Estudo de caso: ÓLEO DE SOJA “MUSUK”
A Companhia MUSUK da soja é uma empresa que esmaga grãos de soja e produz derivados desta oleaginosa: óleo enlatado e farelo de soja. Esquema de produção: Para que se entenda bem este estudo de caso é necessário um certo conhecimento do esquema produtivo para se chegar ao óleo refinado de soja:
Dados históricos: A empresa iniciou suas atividades em um bairro da cidade de São Paulo, onde compra óleo bruto de soja e efetua o seu refino e enlatamento. O Prédio onde se situa a refinaria paulista é alugado por R$ 160.000/mês. Algum tempo depois comprou uma área em Maringá, no Paraná, onde construiu uma fábrica extratora de óleo bruto de soja. Portanto, a MUSUK efetua o esmagamento do grão em sua planta industrial, na cidade de Maringá, onde obtém o óleo bruto e um dos subprodutos, que é o farelo de soja. A partir daí, a empresa deixou de comprar o óleo dos seus antigos fornecedores e passou a transferi-lo da sua extratora, situada em Maringá, para a sua refinaria em São Paulo.
No entanto, a sua refinaria está situada em um bairro que se tornou muito populoso em SP. Os moradores da vizinhança da refinaria tem feito várias representações junto aos órgãos públicos para que ela fosse retirada do local, uma vez que a fábrica está poluindo demais.
Sintetizando: a empresa extrai o óleo de soja, por esmagamento do grãs em sua fábrica em Maringá. O resíduo do grão de soja, após a extração do óleo, e o farelo, que é riquíssimo em proteína. Após a obtenção do óleo bruto de soja, ele é transportado para SP, onde é filtrado, desodorizado, neutralizado e enlatado com a marca MUSUK. Uma vez envasado, ele é embalado em caixas de papelão, com 24 latas em cada caixa.
Por outro lado, o farelo de soja é vendido a granel para as industrias de ração animal, que retiram o produto na unidade de Maringá. A empresa produz e vende 1.500 toneladas de farelo por mês, proporcionando um faturamento bruto de R$ 225.000, ou R$ 0,15/kg.
Mensalmente, a MUSUK extrai 4.500 toneladas de óleo bruto em Maringá. Este óleo bruto é transportado para a sua refinaria, em SP, em caminhões-tanque, cujos fretes somam o valor de R$ 100.000/mês. A refinaria consome todo o óleo bruto para transforma-lo em 4.000.000 de latas/mês de óleo comestível. O custo do óleo bruto consumido para fabricar as 4 milhões de latas é de R$ 1.200.000.
Situação em estudo: A alta direção da MUSUK está estudando a hipótese de construir uma nova refinaria, no terreno que a empresa possui, em Maringá, junto à sua unidade de esmagamento, e desativar a planta industrial que possui em SP. Com esta operação, ela ficaria livre dos aborrecimentos causados pelo problema da poluição ambiental. Como as máquinas da refinaria foram recentemente adquiridas, não há necessidade de investir nestes caríssimos equipamentos.
A empresa também contaria com outro grande benefício, constituído pelo não pagamento do aluguel da fábrica em SP, no valor de R$ 160.000/mês.
Gastos da refinaria em SP: Em sua unidade fabril de SP, a cia MUSUK apresentou os seguintes gastos mensais:
Itens $/mês
Matéria-prima 1.200.000
Frete sobre compra de óleo bruto 100.000
Latas 420.000
Caixa de papelão par 24 latas 200.000
Ordenados dos operários 320.000
Honorários da diretoria administrativa 100.000
Encargos sociais dos operários 80.000
Salários dos supervisores de produção 160.000 Assistência médica do pessoal administrativo 50.000 Encargos sociais dos supervisores de produção 40.000 Depreciação de máquinas e equipamentos da produção 120.000
Aluguel da fábrica 160.000
IPTU da fábrica 40.000
Salários e encargos do pessoal administrativo 250.000
Energia elétrica da fábrica 80.000
Manutenção do prédio e dos equipamentos da fábrica 60.000
Segura da fábrica 64.000
Custos de apoio a produção 80.000
Salários dos vendedores 260.000
Comissões dos vendedores 60.000
Bonificações sobre vendas 40.000
Fretes de vendas 80.000
Aluguel e seguro das filiais de vendas 120.000
Propaganda da marca 320.000
Preço de venda do óleo: O óleo enlatado é vendido a R$ 2,80/lata aos seus clientes.
Faturamento bruto da empresa: Mensalmente, a empresa apresenta um faturamento bruto de R$ 11.425.000,00, sendo R$ 225.000,00 representados pelo farelo de soja e R$ 11.200.000,00 pelo óleo.
Quadro de resultado do óleo: Faça um Demonstrativo de Resultado da situação atual do óleo enlatado, abrindo os seus custos em fixos e variáveis e as
suas despesas em fixas e variáveis. Situação proposta
Após vários estudos, a alta direção da empresa definiu que a produção de 4.000.000 de latas não deverá ser alterada. Porém, consultando os vários níveis gerenciais a direção notou que, com a mudança da refinaria para Maringá, alguns dos seus gastos passariam a sofrer alterações, enquanto outros permaneceriam nas mesmas condições. A seguir, são apresentados alguns indicativo que farão a alta direção da empresa tomar a decisão de mudar ou não a refinaria para Maringá.
A alta direção da empresa decidiu que só mudará a sua refinaria para Maringá se houver uma redução de no mínimo 8% nos custos totais, além de um acréscimo no lucro operacional de pelo menos 2,8%, observando que o total das despesas não poderá ser superior a 9,5% das atuais. A alta direção da empresa deverá mudar a fábrica para Maringá? Responda justificando com um estudo em valores absolutos ($) e relativos (5) dos custos diretos, CIF, Custo total, Custo total unitário e despesas fixas e variáveis que a empresa terá com a nova situação em relação à anterior.
Os gastos que sofrerão alterações são os seguintes:
a) preço das latas: incremento de R$ 40.000,00, devido ao frete que a metalúrgica cobrará pela entrega em Maringá, uma vez que as metalúrgicas fornecedoras de latas estão em SP.
b) ordenados dos operários: haverá uma redução de R$ 40.000,00, uma vez que em Maringá a mão de obra é mais barata do que em SP. c) os salários dos supervisores de produção cairão em R$ 40.000,00.
d) como a unidade fabril de Maringá será de propriedade da MUSUK, não haverá mais pagamento de aluguel. e) os gastos com IPTU em Maringá são inferiores aos de SP, havendo uma redução de R$ 8.000,00.
f) os gastos com manutenção da fábrica deverão cair de R$ 60.000,00 para R$ 48.000,00, devido ao fato de os custos com a mão de obra de manutenção serem inferiores em Maringá.
g) como a fábrica é nova, o seu seguro será reduzido em R$ 8.000,00, pois não há grandes riscos de incêndio.
h) os fretes para os clientes sofrerão um acréscimo de 100%, provocados pela maior distância que será percorrida para a distribuição do produto. i) os honorários da diretoria aumentarão em 50%, por exigência dos diretores devido ao seu deslocamento.
Todos os demais gastos permanecerão iguais em Maringá.
DRE – CUSTOS FIXO E VARIÁVEIS
ITEM Valor ($)
situação atual
Unitário Mudanças Valor ($)
nova situação
Unitário (+) receita
4.000.000 latas de óleo ($ 2,80/lata)
1.500 ton. de farelo ($ 0,15/kg) 11.200.000,00 225.000,00 2,80 0,15 11.200.000,00 225.000,00 2,80 0,15
(-) custos variáveis
Matéria-prima 1.200.000 0,30 1.200.000 0,30
Frete sobre compra de óleo bruto 100.000 0,03 Acabam 0,00 0,00
Latas 420.000 0,11 + R$ 40.000,00 460.000 0,12
Caixa de papelão par 24 latas 200.000 0,05 200.000 0,05
Energia elétrica da fábrica 80.000 0,02 80.000 0,02
Custos de apoio a produção 80.000 0,02 80.000 0,02
Soma custos variáveis 2.080.000,00 0,53 2.020.000,00 0,51
(-) custos fixos
Ordenados dos operários 320.000 0,08 - R$ 40.000,00 280.000 0,07
Encargos sociais dos operários 80.000 0,02 80.000 0,02
Depreciação de máquinas e equipamentos da
produção 120.000 0,03 120.000 0,03
Salários dos supervisores de produção 160.000 0,04 - R$ 40.000,00 120.000 0,03
Encargos sociais dos supervisores de
produção 40.000 0,01 40.000 0,01
Aluguel da fábrica 160.000 0,04 Sem aluguel 0,00 0,00
IPTU da fábrica 40.000 0,01 - R$ 8.000,00 32.000 0,008
Manutenção do prédio e dos equipamentos da
fábrica 60.000 0,02 Passa a ser R$ 48.000 48.000 0,01
Seguro da fábrica 64.000 0,02 - R$ 8.000,00 56.000 0,01
Soma custos fixos 1.044.000,00 0,27 776.000,00 0,19
Custo total CT
* Deve cair no mínimo 8% nos custos totais= 249.920,00 3.124.000 - 2.796.000 328.000 3.124.000,00 0,78 Deve cair 8% 2.796.000 0,70 (-) despesas variáveis
Comissões dos vendedores 60.000 0,02 60.000 0,02
Bonificações sobre vendas 40.000 0,01 40.000 0,01
Fretes de vendas 80.000 0,02 + 100% 160.000 0,04
Soma despesas variáveis 180.000 0,05 260.000 0,07
(-) despesas fixas
Honorários da diretoria administrativa 100.000 0,03 + 50% 150.000 0,04
Assistência médica do pessoal administrativo 50.000 0,01 50.000 0,01
Salários e encargos do pessoal administrativo 250.000 0,06 250.000 0,06
Salários dos vendedores 260.000 0,07 260.000 0,07
Aluguel e seguro das filiais de vendas 120.000 0,03 120.000 0,03
Propaganda da marca 320.000 0,08 320.000 0,08
Soma despesas fixas 1.100.000 0,30 1.150.000 0,30
Despesa total DT * 9,5% de 1.280.00 = 121.600 1.410.000 - 1.280.000 130.000 1.280.000 0,35 - de 9,5% 1.410.000 0,37 Custo integral CI 4.404.000 1,13 4.206.000 1,07 = lucro (resultado)
* acréscimo no lucro operacional de pelo menos 2,8% de 6.796.000 = 190.288,00 6.994.000
- 6.796.000 198.000
DRE – MD, MOD, CIF
ITEM Valor ($)
situação atual Unitário Mudanças nova situação Valor ($) Unitário
(+) receita
4.000.000 latas de óleo ($ 2,80/lata)
1.500 ton. de farelo ($ 0,15/kg) 11.200.000,00 225.000,00 2,80 0,15 11.200.000,00 225.000,00 2,80 0,15
(-) MD
Matéria-prima 1.200.000 0,30 1.200.000 0,30
Frete sobre compra de óleo bruto 100.000 0,03 Acabam 0,00 0,00
SOMA MD 1.300.000 0,35 1.200.000 0,30
(-) MOD
Ordenados dos operários 320.000 0,08 - R$ 40.000,00 280.000 0,07
Encargos sociais dos operários 80.000 0,02 80.000 0,02
SOMA MOD 400.000 0,10 360.000 0,09
(-) CIF
Latas 420.000 0,11 + R$ 40.000,00 460.000 0,12
Caixa de papelão par 24 latas 200.000 0,05 200.000 0,05
Energia elétrica da fábrica 80.000 0,02 80.000 0,02
Custos de apoio a produção 80.000 0,02 80.000 0,02
Depreciação de máquinas e equipamentos
da produção 120.000 0,03 120.000 0,03
Salários dos supervisores de produção 160.000 0,04 - R$ 40.000,00 120.000 0,03
Encargos sociais dos supervisores de produção
40.000 0,01 40.000 0,01
Aluguel da fábrica 160.000 0,04 Sem aluguel 0,00 0,00
IPTU da fábrica 40.000 0,01 - R$ 8.000,00 32.000 0,008
Manutenção do prédio e dos equipamentos
da fábrica 60.000 0,02 Passa a ser R$ 48.000 48.000 0,01
Seguro da fábrica 64.000 0,02 - R$ 8.000,00 56.000 0,01
SOMA CIF 1.424.000 0,47 1.236.000 0,31
CUSTOS TOTAIS (CT) 3.124.000 0,90 2.796.000 0,70
(-) despesas variáveis
Comissões dos vendedores 60.000 0,02 60.000 0,02
Bonificações sobre vendas 40.000 0,01 40.000 0,01
Fretes de vendas 80.000 0,02 + 100% 160.000 0,04
Soma despesas variáveis 180.000 0,05 260.000 0,07
(-) despesas fixas
Honorários da diretoria administrativa 100.000 0,03 + 50% 150.000 0,04
Assistência médica do pessoal administrativo
50.000 0,01 50.000 0,01
Salários e encargos do pessoal
administrativo 250.000 0,06 250.000 0,06
Salários dos vendedores 260.000 0,07 260.000 0,07
Aluguel e seguro das filiais de vendas 120.000 0,03 120.000 0,03
Propaganda da marca 320.000 0,08 320.000 0,08
Soma despesas fixas 1.100.000 0,30 1.150.000 0,30
Despesa total DT * 9,5% de 1.280.00 = 121.600 1.410.000 - 1.280.000 130.000 1.280.000 0,35 - de 9,5% 1.410.000 0,37 Custo integral CI 4.404.000 1,13 4.206.000 1,07 = lucro (resultado)
* acréscimo no lucro operacional de pelo menos 2,8% de 6.796.000 = 190.288,00 6.994.000
- 6.796.000 198.000
DRE – CUSTOS FIXO E VARIÁVEIS
ITEM Valor ($)
situação atual Unitário Mudanças nova situação Valor ($) Unitário
(+) receita - 4.000.000 latas de óleo ($ 2,80/lata)
(-) custos variáveis
Soma custos variáveis 2.080.000,00 0,53 2.020.000,00 0,51
(-) custos fixos
Soma custos fixos 1.044.000,00 0,27 776.000,00 0,19
Custo total CT 3.124.000,00 0,78 2.796.000 0,70
(-) despesas variáveis
Soma despesas variáveis 180.000 0,05 260.000 0,07
(-) despesas fixas
Soma despesas fixas 1.100.000 0,30 1.150.000 0,30
Despesa total DT 1.280.000 0,35 1.410.000 0,37
Custo integral CI 4.404.000 1,13 4.206.000 1,07
DRE – MD, MOD, CIF
ITEM Valor ($)
situação atual Unitário Mudanças nova situação Valor ($) Unitário
(+) receita - 4.000.000 latas de óleo ($ 2,80/lata)
(-) MD SOMA MD 1.300.000 0,35 1.200.000 0,30 (-) MOD SOMA MOD 400.000 0,10 360.000 0,09 (-) CIF SOMA CIF 1.424.000 0,47 1.236.000 0,31 CUSTOS TOTAIS (CT) 3.124.000 0,90 2.796.000 0,70 (-) despesas variáveis
Soma despesas variáveis 180.000 0,05 260.000 0,07
(-) despesas fixas
Soma despesas fixas 1.100.000 0,30 1.150.000 0,30
Despesa total DT 1.280.000 0,35 1.410.000 0,37
Custo integral CI 4.404.000 1,13 4.206.000 1,07
