Imposto de Consumo
Motivação da revisão do Imposto de Consumo
•
Melhorar o sistema de tributação indirecta ;
•
Disseminar algum sentido de justiça tributária, incluindo a
tributação de alguns serviços;
•
Consagrar regimes de isenções em respeito às
convenções internacionais sobre relações diplomáticas e
consulares;
•
Definir regras a observar pelas companhias petrolíferas;
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O imposto de consumo é um imposto indirecto que incide sobre a introdução
de bens no consumo
* Apenas os serviços sujeitos a imposto
Facto tributário Descrição
Responsável pela liquidação Produção Importação Arrematação Utilização de bens fora do processo produtivo Prestações de serviços*
•
compreende as operações de fabrico, ou transformação de bens, quaisquer que sejam os processos a serem utilizados, dentro do território.•
Os que pratiquem operações de produção ou fabrico•
operação pela qual se procede a inserção de mercadorias procedente de território estrangeiro ao território nacional a ele destinado.•
Os que realizam operações de importação.•
Entidades públicas que realizem a arrematação.•
corresponde ao processo de venda de bens em hasta pública, geralmente realizados pelo Serviço Nacional das Alfândegas.•
consiste na alocação de bens ou de matérias primas, que se destinam a produção ou fabrico de bens de consumo final.•
actividade que consiste na conjugação de factores com vista a obtenção de bens necessários a satisfação de necessidades humanas.•
As repartições fiscais.•
Os fornecedores de serviços.O actual imposto de consumo apresenta características peculiares
Imposto de
consumo
Monofásico
Não
cumulativo
introdução
de bens no
consumo
•
O momento da tributação corresponde ao
da colocação dos bens a disposição dos
consumidores ou o da entrada do bem em
território aduaneiro, ou o da prestação do
serviço.
•
Cobrado num único ponto da cadeia de
consumo
•
Operações de produção ou fabrico de bens
•
Operações de importação
•
prestação de serviços
•
Não incide sobre o imposto pago no ponto
anterior da cadeia de produção / transm.;
•
Não admite compensações ou deduções;
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O imposto sobre o consumo é administrado pela DNI e pelo SNA
correlativamente
Serviço Nacional
das Alfândegas
•
Imposto cobrado nas
operações de importação e
arrematação;
•
Taxas definidas na pauta
aduaneira;
•
Imposto pago junto das
instâncias aduaneiras.
Direcção Nacional
dos Impostos
•
Imposto
cobrado
nas
operações
de
produção,
prestação de serviços e na
utilização de bens fora do
processo
produtivo;
•
Taxas definidas no
regulamento de imposto de
consumo;
•
Imposto pago nas repartições
de fiscais
As alterações ao imposto sobre o consumo têm como objectivo o alargamento
da base tributária (1/2)
Serviço
Detalhe
Taxa
•
locação de áreas para estacionamento;•
locação de máquinas ou outros equipamentos ;•
locação de áreas para conferências, colóquios, exposições ou publicidade;•
serviços de consultoria ;•
serviços fotográficos, de revelação de filmes e tratamento de imagens;•
Utilização parques de viaturas ou outros espaços afins;•
excluindo os que estejam sujeitos a IAC;•
Arrendamentos de salas salões, anfiteatros e outros espaços;•
acompanhamento jurídico, assistência contabilística, auditoria, consultoria imobiliária;
•
Incluindo serviços de informática e de construção de páginas na internet;•
5 %
•
5 %
•
5 %
•
5 %
•
5 %
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As alterações ao imposto sobre o consumo têm como objectivo o alargamento
da taxa tributária (2/2)
Serviço
Detalhe
Taxa
•
serviços de segurança privada;•
serviços de turismo e viagens;•
serviços de gestão de estabelecimentos comerciais;•
acesso a espectáculos ou eventos culturais;•
Aluguer de viaturas•
inclui segurança industrial, electrónica e outras;•
promovidos por agências de viagens ou operadores equiparados;•
gestão de imóveis incluindo condomínios;•
concertos, eventos desportivos;
•
Com ou sem motorista ou condutor.•
5 %
•
5 %
•
5 %
•
5 %
•
5 %
Independentemente das alterações, várias realidades continuam fora do
âmbito ou incidência do imposto
Situações de não sujeição
•
Produtos agrícolas e pecuários não
transformados;
•
Produtos primários de silvicultura;
•
Produtos da pesca não transformados;
•
Produtos minerais não transformados.
Situações de isenção
•
Bens exportados;
•
Bens importados pelas organizações
internacionais;
•
Bens manufacturados em actividade
artesanal;
•
Matérias primas, bens e equipamentos
industriais, desde que certificados pelo
ministro de tutela;
LIS-LB0754101223
A revisão adicional do Imposto de Consumo consagra dois regimes
específicos de isenções:
•
As missões diplomáticas e
consulares estão isentas do IC
nas importações – sempre que
haja reciprocidade;
•
As missões diplomáticas estão
isentas de alguns serviços
desde que:
a) Adquiridos excusivamente
para si e po si;
b) claramente identificados na
factura ou documento
equivalente
•
As
companhias
petrolíferas
estão isentas de IC sobre
alguns serviços, quanto às
áreas em fase de pesquisa ou
desenvolvimento,
mediante
certificado emitido pela DNI;
•
As
companhias
petrolíferas
ficam ainda isentas, quanto ás
áreas em produção, mediante
Despacho Conjunto do MinFin
e
MinPet,
após
parecer
favorável da Sonangol
Missões Diplomáticas e Consulares
Companhias petrolíferas
Consagra o princípio da reciprocidade - Relações Diplomáticas
Consagra a estabilidade económica das concessões petrolíferas
O imposto de consumo apresenta diversas taxas dependendo dos fins
tributados
Bens de 1ª
necessidade
Bens supérfluos
ou nocivos
A taxa geral do IC é de 10%, excepto: os serviços sujeitos a IC10
LAD-204015111118
Para efectivo pagamento do imposto sobre o consumo importa determinar o
quanto e o quando do imposto
Facto tributário Produção Importação Arrematação Prestações de serviços Momento de exigibilidade • Momento da colocação dos bens a disposição do adquirente
Momento de liquidação
• Processamento das facturas ou documentos equivalentes;
Valor sobre que incide o imposto • Preço do fabrico ou de produção • Momento do desembaraço alfandegário • Momento da arrematação ou venda em hasta pública
• Momento da prestação do serviço. • Momento do desembaraço alfandegário • Momento do pagamento, ou do primeiro pagamento, no caso de parcelamento • Processamento das facturas ou documentos equivalentes; • Valor aduaneiro • Valor da arrematação • Valor do serviço
O imposto de Consumo vigente em Angola é por natureza um imposto
indirecto
Monofásico ▪ Incidência única face às sucessivas operações do circuito económico, daí serem também
designados por impostos de incidência única
Imposto de Consumo Ad valorem Taxas Liquidação e cobrança Não dedutível
▪ Receita variável em função do valor da transacção, pois a carga do imposto incide sobre:
– o preço de custo do bem (quando produzidos no País);
– o valor aduaneiro (quando importado);
– valor da arrematação pública;
– valor da prestação de serviço.
▪ Estabelece uma taxa geral de 10% e admite diversas excepções, no que concerne aos bens e serviços em função do tipo/natureza daqueles
▪ Conceptualmente, o imposto incide sobre o consumo de bens e serviços mas o sujeito
passivo é tipicamente o produtor de bens ou o prestador de serviços e não o consumidor,
muito embora o imposto seja economicamente suportado pelo consumidor, existindo assim uma manifesta diferenciação entre a quem liquida, cobra e entrega o imposto, e quem, na prática, suporta o encargo económico do imposto (consumidor)
Principais características
▪ O operador económico está obrigado a liquidar e cobrar o imposto aos seus clientes, mas não lhes é dada a possibilidade de deduzir o Imposto de Consumo que eventualmente tenha suportado nos bens ou serviços (sujeitos a este imposto) adquiridos no âmbito da sua actividade
.
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LAD-204015111118
Com a nova redacção prevê-se a possibilidade de recuperação do imposto no
consumidor final
•
O Prestador de Serviços
é o contribuinte com
obrigação de liquidar e
entregar
o
imposto
devido e a apresentar as
declarações devidas;
•
O consumidor final paga
o preço do serviço mais
o
imposto
devido,
suportando
assim
o
impacto económico do
imposto.
Prestador
de Serviços
Consumidor
Final
Hotel
Foram estabelecidas regras específicas sobre liquidação do Imposto de
Consumo, relativamente às companhias petrolíferas
Liquidação Adquirente serviços Companhias petrolíferas Residente Não Residente Outras pessoas / entidades Residente Não Residente Prestador serviços Entrega / Pagamento Encargo Recuperação / dedutibilidade Prestador serviços Adquirente serviços Prestador serviços Adquirente serviços Adquirente serviços Adquirente serviços Prestador serviços Companhia petrolífera Companhia petrolífera Companhia petrolífera Companhia petrolífera Companhia petrolífera
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Os sujeitos passivos passam a estar sujeitos a duas obrigações essenciais
Obrigação declarativa mensal
•
Os sujeitos passivos têm a obrigação de apresentar a declaração modelo oficial em que tenham efectuado a liquidação do imposto;•
Apresentação de mapa descritivo das operações tributáveis realizadasOrganizar a contabilidade
1
2
3
O imposto de consumo compreende outros tipos de obrigações
•
Os sujeitos passivos do imposto de consumo têm a obrigação de organizar a sua contabilidade de formas a possibilitar o conhecimento claro e inequívoco dos elementos necessários ao correcto cálculo do imposto.•
Para além de ter contabilidade organizada, os sujeitos passivos têm a obrigação de emitir facturas ou documentos equivalentes, que retrate a formalização das suas transacções comerciais.Obrigação de
facturação
Obrigações
informativas
•
As entidades públicas que realizem a arrematação ou venda em hasta pública deverão informar a repartição fiscal competente as operações de arrematação que tenham realizado, identificando o arrematante pelo seu nome e NIF, bem como a valor da arrematação.4
Obrigações
de registo em
livro próprio
•
Os sujeitos passivos que procedam a produção ou fabrico de bens têm a obrigação de proceder ao registo dos bens, identificando:•
Quantidades produzidas;•
Quantidades vendidas, identificando os compradores;•
Quantidades exportadas;16
LAD-204015111118
Um dos elementos essenciais de funcionamento do imposto sobre o consumo
é a obrigação de passar factura
Elementos obrigatórios
Nome / Designação social; NIF; Domicílio; Adquirente.Descrição dos bens vendidos ou serviços prestados, quantidades, preços, e outros elementos
Indicação de taxa e valor do imposto a pagar
Numeração sequencial por exercício económico
A emissão de
factura é obrigatória
por cada operação
tributável realizada
Fiscalização do cumprimentos das obrigações
Administração Fiscal
•
Fixação oficiosa, pela Administração Fiscal, do valor base para liquidação, em caso de não entrega do modelo oficial do imposto do consumo, tendo como base os elementos recolhidos em actividades de fiscalização;•
Rectificação das declarações quando, fundadamente, se considere que houve imposto inferior ou uma dedução superior ao devido;•
Dever de exame a contabilidade dos contribuintes, obtenção de informações de fornecedores;18
LAD-204010110328
São punidos com base no CGT Punidos com base no Regime Jurídico das Facturas Multas 1 2
•
A falta de pagamento do imposto no todo ou em parte;•
Entrega de declaração fora do prazo.•
Falta de registos contabilísticos que permita a constatação ou o apuramento do imposto.
•
Sem prejuízo das normas especiais sobre reclamação e recursos contidas no actual regulamento do imposto de consumo, a marcha do procedimento segue o disposto no novo Código Geral Tributário.reclamações
e recursos
Princípio da
equiparação
Foram mantidas as garantias dos contribuintes com algum enfoque do novo CGT
•
Qualquer benefício ou vantagem fiscal que tenha sido, ou venha a ser, concedida em sede de Imposto de Consumo às operações de importação de bens determinados deverá ser estendida à produção desses mesmos bens.Determinar empresas que se dediquem exclusivamente ou quase exclusivamente à prestação de serviços sujeitos a imposto sobre o consumo, p.ex., Verificação anual Validação mensal Nem todos os proveitos operacionais estão necessariamente sujeitos a imposto sobre o consumo
Por força das suas regras específicas, o Imposto sobre o Consumo é
especialmente fácil de se verificar
•
Analisar a totalidade dos proveitos operacionais da empresa•
Aplicar taxa de imposto sobre o consumo devido•
Cruzar com o total de imposto sobre o consumo pago•
Fazer acompanhamento de entregas mensais de imposto•
Notificar para prestação deesclarecimentos contribuintes com meses em falta
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