Cap5-Teoria

Esquem

a

B

asic

o da

C

ont

abilidade de Custos

(I)

Vamos exemplificar 0esquema basico da Contabilidade de Custos, lembrando ser esta Parte (os primeiros 14 capitulos) relativa

a

utilizac;ao de Custos para Avaliac;ao de Estoques para fins legais (fiscais e societarios); par essa razao estamos trabalhando com 0 Custeio par Absarc;ao.

1

2

PASSO: A SEPA

RA<

;A

O

E

NTRE CUSTOS E

DESP

ES

AS

Comiss6es de Vendedores Salarios de Fabrica Materia-prima Consumida Salarios da Administrac;ao Depreciac;ao na Fabrica Seguros da Fabrica Despesas Financeiras Honorarios da Diretoria Materiais Diversos - Fabrica Energia Eletrica - Fabrica Manutenc;ao - Fabrica Despesas de Entrega Correios, Telefone e Telex

Material de Consumo - Escritorio Total gastos/abril

$80.000 $120.000 $350.000 $90.000 $60.000 $10.000 $50.000 $40.000 $15.000 $85.000 $70.000 $45.000 $5.000 $5.000 $1.025.000

A primeira tarefa e a separac;ao dos Custos de Produc;ao. Teremos entao a se-guinte distribuic;ao dos gastos:

Custos de Produfuo Salarios de Fabrica Materia-prima Consumida Depreciac;ao na Fabrica $120.000 $350.000 $60.000

Seguros da Fabrica

Materiais Diversos- Fabrica

Energia Eletrica - Fabrica

Manutenc;ao - Fabrica

Total

(Estes integrarao 0Custo dos Produtos)

$10.000 $15.000 $85.000 $70.000 $710.000 Despesas Administrativas Salarios da Administrac;ao Honorarios da Diretoria

Correios, Telefone e Telex

Material de Consumo - Escrit6rio Total $90.000 $40.000 $5.000 $5.000 $140.000 Despesas de Venda Comiss6es de Vendedores Despesas de Entrega

Total

$80.000 $45.000

$125.000

(As despesas, que nao entraram no custo de produc;ao, as q'uais totalizam

$315.000, vao ser descarregadas diretamente no Resultado do periodo, sem serem alocadas aos produtos.)

5

.

2

2

2

PASSO: A APR

OPRIA<;AO

DO

S CUSTOS DlRETOS

Digamos que essa empresa elabore tres produtos diferentes, chamados A,B e C.0passo seguinte e0de sedistribuirem os custos diretos de produc;ao aos tres itens.

Suponhamos ainda que nessa empresa, alem da Materia-prima, sejam tambem custos diretos parte da Mao de Obra e parte da Energia Eletrica.

o

problema agora e saber quanto daMateria-prima total utilizada, de $350.000,

quanto de Mao de Obra Direta e quanto da Energia Eletrica direta foiaplicado em A,

em Be em C.

Para 0 consumo de Materia-prima, a empresa mantem urn sistema de

requisi-c;6esde tal forma a saber sempre para qual produto foi utilizado 0material retirado do

Almoxarifado. E,a partir desse dado, conhece-se a seguinte distribuic;ao:

Materia-prima: Produto A Produto B ProdutoC Total $75.000 $135.000 $140.000 $350.000

Para aMao de Obra, a situac;ao e urn pouco mais complexa, ja que e necessa-rio verificar do total de $120.000 quanto diz respeito

a

Mao de Obra Direta e quanto

esse detalhe, mantem urn apontamento (verificac;ao) de quais foram os operarios que trabalharam em cad a produto no mes e por quanto tempo. Conhecidos tais detalhes e calculados os valores, conclui:

Mao

de

Obra: Indireta Direta Produto A Produto B Produto C Total $22.000 $47.000 $21.000 $90.000 $120.000

Logo, os $90.000 serao atribuidos diretamente aos produtos, enquanto os $30.000 serao adicionados ao rol dos custos indiretos.

A verificac;ao da Energia Eletrica evidencia que, ap6s anotado 0 consumo na

fabricac;ao dos produtos durante 0mes, $45.000 sac diretamente atribuiveis e $40.000

s6 alocaveis por criterios de rateio, ja que existem medidores apenas em algumas ma-quinas. Energia Eletrica: Indireta Direta Produto A Produto B Produto C Total $18.000 $20.000 $7.000 $45.000 $85.000 Diretos

ProdutoA Produto B Produto C

$75.000 $135.000 $140.000 $22.000 $47.000 $21.000 $18.000 $20.000 $7.000 $30.000 $40.000 $60.000 $10.000 $15.000 $70.000 $115.000 $202.000 $168.000 $225.000 Indiretos Total $350.000 $120.000 $85.000 $60.000 $10.000 $15.000 $70.000 $710.000 Materia-prima Mao de Obra Energia Eletrica Deprecia<;ao Seguros Materiais Diversos Manuten<;ao Total

Do total de Custos de Produc;ao, $485.000 sac diretos e ja estao alocados e $225.000 precis am ainda ser apropriados.

~

\

3

2

PASSO: A APROPRIA<;AO DOS CUSTOS INDlRETOS

Vamos agora analisar a forma ou as formas de alocar os custos indiretos que totalizam, neste exemplo, $225.000. Vma alternativa simplista seria a alocac;ao aos

produtos A,B e C proporcionalmente ao que cad a umja recebeu de custos diretos. Esse criterio e relativamente usado quando os custos diretos sac a grande porC;aodos custos totais, e nao ha outra maneira mais objetiva de visualizaC;ao de quanto dos indiretos poderia, de forma menos arbitraria, ser alocado a A, B e C.

Ten'amos entao:

Quadro 5.2

Custos Diretos Custos Indiretos

$ %

_I

$ % Total

Produto A $115.000 23,71% $53.351 23,71% $168.351

Produto B $202.000 41,65% $93.711 41,65% $295.711

Produto C $168.000 34.64% $77.938 34,64% $245.938

Total $485.000 100,00% $225.000 100,00% $710.000

A ultima coluna do Quadro 5.2 nos fornece ent~o 0custo total de cad a produto,

e a pen ultima a parte que lhes foi imputada dos custos indiretos.

Suponhamos, entretanto, que a empresa resolva fazer outro tipo de alocaC;ao. Conhecendo 0tempo de produC;ao de cad a urn, pretende fazer a distribuiC;ao dos

cus-tos indirecus-tos proporcionalmente a ele, e faz uso dos proprios valores em reais da Mao de Obra Direta, por ter sido esta calculada com base nesse mesmo tempo. Teriamos,

dessa maneira:

Mao de ObraDireta Custos Indiretos

$ %

_I

$ %

Produto A $22.000 24,44% $55.000 24,44%

Produto B $47.000 52,22% $117.500 52,22%

Produto C $21.000 23.33% $52.500 23.33%

Total $90.000 100,00% $225.000 100,00%

Custo Direto Custo Indireto Total

Produto A $115.000 $55.000 $170.000

Produto B $202.000 $117.500 $319.500

Produto C $168.000 $52.500 $220.500

Total $485.000 $225.000 $710.000

Esses valores de custos indiretos diferentes e consequentes custos totais tamhem diferentes para cada produto podem nao so provocar analises distorcidas, como tam-hem diminuir 0 grau de credibilidade com relac;ao asinformac;6es de Custos. Nao ha,

entretanto, forma perfeita de se fazer essa distribuiC;ao; podemos, no maximo, procurar

Os Capitulos 6, 7 e 8 tratam de alternativas de atribuic;ao de custos indiretos aos produtos de forma menos simplista e menos arbitreiria.

ESQUEMA BAsICO

Por enquanto, 0esquema beisico e:

a) separac;ao entre Custos e Despesas;

b) apropriac;ao dos Custos Diretos diretamente aos produtos ou servic;os; c) rateio dos Custos Indiretos.

Produto A

I

Produto B 1

1

Produto C ~ Custo dos Produtos Vendidos

Os custos incorridos num periodo s6 iraQ integralmente para 0Resultado desse

mesmo periodo caso toda a produc;ao elaborada seja vendida, nao havendo, portanto, estoques finais. Jeias despesas - de Administrac;ao,de Vendas,Financeiras etc. - sempre sac debitadas ao Resultado do periodo em que sac incorridas: assim e que funciona 0

Custeio por Abson;ao.

CONTABILIZA<;AO DOS CUSTOS

A forma de contabilizac;ao desse procedimento pode ser variada. Existem desde os criterios mais simples ate os mais complexos. Em nosso exemplo visto ate agora nao hei realmente muita complexidade, mas em outros

a

frente a situac;ao pode tornar-se

bem diferente. Admitindo que a empresa tenha resolvido, continuando 0exemplo

de-senvolvido, contabilizar, com base no segundo criterio de rateio de CIP (Custos Indiretos

de Produc;ao), a base do valor da Mao de Obra Direta, poderfamos ter:

Criterio Simples: Contabilizac;ao dos Custos pela Contabilidade Financeira

em contas apropriadas e transferencia direta para os estoques a medida que os-produtos

saD acabados ou entao so no fim do perfodo, sem registro das fases de ra~io:

Materia-prima Consumida

350.000

I

Seguros Fabrica

10.000

1---Mao de Obra (Sa!. Fabrica)

120.000

I

DepreciaC;ao Fabrica

60.000

I

Materiais Diversos Fabrica

15.000

I

Energia Eletrica Fabrica 85.000

I

Manutenc;ao Fabrica

70.000

I

As Contas de Despesas, por nao nos interessarem, ficam de fora. Os Custos

acima serao distribuidos diretamente as contas de estoques com base no Quadro 5.4 (2Qcriterio): Debito: Estoques: Produto A Produto B Produto C $170.000 $319.500 $220.500 $710.000 Credito: Custos: Materia-prima Consumida Mao de Obra (Salario Fabrica) Depreciac;ao Fabrica

Seguros Fabrica

Materiais Diversos Fabrica Energia Eletrica Fabrica Manutenc;ao Fabrica $350.000 $120.000 $60.000 $10.000 $15.000 $85.000 $70.000 $710.000

(Conforme mapa de apurac;ao de custos - Quadro 5.4.) Ficam as contas assim:

Materia-prima Consumida 350.000 1 350.000(a) Seguros Fabrica ---10-.-00-0-1 ---10.000(a)

Mao de Obra (Sa!. Fabrica) 120.000 1

120.000(a)

Depreciac;ao Fabrica

60.0001

60.000(a)

Materiais Diversos Fabrica 15.000 1

15.000(a)

Energia Eletrica Fabrica 85.000 1

Manuten<;ao Fcibrica

70.000

I

70.000 (a)

Estoque Produto A

(a) 170.000

I

Estoque Produto B

(a) 319.500

I

Estoque Produto C

(a) 220.500

I

Talvez se pudesse argumentar que lan<;amentos tao simplificados nao fornecem uma boa visao de como foi feita a distribui<;ao dos custos. Entretanto, havendo urn born sistema de banco de dados, as melhores fontes dessas informa<;6es sobre distribui<;ao serao sempre os proprios arquivos, e nao 0Diario e0Razao da Contabilidade.

Criterio Complexo: A forma mais complexa para contabiliza<;ao dos Custos seria representada pelo registro contabil no mesmo grau do detalhamento dos map as e arquivos de custos. Poderiamos, para 0 mesmo exemplo, fazendo uso dos Quadros

5.1 e 5.4, contabilizar:

a) Debito: Mao de Obra Direta $90.000

Mao de Obra Indireta $30.000

$120.000

Credito: Mao de Obra (Sa1<irioPabrica) $120.000 (Separa<;ao da Mao de Obra)

b) Debito: Energia Eletrica Direta $45.000

Energia Eletrica Indireta $40.000

$85.000

Credito: Energia Eletrica (Pabrica) $85.000

(Separa<;ao da Energia Eletrica) c) Debito: Estoques:

Produto A $75.000

Produto B $135.000

Produto C $140.000

$350.000

Credito: Materia-prima Consumida $350.000

(Apropria<;ao da Materia-prima aos produtos) d) Debito: Estoques:

Produto A $22.000

Produto B $47.000

Produto C $21.000

$90.000

Credito: Mao de Obra Direta $90.000

(Apropria<;ao da Mao de Obra Direta aos produtos) e) Debito: Estoques:

Produto A $18.000

Produto B $20.000

$7.000

$45.000

Energia Eletrica Direta $45.00

CApropriac;aoda Energia Eletrica Direta aos produtos)

Estoques: Produto A Produto B

ProdutoC

$55.000 $117.500 $52.500 $225.000 Credito: Mao de Obra Indireta

Energia Eletrica Indireta

Depreciac;ao da Pabrica Seguros Pabrica

Materiais Diversos Pabrica

Manutenc;ao Pabrica

$30.00 $40.00 $60.00 $10.00 $15.00 $70.00 $225.000 Materia-prima Consumida 350.000

I

350.000 (c)

Mao de Obra (Sat Pabrica)

120.000

I

120.000 (a) DepreciaC;aoPabrica 60.000

I

'

60.000(D Seguros Pabrica ---10-.-00-0-1 10.000(D

Materiais Diversos Pabrica

15.000

I

15.000(D

Manutenc;ao Pabrica 70.000

I

70.000(D

Energia Eletrica Direta (b)45.000

I

45.000 (e)

Energia Eletrica Indireta

(b) 40.000

I

40.000(f)

Energia Eletrica Pabrica

85.000

I

85.000 (b) Mao deObraDireta (a)90.000

I

90.000 (d) Mao de DlJ..r.9bdJ..re/;9 (a) 30.000

I

30.000(f) Estogue ProdutoA (c) 75.000 (d) 22.000 (e) 18.000 (D 55.000 170.000 EstOt]lli' PEOOll!O1J (c) 135.000 (d) 47.000 (e) 20.000 (D 117.500 319.500 Estoq(feProd(fto C (c) 140.000 (d)21.000 (e) 7.000 (D 52.500 220.500

Esta forma de contabilizac;ao segue de perto cada passo do proprio sistema de apurac;ao e distribuic;ao dos Custos e na pratica deve ser aconselhada apenas quando da necessidade desses registros contabeis analiticos. Havendo possibilidade da manu-tenc;ao de arquivos, essa maneira mais complexa de contabilizac;ao deve ser evitada,

extremamente grande de lanc;amentos requeridos, e de pouca utilidade pratica, devido

a

dificuldade do manuseio de informac;5esregistradas dessa forma. as mapas extraidos dos arquivos sao mais faceis de ser entendidos, e nao ha, inclusive, nem dupla forma de controle, pois a Contabilidade vai apenas "copiar" os proprios mapas.

Inumeros outros criterios de contabilizac;ao existem, entremeando esses dois extremos vistos.

a esquema basico da Contabilidade de Custos consiste, dentro do visto ate 0

momento, ern: a) separac;ao de Custos e Despesas; b) apropriac;ao dos Custos Diretos aos produtos; e c) apropriac;ao mediante rateio dos Custos Indiretos aos produtos. Esses rateios podem ser feitos por varios criterios diferentes, e seus meritos serao abordados nos proximos capitulos.

A contabilizac;ao dos Custos pode ir de urn extrema de simplificac;ao, corn a Contabilidade Financeira separando Custos de Despesas e registrando diretamente a passagem dos Custos aos Produtos, ou entao acompanhando "pari-passu" todas as etapas seguidas nos mapas e arquivos de Apropriac;ao. Na prcitica, quanto mais simples for 0sistema de contabilizac;ao melhor, desde que a empresa mantenha urn adequado

sistema de arquivamento dos mapas, eletronicos ou nao.

A industria Aniel produz sabao ern po e sabao liquido, ambos espedficos para lavagem de roupa

a

margem dos rios do nordeste brasileiro.

Ern determinado periodo, produziu 20.000 caixas do sabao ern po e 16.000 frascos do liquido, incorrendo nos seguintes custos:

Materia-prima Miio de Obra Direta $2/kg $S/hora

Po

Liquido 12.000 kg 6.000 h 8.000 kg 3.000 h Supervisao da produc;ao

Depreciac;ao de equipamentos de produc;ao Aluguel do galpao industrial

Seguro dos equipamentos da produc;ao Energia eletrica consumida na produc;ao

3.600 12.000 4.500 1.500 2.400

as custos de materia-prima, Mao de Obra Direta e os Custos Indiretos de Pro-duc;ao sao comuns aos dois produtos.

A Aniel possui contrato de demand a da energia eletrica corn a concessionaria,

pelo qual paga apenas uma quantia fixa por mes, e nao mede 0consumo por tipo de

produto.

Os CIP sao apropriados aos produtos de acordo corn 0tempo de MOD

a) elaborar urn quadro de apropria<;ao de custos aos produtos; e b) calcular 0custo unitario de cad a produto.

produzir uma caixa de sabao em po e 11,25 minutos para produzir urn frasco de sabao Ifquido.

A industria utiliza em sua produ<;ao uma maquina que, devido

a

corrosao, tern sua vida util fisica e economica limitada pela quantidade de materia-prima processada

(a vida util e estimada pelo fabricante do equipamento em 400.000 kg de processamento de materia-prima). Foi adquirida por $320.000 e seu custo ainda nao esta incluido na rela<;ao acima.