Introdução. Custos vs. Despesas essa distinção importa?

Apresentação

• Conteúdo – Planejamento e Controle – Orçamento e Custo Padrão – Análise diferencial – custos relevantes para decisão – Relatórios de Margens de Segmento e Conciliação – Orçamento de Capital – Descentralização em organizações complexas • Avaliação – P1 - 26/09 – P2 – 29/11 – É possível que sejam solicitados trabalhos em grupo – É possível a aplicação de testes surpresa – Assiduidade e pontualidade – Se usados, artefatos ”não prova” podem valer ATÉ 30% da nota. • Reavaliação – Nota do semestre ≥ 3 𝑒 < 5 • Grupos de 5 – O que é controladoria? Qual o intuito da área? Para que serve afinal ? – Todos os grupos esntregarão um texto de, no máximo, 2 páginas – 1 grupo sorteado fará uma breve explanação de suas conclusoes – 1 grupo sorteado debaterá com o primeiro grupo

Introdução

Técnicas de Custeio

• _{Por que?}

– Uma fábrica de celulose ou uma siderúrgica

precisariam de uma contabilidade de custos sofisticada?

– E um banco?

• _{Custo médio vs. custo unitário}

• _{Custo unitário vs. margem de contribuição} • _{EOC – longo prazo vs. curto prazo}

Classificação

Custos Fixos Custos Variáveis

Classificação

Custos Fixos

Indiretos

Custos Variáveis Indiretos Custos Fixos

Custeio por Absorção

Custo Direto Indireto R Produto 1 Produto 2 CPV Receita de Venda Resultado Produto n Despesa Produção Fábrica Administrativas Comerciais Financeiras Lucro/Prejuízo Balancete

PROPORCIONALIZAÇÃO

Custeio por Absorção

• Custos indiretos são alocados proporcionalmente em relação a algum direcionador (driver). – _MOD/HMOD – Materiais – _HMAQ – _Etc... • _{Não necessariamente precisa ser um rateio} arbitrário

Identificação de DC

• _{A ideia básica é identificar a relação entre} custos e as variaveis que os influenciam

• _{Vamos começar com um exemplo simples} envolvendo o volume de produção como determinante

• _{Na sequencia, expandimos para outros tipos} de determinantes mais reais…

• _{Antes de mais nada, precisamos ter em}

Identificação de DC

• Método dos pontos extremos

– Imagine a seguinte situação: • Você é gestor de um hospital • O nível de atividade indicado em número de pacientes/dia influencia o nível de custos de manutenção da unidade... • Para tanto, você faz um levantamento mensal destas duas variáveis paciente/dia custo manut. janeiro 5.600 7.900,00 fevereiro 7.100 8.500,00 Março 5.000 7.400,00 abril 6.500 8.200,00 maio 7.300 9.100,00 junho 8.000 9.800,00 julho 6.200 7.800,00

Identificação de DC

-2.000,00 4.000,00 6.000,00 8.000,00 10.000,00 12.000,00 4000 4500 5000 5500 6000 6500 7000 7500 8000 8500

Identificação de DC

-2.000,00 4.000,00 6.000,00 8.000,00 10.000,00 12.000,00 4000 4500 5000 5500 6000 6500 7000 7500 8000 8500

Identificação de DC

y = 0,7589x + 3430,9 -2.000,00 4.000,00 6.000,00 8.000,00 10.000,00 12.000,00 4000 4500 5000 5500 6000 6500 7000 7500 8000 8500

Pontos Extremos

paciente/dia custo manut. janeiro 5.600 7.900,00 fevereiro 7.100 8.500,00 Março 5.000 7.400,00 abril 6.500 8.200,00 maio 7.300 9.100,00 junho 8.000 9.800,00 julho 6.200 7.800,00 Custos Variáveis = Δ Custos Δ Atividade = 0,80 Custos Fixos = Custos Totais – Custo Variável Custos Fixos = 9.800 – (0,80 x 8.000) = 3.400,00

Gráficos de Dispersão

Custos mistos Outro direcionador

Regressão Linear

• Uma mineradora desenvolve uma fórmula de custos para fins de planejamento e tomada de decisões • O analista de custos da empresa concluiu que o custo de serviços de utlidades é um custo misto • Ele tenta encontrar uma base com a qual o custo possa estar intimamente correlacionado – O controller sugeriu que toneladas mineradas poderiam ser uma boa base para a fórmula de custos – _{A superintendente de produção discorda, pois acha que} HMOD seriam uma base melhor • O analista decidiu tentar ambas as bases e reuniu as seguintes informações:

Exemplo – Cost Drivers

• _{Qual direcionador deve ser usado para}

Regressão Linear

Custos Totais HMAQ MD 2.107,00 62 1.964 2.040,00 62 1.851 2.916,00 120 3.615 2.322,00 71 2.902 1.896,00 50 1.136 2.471,00 95 2.315 3.105,00 142 5.013 2.316,00 86 2.751 2.555,00 112 2.816 2.780,00 136 3.461 2.061,00 85 1.702 2.910,00 103 3.819 2.835,00 96 3.940 2.715,00 101 3.613 1.986,00 53 1.741 R² = 0,80244 0,00 1.000,00 2.000,00 3.000,00 4.000,00 HMAQ R² = 0,92122 -1.000,00 2.000,00 3.000,00 4.000,00 MD

Drivers

• Até aqui, vimos exemplos com variáveis relacionadas ao volume de produção • Mas poderíamos substituir a variável por qualquer uma daquelas relacionadas a estrutura ou execução • Melhor… podemos analisar cada setor da empresa, ou mesmo processos que atravessam diferentes áreas • Além disso, podemos usar regressões múltiplas para analisar o efeito combinado de determinantes

• Desafio: e se não encontramos relações entre os

determinantes testados e o comportamento de custos?

Variações do Custeio por Absorção

• _{Custeio por departamentalização} – Importante: Bloco K • _{Taxa CIP pré-fixada} • _{Custeio por ordens de produção} • _{Custeio por processo}

Problemas - Absorção

• _{A maioria das empresas utilizam para atender} ao FISCO – Via de regra, são utilizados rateios arbitrários – Estocagem de custos fixos (distorce informação contábil no curto prazo) • _{Tomada de decisão no curto prazo pode ser} prejudicada!

Custeio Variável

Variável Custos Despesas Receita de Venda Resultado Fixo Lucro/Prejuízo Margem de Contribuição Custos Despesas Balancete

Margem de Contribuição

Custos/Despesas Fixos

Lucro

Margem de Contribuição

$

Q

RT = PV x Q

Margem de Contribuição

$ Q Custo/Despesa Total RT PE Custo/Despesa Fixa

Qual é melhor?

Custos Despesas Atividades Usuários internos Decisões estratégicas Usuários internos decisões operacionais Usuários externos Apresentação de resultados Custos Diretos/Indiretos

Prólogo

Conta Corrente PF Conta Corrente PJ Ações de Primeira Instância Ações no STF Tornearia Fresagem Maquinário Novo Maquinário Depreciado Folha de Pagamento PME Folha de Pagamento Corporação Impressora Computador Alinhamento/Balanceamento Funilaria Parto Traqueostomia Cursos de Humanas Cursos de Exatas/Biológicas

Activity-Based Costing

Activity-Based Costing

Custo Direto Indireto A Produto 1 Produto 2 CPV Receita de Venda Resultado Produto n Despesa Produção Fábrica Administrativas Comerciais Financeiras Lucro/Prejuízo Atividade 1 Atividade 2 Atividade n A Balancete

Activity-Based Costing

Transporte de numerário

Fazer gestão de carteiras

Abrir conta correntes Cadastrar contrato

FINAME

Emitir relatório diário Encerrar contrato ACC Carro Forte Gerente PME PC (do gerente) Visitar clientes Saque Terminal Saque Agência Conta Corrente FINAME Cartao Crédito Empresas Overhead Corporativo ACC

Relembrando

• _{Como afirmado anteriormente} – O custeio por absorção visa fornecer dados para relatórios financeiros externos – O ABC visa suportar a tomada de decisões interna • _{Nisso, o ABC se diferencia de três maneiras:} 1. Alocação de CIP’s com base em relações causais 2. Alguns custos de produção podem ser excluídos dos custos de produto 3. São usados inúmeros agrupamentos de CIP (com base em direcionadores)

Activity-Based Costing

• _{Sistemas tradicionais comumente alocam custos} com base em um único direcionador

– Volume de Produção

– Alguma variável relacionada como MOD ou MP

• _{Eses drivers eram a escolha mais comum para} base de alocação de CIP

– Representava um grande componente dos custos de produto

– Dada a elevada presença de CD’s, havia uma razoável correlação destes com os CIP

Activity-Based Costing

• _{Mais recentemente as condições começaram} a mudar • _{Overheads passaram a crescer em montante e} proporção – Automação industrial – Fábricas flexíveis – Diversidade de produtos – P&D/Design – Tempo de lançamento de produtos

Quando?

• _{Complexidade e processos não homogêneos} • _{Variedade de produto} • _{Serviços internos} • _ABM – Avaliação de processos – Decisão de make-or-buy – Foco em EOC estratégicas – GEC

ABC/ABM

• _{Esquema matricial}

Produto A Produto B Produto C Total

Processo I $ $ $ $$$ Processo II $ $ $ $$$ Processo III $ $ $ $$$ Total $$$ $$$ $$$ $$$ ABC 2ª Geração ABC 1ª Geração