Práticas Atuariais em Seguros e Pensões
4. Provisões Técnicas
Thaís PaivaContabilização das Provisões Técnicas
A forma de registrar contabilmente a provisão técnica de prêmios depende da forma como os prêmios são reconhecidos.
Regime de caixa
• Se o prêmio for reconhecido no regime de caixa, ou seja, à medida
em que ele vai sendo cobrado, a provisão técnica no método prospectivo é calculada pela diferença entre os compromissos futuros da empresa e os compromissos futuros de prêmios a serem pagos.
• Dessa forma, os prêmios a serem pagos não são registrados no ativo
da empresa, pois eles já abatem diretamente o valor da provisão.
• Essa forma de contabilização é utilizada nos segmentos de
Contabilização das Provisões Técnicas
Regime de competência
• Quando o prêmio é reconhecido no regime de competência, a cada
período reconhecemos a proporção de prêmio ganho naquela competência, e a provisão técnica é calculada a partir da aplicação de umpro rata ao prêmio emitido.
• O pro rata representa o período de vigência a decorrer em relação ao
período total de vigência do risco.
• Essa provisão serve como um diferimento contábil da receita emitida
Provisões de Prêmios para Seguros de Curto Prazo
• Nos seguros de curto prazo, estruturados no regime financeiro
deRepartição, não há formação de provisão de prêmios ao final de cada exercício, pois os prêmios são dimensionados para fazer face aos compromissos da empresa em cada exercício, não havendo sobra de prêmios ao final de cada exercício.
• A provisão de prêmios nos regimes deRepartiçãose refere aos
prêmios antecipados dentro de cada exercício, os quais devem
ser colocados em provisão para fazer face aos compromissos remanescentes dentro daquele exercício.
• A provisão de prêmios para seguros de curto prazo recebe os
Provisões de Prêmios para Seguros de Curto Prazo
Tratamento Contábil• A forma de registrar contabilmente a provisão de prêmios
depende da forma como os prêmios são reconhecidos: por
caixa ou por competência.
• Nos seguros a curto prazo, a provisão de prêmios representa a
proporção de prêmio que se refere aos riscos ainda não
expirados, de modo que ela assume, também, o papel dediferir
contabilmente a receita de prêmios.
• Seguindo o padrão contábil de diferimento, a provisão de
prêmios para seguros de curto prazo é calculada pelo critério
pro rata. Por esse critério, o prêmio é diferido pelo pro rata do
Provisões de Prêmios para Seguros de Curto Prazo
Tratamento Contábil
• Quando os prêmios são reconhecidos no regime de caixa, a
provisão de prêmios serve para diferir o prêmio cobrado. No diferimento do prêmio cobrado, leva-se em consideração o período de vigência a que se refere o prêmio cobrado.
• Quando os prêmios são reconhecidos no regime de
competência, a provisão de prêmios serve para diferir o prêmio
emitido pelopro rata do tempo de vigência do risco a decorrer
Provisões de Prêmios para Seguros de Curto Prazo
• O critériopro rata leva em consideração que os riscos
assumidos pela empresa são uniformes ao longo da vigência do contrato.
• Existem situações especiais em que os riscos estão mais
Fórmula de Cálculo
Contabilização do Prêmio no Regime de Competência - PPNG
• A provisão de prêmios que permite a contabilização do prêmio
no regime deCompetênciaé chamada de Provisão de Prêmios
Não Ganhos (PPNG).
• A PPNG atua como um diferimento da receita deprêmios
emitidos, de modo que o prêmio emitido líquido da variação da PPNG é o prêmio da competência contábil, chamado de Prêmio Ganho.
PPNG= Prêmio comercial emitido ×
período vigência a decorrer tempo total de vigência do risco
A fórmula de cálculo da PPNG independe da forma como o prêmio é
Exercício
Seja um seguro com prêmio comercial emitido de $1.000, com início
de vigência em 21/10/t e final de vigência em 20/10/t+ 1. Suponha
que o anot+ 1 não é um ano bissexto.
a) Calcular a PPNG no final do anot.
Exercício
a) PPNG no final do anot:
O tempo total de vigência do risco é de 365 dias, e no final do anot, o tempo de risco já decorrido desde o início de vigência é
de 72 dias (11+30+31).
Logo, o tempo de vigência de risco a decorrer é de 293 dias.
PPNG= 293
365× $1000 = 80
,27% × $1.000= $802,74
b) Prêmio Ganho no anot:
Prêmio Ganho = Prêmio Comercial − PPNG
Exercício
Seja uma carteira de seguros com um seguro com prêmio comercial
emitido de $1.200 com início de vigência em 1/12/t e final de vigência
em 30/11/t+ 1.
Suponha que no anot+ 1 seja emitido um novo seguro com prêmio
de $800 com início de vigência em 1/11/t+ 1 e final de vigência em
31/10/t+ 2.
Suponha que os anost+ 1 e t + 2 não sejam anos bissextos.
a) Calcular a PPNG no final do anot.
b) Calcular o Prêmio Ganho no anot.
Exercício
a) PPNG no final do anot:
O tempo total de vigência do risco emitido no anot é de 365
dias, e no final do anot, o tempo de risco já decorrido desde o
início de vigência é de 31 dias.
Logo, o tempo de vigência de risco a decorrer é de 334 dias.
PPNG= 334
365× $1200 = 91
,51% × $1.200= $1.098,08
b) Prêmio Ganho no anot:
Prêmio Ganho = Prêmio Comercial − PPNG
Exercício
c) PPNG no final do anot+ 1:
A PPNG no final do anot+ 1 se refere somente ao risco
assumido no anot+ 1, já que o risco emitido no ano t já expirou
completamente ao final do anot+ 1.
O tempo total de vigência do risco emitido no anot+ 1 é de 365
dias, e no final do anot+ 1, o tempo de risco já decorrido
desde o início de vigência é de 61 dias (30+31).
Logo, o tempo de vigência de risco a decorrer é de 304 dias.
PPNG= 304
365× $800 = 83
Exercício
d) Prêmio Ganho no anot+ 1:
O Prêmio Ganho no anot+ 1 é calculado pela diferença entre o
prêmio comercial emitido no anot+ 1 ($800) e a variação da
PPNG no anot+ 1, ou seja, do final do ano t até o final do ano
t+ 1 ($ 666,30 - $1.098,08 = -$ 431,78).
Prêmio Ganho = Prêmio Comercial − variação PPNG
= $800 − (−$431,78) = $1.231,78
Outra forma de calcular o Prêmio Ganho no anot+ 1 é
somando o Prêmio Ganho no anot+ 1 referente ao seguro
emitido no ano t mais o Prêmio Ganho no ano t+ 1 referente ao
Exercício
d) Prêmio Ganho no anot+ 1:
O seguro emitido no anot teve Prêmio Ganho no ano t de $
101,92. Logo, o restante ($ 1.200 - $101,92 = $1.098,08) será
ganho no anot+ 1. Veja que o prêmio ganho no ano t + 1 é
exatamente a PPNG constituída no final do anot. Por isso,
dizemos que a PPNG no final de um exercício vira Prêmio Ganho no exercício seguinte.
Já o seguro emitido no anot+ 1 tem um Prêmio Ganho no ano
t+ 1 de $133,70, que corresponde ao prêmio comercial emitido
($800) menos a PPNG que foi constituída no final do anot+ 1
Fórmula de Cálculo
Contabilização do Prêmio no Regime de Caixa - PRNE
• Quando o prêmio é contabilizado no regime deCaixa, a provisão de prêmios atua como um diferimento da receita de prêmios cobrados, de modo que a receita de prêmios não seja toda reconhecida no período contábil, pois a empresa precisa guardar parte do prêmio cobrado para fazer face aos compromissos futuros do próximo exercício contábil.
• Esta provisão é chamada de Provisão de Riscos Não Expirados (PRNE) e é calculada da mesma forma que a PPNG, através de um critériopro rata, só que aplicado aoprêmio cobrado, ao invés do prêmio emitido.
Fórmula de Cálculo
Contabilização do Prêmio no Regime de Caixa - PRNE
• O cálculo da PRNE independe da data de vigência do risco.
• Quando o prêmio é pago depois do início de vigência do risco, a
PRNE calculada a partir da data de pagamento do prêmio é superior à que seria calculada no início da vigência (o que é correto, já que a empresa fica um tempo sem receber o prêmio e usa a PRNE para cobrir esse risco).
• Quando o prêmio é pago antes do início da vigência do risco, a
Exercício
Seja um seguro com prêmios trimestrais, sendo o último
prêmio pago no anot em 2/11/t no valor de $900. Calcular a
Exercício
O período de vigência a que se refere o prêmio cobrado é de 1
trimestre, começando em 2/11/t até 1/2/t+ 1, que corresponde a 92
dias (29+31+31+1).
O tempo a decorrer até a próxima cobrança de prêmio é de 32 dias (31+1).
PRNE= 32
92× $900 = 34
Quais riscos devem ser considerados
• No cálculo da provisão de prêmios, devem ser considerados
todos os riscos em vigor na data de cálculo. A única exceção se refere aos riscos cancelados por sinistro de perda total, os quais devem compor o cálculo da provisão de prêmios.
• Isso porque o prêmio é calculado pelo princípio do mutualismo,
e o risco não decorrido deve ser uma proporção de todo o prêmio emitido (regime de competência) ou cobrado (regime de caixa), incluindo o prêmio dos riscos já sinistrados.
• Caso os riscos sinistrados sejam retirados da base de cálculo da
provisão de prêmios, a provisão é subdimensionada, pois passa
a considerar umpro rata de somente parte dos prêmios que
Exercício
Calcular a PPNG ao final do anot de um conjunto de 1000 contratos
de seguro com vigência anual, prêmio comercial emitido de $100
cada um, e vigência já decorrida de 6 meses ao final do anot.
Exercício
O prêmio comercial total emitido é de $100.000 e, dado que o risco é uniforme e que as despesas sejam também uniformes, é de se esperar que a empresa gaste $50.000 no primeiro semestre e
$50.000 no segundo semestre, isto é, a PPNG no final do anot será
de $50.000.
O prêmio comercial emitido dos riscos em vigor ao final do anot é de
somente $75.000, pois 25% dos riscos foram sinistrados ao longo do
primeiro semestre. Desta forma, caso opro rata de 50% fosse
Caixa versus Competência
• A contabilização da provisão de prêmios no regime de caixa
pressupõe que os prêmios são reconhecidos no balanço na medida em que são pagos.
• No regime de competência, os prêmios são reconhecidos na
sua emissão, pelo valor total emitido, sendo necessária a constituição da PPNG no passivo da empresa para diferir essa receita de prêmios.
• O regime de caixa é utilizado normalmente para seguros de
Caixa versus Competência
• No regime de caixa, o passivo correspondente à provisão de
prêmios já é líquido dos prêmios a receber; os prêmios a receber não são alocados como um ativo da empresa.
• No regime de competência, o passivo correspondente à
provisão de prêmios (PPNG) representa somente os
