível, sob as melhores condições

possíveis, usando especificações e equipamentos existentes.

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Padrões correntes obteníveis

— São padrões baseados nos níveis de

desempenho que podem ser alcançados com níveis realísticos de esforços.

— Admitem certa tolerância para defeitos, sucatas, desperdícios e tempo improdutivo normais.

(24)

Quando investigar variações

Quando as variações devem ser investigadas? Saber exatamente quando investigar é

difícil. difícil.

Muitas empresas desenvolveram regras intuitivas (‘do dedão’) como:

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Exemplo de variação do

orçamento flexível

Padrão por unidade de produto

Material Mão-de-obra direto direta

direto direta Insumos esperados 5 libras ½ hora Preço esperado $ 2 $ 16 Custo esperado $ 10 $ 8

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Resultados reais para 7 000 unidades produzidas

Material direto Mão-de-obra direta

Exemplo de variação do

orçamento flexível

Material direto Libras compradas e consumidas: 36 800 Preço/libra: $ 1,90 Mão-de-obra direta Horas usadas: 3 750 Preço real (taxa): $ 16,40

(27)

Unidades de produtos bons alcançadas Insumo permitido por unidade de produto

×

Exemplo de variação do

orçamento flexível

Orçamento flexível (ou custo total

alcançadas produto

Preço unitário

(28)

Unidades de produtos bons alcançadas:

Insumo permitido por

unidade de produto:

_×

×

Custo-padrão permitido de materiais diretos

Exemplo de variação do

orçamento flexível

Orçamento flexível alcançadas: 7 000 unidade de produto: 5 libras

×

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Custo real $ 69 920 Orçamento flexível $ 70 000

Exemplo de variação do

orçamento flexível

Variação de orçamento flexível para material direto = $ 80 F real

$ 69 920

flexível $ 70 000

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Unidades de produtos Insumo permitido por

unidade de produto:

_×

×

Custo-padrão permitido para mão-de-obra direta

Exemplo de variação do

orçamento flexível

Unidades de produtos

bons alcançadas: 7 000 unidade de produto:

½ hora

×

(31)

Custo real $ 61 500 Orçamento flexível $ 56 000

Exemplo de variação do

orçamento flexível

Variação de orçamento flexível para mão-de-obra direta = $ 5 500 D real

$ 61 500

flexível $ 56 000

(32)

Cálculos de variações de preço

Variação de preço para material direto

Preço real – Quantidade

=

Preço real –

preço-padrão

×

Quantidade

(33)

Variação de preço para mão-de-obra direta Preço real – Quantidade

=

Cálculos de variações de preço

Preço real – preço-padrão

×

Quantidade real ($ 16,40 – $ 16,00) por hora

=

(34)

Variação de consumo de material direto Quantidade real –

=

Cálculos de variações de uso

Quantidade real –

(35)

Variação de consumo de mão-de-obra Quantidade real –

=

Cálculos de variações de uso

Quantidade real – quantidade-padrão

[3 750 – (7 000 × ½)] horas

=

×

Preço-padrão

(36)

Variação favorável ou

desfavorável?

Para determinar se a variação é favorável ou desfavorável, use a lógica, em vez de memorizar a

(37)

Objetivo 7

Calcular as variações de eficiência

e de dispêndio dos custos indiretos

de fabricação (CIF) variáveis.

(38)

Variações do CIF variável

(39)

Variação de eficiência no CIF

variável

Quando a atividade direcionadora de custo real Quando a atividade direcionadora de custo real difere do montante-padrão permitido para o

produto real alcançado, ocorre uma variação de eficiência no CIF variável.

(40)

É a diferença entre o CIF variável real e o montante de CIF variável orçado para o nível real de atividade direcionadora de

Variação de dispêndio no custo

indireto de fabricação variável

(41)

Exemplo de variação de

orçamento flexível

Suponha que o custo de suprimentos

da Dominion Company, um CIF variável, seja direcionado por horas de mão-de-obra direta.

Taxa-padrão de CIF variável por unidade de produto:

$ 0,60 por unidade ou $ 1,20/hora de mão-de-obra direta direcionado por horas de mão-de-obra direta.

(42)

CIF variável real = $ 4 700 CIF variável permitido

Exemplo de variação do

orçamento flexível

CIF variável permitido

(43)

Cálculos de variações de preço

Variação de eficiência no CIF variável Horas reais de

mão-Taxa-padrão

=

Horas reais de

mão-de-obra direta – horas-padrão

×

Taxa-padrão por hora

(3 750 horas reais – 3 500 horas-padrão

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Variação de dispêndio do CIF variável CIF _{Taxa esperada por hora}

=

Cálculos de variações de preço

CIF

variável

real

–

Taxa esperada por hora

× horas reais de

mão-de-obra consumidas

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Resumindo...

Crie sistemas para gerar relatórios apenas com as

variações mais relevantes;

Defina o que é relevante (pode ser uma

porcentagem alta de desvio, um valor ou a combinação de ambos);

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Resumindo...

Apresente nos relatórios de gastos, para os centros

de resultado justificarem as variações, apenas os gastos controláveis por esses centros. De nada adianta cobrar explicações sobre itens que os adianta cobrar explicações sobre itens que os gestores das sub-unidades não têm poder de decisão;

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