Aula 00. Auditoria para Analista Censitário do IBGE Área de Auditoria. Auditoria Conceituação de Auditoria Interna Professores: Davi e Fernando.

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Aula 00

Auditoria

Conceituação de Auditoria Interna Professores: Davi e Fernando.

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Aula Conteúdo Programático Data

00 Conceituação de Auditoria Interna. 31/12

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5. Resolução CFC nº 986/03 NBC T - 12 Da Auditoria Interna. 5.1 Conceitos e Objetivos da Auditoria Interna. 5.2 Papéis de Trabalho. 5.3 Fraude e Erro. 5.4 Planejamento do Trabalho de Auditoria Interna. 5.5 Riscos de Auditoria Interna. 5.6 Procedimentos de

Auditoria. 5.7 Amostragem. 5.8 Normas Relativas ao Relatório de Auditoria Interna. 6. Estrutura de Controle Interno - Instrução Normativa CGU nº 24/2015: ambiente de controle, avaliação de riscos, atividades de controle, informação e comunicação e

atividades de monitoramento.

17/03

02

Estrutura Internacional de Práticas Profissionais (IPPF - IIA/AUDIBRA): 1. Princípios Fundamentais para a Prática Profissional de Auditoria Interna. 2. Missão e Definição de Auditoria Interna. 3. Código de Ética. 4.

Normas Internacionais Para a Prática Profissional de Auditoria Interna.

24/03

03 Simulado. 31/03

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Sumário

Apresentação ... 4

Conceituação de Auditoria Interna ... 6

Questões Comentadas ... 11

Lista de Questões ... 16

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Apresentação

Prezado Aluno,

É com muita satisfação que ministraremos esse curso de Auditoria Interna para o Processo Seletivo Simplificado de Analista Censitário do IBGE, área de Auditoria.

Mas antes de falarmos sobre o curso que propomos, pedimos licença para falar um pouco sobre nós:

Meu nome é Davi Barreto, sou cearense, engenheiro eletrônico graduado no Instituto Tecnológico de Aeronáutica (ITA) e mestre em Regulação pela Universidade de Brasília (UnB). Atualmente, sou Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da União (TCU), tendo obtido o 1° lugar no concurso de 2007, e professor de auditoria em cursos presenciais, telepresenciais e on-line.

Meu nome é Fernando Graeff, sou Gaúcho de Caxias do Sul. Sou formado em Administração de Empresas e Direito, antes de entrar no serviço público, trabalhei mais de 15 anos na iniciativa privada. Sou ex-Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, trabalhei nas Unidades Centrais deste Órgão. Atualmente, exerço o cargo de Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da União. No serviço público, exerci ainda os cargos de Analista de Finanças e Controle da Secretaria do Tesouro Nacional - área contábil – em Brasília e de Analista de Orçamento do Ministério Público Federal em São Paulo.

Além disso, somos autores dos livros “Auditoria - Teoria e Exercícios Comentados” e “Auditoria ESAF – Série Questões Comentadas”, ambos publicados pela Editora Método.

Feitas as apresentações, vamos falar um pouco sobre nosso curso.

Esse curso será totalmente baseado nas normas internacionais e nacionais de auditoria interna. Além disso, junto com a explanação teórica, traremos alguns exercícios comentados, relacionando os diversos conceitos que a matéria traz com as principais normas. Para isso utilizaremos preferencialmente questões da

Cesgranrio, banca organizadora do concurso, contudo exercícios de outras

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www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Davi e Fernando 5 Muitas vezes, notamos que os alunos se esforçam muito tentando decorar as diferentes normas de auditoria, sem entender os conceitos e a lógica que envolvem essa disciplina.

Você verá que auditoria é uma ciência muito intuitiva e, se conseguir entender os diferentes conceitos envolvidos e compreender como as coisas se relacionam, não será difícil ter sucesso na hora da prova.

Nosso curso será dividido em 4 aulas, uma por semana (contando com a aula demonstrativa). A aula de hoje é apenas uma pequena amostra, na qual trataremos da conceituação da Auditoria Interna, portanto será menor que as demais. Como regra, as aulas terão entre 30 e 50 páginas, variando de acordo com o assunto tratado, trazendo exercícios comentados de provas passadas. Outra coisa: sempre colocaremos as questões discutidas durante a aula no final do arquivo, caso você queira tentar resolver as questões antes de ver os comentários.

E, por último, participe do Fórum de dúvidas, que é um dos diferenciais do Ponto. Lá você poderá tirar suas dúvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar no aprimoramento dos nossos cursos.

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Conceituação de Auditoria Interna

Nessa aula demonstrativa falaremos rapidamente sobre o conceito de Auditoria Interna, entraremos nos detalhes das normas nacionais e internacionais de Auditoria Interna nas próximas aulas.

Bom, a principal norma brasileira que trata da Auditoria Interna é a NBC TI 01 (antiga NBC T 12), segundo esta norma:

Auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.

A auditoria interna funciona como um órgão de assessoramento da administração e seu objetivo é auxiliar no desempenho das funções e responsabilidades da administração, fornecendo-lhes análises, apreciações e recomendações.

Observe que o auditor interno vai além da simples verificação da correta aplicação de normas e procedimentos. Ele atua como um consultor para a empresa, por exemplo, promovendo medidas de incentivo e propondo aperfeiçoamentos no funcionamento organizacional.

Dizemos que, além da auditoria contábil, também realiza auditoria

operacional (=Auditoria de Gestão ou de Desempenho).

Mais uma vez, note como a norma dá abrangência à atividade de auditoria

interna, englobando avaliações de adequação, eficácia, eficiência,

economicidade etc. Trata-se, portanto, de um controle sistêmico das atividades da entidade.

Sua finalidade é então agregar valor ao resultado da organização, apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos controles internos. Isso é feito por meio de recomendações de soluções para as não-conformidades apontadas nos relatórios da auditoria interna.

Vamos aproveitar a oportunidade para conhecer a definição de auditoria interna do Institute of Internal Auditors (IIA), veremos com detalhes as normas do IIA na aula 02.

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De acordo com o IIA1, a auditoria interna é uma atividade independente e

objetiva que presta serviços de avaliação e de consultoria com o objetivo adicionar valor e melhorar as operações de uma organização.

A auditoria auxilia a organização a alcançar seus objetivos através de uma abordagem sistemática e disciplinada para a avaliação e melhoria da eficácia dos processos de gerenciamento de risco, controle e governança

corporativa.

Dessa forma, o IIA divide a auditoria interna em dois grandes grupos: serviços de avaliação (assurance) e os serviços de consultoria (consulting).

O primeiro tem como objetivo avaliar as atividades desenvolvidas dos diferentes processos existentes na organização, ou seja, saber se tudo está funcionando como deveria estar.

Já, o segundo tem como finalidade propor medidas de melhoria dos processos da instituição, atuando como uma verdadeira consultoria dentro da empresa, auxiliando, assim, na melhoria da eficácia dos processos de gerenciamento de risco, controle e governança corporativa.

Os serviços de avaliação (assurance) compreendem uma avaliação objetiva da evidência por parte do auditor interno com o objetivo de apresentar uma opinião ou conclusões independentes sobre um processo ou outra matéria correlata.

A natureza e o escopo do trabalho de avaliação são determinados pelo auditor interno. Normalmente, três partes participam dos serviços de avaliação:

(1) a pessoa ou grupo diretamente responsável pelo processo, sistema ou outro assunto correlato – o proprietário do processo;

(2) a pessoa ou grupo que faz a avaliação – o auditor interno; e (3) a pessoa ou grupo que faz uso da avaliação – o usuário.

Por outro lado, os serviços de consultoria são aqueles relacionados à assessoria e, normalmente, são prestados por solicitação específica de um cliente de auditoria.

Destaca-se que cabe também ao auditor interno, quando solicitado,

prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou Órgãos equivalentes.

A natureza e o escopo dos trabalhos de consultoria estão sujeitos a um acordo mútuo com o cliente do trabalho. Os serviços de consultoria, normalmente, compreendem dois participantes:

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Normas Internacionais para o Exercício Profissional da Auditoria Interna (Standards), 2002, The Institute of Internal

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www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Davi e Fernando 8 (1) a pessoa ou grupo que oferece a consultoria – o auditor interno; e

(2) a pessoa ou grupo que necessita e recebe a consultoria – o cliente do

trabalho.

Ao realizar serviços de consultoria o auditor interno deve manter a objetividade e não assumir responsabilidades gerenciais. Ou seja, o auditor pode recomendar medidas de aperfeiçoamento de processos e controles internos da entidade, contudo ele não pode ser responsável pela implementação.

Por que não?

Ora, como um auditor pode avaliar de forma imparcial um processo ou atividade que ele mesmo implantou... Seria um claro conflito de interesses que macularia a independência desse profissional.

Por falar em independência...

Assim, como na auditoria externa, a atividade de auditoria interna deve ser independente e os auditores internos devem ser objetivos na execução de seu trabalho.

Logicamente, esse grau de independência é reduzido quando comparado

ao que gozam os auditores externos, no entanto, deve-se tentar ampliar o

máximo essa independência na estrutura organizacional da entidade.

De acordo com as normas do IIA, o diretor executivo de auditoria deve estar subordinado a um nível dentro da organização, que permita à atividade de auditoria interna cumprir suas responsabilidades, e permitindo que a atividade de auditoria interna seja livre de interferências na determinação do seu escopo, na execução do trabalho e na comunicação de resultados.

Ademais, os auditores internos também devem ter atitude imparcial e isenta e evitar conflitos de interesses.

As normas do IIA trazem algumas recomendações sobre esse tópico:

 Os auditores internos devem abster-se de avaliar operações

específicas pelas quais tenham sido responsáveis anteriormente.

Presume-se prejudicada a objetividade, se um auditor prestar serviços de avaliação para uma atividade pela qual tenha sido responsável no ano anterior.

 Trabalhos de auditoria de avaliação relacionados a funções que estejam

sob a responsabilidade do responsável pela auditoria interna devem ser

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 Os auditores internos podem prestar serviços de consultoria

relacionados às operações pelas quais tenham sido responsáveis anteriormente. Agora, caso os auditores internos constatem potenciais

prejuízos à independência ou objetividade relacionados a serviços de consultoria propostos, o cliente do trabalho deve ser informado antes que a execução do mesmo seja aceita.

As normas brasileiras de auditoria interna (NBC PI), por sua vez, trazem o conceito de autonomia:

“O auditor interno, não obstante sua posição funcional, deve preservar sua

autonomia profissional.”

Alguns autores (e algumas bancas) fazem distinção entre os termos independência e autonomia, fazendo do segundo uma espécie do primeiro, colocando a independência em um patamar superior ao da autonomia. Assim, somente os auditores externos seriam independentes, enquanto que os auditores internos seriam apenas autônomos.

Cuidado! Nem sempre isso é verdadeiro!

Não está errado dizer que o auditor interno deve ter algum grau de independência, contudo, ele não é totalmente independente...

Ok?

Vimos que a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto nível da administração, como, por exemplo, à Presidência ou ao Conselho de Administração. O responsável pelas atividades de auditoria interna deve, portanto, reportar-se a um executivo ou órgão cuja autoridade seja suficiente, para garantir uma ação efetiva, com respeito aos assuntos levantados e à implantação das recomendações efetuadas. É fundamental que os auditores internos atuem com liberdade dentro da organização, sem medo de serem demitidos.

Em algumas empresas e conglomerados, os auditores internos são subordinados diretamente à holding, permitindo que atuem livres de pressão em todas as controladas, pois apenas a administração da empresa investidora pode admitir ou demitir esses profissionais.

Quanto à estrutura da auditoria interna em uma instituição, é importante destacar que é de se esperar que uma empresa de pequeno porte, com estrutura mais enxuta, não tenha o departamento de auditoria interna comparável ao de uma empresa multinacional.

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www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Davi e Fernando 10 Pode ser que determinada entidade nem tenha um departamento formalizado de auditoria interna, até porque isso não é necessário, pois auditores internos são as pessoas que executam as atividades da função de auditoria interna. Assim, os auditores internos podem fazer parte de um departamento de auditoria interna ou de uma função equivalente.

Na próxima aula falaremos com detalhes sobre as normas nacionais de auditoria interna e na aula 02 trataremos das normas internacionais. Agora vamos resolver algumas questões sobre o assunto tratado hoje.

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Questões Comentadas

01. (Vunesp/Pref. Atibaia/2014) A atividade independente e objetiva de

avaliação (assurance) e de consultoria, desenhada para adicionar valor e melhorar as operações de uma organização, bem como auxiliá-la a realizar seus objetivos a partir da aplicação de uma abordagem sistemática e disciplinada para avaliar e melhorar a eficácia dos processos de gerenciamento de riscos, controle e governança, é uma prerrogativa

(A) da alta administração de uma entidade. (B) dos procedimentos de auditoria.

(C) das boas práticas de governança corporativa. (D) da função da auditoria interna.

(E) do conselho de administração.

Comentários:

Segundo o Instituto dos Auditores do Brasil (IIA): "A auditoria interna é uma atividade independente e objetiva de avaliação (assurance) e de consultoria, desenhada para adicionar valor e melhorar as operações de uma organização. Ela auxilia uma organização a realizar seus objetivos a partir da aplicação de uma abordagem sistemática e disciplinada para avaliar e melhorar a eficácia dos processos de gerenciamento de riscos, controle e governança."

Gabarito: D

02. (FGV/PROCEMPA/2014) Em relação ao exercício da auditoria interna, o

auditor interno deve

(A) Manter a sua autonomia profissional, não prestando assessoria ao Conselho Fiscal.

(B) manter sua independência, não realizando trabalhos de modo compartilhado.

(C) manter o zelo em relação a seus papéis de trabalho, não os apresentando aos auditores independentes.

(D) manter a abrangência, não limitando o seu trabalho à sua área de atuação. (E) manter sigilo, sobre as informações obtidas durante o trabalho, as divulgando somente quando autorizado pela Entidade em que atua, inclusive depois de terminado o vínculo contratual ou empregatício.

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Comentários:

Vamos entrar em detalhes sobre essa questão na próxima aula, mas já podemos adiantar que o auditor interno: tem a função de assessor a alta administração da entidade (letra A errada); pode realizar trabalhos compartilhados e auxiliar os auditores independentes quando autorizado pelo administração (letras B e C erradas); deve se limitar a sua área de atuação (letra D errada); e deve manter o sigilo profissional, respeitando o sigilo das informações obtidas em decorrência de seu trabalho, não divulgando nenhuma dessas informações a terceiros, a menos que haja algum direito ou dever legal ou profissional de divulgação, mesmo após o término de seu vínculo com a entidade (letra E correta).

Gabarito: E

03. (Cesgranrio/Liquigás/2013) Atualmente, a atividade de auditoria é algo

indispensável dentro de qualquer tipo de organização, seja por exigência legal ou por necessidade de a administração tornar mais transparentes seus negócios.

A atividade de auditoria consiste em um conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo

(A) dirigir de forma clara e transparente todos os processos organizacionais, reduzindo ao máximo o conflito de interesse entre as áreas.

(B) acompanhar o desenvolvimento financeiro da instituição, envolvendo o planejamento estratégico e práticas de governança.

(C) monitorar o resultado das ações de controle, com a finalidade de avaliar sua relevância, eficácia e custobenefício.

(D) realizar o levantamento dos principais processos da empresa, classificando-os como críticclassificando-os ou chaves em relação ao tipo de atividade da organização. (E) examinar a integridade, adequação e eficácia dos controles internos e das informações operacionais, físicas, contábeis, financeiras e da entidade.

Comentários:

A questão trata da auditoria interna, segundo o item 12.1.1.3 da NBC TI 01, a Auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de controles internos integrados ao ambiente e de

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www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Davi e Fernando 13 gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.

Gabarito: E

04. (FGV/Sefaz – AMAPÁ – Auditor/2010) A norma brasileira de

contabilidade relativa à auditoria interna (NBC T 12) estabelece que a atividade da Auditoria Interna deve estar estruturada em procedimentos técnicos, objetivos, sistemáticos e disciplinados, com a finalidade de:

(A) avaliar a fidelidade funcional de todos quantos tenham sob sua responsabilidade a guarda e gerenciamento de bens, créditos e valores da empresa, seguindo as orientações dos órgãos governamentais responsáveis pela fiscalização de operações financeiras.

(B) agregar valor ao resultado da organização, apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos controles internos, por meio da recomendação de soluções para as não-conformidades apontadas nos relatórios.

(C) verificar as conformidades das operações da empresa em relação aos manuais de procedimentos externos das agências públicas reguladoras das atividades empresariais.

(D) avaliar a gestão administrativa sob os aspectos da qualidade das ações da empresa em relação ao mercado para confirmar a efetividade das práticas adotadas.

(E) resguardar a administração quanto às práticas lesivas adotadas pelas empresas concorrentes e denunciar os abusos verificados nos processos da gestão.

Comentário:

Como vimos, a principal norma brasileira que trata da Auditoria Interna é a NBC TI 01 (antiga NBC T 12), segundo esta norma:

Auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.

A finalidade da Auditoria Interna é agregar valor ao resultado da organização, apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos

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www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Davi e Fernando 14 controles internos. Isso é feito por meio de recomendações de soluções para as não-conformidades apontadas nos relatórios da auditoria interna.

Gabarito: B

05. (FCC/TRE CE/2012) É correto afirmar com relação aos objetivos da

auditoria interna que

(A) os objetivos não variam e independente do tamanho da empresa ou do quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades.

(B) é totalmente responsável pela gestão de riscos, garantindo à gestão e governança da empresa a mitigação ou eliminação dos mesmos.

(C) está subordinada aos órgãos de governança da empresa, sendo limitada sobre a possibilidade de avaliar as questões de ordem ética, valores e cumprimento de suas funções.

(D) ela pode ser responsável por revisar a economia, eficiência e eficácia das atividades operacionais, incluindo as atividades não financeiras de uma entidade.

(E) suas atribuições com relação ao cumprimento de leis e normas limitam-se a aquelas pertinentes à área contábil e financeira, ficando as demais normas e leis sob responsabilidade das áreas específicas.

Comentários:

Estudaremos com detalhes as competências da Auditoria Interna na próxima aula, por enquanto vamos analisar cada uma das assertivas:

Letra A: errada, os objetivos podem variar de acordo com o tamanho da empresa e as atividades da auditoria interna são definidas pela administração da entidade.

Letra B: errada, a auditoria interna auxilia a administração no alcance desses objetivos, cabe a ela ajudar a organização mediante a identificação e avaliação das exposições significativas a riscos e a contribuição para a melhoria da gestão de risco e dos sistemas de controle.

Letra C: errada, cabe à auditoria interna avaliar o processo de governança quanto à realização de seus objetivos de ética e valores, administração de desempenho e prestação de contas, comunicando informações sobre risco e controle para as áreas apropriadas da organização, e da eficácia da comunicação entre as pessoas responsáveis pela governança, os auditores internos e independentes e a administração.

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www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Davi e Fernando 15 Letra E: errada, as atribuições da auditoria interna podem incluir inclusive atividades não financeiras da entidade.

Gabarito: D

06. (Cesgranrio/Liquigás/2012) A atividade da Auditoria Interna está

estruturada em procedimentos com enfoque técnico, objetivo, sistemático e disciplinado. (NBC TI 01). Segundo a legislação em vigor, afirma-se que a finalidade da auditoria interna é

(A) agregar valor ao resultado da organização, apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos controles internos, por meio da recomendação de soluções para as não conformidades apontadas nos relatórios. (B) apontar as dificuldades de gerenciamento encontradas, propondo metodologias de trabalho que favoreçam o atendimento às normas tributárias, trabalhistas e previdenciárias.

(C) analisar formas de desvio referentes ao cumprimento das normas legais, sem que os órgãos pertinentes identifiquem possíveis fraudes ou erros.

(D) apresentar técnicas de aperfeiçoamento do processo que envolvam o gerenciamento da empresa, visando ao aumento do lucro, independente das normas legais exigidas.

(E) organizar a documentação que envolve o sistema de controle dos processos, aplicando a metodologia de trabalho conforme o auditor julgar pertinente, visando à maximização dos resultados.

Comentários:

A auditoria interna funciona como um órgão de assessoramento da administração e seu objetivo é auxiliar no desempenho das funções e responsabilidades da administração, fornecendo-lhe análises, apreciações, e recomendações, objetivando agregar valor ao resultado da organização.

Gabarito: A

Finalizamos, aqui, a nossa aula demonstrativa, é uma pequena amostra da nossa metodologia, esperamos que você tenha gostado.

Um grande abraço, Davi e Fernando.

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Lista de Questões