Contabilidade Geral em Exercícios Receita Federal Prof. Moraes Junior Questões Comentadas e Resolvidas Escrituração Contábil. Operações Financeiras.

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Prof. Moraes Junior

Questões Comentadas e Resolvidas Escrituração Contábil.

Operações Financeiras.

1.(Fiscal de Rendas-Município do Rio de Janeiro-2010-Esaf) A empresa Mercantil Varejista S/A mandou elaborar o balanço de 2009 com base nos seguintes saldos contábeis, aqui demonstrados em ordem alfabética:

C o n t a s s a l d o s

Aluguéis Ativos 195,00 Aluguéis a Pagar 75,00 Aluguéis a Receber 120,00 Aluguéis Passivos 150,00

Caixa 300,00 Capital Social 1.200,00

Clientes 420,00 Custo das Mercadorias Vendidas 360,00

Depreciação Acumulada 330,00

Despesas a Pagar 105,00 Despesas a Vencer 180,00 Duplicatas a Pagar 690,00 Duplicatas a Receber 480,00 Duplicatas Descontadas 210,00

Fornecedores 840,00 ICMS a Recuperar 90,00

IPI a Recolher 45,00 Mercadorias 540,00 Móveis e Utensílios 600,00

Provisão p/Ajuste de Estoques 54,00 Provisão p/Imposto de Renda 186,00

Receitas a Receber 240,00 Receitas de Vendas 660,00 Reserva Legal 150,00

Salários 210,00 Veículos 1.050,00 Somatório 9.480,00 Apurado o resultado do exercício, a empresa destinou um terço para imposto de renda e dois terços para reserva de lucros. Ao elaborar o balanço patrimonial com base nas contas e saldos acima, a empresa vai constatar a existência de um

a) Ativo Circulante no valor de R$ 2.280,00.

b) Ativo Permanente no valor de R$ 1.386,00.

c) Passivo Circulante no valor de R$ 1.986,00.

d) Patrimônio Líquido no valor de R$ 1.485,00.

e) Ativo Total no valor de R$ 4.020,00.

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Prof. Moraes Junior Resolução

Neste tipo de questão, temos que identificar as contas, ou seja, saber o que é ativo, passivo, patrimônio líquido, receita ou despesa.

Você pode sentir dificuldade no início. Aliás, como diria Sun Tzu: "No início tudo parecerá difícil, mas, no início, tudo é difícil".

Contudo, não se preocupe, pois, com o tempo e fazendo mais exercícios, as coisas ficarão mais claras. Você verá!

Para começar, vamos estudar vários conceitos, que também serão importantes em outras questões.

Razonete ou Conta "T" ou "Conta em "T"

Os teóricos da Contabilidade, de formar a facilitar o entendimento, criaram o razonete para uso didático.

Título da Conta Débito Crédito Saldo Devedor Saldo Credor Débito e Crédito

Agora, chegou a hora de abstrair. Esqueça que débito é quando sai dinheiro de sua conta bancária e crédito é quando entra dinheiro em sua conta bancária.

Isso vale no seu banco! Risos.

O débito e o crédito na Contabilidade são convenções contábeis.

Débito: é o lado esquerdo de uma conta.

Crédito: é o lado direito de uma conta.

O saldo de uma conta corresponde à diferença entre o total de lançamentos a débito e o total de lançamentos a crédito efetuados na referida conta.

Exemplos:

Caixa Fornecedores

100 150 100 150

200 50 200 50

300 500

100

700 200 300 700

Saldo = 500 Saldo = 400

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Saldo Devedor: ocorre quando o total dos débitos é maior que o total dos créditos.

Saldo Credor: ocorre quando o total dos créditos é maior que o total dos débitos.

Saldo Nulo: ocorre quando o total dos débitos é igual ao total dos créditos.

No exemplo acima, teríamos:

Caixa:

Total de Débitos = 700 Total de Créditos = 200

Saldo = 700 - 200 = 500 (devedor) Fornecedores:

Saldo = 700 - 300 = 400 (credor)

Conta: Nome ou título atribuído a atos e fatos contábeis de mesma natureza. A função das contas é representar os itens patrimoniais (bens, direitos e obrigações) e de resultado (receita ou despesa).

Os lançamentos a débito ou a crédito em uma conta dependem da natureza dos saldos das contas.

Contas do Ativo, de Despesas e contas Retificadoras do Passivo e do Patrimônio Líquido: são contas de natureza devedora (os lançamentos a débito aumentam o saldo da conta e os lançamentos a crédito diminuem o saldo da conta).

Contas do Passivo, Patrimônio Líquido, de Receitas e contas Retificadoras do Ativo: são contas de natureza credora (os lançamentos a débito diminuem o saldo da conta e os lançamentos a crédito aumentam o saldo da conta).

Natureza Contas Débito Crédito

Devedora Ativo, Retificadoras do Passivo e PL e Despesas

Aumenta Diminui Credora Passivo, PL, Retificadoras do

Ativo e Receitas

Diminui Aumenta

Vamos! Pode perguntar! O que são essas contas retificadoras? Como próprio nome diz, são contas que retificam algo, isto é, retificam outra conta.

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Suponha que a empresa J4M2 compre um veículo que será utilizado na entrega de mercadorias. Esse veículo é um bem da empresa classificado no ativo.

Portanto, se é uma conta do ativo, é de natureza devedora.

Esse mesmo veículo, com a utilização para a entrega das mercadorias vendidas pela empresa, sofrerá um desgaste. O desgaste pelo uso do veículo é conhecido como depreciação (veremos com mais detalhes em aula posterior), que corresponde a uma conta retificadora da conta veículo.

A depreciação é retificadora porque ela reduz o valor do veículo. Logo, se a conta "Depreciação Acumulada" é uma conta retificadora da conta "Veículos", que é do ativo, ela será de natureza contrária à natureza da conta "Veículos".

Como a conta "Veículos" possui natureza devedora, a conta "Depreciação Acumulada" terá natureza credora.

O macete para guardar quando as contas serão creditadas ou debitadas é:

I) Se conta possui natureza devedora, para aumentar seu saldo fazemos um débito.

Repare que as letras iniciais das palavras devedora e débito são as mesmas (DE-DÉ). Logo, para aumentar, as mesmas letras iniciais.

II) Se conta possui natureza devedora, para diminuir seu saldo fazemos um crédito.

Repare que as letras iniciais das palavras devedora e crédito são diferentes (DE-CRÉ). Logo, para diminuir, letras iniciais diferentes.

A mesma regra serve para as contas de natureza credora:

III) Se conta possui natureza credora, para aumentar seu saldo fazemos um crédito.

Repare que as letras iniciais das palavras credora e crédito são as mesmas (CRE-CRÉ). Logo, para aumentar, as mesmas letras iniciais.

IV) Se conta possui natureza credora, para diminuir seu saldo fazemos um débito.

Repare que as letras iniciais das palavras credora e débito são diferentes (CRE-DÉ). Logo, para diminuir, letras iniciais diferentes.

Guardou? Espero que sim, pois essas regras são fundamentais para entender a contabilidade. Vamos em frente que atrás vem gente!

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Para realizarmos nossos lançamentos temos que adotar o seguinte procedimento:

1 - Identificar as contas;

2 - Classificá-las em Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas ou Despesas;

3 - Verificar se o saldo está aumentando ou diminuindo; e

4 - Aplicar o mecanismo de débito e crédito (lançamento) e verificar o

"Método das Partidas Dobradas".

Quem é esse tal de Método das Partidas Dobradas? Será que é um torneio de futebol com jogos de ida (na casa do adversário) e volta (na casa do seu time)? Não é nada disso. Risos. Vamos ao conceito.

Método das Partidas Dobradas

Por este método de registro contábil são utilizadas contas para o registro dos direitos e obrigações, contas para o controle dos bens e contas de patrimônio líquido e de resultado.

De acordo com o Método das Partidas Dobradas:

"Para todo(s) o(s) débito(s) haverá sempre crédito(s) correspondente(s) de igual valor".

"Não haverá débito(s) sem crédito(s) correspondente(s)".

Nos lançamentos, podemos representar débitos e créditos de algumas maneiras. Vamos estudá-las.

I - Utilizar a letra "D" para representar débito e a letra "C" para representar crédito:

D - Caixa: significa que houve um débito (letra "D") na conta "Caixa".

C - Duplicatas a Receber: significa que houve um crédito (letra "C") na conta

"Duplicatas a Receber".

II - Utilizar a palavra "Débito" para representar débito e a palavra

"Crédito" para representar crédito:

Débito - Caixa: significa que houve um débito na conta "Caixa".

Crédito - Duplicatas a Receber: significa que houve um crédito na conta

III - Não utilizar símbolo para débito e utilizar a letra "a" para crédito:

Caixa: significa que houve um débito na conta "Caixa".

a Duplicatas a Receber: significa que houve um crédito (letra "a") na conta

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Vamos ver alguns exemplos para entender melhor os conceitos. Vamos aproveitar e começar a classificar as contas nos grupos do ativo e do passivo.

Sei que só veremos os conceitos na aula de Balanço Patrimonial, mas a ideia é que você já comece a se acostumar com a nomenclatura.

De acordo com a Lei no 6.404/76 (Lei das S.A.), existem duas classes de contas: As contas do ATIVO e as contas do PASSIVO.

Os grupos de contas Correspondem a subdivisões das classes de contas.

Ativo (Classe)

Ativo Circulante

Ativo Não Circulante Grupos de Contas Passivo (Classe)

Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido

Grupos de Contas

Exemplo 1: Compra de mercadorias, à vista, no valor de R$ 5.000,00.

1 - Identificar as contas:

Pagamento à vista: conta "Caixa"

Compra de mercadorias para estoque: conta "Estoques ou Mercadorias"

2 - Classificá-las em Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas ou Despesas:

Caixa: Ativo Circulante Natureza devedora

Mercadorias: Ativo Circulante Natureza devedora

3 - Verificar se o saldo está aumentando ou diminuindo:

Caixa: Ativo Circulante Natureza devedora Saldo diminui (pagamento à vista: sai dinheiro do caixa)

Mercadorias: Ativo Circulante Natureza devedora Saldo aumenta (compra de mercadorias: aumenta o estoque de mercadorias)

"Método das Partidas Dobradas":

Caixa: Ativo Circulante Natureza devedora Saldo diminui (pagamento à vista: sai dinheiro do caixa) crédito

Mercadorias: Ativo Circulante Natureza devedora Saldo aumenta (compra de mercadorias: aumenta o estoque de mercadorias) débito

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Prof. Moraes Junior D - Mercadorias 5.000

C - Caixa 5.000 ou

Débito - Mercadorias 5.000

Crédito - Caixa 5.000 ou

Mercadorias

a Caixa 5.000

(Nesse caso, não precisa escrever os "5.000" no débito, pois só houve um crédito de 5.000, que corresponde a um débito de igual valor, pelo Método das Partidas Dobradas. Lembre que a letra "a" representa crédito).

Débito = Crédito = 5.000 (Método das Partidas Dobradas) Em razonetes, teríamos:

Caixa Mercadorias

Saldo Inicial 5.000 (I) (SI)

SI - 5.000

Saldo Inicial (SI) 5.000 (I) SI + 5.000

Considerei que as duas contas possuíam saldos iniciais quaisquer (SI), que não precisam ser iguais.

Exemplo 2: Compra de mercadorias, sendo R$ 2.000,00 à vista e R$ 5.000,00 a prazo (duplicatas)

Pagamento à vista: conta "Caixa"

Pagamento a prazo: conta "Fornecedores ou Duplicatas a Pagar ou Duplicatas Aceitas"

Compra de mercadorias para estoque: conta "Estoques ou Mercadorias"

Caixa: Ativo Circulante Natureza devedora

Duplicatas Aceitas Passivo Circulante Natureza credora Mercadorias: Ativo Circulante Natureza devedora

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Débito - Mercadorias 7.000

Crédito - Caixa 2.000 Crédito - Duplicatas Aceitas 5.000

Mercadorias a Caixa

a Duplicatas Aceitas

2.000

5.000 7.000

Quando houver mais de um débito ou mais de um crédito no lançamento, poderá ser utilizada a palavra "Diversos", que corresponde a "diversos débitos" ou "diversos créditos", respectivamente.

No exemplo em questão, há dois créditos:

Mercadorias a Diversos

a Caixa 2.000 a Duplicatas Aceitas 5.000 7.000

Débito = Créditos = 7.000 (Método das Partidas Dobradas) Em razonetes, teríamos:

Caixa Mercadorias

Caixa: Ativo Circulante Natureza devedora Saldo diminui (pagamento à vista)

Duplicatas Aceitas Passivo Circulante Natureza credora Saldo aumenta (pagamento a prazo)

Mercadorias: Ativo Circulante (compra de mercadorias)

Natureza devedora Saldo aumenta

Caixa: Ativo Circulante Natureza devedora Saldo diminui (pagamento à vista) crédito

Duplicatas Aceitas Passivo Circulante Natureza credora Saldo aumenta (pagamento a prazo) crédito

Mercadorias: Ativo Circulante Natureza devedora Saldo aumenta (compra de mercadorias) débito

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Prof. Moraes Junior Duplicatas Aceitas

Saldo Inicial (SI) 5.000 (II) SI + 5.000 Balancete de Verificação

O balancete de verificação relaciona todas as contas de acordo com a natureza do saldo, independentemente de serem contas patrimoniais (ativo, passivo ou patrimônio líquido) ou de resultado (receitas ou despesas), retificadoras ou não. Ele é montado a partir do Livro Razão, do qual são extraídos os saldos de cada conta.

Há dois tipos de balancete de verificação:

Balancete de Verificação Inicial: levantado antes do encerramento das contas de resultado (antes da apuração contábil do lucro ou prejuízo do exercício). Ou seja, neste tipo de balancete, haverá contas patrimoniais e de resultado; e

Balancete de Verificação Final: levantado após a apuração do resultado do exercício e de sua distribuição. Por conseguinte, neste balancete só haverá contas patrimoniais.

Ufa! Vamos começar a resolver a questão? Então, como diria John Lennon,

"let 's go".

Vamos, inicialmente, para fins didáticos, elaborar o balancete de verificação e classificar as contas, mas antes, vou ensinar alguns macetes que podem ser úteis na classificação das contas.

1. Insubsistências Ativas = Insubsistências do Passivo (Receitas): é algo que deixa de existir causando efeito positivo no patrimônio.

Exemplo: Prescrição de uma dívida.

2. Insubsistências Passivas = Insubsistências do Ativo (Despesas): é algo que deixa de existir causando efeito negativo no patrimônio.

Exemplo: Mercadorias perdidas em um incêndio.

3. Superveniências Ativas = Superveniências do Ativo (Receitas): é algo que passa a existir causando efeito positivo no patrimônio.

Exemplo: Recebimento de doação.

4. Superveniências Passivas = Superveniências do Passivo (Despesas):

é algo que passa a existir causando efeito negativo no patrimônio.

Exemplo: Juros de mora por atraso de pagamento de uma obrigação.

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Prof. Moraes Junior 5. "XXXX" Ativos(as) x "XXXX" Passivos(as) XXXX significa "qualquer coisa".

XXXX Ativos(as) = conta de receita.

Exemplos: Juros Ativos, Aluguéis Ativos, Superveniências Ativas, Insubsistências Ativas.

XXXX Passivos(as) = conta de despesa.

Exemplos: Juros Passivos, Aluguéis Passivos, Superveniências Passivas, Insubsistências Passivas.

6. Prêmio de Seguros x Seguros a Vencer Prêmio de Seguros = conta de despesa

Seguros a Vencer = Despesa Antecipada = despesa cujo fato gerador ainda não ocorreu pelo regime de competência = conta do Ativo Circulante ou Ativo Não Circulante "Realizável a Longo Prazo".

7. Provisão para "XXXX"

As provisões são sempre contas patrimoniais (ativo ou passivo) de natureza credora. Quando forem do ativo, serão retificadoras.

Exemplos:

Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa ou Provisão para Devedores Duvidosos: ativo circulante - retificadora.

Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado dos Estoques: ativo circulante - retificadora.

Provisão para Imposto de Renda (ou Imposto de Renda a Pagar): passivo circulante.

Provisão para Décimo-Terceiro Salário: passivo circulante.

Provisão para Férias: passivo circulante.

8. Provisão para Devedores Duvidosos x Devedores Duvidosos

Provisão para Devedores Duvidosos = conta retificadora da conta "Duplicatas a Receber" ou "Clientes"

Devedores Duvidosos = conta de despesa

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Prof. Moraes Junior 9. Depreciação Acumulada x Depreciação

Se aparecer depreciação acumulada (ou exaustão acumulada ou amortização acumulada), será uma conta retificadora do ativo não circulante, de natureza credora. Portanto, o macete é a palavra "acumulada".

Por outro lado, se aparecer somente depreciação (ou exaustão ou amortização) ou despesas com depreciação (ou despesas com exaustão ou despesas com amortização), será uma conta de despesa, de natureza devedora.

10. Contas a Pagar ou a Recolher

Sempre que aparecer "XXXX a Pagar ou a Recolher", o "Qualquer Coisa" a Pagar ou "Qualquer Coisa" a Recolher indica que é uma obrigação da empresa.

Logo, será uma conta do Passivo Circulante ou do Passivo Não Circulante

"Longo Prazo".

Exemplos: Salários a Pagar = Passivo Circulante Impostos a Recolher = Passivo Circulante

Repare que, se aparecer somente "Salários" ou "Impostos", serão contas de despesa.

11. Valores a Receber ou a Recuperar

Sempre que aparecer "XXXXX a Receber ou a Recuperar", o "Qualquer Coisa" a Receber ou "Qualquer Coisa" a Recuperar indica que é um direito da empresa.

Logo, será uma conta do Ativo Circulante ou do Ativo Não Circulante

"Realizável a Longo Prazo".

Exemplos: Duplicatas a Receber = Ativo Circulante (a menos que a questão fale, expressamente, que é longo prazo, classificaremos como circulante).

Impostos a Recuperar = Ativo Circulante

12. Nomenclatura da conta: "Termo Inicial" a Vencer

I) Verifique qual é a classificação do termo inicial da conta: receita ou despesa.

II) Caso seja receita, uma "receita a vencer" é uma obrigação da empresa, classificado no passivo (circulante ou não circulante), pois o fato gerador ainda não ocorreu (receita antecipada). A exceção seria a conta "Juros Ativos a Vencer", que, normalmente, é classifica como retificadora no ativo.

III) Caso seja despesa, uma "despesa a vencer" é um direito da empresa, classificado no ativo (circulante ou não circulante), pois o fato gerador ainda não ocorreu (despesa antecipada). A exceção seria a conta "Juros Passivos a Vencer", que, normalmente, é classifica como retificadora no passivo.

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Prof. Moraes Junior Exemplos:

I. Impostos a Vencer

Termo Inicial: Impostos despesa

Despesa a Vencer = Ativo (Impostos a Vencer) II. Aluguéis a Vencer

Termo Inicial: Aluguéis pago).

despesa (quando nada for dito, será um aluguel Despesa a Vencer = Ativo (Aluguéis a Vencer)

III. Comissões Ativas a Vencer

Termo Inicial: Comissões Ativas receita

Receita a Vencer = Passivo (Comissões Ativas a Vencer) IV. Juros Ativos a Vencer (ou a Transcorrer)

Termo Inicial: Juros Ativos receita

Receita a Vencer = Juros Ativos a Vencer. Neste caso, o mais comum é classificar como uma conta retificadora da "Aplicação Financeira - Ativo"

relativa a esses juros. Portanto, seria uma conta retificadora do ativo.

V. Juros Passivos a Vencer (ou a Transcorrer) Termo Inicial: Juros Passivos despesa

Despesa a Vencer = Juros Passivos a Vencer. Neste caso, o mais comum é classificar como uma conta retificadora do "Empréstimo a Pagar - Passivo"

relativo a esses juros. Portanto, seria uma conta retificadora do passivo.

13. Duplicatas Descontadas

A empresa presta serviços ou vende mercadorias a prazo e emite duplicatas para que seus clientes paguem. Essas duplicatas serão pagas pelos clientes em data futura. Contudo, a empresa pode ir banco e descontar as duplicatas, ou seja, ela recebe o valor das duplicatas no momento do desconto com a cobrança de uma taxa de juros pelo banco.

Quando os clientes efetuarem o pagamento, esse valor das duplicatas pagas vai para o banco. Caso os clientes não paguem no vencimento, a empresa é

responsável por pagar o banco.

Ou seja, é como se a empresa pegasse um empréstimo no banco, garantido pelas duplicatas, que deverá ser pago no vencimento das referidas duplicatas.

Como, agora, o que vale na contabilidade é essência sobre a forma, e uma duplicata descontada nada mais é que um empréstimo que a empresa fez no banco, esta conta deveria passar a ser classificada no passivo, como uma obrigação (empréstimo a pagar) e não mais no ativo, como conta retificadora da conta "Duplicatas a Receber".

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É assim que prevê o Manual de Contabilidade Societária, edição de 2010, de Sérgio de Iudícibus e outros autores, em sua página 572: "Lembremo-nos que neste manual estamos recomendando que as duplicatas descontadas sejam classificadas diretamente no passivo."

Contudo, as bancas ainda não estão considerando desta maneira.

14. Ativo Circulante x Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo:

há exceções, mas a regra básica é (quando a questão não for explícita, consideraremos que é do ativo circulante):

- direitos com vencimento até o término do exercício seguinte ou em até 12 meses: ativo circulante.

- direitos com vencimento após o término do exercício seguinte ou após 12 meses: ativo não circulante realizável a longo prazo.

15. Passivo Circulante x Passivo Não Circulante "Longo Prazo": a regra geral é (quando a questão não for explícita, consideraremos que é do passivo circulante):

- obrigações com vencimento até o término do exercício seguinte ou em até 12 meses: passivo circulante.

- obrigações com vencimento após o término do exercício seguinte ou após 12 meses: passivo não circulante "longo prazo".

16. Reservas de "XXXX": as reservas, sejam reservas de capital ou reservas de lucros, são classificadas no patrimônio líquido.

Voltando à questão, vamos classificar as contas:

1. Aluguéis Ativos: "XXXX Ativos" é receita. As receitas sempre têm natureza credora.

2. Aluguéis a Pagar: "XXXX a Pagar" é uma obrigação da empresa. Como a questão não foi explícita em relação ao prazo de pagamento, devemos considerar como passivo circulante (natureza credora).

3. Aluguéis a Receber: "XXXX a Receber" é um direito da empresa. Como a questão não foi explícita em relação ao prazo de recebimento, devemos considerar como ativo circulante (natureza devedora).

4. Aluguéis Passivos: "XXXX Passivos" é despesa. As despesas sempre têm natureza devedora.

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5. Caixa: o caixa da empresa é um bem numerário. Se é bem, é ativo. A conta

"Caixa" é classificada no ativo circulante (natureza devedora). Este conta tem que estar no "seu sangue", pois aparecerá em quase todas as questões.

6. Capital Social: o capital social está no patrimônio líquido (conta credora). É outra conta que tem que estar no "seu sangue".

7. Clientes: é o mesmo que "Duplicatas a Receber". Portanto, "XXXX a Receber" é um direito da empresa. Como a questão não foi explícita em relação ao prazo de recebimento, devemos considerar como ativo circulante (natureza devedora).

8. Custo das Mercadorias Vendidas: é outra conta que sempre aparece. É uma conta de despesa e despesa sempre têm natureza devedora.

9. Depreciação Acumulada: apareceu a palavra "acumulada". É uma conta retificadora de um bem do ativo não circulante imobilizado. Portanto, possui natureza credora.

10. Despesas a Pagar: "XXXX a Pagar" é uma obrigação da empresa. Como a questão não foi explícita em relação ao prazo de pagamento, devemos considerar como passivo circulante (natureza credora).

11. Despesas a Vencer: como o termo inicial do "a vencer" é uma despesa,

"despesa a vencer" é um direito da empresa, classificado no ativo, pois o fato gerador ainda não ocorreu (despesa antecipada). Como a questão não foi explicita em relação ao prazo de apropriação da despesa no resultado, pelo regime de competência, devemos considerar como ativo circulante (natureza devedora).

12. Duplicatas a Pagar: "XXXX a Pagar" é uma obrigação da empresa. Como a questão não foi explícita em relação ao prazo de pagamento, devemos considerar como passivo circulante (natureza credora).

13. Duplicatas a Receber: "XXXX a Receber" é um direito da empresa. Como a questão não foi explícita em relação ao prazo de recebimento, devemos considerar como ativo circulante (natureza devedora).

14. Duplicatas Descontadas: como as bancas ainda não estão considerando esta conta no passivo, será classificada como retificadora da conta "Duplicatas a Receber". Portanto, possui natureza credora. Como nada foi dito em relação ao prazo de recebimento das duplicatas que foram descontadas, será classificada no ativo circulante.

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15. Fornecedores: é o mesmo que "Duplicatas a Pagar". "XXXX a Pagar" é uma obrigação da empresa. Como a questão não foi explícita em relação ao prazo de pagamento, devemos considerar como passivo circulante (natureza credora).

16. ICMS a Recuperar: "XXXX a Recuperar" é um direito da empresa. Como a questão não foi explícita em relação ao prazo de recuperação, devemos considerar como ativo circulante (natureza devedora).

17. IPI a Recolher: "XXXX a Recolher" é uma obrigação da empresa. Como a questão não foi explícita em relação ao prazo de recolhimento, devemos considerar como passivo circulante (natureza credora).

18. Mercadorias: as mercadorias da empresa são bens de venda. Se são bens, são ativos. A conta "Mercadorias" (ou "Estoque de Mercadorias" ou

"Estoques") é classificada no ativo circulante (natureza devedora). Este conta tem que estar no "seu sangue", pois aparecerá em quase todas as questões.

19. Móveis e Utensílios: os móveis e utensílios são bens de uso da empresa, classificados no ativo não circulante imobilizado (natureza devedora).

18. Provisão p/Ajuste de Estoques: provisões são sempre de natureza credora. A provisão para ajuste de estoques, como o próprio nome sugere ("ajuste de estoques"), é uma conta retificadora da conta "Esto ques" (ou

"Mercadorias"), classificada no ativo circulante.

19. Provisão p/Imposto de Renda: provisões são sempre de natureza credora. A provisão para imposto de renda corresponde, na verdade, a uma obrigação da empresa ("Imposto de Renda a Pagar") e é classificada no passivo circulante.

20. Receitas a Receber: "XXXX a Receber" é um direito da empresa. Como a questão não foi explícita em relação ao prazo de recebimento, devemos considerar como ativo circulante (natureza devedora).

21. Receitas de Vendas: como o nome sugere, é uma receita. As receitas sempre de natureza credora.

22. Reserva Legal: se é uma reserva, é classificada no patrimônio líquido e possui natureza credora. A reserva legal é uma das espécies de reservas de lucros.

23. Salários: se não é "a pagar", ou seja, é simplesmente "salários", então é despesa. As despesas são sempre de natureza devedora.

24. Veículos: os veículos são bens de uso da empresa, classificados no ativo não circulante imobilizado (natureza devedora).

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Prof. Moraes Junior Consolidando em uma tabela, teríamos:

Conta Saldo

Devedor

Saldo Credor

Característica

Aluguéis Ativos 195 Receita

Aluguéis a Pagar 75 Passivo Circulante

Aluguéis a Receber 120 Ativo Circulante

Aluguéis Passivos 150 Despesa

Caixa 300 Ativo Circulante

Capital Social 1.200 Patrimônio Líquido

Clientes 420 Ativo Circulante

Custo das Mercadorias Vendidas 360 Despesa

Depreciação Acumulada 330 Ativo Não Circulante -

Imobilizado - Retificadora

Despesas a Pagar 105 Passivo Circulante

Despesas a Vencer 180 Ativo Circulante

Duplicatas a Pagar 690 Passivo Circulante

Duplicatas a Receber 480 Ativo Circulante

Duplicatas Descontadas 210 Ativo Circulante - Retificadora

Fornecedores 840 Passivo Circulante

ICMS a Recuperar 90 Ativo Circulante

IPI a Recolher 45 Passivo Circulante

Mercadorias 540 Ativo Circulante

Móveis e Utensílios 600 Ativo Não Circulante -

Imobilizado

Provisão p/ Ajuste de Estoques 54 Ativo Circulante - Retificadora Provisão p/ Imposto de Renda 186 Passivo Circulante

Receitas a Receber 240 Ativo Circulante

Receitas de Vendas 660 Receita

Reserva Legal 150 Patrimônio Líquido

Salários 210 Despesa

Veículos 1.050 Ativo Não Circulante -

Imobilizado

Totais 4.740 4.740

II - Apuração do Resultado do Exercício: na apuração do resultado do exercício, só teremos as contas de resultado, ou seja, as contas de receita e despesa. Portanto, basta somar os saldos das contas de receita e subtrair os saldos das contas de despesa para apurar o lucro ou prejuízo do período.

Nota: Na Contabilidade, normalmente, os números negativos são representados entre parênteses.

Apuração do Resultado do Exercício

Receitas de Vendas 660

(-) Custo das Mercadorias Vendidas (360)

(+) Aluguéis Ativos 195

(-) Aluguéis Passivos (150)

(-) Salários (210)

( = ) Lucro antes do imposto de renda 135

(17)

De acordo com a questão, apurado o resultado do exercício, a empresa destinou um terço para imposto de renda e dois terços para reserva de lucros.

Imposto de Renda = 135/3 = 45

Logo, haveria uma "Despesa com Provisão de Imposto de Renda", em contrapartida a uma conta do passivo "Imposto de Renda a Pagar ou Provisão para Imposto de Renda".

Lançamento:

Débito: Despesa com Provisão para Imposto de Renda 45

Crédito: Provisão para Imposto de Renda 45 Como a conta "Provisão p/ Imposto de Renda" possuía um saldo inicial de R$

186,00, seu saldo final será:

Saldo Final de "Provisão p/ Imposto de Renda" = 186 + 45 = 231 Em razonetes, teríamos:

Despesa com Provisão p/ IR

45 (I) 45

Provisão p/ IR 186 45 (I)

231

Terminando a apuração do Lucro Líquido do Exercício, tendo em vista que temos que considerar a despesa com a provisão do imposto de renda, teríamos:

( = ) Lucro antes do imposto de renda 135 (-) Despesas com Provisão p/ imposto de renda (45) ( = ) Lucro Líquido do Exercício 90

Após a apuração do lucro ou prejuízo líquido, o próximo passo é transferir o esse saldo apurado para o patrimônio líquido. Nesse momento, todas as contas de receita e de despesas estarão com seus saldos zerados, tendo em vista que transferimos tudo para a apuração do resultado do período.

Se há um lucro líquido do exercício, ele tem saldo credor, pois os saldos totais das receitas (natureza credora) foram maiores que os saldos totais das despesas (natureza devedora). Portanto, para transferir o saldo do "Lucro Líquido do Exercício" temos que fazer um débito (a conta tem natureza credora e estamos reduzindo o seu saldo).

Por outro lado, como registraremos a contrapartida na conta "Lucros Acumulados", de natureza credora e estamos aumentando o seu saldo, temos que fazer um crédito.

(18)

Transferência do lucro líquido do exercício para a conta "Lucros Acumulados"

Débito: Lucro Líquido do Exercício Crédito: Lucros Acumulados

90 90 Em razonetes, teríamos:

Lucro Líquido do

Exercício Lucros Acumulados 90 (II) 90

0

De acordo com a Lei das S.A., se a empresa for uma sociedade por ações, todo lucro do período que não for transferido para reservas de lucros será distribuído como dividendos. De acordo com a questão, a empresa é uma S/A (sociedade por ações): Mercantil Varejista S/A.

Ainda de acordo com a questão, os dois terços restantes do lucro do período, após a apuração do imposto de renda, foram destinados para reservas de lucros. Atualmente, temos várias reservas de lucros (que veremos na aula de Balanço Patrimonial).

No momento, transferirei o saldo dos "Lucros Acumulados" para uma conta genérica denominada "Reserva de Lucros". O lançamento seria:

Débito: Lucros Acumulados 90 Crédito: Reserva de Lucros 90

Saldo Final de Reservas Lucros (como a Reserva Legal é uma reserva de lucros, vou somar com o saldo inicial da Reserva Legal) = 150 + 90 = 240 Em razonetes, teríamos:

Reserva de Lucros 150 90 (III)

240

Lucros Acumulados 90 (III) 90 (II)

0 90 (II)

90

(19)

III - Elaboração do Balanço Patrimonial: após a apuração do resultado do exercício e a destinação do lucro do período, o balanço patrimonial ficaria da seguinte maneira:

Ativo

Ativo Circulante 2.106

Caixa 300

Clientes 420

Aluguéis a Receber 120

Duplicatas a Receber 480

Duplicatas Descontadas (210)

Receitas a Receber 240

ICMS a Recuperar 90

Mercadorias 540

Provisão p/ Ajuste de Estoques (54)

Despesas a Vencer 180

Ativo Não Circulante 1.320

Imobilizado 1.320

Móveis e Utensílios 600

Veículos 1.050

Depreciação Acumulada (330)

Total do Ativo 3.426

Passivo

Passivo Circulante 1.986

Despesas a Pagar 105

Duplicatas a Pagar 690

Fornecedores 840

Aluguéis a Pagar 75

IPI a Recolher 45

Provisão p/ Imposto de Renda 231 Patrimônio Líquido 1.440

Capital Social 1.200

Reservas de Lucros 240

Total do Passivo 3.426

A resposta considerou o Passivo Circulante sem as Duplicatas Descontadas. Portanto, a Esaf considerou as "Duplicatas Descontadas" como uma conta retificadora do patrimônio líquido. A alternativa "c" é a correta.

(20)

Se as Duplicatas Descontadas estivessem no Passivo Circulante não haveria resposta correta. Vejamos:

Passivo

Passivo Circulante 2.196

Despesas a Pagar 105

Duplicatas a Pagar 690

Duplicatas Descontadas 210

Fornecedores 840

Aluguéis a Pagar 75

IPI a Recolher 45

Provisão p/ Imposto de Renda 231 GABARITO: C

2.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf)- Certa empresa, em 0l/l2/2009, contratou um empréstimo bancário de R$ 10.000,00 pelo prazo de quatro meses, a juros de 2,5% ao mês. Se houver atraso no pagamento serão cobrados mais 2,5% ao mês ou fração. O cálculo deve ser feito de forma direta, sem considerar eventuais juros sobre juros. A empresa, já na época da contratação, utiliza o regime de competência em seus registros contábeis.

Quando, no dia 30 de abril de 2010, foi efetuada a liquidação dessa dívida, a empresa, para registrar o evento em um único lançamento contábil, deverá fazer:

a)

Diversos a Diversos

Empréstimos Bancários 10.000,00

Despesa de Juros 1.000,00

a Caixa 10.250,00 a Juros a Vencer 750,00

b)

Diversos a Diversos

Despesa de Juros 1.250,00

a Caixa 10.250,00 a Juros a Vencer 1.000,00

11.250,00 11.250,00 c)

Diversos a Diversos

Despesa de Juros 750,00

a Caixa 10.000,00 a Juros a Vencer 750,00

11.000,00 11.000,00

10.750,00 10.750,00

(21)

Prof. Moraes Junior d)

Empréstimos Bancários a Diversos

a Caixa

a Juros a Vencer e)

Diversos a Caixa

Empréstimos Bancários Despesa de Juros

Resolução

Vamos rever alguns conceitos:

Natureza Contas Débito Crédito

Devedora Ativo, Retificadoras do Passivo e PL e Despesas

Aumenta Diminui Credora Passivo, PL, Retificadoras do

Ativo e Receitas Diminui Aumenta

Para realizarmos nossos lançamentos temos que adotar o seguinte procedimento:

1 - Identificar as contas;

2 - Classificá-las em Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas ou Despesas;

3 - Verificar se o saldo está aumentando ou diminuindo; e

"Método das Partidas Dobradas".

Método das Partidas Dobradas

Por este método de registro contábil são utilizadas contas para o registro dos direitos e obrigações, contas para o controle dos bens e contas de patrimônio líquido e de resultado.

De acordo com o Método das Partidas Dobradas:

"Para todo(s) o(s) débito(s) haverá sempre crédito(s) correspondente(s) de igual valor".

"Não haverá débito(s) sem crédito(s) correspondente(s)".

Vamos interpretar a questão.

I - Certa empresa, em 01/12/2009, contratou um empréstimo bancário de R$

10.000,00 pelo prazo de quatro meses, a juros de 2,5% ao mês.

10.250,00 1.000,00

10.000,00 250,00

11.250,00

10.250,00

(22)

Repare que temos que considerar as despesas de juros pelo regime de competência. Portanto, no momento da contratação do empréstimo, se os juros já estão definidos, serão juros passivos a vencer ou a transcorrer (conta

retificadora da conta "Empréstimos a Pagar").

Empréstimo a Pagar = 10.000

Juros a Vencer = 4 x 2,5% x 10.000 = 1.000

II - Lançamento em 01/12/2009, por ocasião da contratação do empréstimo:

Contratação do empréstimo: conta "Empréstimos a Pagar"

Os juros a pagar já são conhecidos no momento da contratação do empréstimo: conta "Juros Passivos a Vencer" ou, simplesmente, "Juros a Vencer" (se é uma conta retificadora do passivo, já sabemos que os juros são

passivos).

Recebimento do valor do empréstimo: conta "Caixa" (poderia ser a conta

"Bancos Conta Movimento" também).

Empréstimos a Pagar: Passivo Circulante Natureza credora

Juros a Vencer: Passivo Circulante - Retificadora Natureza devedora Caixa: Ativo Circulante Natureza devedora

Empréstimos a Pagar: Passivo Circulante Natureza credora saldo aumenta (registro da obrigação do empréstimo a ser pago).

Juros a Vencer: Passivo Circulante - Retificadora Natureza devedora saldo aumenta (registro dos juros a transcorrer).

Caixa: Ativo Circulante empréstimo recebido).

Natureza devedora saldo aumenta (registro do

Empréstimos a Pagar: Passivo Circulante Natureza credora saldo aumenta (registro da obrigação do empréstimo a ser pago) crédito

Juros a Vencer: Passivo Circulante - Retificadora Natureza devedora saldo aumenta (registro dos juros a transcorrer) débito

Caixa: Ativo Circulante empréstimo recebido)

Natureza devedora débito

saldo aumenta (registro do

(23)

Prof. Moraes Junior Lançamento:

Diversos

a Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante)

Caixa (Ativo Circulante) 10.000 Juros a Vencer (Passivo Circulante - Retificadora) 1.000 11.000

Método das Partidas Dobradas: Total de Débitos = Total de Créditos Total de Débitos = 10.000 + 1.000 = 11.000

Total de Créditos = 11.000

Em razonetes, teríamos (considerei que a conta "Caixa" tem um saldo inicial -

"SI"):

Caixa SI

10.000 (II) SI + 10.000

Empréstimos a Pagar 11.000 (II)

11.000

III - Reconhecimento da despesa de juros em 31/12/2009: mensalmente, pelo regime de competência, os juros a transcorrer serão apropriados no resultado do período.

De acordo com a questão, o prazo do empréstimo será de quatro meses.

Reconhecendo linearmente os juros no resultado, teríamos (quando a questão não informar o método, utilize o método linear):

Juros a Vencer 1.000 (II)

1.000

Juros Reconhecidos Mensalmente = Total de Juros/Prazo do Empréstimo Juros Recebidos Mensalmente = 1.000/4 = 250

Portanto, lançamento para reconhecimento da despesa de juros em 31/12/2009 seria o seguinte (vamos fazer o passo a passo):

Apropriação dos juros passivos no período: conta "Despesas de Juros"

Juros a pagar reconhecidos no momento da contratação do empréstimo: conta

"Juros Passivos a Vencer" ou, simplesmente, "Juros a Vencer" (se é uma conta retificadora do passivo, já sabemos que os juros são passivos).

(24)

Lançamento:

Despesa de Juros (Despesa)

a Juros a Vencer (Passivo Circulante - Retificadora) 250 Método das Partidas Dobradas: Total de Débitos = Total de Créditos

Em razonetes, teríamos:

Despesa 250 (III)

de Juros 250

Juros a Vencer 1.000 (II) 250 (III)

750

Despesa de Juros: Despesa Natureza devedora

Juros a Vencer: Passivo Circulante - Retificadora Natureza devedora 3 - Verificar se o saldo está aumentando ou diminuindo:

Despesa de Juros: Despesa Natureza devedora saldo aumenta (a apropriação de despesa no período sempre aumento o saldo).

Juros a Vencer: Passivo Circulante - Retificadora Natureza devedora saldo diminui (parte dos juros a vencer está sendo apropriada no período).

Despesa de Juros: Despesa Natureza devedora saldo aumenta (a apropriação de despesa no período sempre aumento o saldo) débito

Juros a Vencer: Passivo Circulante - Retificadora Natureza devedora saldo diminui (parte dos juros a vencer está sendo apropriada no período) crédito

(25)

IV - Quando, no dia 30 de abril de 2010, foi efetuada a liquidação dessa dívida, a empresa, para registrar o evento em um único lançamento contábil, deverá fazer:

IV.1 - Reconhecimento da despesa de juros de 2010 (janeiro, fevereiro e março):

a Juros a Vencer (Passivo Circulante - Retificadora) 750 Método das Partidas Dobradas: Total de Débitos = Total de Créditos

Despesa ^ de Juros 750 (IV.1)

750

Juros a Vencer 1.000 (II) 250 (III)

750 (IV.1) 0

Aqui, você pode estar se perguntando: Professor, por que você não colocou os R$ 250,00 de despesas de juros reconhecidos anteriormente? Excelente pergunta!

Você deve lembrar que as contas de receitas e de despesas são relacionadas ao período de apuração e são zeradas ao final do período para a apuração do resultado do exercício.

Portanto, os R$ 250,00 reconhecidos inicialmente se referem ao período de 2009 e foram utilizados para apuração do resultado de 2009. Com isso, a conta de "Despesas de Juros", assim como todas as contas de receitas e de despesas, começou o ano de 2010 zerada. Por isso, não há o saldo de R$

250,00 na conta de "Despesa de Juros". Atenção para não errar na hora da prova!

IV.2 - Como o empréstimo só foi pago em 30 de abril de 2010, houve atraso de um mês, pois o pagamento deveria ter sido efetuado em 1 de abril de 2010 (4 meses após o empréstimo).

De acordo com a questão, os juros por atraso são de 2,5% ao mês.

Juros por Atraso = 2,5% x 10.000 = 1.000

(26)

Em 30 de abril, por ocasião do pagamento, podemos reconhecer diretamente a despesa de juros paga em virtude do atraso no pagamento do empréstimo:

a Caixa (Ativo Circulante) 250 Método das Partidas Dobradas: Total de Débitos = Total de Créditos

Despesa 750 (IV.1)

de Juros 250 (IV.2)

1.000

IV.3 - Pagamento do empréstimo: no pagamento do empréstimo, teremos a redução do saldo da conta "Empréstimos a Pagar" e a redução do saldo da conta "Caixa". Lembre que, no pagamento, a empresa efetivamente desembolsará o valor dos juros do período (R$ 1.000.00).

Empréstimo a Pagar (Passivo Circulante)

a Caixa (Ativo Circulante) 11.000 Método das Partidas Dobradas: Total de Débitos = Total de Créditos

Total de Débitos = 11.000 Total de Créditos = 11.000

Empréstimos a Pagar 11.000 (IV.3) 11.000 (II)

0

a Juros a Vencer (Passivo Circulante - Retificadora) Despesa de Juros (Despesa)

a Caixa (Ativo Circulante)

Empréstimo a Pagar (Passivo Circulante) a Caixa (Ativo Circulante)

Caixa

SI 250 (IV.2) 10.000 (II)

SI - 9.750

Caixa

SI 250 (IV.2) 10.000 (II) 11.000 (IV.3) SI - 1.250

Portanto, os lançamentos até 30 de abril seriam (IV.1, IV.2 e IV.3):

750

250

11.000

(IV.1)

(IV.2)

(IV.3)

(27)

Prof. Moraes Junior Consolidando os três lançamentos, teríamos:

Débito: Despesa de Juros (Despesa) = 750 + 250 = 1.000

Crédito: Juros a Vencer (Passivo Circulante - Retificadora) = 750 Crédito: Caixa (Ativo Circulante) = 250 + 11.000 = 11.250

Débito: Empréstimo a Pagar (Passivo Circulante) = 11.000 Diversos

Empréstimos Bancários 11.000,00

Despesa de Juros 1.000,00 12.000,00 a Caixa 11.250,00

a Juros a Vencer 750,00 12.000,00

Não há resposta correta e a questão foi anulada pela banca examinadora.

GABARITO: Anulada

3.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf)- A empresa Material de Construções Ltda. Adquiriu 500 sacos de argamasa Votoram, de 20 kg cada um, ao custo unitário de R$1,00 o quilo, pagando 15% de entrada e aceitando duplicatas pelo valor restante. A operação foi isenta de tributação. Do material comprado, 10% serão para consumo posterior da própria empresa e o restante, para revender. O registro contábil dessa transação é, tipicamente, um lançamento de quarta fórmula, e o fato a ser registrado é um Fato Administrativo

a) composto aumentativo.

b) composto diminutivo.

c) modificativo aumentativo.

d) modificativo diminutivo.

e) Permutativo.

Resolução

Vamos estudar os conceitos:

Fatos Administrativos

Quando ocorrem, provocam modificações no Patrimônio da empresa, sendo, portanto, sujeitos à contabilização, através de Contas Patrimoniais ou de Resultado, podendo ou não alterar o Patrimônio Líquido. Estão divididos em três categorias: permutativos, modificativos e mistos.

Fatos Permutativos, Qualitativos ou Compensativos

Como o próprio nome já te induz a pensar, os fatos permutativos representam permutas entre contas do Ativo, Passivo ou entre ambos, ou entre contas do Patrimônio Líquido (alterações qualitativas) sem provocar alterações no Patrimônio Líquido.

(28)

Prof. Moraes Junior - Entre contas do Ativo

Exemplo: Compra de mercadorias à vista.

Mercadorias (aumenta o Ativo) a Caixa (diminui o Ativo)

- Entre contas do Passivo

Exemplo: Retenção do imposto de renda dos empregados.

Salários a Pagar (diminui o Passivo)

a Imposto a Recolher (aumenta o Passivo) - Entre contas do Ativo e Passivo

Exemplo: Compra de mercadorias a prazo.

Mercadorias (aumenta o Ativo)

a Fornecedores (aumenta o Passivo)

Suponha que a compra de mercadorias a prazo foi de R$ 5.000,00. Suponha ainda que os valores iniciais do Ativo Total e do Passivo sejam, respectivamente, R$ 100.000,00 e R$ 70.000,00. Se calculássemos o Patrimônio Líquido antes da referida compra, teríamos:

Equação Fundamental do Patrimônio:

Ativo = Passivo + PL 100.000 = 70.000 + PL PL = 100.000 - 70.000 PL = 30.000

Com a compra de mercadorias, o ativo aumentou em R$ 5.000,00 (débito na conta "Mercadorias") e o passivo aumentou em R$ 5.000,00 (crédito na conte

"Fornecedores"). Portanto, o "novo" PL seria:

Ativo = Passivo + PL 105.000 = 75.000 + PL

PL = 105.000 - 75.000 PL = 30.000 (não sofreu alteração) - Entre contas do Patrimônio Líquido

Exemplo: Constituição de Reserva Legal

Lucros Acumulados (diminui o Patrimônio Líquido) a Reserva Legal (aumenta o Patrimônio Líquido) Fatos Modificativos ou Quantitativos

Os fatos modificativos ou quantitativos provocam alterações quantitativas e podem ser classificados em modificativos aumentativos (aumentam o patrimônio líquido) e modificativos diminutivos (diminuem o patrimônio líquido).

- Modificativo Aumentativo

Exemplo: Receita de Prestação de Serviços recebida à vista ou a prazo.

Caixa ou Clientes (aumenta o Ativo)

a Receita de Serviços (Receita - aumenta o Patrimônio Líquido)

(29)

Prof. Moraes Junior - Modificativo Diminutivo

Exemplo: Apropriação de Salários

Despesas de Salários (Despesa - diminui o Patrimônio Líquido) a Salários a Pagar (aumenta o Passivo)

Exemplo: Compra de ações da própria empresa

Ações em Tesouraria (diminui o Patrimônio Líquido) a Bancos (diminui o Ativo)

Exemplo: Dividendos Distribuídos

Lucros Acumulados (diminui o Patrimônio Líquido) a Dividendos a Distribuir (aumenta o Passivo) Fatos Mistos ou Compostos

Os fatos mistos ou compostos também provocam alterações qualitativas e quantitativas. Uma "parte" do fato é permutativa e outra "parte" do fato é modificativa. Por isso é que são chamados de fatos mistos. Além disso, podem ser classificados em mistos aumentativos (aumentam o patrimônio líquido) e mistos diminutivos (diminuem o patrimônio líquido).

- Misto Aumentativo

Exemplo: Recebimento de Duplicatas com juros Caixa (aumenta o Ativo)

a Diversos

a Juros Ativos (Receita - aumenta o Patrimônio Líquido) a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo)

Parte permutativa:

Caixa (aumenta o Ativo)

a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo) Parte modificativa aumentativa:

a Juros Ativos (Receita - aumenta o Patrimônio Líquido) - Misto Diminutivo

Exemplo: Recebimento de Duplicatas com desconto Diversos

a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo) Caixa (aumenta o Ativo)

Descontos Concedidos (Despesa - diminui o Patrimônio Líquido) Parte permutativa:

a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo)

(30)

Prof. Moraes Junior Parte modificativa diminutiva:

Descontos Concedidos (Despesa - diminui o Patrimônio Líquido) Vamos à resolução da questão:

Compras = 500 x 20 x 1 = 10.000 Entrada = 15% x 10.000 = 1.500

Valor a prazo = 10.000 - 1.500 = 8.500 (duplicatas a pagar) Material para consumo = 10% x 10.000 = 1.000

Material para revenda = 10.000 - 1.000 = 9.000 Lançamento:

de 1.000 em "Material de Consumo" e crédito de 1.500 em "Caixa" 9.000 + 1.000 - 1.500 = 8.500) e o passivo aumentou no mesmo valor (crédito de 8.500 em "Duplicatas a Pagar"), ou seja, não houve alteração do Patrimônio Líquido. Portanto, é um fato permutativo.

Duvida? Vamos esclarecer com um exemplo numérico!

Suponha os seguintes saldos iniciais:

Mercadorias = 20.000 (Ativo) Material de Consumo = 0 (Ativo) Caixa = 10.000 (Ativo)

Duplicatas a Pagar = 5.000 (Passivo)

Total do Ativo = 20.000 + 0 + 10.000 = 30.000 Total do Passivo = 5.000

Pela Equação Fundamental do Patrimônio:

Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido 30.000 = 5.000 + Patrimônio Líquido

Patrimônio Líquido = 30.000 - 5.000 = 25.000 Agora, pelo lançamento acima, temos:

Débito em Mercadorias = 9.000 (aumenta o saldo, pois é uma conta de natureza devedora)

Débito em Material de Consumo = 1.000 (aumenta o saldo, pois é uma conta de natureza devedora)

9.000 1.000

1.500

8.500 10.000

O ativo aumentou em R$ 8.500,00 (débito de 9.000 em "Mercadorias", débito Diversos

a Diversos

Mercadorias (Ativo Circulante)

Material de Consumo (Ativo Circulante) a Caixa (Ativo Circulante)

a Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante)

(31)

Portanto, não houve alteração do Patrimônio Líquido, sendo caracterizado como um fato permutativo.

Nota: A conta "Material de Consumo" é classificada no Ativo Circulante.

GABARITO: E

4.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf)- Ao apurar o resultado no fim do período contábil, a empresa encontrou um lucro líquido, antes dos tributos sobre o lucro e das participações, no montante de R$

1.520,00. A planilha de custos trazida para compor o resultado do período continha juros relativos a dezembro de 2009, já pagos, no valor de R$ 125,00;

juros relativos a janeiro de 2010, ainda não pagos, no valor de R$ 180,00;

juros relativos a dezembro de 2009, ainda não pagos, no valor de R$ 160,00;

juros relativos a janeiro de 2010, já pagos, no valor de R$ 200,00. Referida planilha já havia sido contabilizada segundo o regime de caixa. As demais contas estavam certas, com saldos já contabilizados, segundo o regime de competência. A empresa, então, mandou promover o registro contábil das alterações necessárias para apresentar os eventos segundo o regime de competência, em obediência à regulamentação vigente. Após os lançamentos cabíveis, o rédito do período passou a ser lucro de

a) R$ 1.180,00 b) R$ 1.195,00 c) R$ 1.360,00 d) R$ 1.560,00 e) R$ 1.235,00

Crédito em Caixa = 1.500 (diminui o saldo, pois é uma conta de natureza devedora)

Crédito em Duplicatas a Pagar = 8.500 (aumenta o saldo, pois é uma conta de natureza credora)

Novos saldos:

Mercadorias = 20.000 + 9.000 = 29.000 (Ativo) Material de Consumo = 0 + 1.000 (Ativo) = 1.000 Caixa = 10.000 - 1.500 = 8.500 (Ativo)

Duplicatas a Pagar = 5.000 + 8.500 = 13.500 (Passivo) Total do Ativo = 29.000 + 1.000 + 8.500 = 38.500 Total do Passivo = 13.500

Pela Equação Fundamental do Patrimônio:

Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido 38.500 = 13.500 + Patrimônio Líquido

Patrimônio Líquido = 38.500 - 13.500 = 25.000

(32)

Prof. Moraes Junior Resolução

Vamos estudar as diferenças entre o regime de competência e o regime de caixa.

Regime de Caixa: é o regime contábil que apropria as receitas no período de seu recebimento (encaixe), independentemente do momento em que são realizadas. Além disso, também contabiliza os custos ou despesas no momento de seu efetivo pagamento em moeda corrente (desembolso).

Regime de Competência: considera as receitas realizadas e as despesas incorridas no período da ocorrência de seus fatos geradores, independentemente de seu recebimento (receitas) ou pagamento (custos ou despesas).

Lucro: a definição de lucro dependerá do regime a ser adotado:

Regime de Competência: resultado do exercício é o resultado alcançado por uma empresa ou entidade em dado período e decorre da diferença entre as receitas auferidas (realizadas) e as despesas incorridas (apropriadas) no referido período. Se essa diferença for positiva, há um resultado positivo (lucro). Caso contrário, ou seja, se essa diferença for negativa, há um resultado negativo (prejuízo); e

Regime de Caixa: resultado do exercício é o resultado alcançado por uma empresa ou entidade em dado período e decorre da diferença entre as receitas recebidas e as despesas nele pagas. Se essa diferença for positiva, há um resultado positivo (lucro). Caso contrário, ou seja, se essa diferença for negativa, há um resultado negativo (prejuízo).

Regime de Competência x Regime de Caixa I - Despesas Incorridas e Pagas

Características:

Exemplo: Salários de outubro, no valor de R$ 20.000,00, pagos no final do mês, em dinheiro.

Lançamento pelos dois regimes:

Despesas de Salários (Despesa)

a Caixa (Ativo Circulante) 20.000

1. Fatos geradores ocorreram despesa pelo Regime de Competência.

2. Foram pagas despesa pelo Regime de Caixa

(33)

Prof. Moraes Junior II - Despesas Incorridas e Não Pagas

Características:

30.000

1. Fatos geradores ocorreram despesa pelo Regime de Competência.

2. Não foram pagas não é despesa pelo Regime de Caixa

Exemplo: Salários de dezembro, no valor de R$ 30.000,00, a serem pagos em janeiro.

1. Na apropriação da despesa pelo regime de competência (final de dezembro):

1.1. Lançamento pelo Regime de Competência:

Despesa de Salários (Despesa)

a Salários a Pagar (Passivo Circulante) 1.2. Não há lançamento pelo Regime de Caixa.

2. No pagamento dos salários (em janeiro): transforma-se em despesa incorrida e paga.

Salários a Pagar (Passivo Circulante) a Caixa (Ativo Circulante)

2.2. Lançamento pelo Regime de Caixa:

Despesas de Salários (Despesa) a Caixa (Ativo Circulante)

III - Despesas Não Incorridas e Pagas Características:

1. Fatos geradores não ocorreram não é despesa pelo Regime de Competência (despesa antecipada direito da empresa).

2. Foram pagas despesa pelo Regime de Caixa

Exemplos: prêmios de seguros, aluguéis pagos antecipadamente, assinaturas e anuidades antecipadas, comissões e prêmios pagos antecipadamente por vendas, etc.

Exemplo: Aluguel de janeiro, no valor de R$ 2.000,00, pago em dezembro, em dinheiro.

1. No pagamento do aluguel (dezembro):

Aluguéis Pagos Antecipadamente (Ativo Circulante)

a Caixa (Ativo Circulante) 2.000

(34)

Prof. Moraes Junior 1.2. Lançamento pelo Regime de Caixa:

Despesa de Aluguéis (Despesa)

a Caixa (Ativo Circulante) 2.000 2. Na apropriação da despesa (final de janeiro):

Despesa de Aluguéis (Despesa)

a Aluguéis Pagos Antecipadamente (Ativo Circulante) 2.000 2.2. Não há lançamento pelo Regime de Caixa.

IV - Receitas Realizadas (Ganhas) e Recebidas Características:

1. Fatos geradores ocorreram receita pelo Regime de Competência.

2. Foram recebidas receita pelo Regime de Caixa Exemplo: Venda de mercadorias, à vista, por R$ 50.000,00.

Lançamento pelos dois regimes:

Caixa (Ativo Circulante)

a Receita de Vendas (Receita) 50.000 V - Receitas Realizadas (Ganhas) e Não Recebidas Características:

1. Fatos geradores ocorreram receita pelo Regime de Competência.

2. Não Foram recebidas não é receita pelo Regime de Caixa.

Exemplo: Venda de mercadorias, a prazo, por R$ 50.000,00 1. Por ocasião da venda (entrega das mercadorias):

50.000

50.000 Clientes (Ativo Circulante)

a Receita de Vendas (Receita)

1.2. Não há lançamento pelo Regime de Caixa.

2. No recebimento do valor das vendas: transforma-se em receita ganha e recebida.

Caixa (Ativo Circulante) a Clientes (Ativo Circulante)

(35)

Prof. Moraes Junior 2.2. Lançamento pelo Regime de Caixa:

a Receita de Vendas (Receita) 50.000 VI - Receitas Não Realizadas (Não Ganhas) e Recebidas Características:

1. Fatos geradores não ocorreram não é receita pelo Regime de Competência (receita antecipada obrigação da empresa).

2. Foram recebidas receita pelo Regime de Caixa

Exemplos: aluguéis recebidos antecipadamente, adiantamento de clientes, etc.

Exemplo: Recebimento de aluguel de janeiro, no valor de R$ 2.000,00, em dezembro, em dinheiro.

1. No recebimento do aluguel (dezembro):

a Aluguéis Recebidos Antecipadamente (Passivo Não Circulante - Receitas Diferidas) 2.000

1.2. Lançamento pelo Regime de Caixa:

a Receita de Aluguéis (Receita) 2.000 2. Na realização da receita (final de janeiro):

Aluguéis Recebidos Antecipadamente (PNC - Receitas Diferidas) a Receita de Aluguéis (Receita) 2.000

2.2. Não há lançamento pelo Regime de Caixa.

Vamos à resolução da questão:

Lucros antes dos Tributos = 1.520 Registros:

Juros de Dezembro de 2009 (pagos) = 125 (já considerados no lucro pelo regime de caixa)

Juros de Janeiro de 2010 (não pagos) = 180 (não considerados no lucro) Juros de Dezembro de 2009 (não pagos) = 160 (não considerados no lucro)

(36)

Juros de Janeiro de 2010 (pagos) = 200 (já considerados no lucro pelo regime de caixa)

Como deve ser considerado o resultado pelo regime de competência, somente são despesas incorridas os juros relativos a dezembro de 2009, pagos ou não.

Portanto, o lucro antes dos tributos pelo regime de competência seria:

Lucros antes dos Tributos 1.520 (+) Juros de Janeiro de 2010 (pagos) 200

(não são despesas incorridas pelo regime de competência e, por isso, devem ser somados, pois foram considerados como despesas pelo regime de caixa) (-) Juros de Dezembro de 2009 (não pagos) (160)

(são despesas incorridas pelo regime de competência e, por isso, devem ser subtraídos, pois não foram considerados como despesas pelo regime de caixa) Rédito (Resultado do Período) 1.560 (lucro)

Nota: Rédito é o mesmo que resultado do período.

GABARITO: D

5.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf)- O Banco do Brasil emitiu aviso de débito comunicando à empresa Fermônio S/A a quitação de uma de suas duplicatas da Carteira de Desconto, no valor de R$ 2.000,00. Ao receber tal aviso, a empresa tomadora do empréstimo contabilizou o evento, lançando:

a) débito em Duplicatas Descontadas e crédito em Bancos conta Movimento.

b) débito em Duplicatas a Receber e crédito em Duplicatas Descontadas.

c) débito em Bancos conta Movimento e crédito em Duplicatas Descontadas.

d) débito em Bancos conta Movimento e crédito em Duplicatas a Receber.

e) débito em Duplicatas Descontadas e crédito em Duplicatas a Receber.

Resolução

Vamos aos conceitos:

- Nas operações de desconto de duplicatas, a empresa transfere a posse e a propriedade para o banco, que pagará pelas duplicatas um valor descontado dos juros cobrados na operação;

- Normalmente, os juros são estipulados em função do prazo que falta para a liquidação dos títulos;

IMPORTANTE!!!!

- A empresa continua responsável, juntamente com os devedores, pelo pagamento das duplicatas (se os devedores não pagarem ao banco, a empresa é que terá que pagar a dívida); e

(37)

- A empresa só poderá dar baixa nas duplicatas descontadas mediante um aviso de recebimento, pois, caso contrário, o banco debitará a conta corrente da empresa, passando as duplicatas para cobrança simples, caso não sejam devolvidas à empresa.

Os lançamentos efetuados são:

No envio de duplicata para desconto:

Diversos

a Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante - Retificadora) Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)

Juros Passivos (Despesa)

Dependendo do prazo de vencimento das duplicatas (maior que um mês), primeiramente, deve-se considerar as despesas bancárias no desconto de duplicatas como despesas a apropriar e, pelo princípio da competência, apropriar essas despesas na medida em que os meses foram passando

Diversos

a Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante - Retificadora) Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)

Despesas a Apropriar (Ativo Circulante)

Aviso de Recebimento (pagamento da duplicata pelo cliente):

Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante - Retificadora) a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)

Pagamento da duplicata pelo cliente ao Banco com atraso: caso o cliente não pague no vencimento, o Banco já cobra da empresa que descontou a duplicata, que fica na situação de "cobrança simples".

Nesta situação, o lançamento seria semelhante à falta de pagamento pelo cliente.

Falta de pagamento pelo cliente:

Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante - Retificadora) a Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)

A partir daí, a duplicata fica em cobrança simples.

Portanto, no aviso de recebimento, teríamos um débito em Duplicatas Descontadas e um crédito em Duplicatas a Receber.