Manual de Procedimentos
Temática Contábil e Balanços
Modelo de Plano de Contas
SUMÁRIO 1. Introdução
2. Elenco de contas ou conjunto de normas? 3. Considerações sobre o modelo proposto 4. Modelo de Plano de Contas
1. INTRODUÇÃO
Basicamente, o Plano de Contas é um guia que norteia os trabalhos contábeis de registro de fatos e atos inerentes à entidade, além de servir de parâme-tro para a elaboração das demonstrações contábeis.
O principal objetivo do Plano de Contas é estabelecer normas de conduta para
o registro das operações da or-ganização. Ressalta-se que na sua montagem se deve levar em conta 3 objeti-vos fundamentais: a) atender às ne-cessidades de informação da administração da empresa;
b) observar formato compa-tível com os Princípios
Contá-beis e com a norma legal de elaboração do balanço patrimonial e das demais Demons-trações Contábeis (Lei no 6.404/1976);
c) adaptar-se tanto quanto possível às exigên-cias dos agentes externos, principalmente às da legislação do Imposto de Renda.
2. ELENCO DE CONTAS OU CONJUNTO DE NORMAS?
O Plano de Contas, genericamente considera-do como um simples elenco de contas, constitui, na
verdade, um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrição do funcionamento de cada conta: o chamado Manual de Contas, que contém co-mentários e indicações gerais sobre a aplicação e o uso de cada uma das contas (para que serve, o que deve conter e outras informações sobre critérios ge-rais de contabilização).
Neste texto, concentramo-nos na elaboração de um modelo de Plano de Contas voltado exclusivamen-te para o elenco de contas. Embora de fundamental importância, sobretudo para evitar inconsistências na utilização das contas, a descrição pode ser suprida, na prática, pelo conhecimento técnico da equipe
en-volvida. 3. CONSIDERAÇÕES SOBRE O MODELO PROPOSTO Segue modelo de Plano de Contas (elenco de contas) que, feitas as devidas adaptações, pode ser utilizado por empresas industriais, comerciais ou prestadoras de serviços. A complexidade e a dinâmica dos diversos ra-mos de atividade, por si só, impedem a elaboração de um modelo que se pretenda exaustivo. Assim, o Plano de Contas aqui proposto serve muito mais como um roteiro para a elaboração de um modelo efetivo, adaptado a cada caso.
Partindo desse modelo e depois de verifi car as reais necessidades da entidade, o profi ssional pode-rá eliminar contas excessivas e incluir outras que se revelarem necessárias, bem como adotar codifi cação e subdivisões que se mostrarem mais convenientes. O Plano de Contas,
genericamente considerado como um simples elenco de contas, constitui, na verdade, um conjunto de normas, do qual deve fazer parte, ainda, a descrição do funcionamento de cada conta: o chamado Manual de Contas, que contém
comentários e indicações gerais sobre a aplicação e o uso de cada uma das contas (para que serve, o
que deve conter e outras informações sobre critérios gerais de contabilização)
2 TC Manual de Procedimentos - Jan/2007 - Fascículo 01 - IOB 3.1 Critério de codificação
A codifi cação das contas, além de agilizar natural-mente o trabalho de classifi cação dos documentos, é elemento indispensável para efeito do processamento de dados.
No modelo de Plano de Contas a seguir, adota-mos o seguinte critério de graduação dos códigos:
X. X. X. XX. XXX.
5o grau (3 dígitos que indicam a conta
ob-jeto de lançamento).
4o grau (2 dígitos que indicam as divisões
das subcontas).
3o grau (1 dígito que indica o subgrupo).
2o grau (1 dígito que indica o grupo)
1o grau (1 dígito que indica a estrutura).
4. MODELO DE PLANO DE CONTAS
1. ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 Disponível 1.1.1.01 Caixa 1.1.1.01.001 Caixa Geral
1.1.1.01.002 Fundo Fixo de Caixa 1.1.1.01.003 ...
1.1.1.02 Bancos Conta Movimento 1.1.1.02.001 ...
1.1.1.03 Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata 1.1.1.03.001 ... 1.1.2 Clientes 1.1.2.01 Duplicatas a Receber 1.1.2.01.001 ... 1.1.2.02 (–) Duplicatas Descontadas 1.1.2.02.001 (–) ...
1.1.2.03 (–) Créditos Vencidos e Não Liquida-dos*
1.1.2.03.001 (–) ...
(*) A conta “Créditos Vencidos e Não Liquidados” está em conformi-dade com o que dispõe o art. 10, II, da Lei no9.430/1996. Esse diploma
legal tornou indedutível, desde 1o.01.1997, a antiga “Provisão para Créditos
de Liquidação Duvidosa”, tanto para fi ns do Imposto de Renda quanto da Contribuição Social sobre o Lucro. Se a empresa optar por constituir a pro-visão indedutível, importa observar que esta será, também, conta redutora de “Clientes”.
1.1.3 Outros Créditos
1.1.3.01 Bancos Conta Vinculada 1.1.3.01.001 ... 1.1.3.02 Títulos a Receber 1.1.3.02.001 ... 1.1.3.03 Cheques em Cobrança 1.1.3.03.001 ... 1.1.3.04 Dividendos a Receber 1.1.3.04.001 ... 1.1.3.05 Importações em Andamento 1.1.3.05.001 ... 1.1.3.06 Adiantamentos a Fornecedores 1.1.3.06.001 ... 1.1.3.07 Adiantamentos a Empregados 1.1.3.07.001 Salários 1.1.3.07.002 13oSalário 1.1.3.07.003 ... 1.1.3.08 Empréstimos a Empregados 1.1.3.08.001 ... 1.1.3.09 Tributos a Recuperar/Compensar 1.1.3.09.001 IPI a Recuperar 1.1.3.09.002 ICMS a Recuperar
1.1.3.09.003 Imposto de Renda Retido na Fonte 1.1.3.09.004 Imposto de Renda Pago por
Estimati-va
1.1.3.09.005 Contribuição Social sobre o Lucro Paga por Estimativa
1.1.3.09.006 Tributos Pagos a Maior ou Indevida-mente
1.1.3.09.007 Contribuição Social sobre o Lucro Re-tida na Fonte a Compensar
1.1.3.09.008 Cofi ns Retida na Fonte a Compensar 1.1.3.09.009 PIS-Pasep Retido na Fonte a
Com-pensar
1.1.3.09.010 INSS Retido na Fonte a Compensar 1.1.3.09.011 Bônus de Adimplência Fiscal a
Com-pensar
1.1.3.09.012 Cofi ns a Recuperar 1.1.3.09.013 PIS-Pasep a Recuperar
1.1.3.09.014 Cofi ns a Recuperar - Crédito Presumi-do
1.1.3.09.015 PIS-Pasep a Recuperar - Crédito Pre-sumido
1.1.3.09.016 ...
1.1.3.10 Juros sobre o Capital Próprio
1.1.3.10.001 Juros sobre o Capital Próprio a Rece-ber
1.1.4 Aplicações Financeiras
abtcct_20300_27.ind 2
1.1.4.01 Aplicações Financeiras com Rendi-mentos Pós-fi xados
1.1.4.01.001 ...
1.1.4.02 Aplicações Financeiras com Rendi-mentos Prefi xados
1.1.4.02.001 ... 1.1.4.03 Ações 1.1.4.03.001 ... 1.1.4.04 Debêntures 1.1.4.04.001 Valor Nominal 1.1.4.04.002 (–) Deságio a Apropriar 1.1.4.04.003 ... 1.1.5 Estoques
1.1.5.01 Mercadorias, Produtos e Insumos 1.1.5.01.001 Mercadorias para Revenda 1.1.5.01.002 Matérias-primas
1.1.5.01.003 Material de Acondicionamento 1.1.5.01.004 Outros Materiais de Consumo
Indus-trial 1.1.5.01.005 Produtos Acabados 1.1.5.01.006 Produtos em Elaboração 1.1.5.01.007 ... 1.1.5.02 Almoxarifado 1.1.5.02.001 Almoxarifado de Manutenção 1.1.5.02.002 Almoxarifado Administrativo 1.1.5.02.003 ...
1.1.5.03 (–) Provisão para Ajuste do Estoque ao Valor de Mercado
1.1.5.03.001 (–) ...
1.1.6 Despesas Pagas Antecipadamente 1.1.6.01 Despesas de Meses Seguintes 1.1.6.01.001 Prêmios de Seguros a Apropriar 1.1.6.01.002 Assinaturas e Anuidades 1.1.6.01.003 ...
1.1.6.02 Despesas do Exercício Seguinte 1.1.6.02.001 Prêmios de Seguros a Apropriar 1.1.6.02.002 Assinaturas e Anuidades 1.1.6.02.003 ...
1.2 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRA-ZO 1.2.1 Clientes 1.2.1.01 Duplicatas a Receber 1.2.1.01.001 ... 1.2.1.02 (–) Duplicatas Descontadas 1.2.1.02.001 (–) ...
1.2.1.03 (–) Créditos Vencidos e Não Liquida-dos (art. 10, II, da Lei no9.430/1996)
1.2.1.03.001 (–) ...
1.2.2 Outros Créditos 1.2.2.01 Títulos a Receber 1.2.2.01.001 ...
1.2.2.02 Bancos Conta Vinculada 1.2.2.02.001 ...
1.2.2.03 Controladora, Controladas e Coliga-das
1.2.2.03.001 ...
1.2.2.04 Sócios, Administradores e Pessoas Ligadas 1.2.2.04.001 ... 1.2.2.05 Aplicações Financeiras 1.2.2.05.001 ... 1.2.2.06 Depósitos Judiciais 1.2.2.06.001 ... 1.2.2.07 Empréstimos Compulsórios 1.2.2.07.001 Obrigações da Eletrobrás 1.2.2.07.002 Créditos da Eletrobrás
1.2.2.07.003 Empréstimo Compulsório s/ Combus-tíveis e Veículos
1.2.2.07.004 (–) Provisão para Perdas 1.2.2.07.005 ...
1.2.2.08 Tributos a Recuperar 1.2.2.08.001 ...
1.2.2.09 Despesas Pagas Antecipadamente 1.2.2.09.001 ...
1.2.2.10 Depósitos por Incentivos Fiscais 1.2.2.10.001 Finor
1.2.2.10.002 Finam 1.2.2.10.003 ...
1.3 ATIVO PERMANENTE
1.3.1 Investimentos
1.3.1.01 Controladas e Coligadas - Equivalên-cia Patrimonial
1.3.1.01.001 Controlada “A” - Valor Patrimonial 1.3.1.01.002 Controlada “A” - Ágio na Aquisição 1.3.1.01.003 (–) Controlada “A” - Amortização
Acu-mulada do Ágio
1.3.1.01.004 (–) Controlada “A” - Deságio na Aqui-sição
4 TC Manual de Procedimentos - Jan/2007 - Fascículo 01 - IOB 1.3.1.01.005 Controlada “A” - Amortização
Acumu-lada do Deságio 1.3.1.01.006 ...
1.3.1.02 Controladas e Coligadas - Custo Cor-rigido
1.3.1.02.001 ...
1.3.1.03 Outras Participações Societárias 1.3.1.03.001 ...
1.3.1.04 Participações por Incentivos Fiscais 1.3.1.04.001 Finor
1.3.1.04.002 Finam 1.3.1.04.003 ...
1.3.1.05 Imóveis Não Destinados ao Uso 1.3.1.05.001 ...
1.3.1.06 Outros Investimentos Permanentes 1.3.1.06.001 Obrigações da Eletrobrás
1.3.1.06.002 Créditos da Eletrobrás
1.3.1.06.003 Empréstimo Compulsório s/ Combus-tíveis e Veículos
1.3.1.06.004 Objetos de Arte 1.3.1.06.005 Cauções Permanentes 1.3.1.06.006 ...
1.3.1.07 (–) Provisão para Perdas Permanen-tes
1.3.1.07.001 (–) Controladas e Coligadas - Equiva-lência Patrimonial
1.3.1.07.002 (–) Controladas e Coligadas - Custo Corrigido
1.3.1.07.003 (–) Outras Participações Societárias 1.3.1.07.004 (–) Participações por Incentivos
Fis-cais
1.3.1.07.005 (–) Imóveis Não Destinados ao Uso 1.3.1.07.006 (–) Outros Investimentos
Permanen-tes 1.3.1.07.007 (–) ... 1.3.2 Imobilizado 1.3.2.01 Imóveis 1.3.2.01.001 Terrenos 1.3.2.01.002 Edifícios 1.3.2.01.003 Construções 1.3.2.01.004 ... 1.3.2.02 Móveis e Utensílios 1.3.2.02.001 ...
1.3.2.03 Máquinas, Equipamentos e Ferra-mentas 1.3.2.03.001 ... 1.3.2.04 Veículos 1.3.2.04.001 ... 1.3.2.05 Recursos Naturais 1.3.2.05.001 ...
1.3.2.06 Marcas, Direitos e Patentes 1.3.2.06.001 ...
1.3.2.07 Benfeitorias em Propriedade de Ter-ceiros 1.3.2.07.001 ... 1.3.2.08 Imobilizado em Andamento 1.3.2.08.001 ... 1.3.2.09 (–) Depreciações, Amortizações e Exaustões Acumuladas 1.3.2.09.001 (–) Depreciações de Edifícios
1.3.2.09.002 (–) Depreciações de Móveis e Utensí-lios
1.3.2.09.003 (–) Depreciações de Máquinas, Equi-pamentos e Ferramentas
1.3.2.09.004 (–) Depreciações de Veículos
1.3.2.09.005 (–) Exaustões e Depreciações de Re-cursos Naturais
1.3.2.09.006 (–) Amortizações e Depreciações de Marcas, Direitos e Patentes
1.3.2.09.007 (–) Amortizações e Depreciações de Benfeitorias em Propriedade de Ter-ceiros 1.3.2.09.008 (–) ... 1.3.3 Ativo Diferido 1.3.3.01 Gastos Pré-operacionais 1.3.3.01.001 Administrativos 1.3.3.01.002 De Organização 1.3.3.01.003 Financeiros 1.3.3.01.004 ...
1.3.3.02 Gastos com Pesquisas e Desenvolvi-mento
1.3.3.02.001 Gastos Gerais 1.3.3.02.002 Financeiros 1.3.3.02.003 ...
1.3.3.03 Gastos de Implantação de Novos Sis-temas e Métodos
1.3.3.03.001 Gastos Gerais com Implantação de Sistemas e Métodos
1.3.3.03.002 Financeiros 1.3.3.03.003 ...
abtcct_20300_27.ind 4
1.3.3.04 Benfeitorias em Propriedade de Ter-ceiros
1.3.3.04.001 ...
1.3.3.05 (–) Amortizações Acumuladas 1.3.3.05.001 (–) Amortizações de Gastos
Pré-ope-racionais
1.3.3.05.002 (–) Amortizações de Gastos com Pes-quisas e Desenvolvimento
1.3.3.05.003 (–) Amortizações de Gastos de Im-plantação de Novos Sistemas e Mé-todos 1.3.3.05.004 (–) Amortizações de Benfeitorias em Propriedade de Terceiros 1.3.3.05.005 (–) ... 2. PASSIVO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1 Empréstimos e Financiamentos 2.1.1.01 Empréstimos Nacionais 2.1.1.01.001 ... 2.1.1.02 Empréstimos Estrangeiros 2.1.1.02.001 ... 2.1.1.03 Financiamentos Nacionais 2.1.1.03.001 ... 2.1.1.04 Financiamentos Estrangeiros 2.1.1.04.001 ... 2.1.1.05 Títulos a Pagar 2.1.1.05.001 ...
2.1.1.06 Adiantamentos sobre Contratos de Câmbio
2.1.1.06.001 ...
2.1.1.07 Controladora, Controladas e Coligadas 2.1.1.07.001 ...
2.1.2 Debêntures
2.1.2.01 Debêntures Conversíveis em Ações 2.1.2.01.001 ...
2.1.2.02 Debêntures Não Conversíveis 2.1.2.02.001 ... 2.1.2.03 (–) Deságios a Apropriar 2.1.2.03.001 (–) ... 2.1.3 Fornecedores 2.1.3.01 Fornecedores Nacionais 2.1.3.01.001 ... 2.1.3.02 Fornecedores Estrangeiros 2.1.3.02.001 ... 2.1.4 Obrigações Tributárias
2.1.4.01 Impostos e Contribuições a Recolher 2.1.4.01.001 IPI a Recolher
2.1.4.01.002 ICMS a Recolher 2.1.4.01.003 ISS a Recolher
2.1.4.01.004 Provisão para o Imposto de Renda 2.1.4.01.005 Provisão para a Contribuição Social
sobre o Lucro
2.1.4.01.006 Imposto de Renda por Estimativa a Recolher
2.1.4.01.007 Contribuição Social sobre o Lucro por Estimativa a Recolher
2.1.4.01.008 Imposto de Renda na Fonte a Reco-lher
2.1.4.01.009 PIS-Pasep a Recolher 2.1.4.01.010 Cofi ns a Recolher 2.1.4.01.011 Provisão para IOF
2.1.4.01.012 CSL, Cofi ns e PIS-Pasep Retidos na Fonte a Recolher
2.1.4.01.013 ISS Retido na Fonte a Recolher 2.1.4.01.014 INSS Retido na Fonte a Recolher 2.1.4.01.015 ...
2.1.5 Obrigações Trabalhistas e Previden-ciárias
2.1.5.01 Obrigações com o Pessoal 2.1.5.01.001 Salários e Ordenados a Pagar 2.1.5.01.002 Pró-labore a Pagar
2.1.5.01.003 Gratifi cações a Pagar 2.1.5.01.004 ... 2.1.5.02 Obrigações Previdenciárias 2.1.5.02.001 INSS a Recolher 2.1.5.02.002 FGTS a Recolher 2.1.5.02.003 ... 2.1.5.03 Provisões
2.1.5.03.001 Provisão para Férias 2.1.5.03.002 Provisão para 13o salário
2.1.5.03.003 INSS sobre Provisão para Férias 2.1.5.03.004 INSS sobre Provisão para 13oSalário
2.1.5.03.005 FGTS sobre Provisão para Férias 2.1.5.03.006 FGTS sobre Provisão para 13o Salário
2.1.5.03.007 ...
2.1.6 Outras Obrigações
2.1.6.01 Adiantamentos de Clientes 2.1.6.01.001 ...
6 TC Manual de Procedimentos - Jan/2007 - Fascículo 01 - IOB 2.1.6.02 Contas a Pagar
2.1.6.02.001 ...
2.1.6.03 Energia Elétrica, Água e Telefone a Pagar 2.1.6.03.001 ... 2.1.6.04 Contas Correntes 2.1.6.04.001 ... 2.1.6.05 Seguros 2.1.6.05.001 ... 2.1.6.06 Outras Obrigações 2.1.6.06.001 ...
2.1.7 Dividendos, Participações e Juros so-bre o Capital Próprio
2.1.7.01 Dividendos
2.1.7.01.001 Dividendos Propostos 2.1.7.01.002 Dividendos a Pagar 2.1.7.01.003 ...
2.1.7.02 Participações
2.1.7.02.001 Participações Propostas a Adminis-tradores
2.1.7.02.002 Participações Propostas a Emprega-dos
2.1.7.02.003 Participações a Pagar 2.1.7.02.004 ...
2.1.7.03 Juros sobre o Capital Próprio
2.1.7.03.001 Juros sobre o Capital Próprio a Pagar 2.1.7.03.002 ...
2.2 PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRA-ZO 2.2.1 Empréstimos e Financiamentos 2.2.1.01 Empréstimos Nacionais 2.2.1.01.001 ... 2.2.1.02 Empréstimos Estrangeiros 2.2.1.02.001 ... 2.2.1.03 Financiamentos Nacionais 2.2.1.03.001 ... 2.2.1.04 Financiamentos Estrangeiros 2.2.1.04.001 ... 2.2.1.05 Títulos a Pagar 2.2.1.05.001 ...
2.2.1.06 Controladora, Controladas e Coliga-das
2.2.1.06.001 ...
2.2.1.07 Outros Débitos com Sócios, Adminis-tradores e Pessoas Ligadas
2.2.1.07.001 ... 2.2.2 Fornecedores 2.2.2.01 Fornecedores Nacionais 2.2.2.01.001 ... 2.2.2.02 Fornecedores Estrangeiros 2.2.2.02.001 ... 2.2.3 Obrigações Tributárias
2.2.3.01 Impostos e Contribuições a Recolher 2.2.3.01.01 Provisão para IR sobre Lucros
Diferi-dos
2.2.3.01.02 Crédito da CSL sobre Bens do Ativo Imobilizado (Lei no 11.051/2004)*
(*) Crédito da CSL concedido pela Lei no 11.051/2004 às pessoas
jurídi-cas tributadas pelo lucro real, calculado à razão de 25% da depreciação de máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, adquiridos no período de 1o.10.2004 a 31.12.2005 e empregados em processo industrial do
ad-quirente. Os valores registrados nessa conta devem ser adicionados à base de cálculo da CSL a partir do ano-calendário subseqüente ao do término do período de fruição do benefício.
2.2.4 Outras Obrigações 2.2.4.01 Contas a Pagar 2.2.4.01.001 ...
2.3 RESULTADOS DE EXERCÍCIOS
FU-TUROS
2.3.1 Resultados Operacionais 2.3.1.01 Receitas de Exercícios Futuros 2.3.1.01.001 ...
2.3.1.02 Custos e Despesas Vinculadas às Receitas 2.3.1.02.001 ... 2.4 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.4.1 Capital Social 2.4.1.01 Capital Subscrito 2.4.1.01.001 Capital Social 2.4.1.01.002 ... 2.4.1.02 (–) Capital a Integralizar 2.4.1.02.001 (–) ... 2.4.2 Reservas 2.4.2.01 Reservas de Capital
2.4.2.01.001 Correção Monetária do Capital Inte-gralizado*
2.4.2.01.002 Ágio na Emissão de Ações
2.4.2.01.003 Doações e Subvenções para Investi-mentos
2.4.2.01.004 (–) Ações em Tesouraria 2.4.2.01.005 ...
(*) A correção monetária das demonstrações fi nanceiras encontra-se revogada, inclusive para fi ns societários, desde 1o.01.1996, por força do art.
abtcct_20300_27.ind 6
4oda Lei no9.249/1995, incorporado ao art. 446 do RIR/1999. Portanto, a
con-ta “Correção Monetária do Capicon-tal Integralizado” somente apresencon-tará saldo se a empresa não houver incorporado a reserva ao Capital Social.
2.4.2.02 Reservas de Reavaliação 2.4.2.02.001 Reavaliação de Ativos Próprios 2.4.2.02.002 Reavaliação de Ativos de Coligadas 2.4.2.03 Reservas de Lucros
2.4.2.03.001 Reserva Legal 2.4.2.03.002 Reserva Estatutária
2.4.2.03.003 Reserva para Contingências 2.4.2.03.004 Reserva de Lucros a Realizar 2.4.2.03.005 Reserva Especial
2.4.2.03.006 (–) Ações em Tesouraria 2.4.2.03.007 ...
2.4.3 Lucros ou Prejuízos Acumulados 2.4.3.01 Lucros ou Prejuízos Acumulados 2.4.3.01.001 Lucros Acumulados
2.4.3.01.002 (–) Prejuízos Acumulados
2.4.3.01.003 Resultado do Exercício em Curso 2.4.3.01.004 ...
3. CONTAS DE RESULTADO - CUSTOS
E DESPESAS
3.1 CUSTOS DE PRODUÇÃO
3.1.1 Custos Diretos de Produção 3.1.1.01 Material Aplicado 3.1.1.01.001 Matéria-prima 3.1.1.01.002 ... 3.1.1.02 Mão-de-obra Direta 3.1.1.02.001 Salários e Ordenados 3.1.1.02.002 Pró-labore
3.1.1.02.003 Prêmios e Gratifi cações 3.1.1.02.004 13oSalário
3.1.1.02.005 Férias 3.1.1.02.006 INSS 3.1.1.02.007 FGTS
3.1.1.02.008 Indenizações e Aviso Prévio 3.1.1.02.009 Assistência Médica e Social 3.1.1.02.010 ...
3.1.1.03 Gastos Gerais
3.1.1.03.001 Combustíveis e Lubrifi cantes 3.1.1.03.002 Energia Elétrica
3.1.1.03.003 Serviços de Terceiros 3.1.1.03.004 ...
3.1.2 Custos Indiretos de Produção
3.1.2.01 Mão-de-obra Indireta 3.1.2.01.001 ...
3.1.2.02 Materiais de Consumo Indireto 3.1.2.02.001 ...
3.1.2.03 Materiais de Manutenção e Reparo 3.1.2.03.001 ...
3.1.2.04 Utilidades e Serviços 3.1.2.04.001 ...
3.1.2.05 Aluguéis e Arrendamentos 3.1.2.05.001 ...
3.1.2.06 Depreciações, Amortizações e Exaus-tões
3.1.2.06.001 ...
3.1.2.07 Combustíveis e Energia Elétrica 3.1.2.07.001 ...
3.1.3 Custos Diretos da Produção de Servi-ços*
3.1.3.01 Mão-de-obra Direta 3.1.3.02 Gastos Gerais 3.1.3.03 ...
(*) Observam estrutura de subdivisão semelhante à demonstrada para custos de produção industrial.
3.1.4 Custos Indiretos da Produção de Ser-viços*
3.1.4.01 Mão-de-obra Indireta
3.1.4.02 Materiais de Consumo Indireto 3.1.4.03 ...
(*) Observam estrutura de subdivisão semelhante à demonstrada para custos indiretos de produção industrial.
3.2 DESPESAS OPERACIONAIS
3.2.1 Despesas com Vendas 3.2.1.01 Despesas com Pessoal 3.2.1.01.001 Salários e Ordenados 3.2.1.01.002 Pró-labore
3.2.1.01.003 Prêmios e Gratifi cações 3.2.1.01.004 13oSalário
3.2.1.01.005 Férias 3.2.1.01.006 INSS 3.2.1.01.007 FGTS
3.2.1.01.008 Indenizações e Aviso Prévio 3.2.1.01.009 Assistência Médica e Social 3.2.1.01.010 ...
3.2.1.02 Comissões sobre Vendas 3.2.1.02.001 Comissões
8 TC Manual de Procedimentos - Jan/2007 - Fascículo 01 - IOB 3.2.1.03 Propaganda e Publicidade
3.2.1.03.001 Propaganda e Publicidade 3.2.1.03.002 Amostras Grátis
3.2.1.03.003 ...
3.2.1.04 Despesas com Entrega 3.2.1.04.001 Fretes e Carretos 3.2.1.04.002 Manutenção de Veículos 3.2.1.04.003 ...
3.2.1.05 Despesas com Viagens e Represen-tações 3.2.1.05.001 Viagens Terrestres 3.2.1.05.002 Viagens Aéreas 3.2.1.05.003 Hospedagem 3.2.1.05.004 Refeições 3.2.1.05.005 ... 3.2.1.06 Despesas Gerais 3.2.1.06.001 Aluguéis 3.2.1.06.002 Manutenção e Reparos 3.2.1.06.003 Telefone
3.2.1.06.004 Despesas Postais e Telegráfi cas 3.2.1.06.005 Depreciações e Amortizações 3.2.1.06.006 Serviços Prestados por Terceiros 3.2.1.06.007 Seguros
3.2.1.06.008 ...
3.2.1.07 Perdas no Recebimento de Créditos 3.2.1.07.001 Créditos Vencidos e Não Liquidados* 3.2.1.07.002 ...
(*) A conta “Créditos Vencidos e Não Liquidados” está em conformida-de com a disciplina instituída pela Lei no 9.430/1996, que tornou indedutível,
desde 1o.01.1997, a antiga “Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa”,
tanto para fi ns do Imposto de Renda quanto da Contribuição Social sobre o Lucro. Se a empresa optar por constituir a provisão indedutível, importa ob-servar que a contrapartida da provisão (despesa) será também classifi cada no subgrupo “Despesas com Vendas”.
3.2.2 Despesas Administrativas 3.2.2.01 Despesas com Pessoal 3.2.2.01.001 Salários e Ordenados 3.2.2.01.002 Pró-labore
3.2.2.01.003 Prêmios e Gratifi cações 3.2.2.01.004 13oSalário
3.2.2.01.005 Férias 3.2.2.01.006 INSS 3.2.2.01.007 FGTS
3.2.2.01.008 Indenizações e Aviso Prévio 3.2.2.01.009 Assistência Médica e Social 3.2.2.01.010 ...
3.2.2.02 Aluguéis e Arrendamentos 3.2.2.02.001 Aluguéis de Imóveis
3.2.2.02.002 Aluguéis de Máquinas e Equipamen-tos
3.2.2.02.003 Arrendamento de Imóveis
3.2.2.02.004 Arrendamento Mercantil (Leasing) 3.2.2.02.005 ...
3.2.2.03 Impostos, Taxas e Contribuições 3.2.2.03.001 PIS-Pasep* 3.2.2.03.002 Cofi ns* 3.2.2.03.003 IPTU 3.2.2.03.004 IPVA 3.2.2.03.005 Taxas Diversas 3.2.2.03.006 CPMF 3.2.2.03.007 Multas de Mora 3.2.2.03.008 ...
(*) Exceto a parcela da Cofi ns e da contribuição ao PIS-Pasep incidente sobre a receita bruta de vendas e serviços, que deve ser registrada no sub-grupo 4.1.2 (Deduções da Receita Bruta).
3.2.2.04 Despesas Gerais 3.2.2.04.001 Energia Elétrica 3.2.2.04.002 Água e Esgoto 3.2.2.04.003 Telefone
3.2.2.04.004 Despesas Postais e Telegráfi cas 3.2.2.04.005 Seguros
3.2.2.04.006 Material de Escritório
3.2.2.04.007 Material de Higiene e Limpeza 3.2.2.04.008 Assistência Contábil
3.2.2.04.009 Serviços Prestados por Terceiros 3.2.2.04.010 Depreciações e Amortizações 3.2.2.04.011 Reproduções
3.2.2.04.012 Despesas Legais e Judiciais 3.2.2.04.013 Livros, Jornais e Revistas 3.2.2.04.014 ...
3.2.2.05 Despesas Financeiras 3.2.2.05.001 Juros Passivos
3.2.2.05.002 Variações Monetárias Passivas 3.2.2.05.003 Variações Cambiais Passivas 3.2.2.05.004 Descontos Concedidos 3.2.2.05.005 Juros de Mora
3.2.2.05.006 Juros sobre o Capital Próprio 3.2.2.05.007 Juros e Comissões Bancárias
3.2.2.05.008 Juros sobre Empréstimos e Financia-mentos
abtcct_20300_27.ind 8
3.2.2.05.009 ...
3.2.2.06 Outras Despesas Operacionais 3.2.2.06.001 Provisão para Perdas e Ajustes de
Ativos
3.2.2.06.002 Equivalência Patrimonial 3.2.2.06.003 Amortização de Ágio 3.2.2.06.004 ...
3.3 DESPESAS NÃO OPERACIONAIS
3.3.1 Resultados Não Operacionais
3.3.1.01 Resultados Negativos na Alienação de Investimentos
3.3.1.01.001 Perdas na Alienação de Participações em Coligadas
3.3.1.01.002 ...
3.3.1.02 Resultado Negativo na Alienação do Imobilizado
3.3.1.02.001 Perdas na Alienação de Imóveis 3.3.1.02.002 Perdas na Alienação de Móveis e
Utensílios
3.3.1.02.003 Perdas na Alienação de Máquinas, Equipamentos e Ferramentas
3.3.1.02.004 Perdas na Alienação de Veículos 3.3.1.02.005 ...
3.3.1.03 Resultado Negativo de Sinistros com Imobilizado
3.3.1.03.001 Perdas em Sinistros com Imobilizado 3.3.1.03.002 ...
3.3.1.04 Outras Baixas do Ativo Permanente* 3.3.1.04.001 Baixas de Investimentos
Permanen-tes
3.3.1.04.002 Baixas de Imobilizado 3.3.1.04.003 Baixas de Ativo Diferido 3.3.1.04.004 ...
(*) Grupo utilizável para registro de baixas por obsolescência, dete-rioração, desaparecimento, sinistros não ressarcidos etc., ou seja, baixas em relação às quais não tenha havido o correspondente recebimento de receita.
3.3.1.05 Provisões para Perdas Permanentes 3.3.1.05.001 Controladas e Coligadas -
Equivalên-cia Patrimonial
3.3.1.05.002 Controladas e Coligadas - Custo Cor-rigido
3.3.1.05.003 Outras Participações Societárias 3.3.1.05.004 ...
3.3.1.06 Perdas por Falta no Inventário 3.3.1.06.001 Perdas por Falta no Inventário
3.3.1.06.002 ...
4. CONTAS DE RESULTADO -
RECEI-TAS
4.1 RECEITAS OPERACIONAIS
4.1.1 Receita Bruta de Vendas e Serviços 4.1.1.01 Receita Bruta de Vendas de Produtos
e Mercadorias
4.1.1.01.001 Venda de Produtos no Mercado Inter-no
4.1.1.01.002 Venda de Produtos no Mercado Ex-terno
4.1.1.01.003 Venda de Mercadorias no Mercado Interno
4.1.1.01.004 Venda de Mercadorias no Mercado Externo
4.1.1.01.005 ...
4.1.1.02 Receita da Prestação de Serviços 4.1.1.02.001 Serviços Prestados - Mercado
Inter-no
4.1.1.02.002 Serviços Prestados - Mercado Exter-no
4.1.1.02.003 ...
4.1.2 (–) Deduções da Receita Bruta 4.1.2.01 (–) Cancelamento e Devoluções 4.1.2.01.001 (–) De Venda de Produtos no
Merca-do Interno
4.1.2.01.002 (–) De Venda de Produtos no Merca-do Externo
4.1.2.01.003 (–) De Venda de Mercadorias no Mer-cado Interno
4.1.2.01.004 (–) De Venda de Mercadorias no Mer-cado Externo
4.1.2.01.005 (–) ...
4.1.2.02 (–) Descontos Incondicionais
4.1.2.02.001 (–) Sobre Venda de Produtos no Mer-cado Interno
4.1.2.02.002 (–) Sobre Venda de Produtos no Mer-cado Externo
4.1.2.02.003 (–) Sobre Venda de Mercadorias no Mercado Interno
4.1.2.02.004 (–) Sobre Venda de Mercadorias no Mercado Externo
4.1.2.02.005 (–) ...
4.1.2.03 (–) Impostos Incidentes sobre Vendas e Serviços
10 TC Manual de Procedimentos - Jan/2007 - Fascículo 01 - IOB 4.1.2.03.002 (–) ICMS 4.1.2.03.003 (–) ISS 4.1.2.03.004 (–) Cofi ns** 4.1.2.03.005 (–) PIS-Pasep** 4.1.2.03.006 (–) ...
(*) A conta IPI somente fi gurará entre os Impostos Incidentes sobre Vendas se a empresa adotar o critério de contabilizar as vendas pelo valor total da nota fi scal (inclusive IPI).
(**) Somente a parcela da Cofi ns e da contribuição ao PIS-Pasep inci-dente sobre a receita bruta de vendas e serviços. O valor relativo às demais receitas deve ser registrado como Despesa Tributária (subgrupo 3.2.2.03).
4.1.3 Receitas Financeiras 4.1.3.01 Juros e Descontos
4.1.3.01.001 Juros de Aplicações Financeiras 4.1.3.01.002 Juros Ativos (outros)
4.1.3.01.003 Descontos Financeiros Obtidos 4.1.3.01.004 Juros sobre o Capital Próprio 4.1.3.01.005 ...
4.1.3.02 Variações Monetárias 4.1.3.02.001 Variações Monetárias Ativas 4.1.3.02.002 Variações Cambiais Ativas 4.1.3.02.003 ...
4.1.4 Recuperação de Despesas
4.1.4.01 Recuperação de Créditos Considera-dos Incobráveis
4.1.4.01.001 ...
4.1.4.02 Reversão de Provisões 4.1.4.02.001 ...
4.1.5 Outras Receitas Operacionais 4.1.5.01 Receitas Diversas
4.1.5.01.001 Aluguéis e Arrendamentos 4.1.5.01.002 Vendas Acessórias
4.1.5.01.003 Receita de Equivalência Patrimonial 4.1.5.01.004 Dividendos e Lucros Recebidos 4.1.5.01.005 Amortização de Deságio 4.1.5.01.006 ...
4.2 Receitas Não Operacionais 4.2.1 Resultados Não Operacionais
4.2.1.01 Resultados Positivos na Alienação de Investimentos
4.2.1.01.001 Lucros na Alienação de Participações em Coligadas
4.2.1.01.002 ...
4.2.1.02 Lucros na Alienação do Imobilizado 4.2.1.02.001 Lucros na Alienação de Imóveis
4.2.1.02.002 Lucros na Alienação de Móveis e Utensílios
4.2.1.02.003 Lucros na Alienação de Máquinas, Equipamentos e Ferramentas
4.2.1.02.004 Lucros na Alienação de Veículos 4.2.1.02.005 ...
4.2.1.03 Resultado de Sinistros com Imobilizado 4.2.1.03.001 Sinistros com Imobilizado
4.2.1.03.002 ...
5. CONTAS DE APURAÇÃO
5.1 CUSTO DOS PRODUTOS E DOS
SERVIÇOS VENDIDOS 5.1.1 Custo dos Produtos Vendidos 5.1.1.01 Custo dos Produtos Vendidos 5.1.1.01.001 Custo dos Produtos Vendidos 5.1.2 Custo dos Serviços Prestados 5.1.2.01 Custo dos Serviços Prestados 5.1.2.01.001 Custo dos Serviços Prestados 5.1.3 Custo das Mercadorias Vendidas 5.1.3.01 Custo das Mercadorias Vendidas 5.1.3.01.001 Custo das Mercadorias Vendidas 5.1.4 Apuração do Resultado do Exercício 5.1.4.01 Apuração do Resultado do Exercício 5.1.4.01.001 Resultado do Exercício
5.1.4.01.002 Ganhos/Perdas na Alienação de Imo-bilizado
6. CONTAS DE COMPENSAÇÃO*
6.1 CONTAS DE COMPENSAÇÃO ATIVAS
6.1.1 Contratos e Empenhos 6.1.1.01 Seguros Contratados 6.1.1.01.001 ...
6.1.2 Riscos e Ônus Patrimoniais 6.1.2.01 Títulos Avalizados 6.1.2.01.001 ... 6.1.2.02 Títulos Endossados 6.1.2.02.001 ... 6.1.2.03 Imóveis Hipotecados 6.1.2.03.001 ...
6.1.3 Operações com Materiais Próprios 6.1.3.01 Materiais Remetidos para
Industriali-zação 6.1.3.01.001 ...
6.1.3.02 Materiais Remetidos para Conserto
abtcct_20300_27.ind 10
6.1.3.02.001 ...
6.1.3.03 Mercadorias Emprestadas 6.1.3.03.001 ...
6.1.3.04 Mercadorias Remetidas para De-monstração
6.1.3.04.001 ...
6.1.3.05 Bens Cedidos em Comodato 6.1.3.05.001 ...
6.1.4 Operações com Materiais de Tercei-ros
6.1.4.01 Entradas para Industrialização 6.1.4.01.001 ...
6.1.4.02 Entradas para Conserto 6.1.4.02.001 ...
6.1.4.03 Entradas de Mercadorias por Em-préstimo
6.1.4.03.001 ...
6.1.4.04 Entradas para Demonstração 6.1.4.04.001 ...
6.1.4.05 Bens Recebidos em Comodato 6.1.4.05.001 ...
6.2 CONTAS DE COMPENSAÇÃO
PASSI-VAS
6.2.1 Contratos e Empenhos 6.2.1.01 Contratos de Seguros 6.2.1.01.001 ...
6.2.2 Riscos e Ônus Patrimoniais 6.2.2.01 Avais Concedidos 6.2.2.01.001 ... 6.2.2.02 Endossos de Títulos 6.2.2.02.001 ... 6.2.2.03 Hipotecas de Imóveis 6.2.2.03.001 ...
6.2.3 Operações com Materiais Próprios 6.2.3.01 Remessas para Industrialização
6.2.3.01.001 ...
6.2.3.02 Remessas para Conserto 6.2.3.02.001 ...
6.2.3.03 Remessas de Mercadorias para Em-préstimos
6.2.3.03.001 ...
6.2.3.04 Remessas de Mercadorias para De-monstração
6.2.3.04.001 ...
6.2.3.05 Remessas de Bens em Comodato 6.2.3.05.001 ...
6.2.4 Operações com Materiais de Tercei-ros
6.2.4.01 Materiais Recebidos para Industriali-zação
6.2.4.01.001 ...
6.2.4.02 Materiais Recebidos para Conserto 6.2.4.02.001 ...
6.2.4.03 Mercadorias Emprestadas 6.2.4.03.001 ...
6.2.4.04 Mercadorias Recebidas para De-monstração
6.2.4.04.001 ...
6.2.4.05 Bens Recebidos em Comodato 6.2.4.05.001 ...
(*)De acordo com a NBC T 2.5, aprovada pela Resolução CFC no
612/1985, as contas de compensação constituem sistema próprio e devem conter o registro de atos relevantes cujos efeitos possam ser traduzidos em modifi cações no patrimônio da entidade. Registram operações não modifi -cadoras do patrimônio, razão pela qual são denominadas “contas extrapa-trimoniais”. Daí o seu posicionamento em separado, no Balanço Patrimonial, logo após o Ativo e o Passivo totalizados. O signifi cado do nome “contas de compensação” provém do fato de registrarem, por idênticos valores, no débito e no crédito, os direitos e as respectivas obrigações advindos de atos e contratos.
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Fluxo de informações contábeis
Para proporcionar uma visão panorâmica da contabilidade inserida no ambiente empresarial e dos cami-nhos das informações nesse ambiente, apresentamos o seguinte fl uxo contábil:
12 TC Manual de Procedimentos - Jan/2007 - Fascículo 01 - IOB
Ambiente Externo - Sociedade
Ambiente Interno - Empresa
Área de Atuação da Contabilidade
Clientes Fornecedores Instituições
Financeiras Governo
Entidades
de Classe Investidores Outros
Administração Produção Vendas
Geração de fatos econômicos e administrativos passíveis de registro (fatos contábeis) com base em documentos como:
Contratos, Cópias de Cheques, Notas Fiscais de Compras, Notas Fiscais de Vendas, Folha de Pagamento de Salários, Relatórios de Despesas, Borderôs de Cobrança, Avisos Bancários etc.
I - Coleta e produção de informações primárias:
- agregação das informações dos diversos setores da empresa; - cálculo das depreciações/amortizações/exaustões;
- cálculo e apuração de tributos (ICMS, IPI, PIS-Pasep, Cofins, ISS etc.).
II - Registro dos dados e processamento (transformação de informações primárias em informações contábeis): - organização, classificação e contabilização das informações coletadas e produzidas;
- apuração dos custos incorridos na produção; - conciliações e conferências;
- cálculo do IRPJ e da CSL;
- escrituração do livro Diário, Razão Geral e outros livros auxiliares.
III - Relatórios Contábeis/Demonstrações Financeiras:
- Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício;
- Demonstração de Lucros/Prejuízos Acumulados ou Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; - Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos;
- Notas Explicativas.
IV - Relatórios Gerenciais (internos) para tomada de decisões: - Orçamentos;
- Análises de Custos, Despesas e Receitas (Orçados x Incorridos); - Demonstração do Fluxo de Caixa Corrente;
- Análise de Investimentos;
- Avaliação de Ativos a Preços de Mercados etc.
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abtcct_20300_27.ind 12
